Ведение учета готовой продукции и ее реализация. Реферат: Учет готовой продукции и ее продаж

Готовой продукцией называется часть предназначенных для продажи материально-производственных запасов организации, которые являются конечным результатом производственного цикла, закончены обработкой (комплектацией), а их технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов (п. 199 Приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н). Какие при учете готовой продукции и ее реализации проводки формируются, расскажем в нашей консультации.

Синтетический и аналитический учет готовой продукции

Информация о наличии и движении готовой продукции в организация обобщается на синтетическом активном счете 43 «Готовая продукция» (). Аналитический учет готовой продукции на этом счете ведется по местам хранения и видам готовой продукции.

Выпущенная из производства готовая продукция приходуется по дебету счета 43 с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и др.

Подробнее о бухгалтерских записях, которые делаются при выпуске готовой продукции, мы рассказывали в отдельной .

Учет реализации продукции (работ, услуг) состоит в признании дохода от реализации, а также расходов, связанных с продажей. Учет реализации готовой продукции, одним словом, представляет собой комплекс следующих типовых проводок (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Кроме того, списанию подлежат и коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции:

Дебет счета 90, субсчет «Расходы на продажу» - Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

Учет финансовых результатов от реализации продукции

По итогам месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов к счету 90 выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, организация получила прибыль от продаж:

Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

В противном случае у организации убыток:

Дебет счета 99 – Кредит счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Основная особенность, отличающая учет готовой продукции от учета работ и услуг, заключается в том, что учетные процедуры охватывают как минимум три этапа процесса производства и реализации продукции: ее оприходование по завершении производственного цикла и сдача на склад, хранение на складе готовой продукции, отпуск покупателям .

Результаты выполненных работ и оказанных услуг по складскому учету не проходят, а списываются непосредственно на счета учета продаж и дебиторской задолженности по мере передачи этих работ и услуг заказчикам (при оформлении акта приемки выполненных работ или иного аналогичного документа).

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности, организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации .

От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции зависят многие показатели деятельности предприятия, главным из которых является сумма налогооблагаемой выручки , а, следовательно, и величина чистой прибыли , которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.

Основным документом, регулирующим методику учета готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов » ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Бухгалтер, занимающийся учетом готовой продукции и ее реализации, должен знать основные положения следующих законодательных и нормативных актов :

1. Гражданского кодекса Российской Федерации - в части регулирования вопросов, хозяйственных договоров купли-продажи , поставки, а также претензионной работы;
2. Налогового кодекса Российской Федерации - в части формирования налоговой базы по налогу на прибыль , расчетов с бюджетом по НДС , налоговых обязательств в связи с использованием неденежных форм расчетов с работниками по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ);
3. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России 08.11.2010 г № 142н;
4. Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33 н;
5. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться на самом предприятии. Стоимость оборудования, инструмента и приспособлений, изготовленных для собственных нужд, включается в объем продукции после их зачисления в состав основных средств предприятия.

В соответствии с нормативными документами задачами учета готовой продукции являются:

1. Формирование фактической себестоимости готовой продукции посредством организации бухгалтерского учета затрат по ее созиданию.
2. Своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску продукции.
3. Контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения,
4. Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов , обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).
5. Проведение анализа эффективности использования готовой продукции и использование результатов анализа для принятия управленческих решений .

Передача готовой продукции в торговое подразделение организации оформляется требованием-накладной. При продаже готовой продукции через структурное подразделение (магазин, торговый дом, павильон) производственные организации могут использовать следующие первичные документы: товарный отчет и ведомость движения готовой продукции. Период, за который составляется товарный отчет, не должен превышать 1 календарный месяц.

К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются приход и расход готовой продукции и товаров», с указанием их наименований, номенклатурных номеров, единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая налог на добавленную стоимость). В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу

Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону но часть ее может быть направлена на собственные нужды., в том числе на капитальное строительство , для обслуживающих производств. Отпуск со склада готовой продукции на собственные нужды организации можно оформлять требованием-накладной (ф. № М-11)

Основанием для отпуска готовой продукции покупателям (заказчикам) является распоряжение, приказ руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем. Порядок документального оформления отгрузки продукции рассмотрен далее.

Учет готовой продукции на складах

Учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу Крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Для складского учета готовой продукции применяется карточка учета материалов (форма № М-17). Карточка применяется для учета движения готовой продукции по каждому ее наименованию, виду, сорту размеру и другим характеристикам.

Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер готовой продукции и ведется материально-ответственным лицом - заведующим складом или кладовщиком.

Наряду с такими реквизитами, как номер склада, наименование готовой продукции, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, которые заполняются при открытии карточки, в карточке указывается учетная цена готовой продукции.

Записи в карточках складского учета производятся на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. При получении готовой продукции от подразделения-изготовителя указывается дата получения, наименование и номер документа, а также наименование сдатчика. Остатки в карточках при наличии операций выводятся ежедневно. В конце месяца определяются итоги оборотов по приходу и расходу, и выводится остаток. Затем составляются оборотные или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для осуществления количественного и стоимостного учета готовой продукции на складах.

Крупные производственные организации для хранения материальных ценностей, в том числе готовой продукции, создают специализированные склады. Организации, не имеющие собственных складов, прибегают к помощи профессиональных хранителей и хранят ценности на товарных складах, оформляя при этом накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № MX-18).

Если при приемке продукции выявлен брак, то продукция подлежит возврату Оформление возврата бракованной готовой продукции следует оформлять требованием-накладной формы № М-11.

Бухгалтер должен ежедневно забирать со склада документы за истекшие сутки (приказы-накладные, транспортные накладные). Выборочно проверить записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.

На автоматизированных складах данные о приходе и расходе готовой продукции вводятся оперативно в компьютер. Ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции по складам.

Отгрузка готовой продукции

Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией.

Д-т 90 К-т 99 - 70 169 руб. (прибыль). (307 000 - (46 831 + 200 000 - 20 000 + 10 000)) руб.

Учет и распределение расходов на продажу

К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемой поставщиком .

В состав расходов на продажу включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• расходы на транспортировку продукции;
• затраты на рекламу ;
• прочие расходы по сбыту.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) определяет понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
• по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
• по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС.

При учете продукции по фактической производственной себестоимости производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи»,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от выбранного метода отражения продажи продукции в бухгалтерском учете:

1) при учете реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов (в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупателем):

• Д-т 45 К-т 43 - отгружена готовая продукция покупателю;
• Д-т 62 К-т 90 - отражена выручка от продажи;
• Д-т 90 К-т 68 - начислен НДС от выручки после отгрузки;
• Д-т 51 К-т 62 - получены деньги от покупателей;
• Д-т 90 К-т 45 - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

2) при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:

• Д-т 43 К-т 20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;
• Д-т 62 К-т 90 - отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене;
• Д-т 90 К-т 68 - начислен НДС после отгрузки;
• Д-т 90 К-т 43 - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;
• Д-т 51 К-т 62 - оплачена отгруженная продукция.

На склад АО «Комфорт», занимающегося производством кухонной мебели, поступило 10 кухонных гарнитуров «Анюта», фактическая производственная себестоимость которых составляет 30 000 руб., в бухгалтерии делается проводка: Д-т 43 К-т 20 - 300 000 руб.

Организация заключила с мебельным магазином договор о продаже ему десяти гарнитуров. Согласно договору, право собственности на гарнитуры переходит к покупателю после их отгрузки. Отгрузив гарнитуры со склада, бухгалтерия производит запись:

Д-т 90/2 К-т 43 - 300 000 руб. - по фактической производственной себестоимости.

Д-т 62 К-т 90/1 - 531 000 руб. - начислена выручка после отгрузки продукции.

На расчетный счет АО «Комфорт» за проданные гарнитуры поступили денежные средства ((фактическая производственная себестоимость + 50% наценка) + 18% НДС): Д-т 51 К-т 62 - 531 000 руб. (300 000 + 150 000 + 81 000).

Начислен НДС за проданные гарнитуры после отгрузки:

Д-т 90/3 К-т 68 - 81 000 руб.

В конце месяца (отчетного периода) определяются финансовые результаты:

Д-т 90/9 К-т 99 - 150 000 руб. (прибыль)

При установлении отпускных цен и заключении договоров указывается франко-место, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Например, франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем.

Документы по учету продажи

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Накладная, либо иной аналогичный документ выписывается на складе готовой продукции в 4-х экземплярах, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или иным уполномоченным лицом.

Подписанные накладные передаются в отдел сбыта или другое аналогичное подразделение, где один экземпляр накладной остается у материально-ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск продукции, второй служит для выписки платежного требования для расчетов с покупателем через банк и счета-фактуры. В счете-фактуре указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары, железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем. Оставшиеся два экземпляра передаются покупателю (заказчику) готовой продукции. При вывозе готовой продукции через проходную один экземпляр (четвертый) остается в службе охраны, один экземпляр (третий) остается у покупателя (заказчика) в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию.

Служба охраны регистрирует накладные в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи, где делаются отметки о вывозе продукции в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

Бухгалтерия совместно с отделом сбыта, службой охраны и иными подразделениями, систематически осуществляет сверку данных об отпущенной со склада продукции с данными об их фактическом вывозе, сопоставляя данные журнала регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

Нередко производственные организации отпуск готовой продукции со склада оформляют с применением товарной накладной (ф. № Торг 12)

Накладная составляется в двух экземплярах: первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй передается в организацию, получающую ценности и является основанием для принятия ценностей на учет.

С 2012 года все компании должны применять новые счета-фактуры. Их форму и правила заполнения Правительство РФ утвердило постановлением от 26.12.2011 г. № 1137. Этим же документом утверждена обязательная форма журнала учета счетов-фактур. Журнал служит налоговым регистром. Одно из важных правил: корректировочные и исправленные счета-фактуры учитывают в журнале наряду с обычными, в общем порядке, а не обособленно. При отсутствии данного журнала или погрешностях в нем, нельзя принять НДС к возмещению из бюджета.

Счет-фактура - это документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара, выполнения работ или оказания услуг в двух экземплярах и служит основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость. В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры и вести на их основе журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

В новой форме счета-фактуры добавлена строка «Исправление», которая заполняется в случае обнаружения ошибки в первоначальной версии документа и создании исправленного экземпляра. При получении исправленного счета-фактуры нужно аннулировать в книге покупок прежнюю запись, для этого необходимо повторить данные со знаком «минус», а после этого зарегистрировать в книге покупок новый счет-фактуру. Счет-фактуру должен подписывать руководитель организации, главный бухгалтер или индивидуальный предприниматель .

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0% и освобожденных от налогообложения. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж. Данные платежных требований ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг).

Определение финансового результата от продажи

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета является определение финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, не сальдовый, не балансовый.

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту - по ценам продажи (свободным, договорным и т. п.), включая НДС и акцизы, по дебету - по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.

Схема определения финансового результата

[Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за месяц по счету 90/1)] - [Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по счетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5)] = [Финансовый результат (прибыль или убыток)]

Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

• 90/1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;
• 90/2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж;
• 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);
• 90/4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
• 90/5 «Экспортные пошлины » - для учета сумм экспортных пошлин;
• 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

• записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» ведут в течение года;
• финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90/1 «Выручка»;
• ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;
• по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

• Д-т 62 К-т 90/1 - отражение выручки от продаж;
• Д-т 90/3 К-т 68, 76 - отражение НДС с выручки;
• Д-т 90/2 К-т 20, 26, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;
• Д-т 90/9 К-т 99 - отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
• Д-т 99 К-т 90/9 - отнесение ежемесячно суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.

В целом счет 90 «Продажи» сальдо на конец каждого месяца не имеет, однако все субсчета в течение года сальдо иметь могут и их величина будет увеличиваться начиная с января каждого года. Субсчет 90/1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90/9 может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

ЗАО «Весна» в декабре продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров 65 000 руб. Бухгалтер сделает проводки: Д-т 62 К-т 90/1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи; Д-т 90/2 К-т 45 - 65 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Д-т 90/3 К-т 68 - 18 000 руб. - начислен НДС;

Д-т 51 К-т 62 - 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Д-т 90/9 К 99 - 35 000 руб. (118 000 - 65 000 - 18 000) -

отражена прибыль отчетного месяца.

31 декабря (после того как был определен финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты:

Д-т 90/1 К-т 90/9 - закрыт субсчет 90/1;

Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5) - закрыты субсчета, имеющие дебетовое сальдо.

В результате таких проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, и сальдо на 1 января следующего года по счету 90 в целом и по всем его субсчетам будет равно нулю.

Используем данные примера 1.

Д-т 90/1 К-т 90/9 - 118 000 руб. - закрыт субсчет 90/1;

Д-т 90/9 К-т 90/2 - 65 000 руб. - закрыт субсчет 90/2;

Д-т 90/9 К-т 90/3 - 18 000 руб. -- закрыт субсчет 90/3. Сальдо по счету 90 и всем субсчетам равно нулю.

Начисление налогов с выручки

После отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Для учета сумм НДС, полученных от покупателей в составе выручки, используют субсчет 90/3.

Моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из наступивших дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, подлежащих передаче имущественных прав, т. е. день получения аванса.

Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляется по расчетной ставке. Итак, при получении аванса налогоплательщик обязан:

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер составлял 100% стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), налогоплательщик:

• начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не включающей налог;
• выписывает в двух экземплярах счет-фактуру который регистрируется в книге продаж;
• ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фактуру регистрирует в книге покупок;
• принимает к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров.

Если произведена частичная отгрузка товаров (стоимость отгруженных товаров меньше, чем сумма полученного аванса), то НДС к вычету принимается также только в части стоимости отгруженного товара. Именно так должен действовать налогоплательщик, даже если предоплата получена в том же налоговом периоде (месяце или квартале), в котором происходила отгрузка товара. В налоговой декларации налогоплательщик отразит и сумму НДС, начисленную с суммы предоплаты, и сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженных товаров. В этой же налоговой декларации НДС, начисленный с суммы предоплаты, принимается к вычету.

При этом если получение аванса и отгрузка товара происходят в одном налоговом периоде, налогоплательщику не нужно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с сумм полученной предоплаты. Достаточно отразить его в налоговой декларации как начисленный и предъявленный к вычету. Ведь п. 8 ст. 171 НК РФ не содержит условие о необходимости уплаты НДС с авансов для получения права на его вычет.

Организация получила 100-процентный аванс в счет предстоящей отгрузки товаров в сумме 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).

Себестоимость товаров, отгруженных покупателю в счет предоплаты, составила 80 000 руб.

При отражении операций по получению аванса и отгрузке товаров бухгалтер сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
- 177 000 руб. - поступил аванс от покупателя;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68
- 27 000 руб. - начислен НДС с аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90-1
- 177 000 руб. - начислена выручка при отгрузке товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68
- 27 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
- 27 000 руб. - восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
- 177 000 руб. - зачтен полученный аванс.

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

· Система счетов для учета готовой продукции

· Виды и учет расходов, связанных с продажей готовой продукции

· Учет реализации готовой продукции

· Методы отражения выручки от реализации

Система счетов для учета готовой продукции

Готовая продукция является конечным продуктом производственного процесса предприятия, это изделия и продукция, полностью законченные обработкой и сданные на склад. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Учет готовой продукции, а также товаров ведется на счетах раздела IV Плана счетов «Готовая продукция и товары».

На активном счете 41 «Товары» ведется учет товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи. Обычно этот счет используется в организациях торговли и общественного питания. На предприятиях, осуществляющих производственную деятельность, на счете 41 ведется учет товаров, которые приобретаются специально для дальнейшей продажи, а также учет изделий, необходимых для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции.

На активном счете 42 «Торговая наценка» ведется учет торговых наценок, этот счет используется только на предприятиях розничной торговли.

На активном счете 43 «Готовая продукция» ведется учет наличия и движения готовой продукции на предприятиях, осуществляющих изготовление и реализацию продукции. Аналитический учет готовой продукции ведется по местам хранения и видам продукции.

На активном счете 44 «Расходы на продажу» ведется учет затрат, связанных с продажей готовой продукции и товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

На активном счете 45 «Товары отгруженные» ведется учет готовой продукции, которая отгружена покупателю, но еще не оплачена. Поэтому стоимость отгруженной покупателю продукции до получения за нее платежа отражается на дебете счета 45, а при полной оплате продукции ее стоимость списывается с кредита счета 45.

На активно-пассивном счете 90 «Продажа» ведется учет реализации готовой продукции. В процессе реализации предприятие получает денежные средства, возмещающие затраты предприятия на ее производство, и часть прибыли в составе выручки от реализации.

Виды и учет расходов, связанных с продажей готовой продукции

Учет расходов, связанных с реализацией готовой продукции, которые называют коммерческими расходами, ведется на счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете ведется учет следующих видов коммерческих расходов:

· расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах;

· расходы на транспортировку, хранение, погрузочно-разгрузочные работы;

· услуги маркетинга;

· расходы на участие в выставках и ярмарках;

· комиссионные сборы сбытовым и посредническим организациям и т.д.

Коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, работ и услуг в течение месяца отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу», а в конце месяца итоговая сумма коммерческих расходов списывается с кредита счета 44 на счет реализации 90 «Продажи», и счет 44 закрывается. Поэтому данный счет сальдо не имеет и в балансе не отражается.

Примеры бухгалтерских проводок по учету коммерческих расходов приведены в табл. 9.1.

Таблица 9.1

Учет реализации готовой продукции

Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.

Полная стоимость реализованной продукции складывается из ее производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с ее продажей.

Прибыль от реализации определяется как разница между ценой продажи - выручкой и полной стоимостью реализованной продукции.

Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 «Продажи».

Схема счета 90 «Продажи»

В конце каждого месяца счет 90 «Продажи» закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.

Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим на примере, как определяется финансовый результат от реализации на счете 90 «Продажи».

Пример 9.1. Определение финансового результата от продажи продукции.

Счет 90 «Продажи» (реализация с прибылью)

Чтобы определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть счет 90 «Продажи». Для этого нужно подсчитать сумму операций по дебету и кредиту счета, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. Если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это - прибыль, которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма находится в кредите счета 90, то это - убыток, сумма которого списывается следующей проводкой»:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи».

Рассмотрим типовую схему бухгалтерских проводок для учета процесса реализации.

Пример 9.2. Типовая схема учета реализации продукции.

В течение месяца отражены хозяйственные операции, приведенные в табл. 9.2.

Задание. Определить финансовый результат от реализации продукции.

Таблица 9.2

Для определения финансового результата необходимо собрать и закрыть счет 90.

Счет 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
5) 44000 6) 800 7) 6200	4) 51000
Од = 51000	Ок = 51000

Финансовый результат от реализации продукции - прибыль в сумме 6200 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Так как на счете 90 «Продажи» ведется учет не только реализации продукции, но работ и услуг, то в данную схему бухгалтерских проводок, оформляющих операции реализации, могут быть внесены коррективы в зависимости от применяемых правил учета реализации. Например:

1) если за продукцию сначала поступили деньги, т.е. проведена предоплата, а потом она была отгружена покупателю, то из данной схемы выпадает счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае стоимость реализованной продукции списывается со склада проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»;

2) если оказываются услуги и выполняются работы, то из схемы выпадает счет 43 «Готовая продукция». В этом случае себестоимость реализованных работ и услуг списывают следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 20 «Основное производство». Рассмотрим на примерах, как ведется учет реализации работ и услуг.

Пример 9.3. Учет реализации работ.

Предприятие-заказчик А заключило договор с предприятием-подрядчиком В на подготовку нулевого цикла и закладку фундамента здания склада на сумму 100000 р.

Предприятие-подрядчик В 60 % строительных работ на сумму 53000 р. выполнило самостоятельно, а на выполнение 40 % работ стоимостью 36000 р. заключило договор с предприятием-субподрядчиком С.

Задание. Составить проводки по учету реализации работ у предприятия-подрядчика В и определить финансовый результат от реализации работ.

В себестоимость работ включаются заработная плата за выполнение строительных работ, социальный налог на заработную плату, стоимость строительных материалов, амортизация строительных машин и механизмов и т. п. (табл. 9.3).

Таблица 9.3

Для определения финансового результата от реализации работ нужно собрать и закрыть счет 90.

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………...3

1. ЗАДАЧИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ……..…….........………. 5

2. ОЦЕНКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ЕЕ НОМЕНКЛАТУРА............10

3.УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И, ЕЕ УЧЕТ НА СКЛАДАХ......................................................................................................21

4.ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО ДВИЖЕНИЮ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ЕЕ ОТГРУЗКА И РЕАЛИЗАЦИЯ.....................................................................22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….28

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ВВЕДЕНИЕ.

Реализация готовой продукции - конечная цель деятельности производственного предприятия, заключительный этап кругооборота его средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования и эффективность производства.

В процессе реализации определяется потребность в данном виде продукции на рынке, уровень спроса, а выявляется конкурентоспособность, а также разрабатываются способы улучшения качества и дальнейшего развития.

Предприятие возмещает свои затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции и распределяет созданный в процессе производства доход, часть которого перечисляется в государственный бюджет, а другую часть предприятие получает в виде чистой прибыли.

Объём реализованной продукции это один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия, который крайне важен для исчисления налоговой базы целого ряда налогов, а также для установления размеров нормируемых статей затрат расходов на рекламу, представительских расходов.

Реализация отражает экономические связи между предприятием и государством и другими предприятиями и организациями.

Для производственного предприятия, выручка от реализованной продукции является главным источником средств для бесперебойной работы, что требует систематического контроля над выпуском, отгрузкой и реализацией готовой продукции, связанными с эти издержками и полученным финансовым результатом.

Таким образом, для эффективной деятельности предприятия, крайне важно вести непрерывный учёт готовой продукции, контролировать реализацию, а также иметь налаженную систему расчётов с покупателями, что подтверждает актуальность выбранной темы.

Себестоимость - основная составляющая цены и, как следствие, прибыли предприятия, из которой мы и получаем заработную плату. Каждый работник, какую бы он не занимал должность, может и должен искать пути снижения себестоимости и повышения прибыли предприятия, организации.

Поэтому, важным считается ознакомиться с порядком формирования себестоимостью и принципами её формирования.

Цель работы: рассмотреть систему учета готовой продукции, а также основные методы учета затрат на производство, себестоимости продукции.

Задачи курсовой работы:

Рассмотреть учет готовой продукции;

Изучить оценку готовой продукции, ее номенклатуру;

Раскрыть учет выпуска готовой продукции, ее хранение на складах;

Изучить учет и распределение расходов на реализацию готовой продукции.

При написании данной работы использовалась теоретическая и методическая литература по бухгалтерскому учету, нормативно-правовые акты Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

1. ЗАДАЧИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

Готовая продукция - конечный результат производственного про­цесса. Организации изготавливают продукцию исходя из условий за­ключенных с покупателями и заказчиками договоров, плановых за­даний по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпу­ску продукции. При этом необходимо постоянное изучение спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента.

Основное значение придается реализации продукции (това­ров) по договорам-поставкам. В объем реализации включают­ся отгруженная продукция, выполненные работы, независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или получены векселя, авансы.

Реализация продукции завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщика­ми. Невыполнение плана реализации вызывает замедление обо­рачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение до­говорных обязательств перед покупателями, задерживает платежки, осложняет финансовое положение организации.

Сумма прибыли от реализации готовой продукции определя­тся ежемесячно как разница между продажной стоимостью реал­изованной продукции и ее полной фактической себестоимостью производственная себестоимость плюс расходы по реализации продукции за минусом суммы НДС и акцизов.

В организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как это влияет на финансовые показатели деятельности организации. Задачи бухгалтерского учета готовой продукции включают:

Систематический контроль выпуска готовой продукции, состояния запасов и сохранности их на складах; своевременное и правильное документальное оформление отраженной продукции (работ, услуг), организация расчетов с показателями;

Контроль выполнения плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы персонала;

Своевременный и точный расчет сумм за реализованную про­дукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Выполнение этих задач зависит от ритмичности работы орга­низации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рас­считать по окончании отчетного периода (месяца). Движение продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, ре­ализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестои­мости, или по договорным ценам организации, называемым учет­ными ценами.

Плановая себестоимость, или договорная цена, единицы про­дукции устанавливается организацией самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до факти­ческой путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитыва­ются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее посту­пления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерас­ход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют резуль­таты ее работы в процессе производства.

Отклонения учитывают­ся на тех же счетах, что и готовая продукция. Процент отклоне­ний и плановая себестоимость отгруженной продукции позволя­ют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток продук­ции на складах на конец месяца.

При использовании в учете других оценок готовой продукции (договорной, оптовой или розничной цен) суммы и проценты от­клонений рассчитываются в таком же порядке.

За основу составления номенклатуры принимается классифи­кация готовых изделий по определенным признакам, позволяю­щим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт).

Номенклатура используется следующими службами организа­ции:

Диспетчерской - для контроля выполнения графика выпуска изделий;

Цехами - для контроля за ассортиментом выпуска и для выпи­ски накладных при сдаче готовых изделий на склад;

Отделом маркетинга - для контроля выполнения договорных поставок;

Бухгалтерией - для аналитического учета и составления сво­док и отчетов.

Выпуск готовой продукции должен находиться под постоян­ным контролем бухгалтерии организации. Ритмичность выпуска готовой продукции обеспечивает выполнение договорных обя­зательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на вы­пуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

Выпуск готовой продукции определяет результат деятельно­сти организации в процессе производства. Выпуск оценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает воз­можность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

В журнально-ордерной форме учета сумма фактической се­бестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10 по дебету счетов группы 1320 «Готовая продукция» и кредиту счетов группы 8110 «Основное производство». Саль­до счетов 1320 показывает фактическую себестоимость остат­ка готовой продукции на складах организации; оборот по дебе­ту - фактическую себестоимость выпущенной продукции основ­ного производства и прочих изделий, возвращенной покупателя­ми продукции и полуфабрикатов собственного производства, от­груженных на сторону; оборот по кредиту - фактическую себе­стоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

Для отражения реализации продукции, работ или услуг бух­галтерия должна иметь документы, подтверждающие исполне­ние договора, и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме приказа-накладной, это может быть подтверждено железнодорожными, авиа- товаротранспортными накладными с отметкой станции отправления или назначения, коносаментами, актами выполненных работ и другими соответствующими доку­ментами.

В договоре между поставщиком и покупателем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распреде­ляются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой про­дукции. Эти расходы включаются в состав расходов на реализацию или расходов, связанных со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продук­ции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспортные рас­ходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика со­гласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комис­сионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помеще­ний для хранения продукции в местах ее реализации и оплате тру­да продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Затраты на тару включаются в расходы по реализации в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции произ­водятся после ее сдачи на склад. Если затаривание ведется в це­хах до сдачи готовой продукции на склад, стоимость тары вклю­чается в производственную себестоимость продукции.

Наибольший удельный вес занимают, как правило, транспорт­ные расходы, которые зависят от условий поставок, определен­ных в договоре.

Наиболее распространены следующие виды условий поста­вок:

франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с от­грузкой, организация-поставщик включает в платежное требо­вание (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорож­ ный тариф);

франко- стангия отправления - поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по доставке до станции отправ­ления и стоимость погрузки продукции в вагоны;

франко-вагон станция назначения - поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по отгрузке и сумму желез­нодорожного тарифа до станции назначения;

франко-склад покупателя - кроме указанных расходов, постав­щик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции по­купателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

Если стороны в договоре определили момент перехода прав собственности, то признание расходов по доставке зависит от этого условия.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к переда­че вещи приравнивается передача коносамента или иного това­росопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора.

Таким образом, расходы, понесенные поставщиком до этого момента, будут включаться в состав расходов по реализации.

Эти расходы в соответствии с Типовым планом счетов учиты­вают на счетах группы 7110" Расходы по реализации продукции и оказанию услуг"Типового плана счетов.

С целью расчета себестоимости выпущенной продукции по ее видам коммерческие расходы распределяются пропорционально плановой себестоимости реализованной или выпущенной продукции.

2. ОЦЕНКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ЕЕ НОМЕНКЛАТУРА.

Методы учета затрат на производство имеют следующую классификацию:

По отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

По объекту калькуляции - деталь, узел, изделие, группа одно­родных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

По способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - нормативный метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим контролем).

Позаказный метод учета используется в производствах с ме­ханической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; техноло­гический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний, в технологиче­ской цепочке цех.

Производственные затраты обобщаются в пер­вую очередь по цехам,

затем суммируются по организации в це­лом.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования яв­ляется отдельный производственный заказ, создаваемый на зара­нее определенное количество продукции.

В аналитическом уче­те производственные затраты группируются по

заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

Основным документом для выполнения работ является до­говор между заказчиком (плательщиком) и производителем (по­ставщиком) на производство (поставку) продукции. В договоре определяются объект договора (заказа), его качественные харак­теристики, объем (количество) продукции, срок поставки, дого­ворная цена, особые условия (индексация расходов при измене­нии цен на сырье, оплату труда), форма расчетов, условия постав­ки и пр.

Позаказный метод учета и калькулирования организации при­меняют в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

На производство единицы продукции в индивидуальном про­изводстве или на изготовление партии изделий в мелкосерийном производстве оформляется заказ. То есть при позаказном методе объектом учета и калькуляции является заказ, которому присва­ивается соответствующий номер. Заказ оформляется на основа­нии договора с заказчиком. Существуют также внутренние зака­зы, при оформлении которых одно подразделение изготавлива­ет продукцию или выполняет работы для другого подразделения организации. Такие заказы бывают разовые и годовые. На неко­торых предприятиях с крупносерийным и массовым производ­ством применяются годовые заказы для учета по видам изделий и деталей.

В заказе указывается наименование продукции, подлежа­щей изготовлению, количество, цех, срок изготовления. Заказ оформляется на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, которые направляют­ся в бухгалтерию организации. Заказу дается порядковый номер, проставляемый на всех документах, по прямым затратам произ­водства (на лимитно - заборных картах, в требованиях, маршрут­ных листах и других документах на работы по выполнению за­каза). Группировка затрат по заказам осуществляется в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы в карточ­ках учета производства. Себестоимость одного вида продукции определяется отношением суммы затрат по заказу на количество изготовленных единиц продукции. В итоге получается постатей­ная сумма затрат на единицу продукции. При сравнении полу­ченной суммы с плановыми затратами определяется сумма эко­номии или перерасхода на производство продукции.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в от­раслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье по­следовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных этапов обработки - переделов. Каждый передел, за исключени­ем последнего, представляет собой завершенную фазу обработ­ки сырья, в результате которой организация получает не конеч­ный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производ­ства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах производства, но и могут быть проданы сторонним организациям в качестве комплектующих из­делий и полуфабрикатов.

Попередельный метод учета затрат характерен для предприя­тий металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и др.

Затраты на изготовление продукции учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Напри­мер, переделами в черной металлургии являются: выплавка чу­гуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), ме­таллопрокат (прокатный цех) - конечный продукт.

В некоторых организациях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стои­мость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта бу­дет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продук­ции в промежуточных переделах не калькулируется).

Оперативный контроль движения полуфабрикатов внутри це­хов (переделов) и между ними осуществляется бухгалтерией в натуральном выражении. Этот вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции назы­вается бесполуфабрикатным.

Пример. Организация осуществляет три передела. По проекту и факти­чески изготовлено 100 единиц продукции. По утвержденным нормам первому цеху отпущены материалы на сумму 75 000 тенге, расходы на обработку

материала составили 40 000 тенге. Во втором переделе израсходовано на об­работку 35 000 тенге, в третьем - 50 000 тенге. Себестоимость составила:

1 передел - 115 000 тенге/ 100 ед. = 1150 тенге;

2 передел - 35 ООО тенге/ 100 ед. = 350 тенге;

3 передел - 50 000 тенге/ 100 ед. = 500 тенге;
итого 2000 тенге.

Фактическая себестоимость единицы продукции равна 2000 тенге. (200 000 тенге/ 100 ед.).

В процессе производства используется и полуфабрикатный ва­риант попередельного метода учета производства и калькулиро­вания себестоимости продукции. Себестоимость определяется не только на конечный продукт, но и на продукцию каждого пе­редела в отдельности. В этом случае возможно применение двух способов учета: использование счета группы 8200 «Полуфабри­каты собственного производства» - первый способ; второй - без применения этого счета.

В первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме по­следнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Второй способ полуфабрикатного вариан­та не предусматривает применение счета группы 8200. Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основ­ного производства одного цеха и кредиту счета основного произ­водства другого цеха в аналитических показателях.

В организациях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себе­стоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела. Другими словами, одни и те же за­траты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз, подлежащие исключению при суммировании затрат по ор­ганизации в целом. Так, например, по счету 8100 затраты будут составлять 465 000 тенге (115 000+ 150 000+200 000), а внутриза­водской оборот - 265 000 тенге (115 000+150 000).

Преимущество метода в том, что он позволяет определить се­бестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, вы­явить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной себесто­имости. Организации, реализующие продукцию каждого отдель­ного передела сторонним организациям, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные - бесполуфабрикатный вариант учета затрат.

Технологический процесс и объекты калькулирования в каж­дой организации устанавливаются технологической документацией и сметой. Особое значение при организации учета произ­водства имеет выбор метода сбора информации о затратах на про­изводство. Достижение таких целей, как снижение трудоемкости изделий, сокращение потерь рабочего времени, внедрение совре­менной техники и технологии, совершенствование нормирова­ния, применение прогрессивных форм научной организации тру­да и т.д., способствует ведению нормативного метода учета про­изводственных затрат.

Нормативный метод учета затрат на производство и каль­ кулирования себестоимости продукции. Целью нормативного метода учета затрат является предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, содействие выявлению имеющих в производстве резервов. Нор­мативный метод в основе своей содержит технически обоснован­ные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нор­мы производственных затрат - существенный фактор в управле­нии производством. Нормы отражают технический и организаци­онный уровни развития производства, влияют на конечный ре­зультат деятельности организации. Нормы применяются в зави­симости от длительности их действия и времени расчета: теку­щие и плановые нормы.

Составление сменных планов работ, отпуск материалов на ра­бочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы про­изводятся на основе текущих или действующих в данное время норм, ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

Путем сопоставления фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется ана­лиз финансово-хозяйственной деятельности организации, вы­являются внутрипроизводственные резервы, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. Со­ответственно, возникает необходимость в организации учета изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Эти нормы могут изменяться при внедрении новой технологии, ре­ализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструк­ций, деталей, узлов и изделий, а также при сокращении техно­логических операций, повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми или при отсутствии необходимых материалов замене их более дороги­ми.

Такие обстоятельства отражаются в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием причин изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций, узлов, изделий, процентного или денежного их выражения. Обычно нормы изменяются по состоянию на новый отчетный период, поэтому обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного про­изводства на начало месяца по соответствующей статье затрат.

Правильный учет изменения норм позволяет организации осуществлять контроль выполнения планов организационно-технических мероприятий, внедрения новой техники и техноло­гии, повышения производительности труда.

Извещения об изменениях норм оформляются:

а) технологическим отделом - по расходу сырья и материалов;

б) плановым отделом - по изменению цен на сырье и материалы;

в) отделом труда и заработной платы - по изменениям норм
времени, выработки и расценок;

г) конструкторским отделом - по изменениям применяемости
деталей, узлов и полуфабрикатов;

д) службой главного энергетика - по изменениям норм расхода топлива и энергии.

Изменения норм отражаются в технологической и техниче­ской документации по поступлению извещений, а в норматив­ные калькуляции - на начало следующего после получения из­вещений месяца. Причины изменений фиксируются в разрезе основных групп технико-экономических факторов, применяе­мых при расчете заданий по снижению себестоимости продук­ции:

Повышение технического уровня производства;

Улучшение организации производства и труда;

Измерение объемов и структуры производства;

Улучшение использования природных ресурсов;

Развитие производства.

Для разработки нормативных калькуляций создается соответ­ствующий отдел или служба, в которую поступают от подразде­лений нормы и нормативы, создается база нормативной информа­ции, составляются нормативные калькуляции, отчеты об измене­ниях норм, расчет и анализ отклонений от норм.

Нормативные калькуляции составляются на детали, узлы и из­делия, их данные используются для исчисления фактической се­бестоимости конкретных видов изделий, для оценки незавершен­ного производства и себестоимости брака продукции.

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам (материалы, заработная плата), а на изделия в целом - по всем статьям производственной себестои­мости.

Конструкторский отдел. Разрабатывает деталировочные и сборочные чертежи: карты взаимозаменяемости деталей; специ­фикацию деталей и узлов и т.п.

Технологический (технический) отдел. Разрабатывает марш­руты прохождения деталей; виды оборудования; режимы резания; инструмент и контрольно-измерительные приборы; нормы расхода сырья, материалов и комплектующих изделий; устанавлива­ет разряд работы, штучное и подготовительно-заключительное время; составляет технологические карты и карты (лимиты) рас­кроя. При нем образуется бюро материальных нормативов, ко­торое разрабатывает нормы расхода металлопроката. Опреде­ляет потребность в различных видах материалов и полуфабри­катов, устанавливает нормы затрат по изделиям, разрабатывает коды причин, виновников, инициаторов изменений норм и откло­нений от них.

Отдел труда и заработной платы. Разрабатывает операционно-нормированные карты по времени и разряду рабо­ты, расценки, нормативы численности, штаты. При нем образует­ся бюро трудовых нормативов. Разрабатывает норматив зарпла­ты по деталям и изделиям в целом и коды причин изменений и от­клонений от норм.

Отдел маркетинга. Обеспечивает бесперебойное рит­мичное снабжение необходимым объемом и видами товарно-материальных ценностей. Выписывает лимитно - заборные кар­ты. Обеспечивает нормальную работу складов и их оснащение измерительно-весовыми приборами. Разрабатывает номенклату­ру - ценники на материалы.

Отдел технического контроля. Разрабатывает классифи­катор брака продукции, устанавливает контрольные точки (про­верки) при изготовлении деталей, узлов, изделий. Осуществля­ет входной контроль качества поступающего сырья, материа­лов, полуфабрикатов, разрабатывает коды причин брака, вино­вников.

Планово-экономический отдел. Разрабатывает плановую калькуляцию по изделиям, номенклатуру - ценник на материалы (совместно с бухгалтерией и отделом маркетинга), рассчитыва­ет проценты косвенных затрат. При нем создается бюро сводных нормативов. Разрабатывает нормативные калькуляции по всем установленным статьям калькуляции; анализирует суммы и при­чины допущенных отклонений от норм и изменений норм; со­вместно с прочими отделами и службами организации составляет нормативные калькуляции на следующий отчетный месяц.

Отдел главного механика и инструментальный отдел. Раз­рабатывает нормы расхода топлива и энергии всех видов; норма­тивы расхода инструментов; коды причин изменений и отклоне­ний от норм.

Бухгалтерия на основании первичных документов осу­ществляет учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Рассчитывает индексы отклонений и изменений норм, составляет отчетные калькуляции по издели­ям. Участвует в составлении номенклатуры - ценника на матери­алы, в разработке нормативных калькуляций, а также анализиру­ет себестоимость.

Нормативный метод учета затрат на производство сопрово­ждается использованием плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.

При нормативном методе учета затрат на производство орга­низации пользуются плановой, нормативной отчетной калькуляцией. Контроль применения установленных в производстве норм осуществляется с помощью бухгалтерского учета, установленной документации по оформлению затрат по нормам, по вменениям и отклонениям от норм. Особенность нормативного метода учета затрат заключается возможности текущего и предварительного контроля за расхо­жи. Так, по одним документам производится отпуск материала, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат (лимитно-заборные карты, маршрутные наряды; в них проставляются лимиты, нормы затрат материалов, нормированное время и расценки на оплату труда), другим документам - отпуск материалов и сырья со склада, отчисление заработной платы в случае превышения действующих норм. Эти документы до осуществления операций должность подписаны лицами, контролирующими процесс производства, его затраты (начальник подразделения, главный инженер) отклонения от норм отражают соблюдение технологии изготовления продукции, норм расхода сырья, материалов, затрат т.д.

При повышении производительности сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения - дополнительное использования сырья, материалов сверх установленных норм при раскрое работке, увеличение отходов, так как отсутствовали на склад материальные ценности необходимого профиля, увеличение заработной платы из-за отсутствия соответствующей наладки, при наличии технологических операций, не предусмотренных нормативами.

При наличии нормативных калькуляций, документы на отклонение от норм в текущем месяце и их изменения, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются:

Сф = Сн +- Он +- Ин,

где: Сф - фактическая себестоимость; Сн - нормативная себестоимость; Он - отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин - изменения норм

(увеличение или уменьшение).

Пример. Нормативная себестоимость изделия - 3000 тенге, выпуск в месяц - 500 ед., затраты месяца составили: перерасход в сумме 30000 тенге экономию - в сумме 22500 тенге; незавершенное производство на начало месяца- 100 ед. с нормативной себестоимостью за 1 ед. 3050 тенге.

Определить фактическую себестоимость всего выпуска и единицы

продукции. Имеются следующие данные:

1.Нормативная себестоимость - 1500000 тенге (3000 тенге * 500 ед.).

2.Отклонения от норм: экономия - 22500 тенге, перерасход + 30000 тенге.

3.Изменения норм составляют + 5000 тенге, так как стоимость незавер­шенного производства по прежним нормам - 305000 тенге, (3050 тенге * 100 ед.), по новым нормам - 300 ООО тенге (3000 тенге * 100 ед.).

4.В результате фактическая себестоимость выпуска изделий составила: 1512500 тенге (1500000 + 30000 - 22500 + 5000).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции рассчиты­ваются индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс (%) ~ Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм.

100 -Нормативная себестоимость выпуска

Индекс экономии - (-) 1,5% (22500 тенге * 100/1500 ООО тенге) Индекс перерасхода - (+) 2% (30000 тенге * 100 /1500 ООО тенге) Индекс изменения - (+) 0,33% (5000 тенге * 100/1500000 тенге) Фактическая себестоимость единицы продукции составила 3025 тенге (3000 тенге + (2% от 3000 тенге) - (1,5% от 3000 тенге -(0,33% от 3000 тенге) = 3000 тенге + 60 тенге -4.

Таким образом, можно определить основные элементы норма­тивного метода учета затрат производства:

Составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

Раздельный учет затрат производства по нормам и отклоне­ниям от норм;

Учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.

Нормативный метод учета обеспечивает возможность предва­рительного контроля производственных затрат и удовлетворяет все требования управленческого учета.

Нормативный метод соответ­ствует применяемой за рубежом системе «стандарт-кост», состоя­щей из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклоне­ния от стандартов с целью контроля формирования фактической се­бестоимости и действенного управления процессом производства.

3.УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И, ЕЕ УЧЕТ НА СКЛАДАХ.

Учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета товарно-материальных запа­сов (ТМЗ -5). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количе­ство запасов (приход, расход) и рассчитывает остаток после каж­дой записи.

Бухгалтер должен ежедневно принимать на складе докумен­ты за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товаротранспортные накладные). Правильность веде­ния складского учета подтверждается подписью бухгалтера в кар­точке учета ТМЗ.

На основе карточек учета ТМЗ материально ответствен­ное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков гото­вой продукции в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. В бухгалте­рии производится сверка показателей складского и бухгалтерско­го учета в суммовом выражении. Для оценки остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца), а также определения фактической себестоимости товаров отгруженных рассчитывают процент отклонений:

ОГПф + ПГПф

ОГПу + ПГПу

где О - отношение фактической себестоимости остатка изделий на складе и поступления в течение отчетного периода (месяца) к их стоимости по учетным ценам, % ; ОГПф - остаток готовой продукции на складах в оценке по фактической себестоимости на начало отчетного периода (месяца); ПГПф - поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости в течение отчетного периода (месяца); ОГПу - остаток готовой продукции на складах в оценке по учетным ценам на начало отчетного периода (месяца); ПГПу - поступление готовой продукции из производства по учетным ценам в течение отчетного периода (месяца).

Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца) определяется путем умножения ее стоимости по учетным ценам на рассчитанный по вышеприведенной модели процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость товаров отгруженных за отчетный период, когда количество товаров отгруженных в оценке по учетным ценам корректируется на этот же процент отклонений.

При значительных колебаниях рентабельности отдельных видов изделий расчеты процента отклонений необходимо производить по группам готовой продукции.

4.ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО ДВИЖЕНИЮ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ЕЕ ОТГРУЗКА И РЕАЛИЗАЦИЯ

Отпуск готовой продукции, отгрузка оформляются приказом-накладной, сочетающей два документа: приказ складу и наклад­ная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основе договора с покупателями с указанием наиме­нования покупателя, количества и ассортимента продукции, сро­ка отгрузки.

Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для от­правки, записывая количество в графе «Отпущено».

Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземпля­рах: первый передается экспедитору для указания количества от­правленных мест, массы груза согласно товаротранспортной на­кладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за пере­возку продукции до станции покупателя; второй экземпляр оста­ется у кладовщика как основание для отпуска. По этому доку­менту в карточках складского учета в графе «Расход» проставля­ется количество отгруженной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной органи­зации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.

В настоящих условиях хозяйствования основное значение придается реализации продукции (работ, услуг) по договорам-поставщикам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. От объема реализации при прочих равных условиях зависит и величина прибыли организации - одного из показателей ее деятельности.

В системе постановки бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет отгрузки и реализации готовой продукции, в задачи которого входят:

Постоянный контроль за выпуском готовой продукции (выполнением работ, оказанием услуг) по объему, ассортименту и качеству;

Полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

Контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг;

Своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг); четкая организация расчетов с покупателями;

Своевременное предъявление покупателям расчетно-платежных документов и контроль за их оплатой;

Учет и контроль соблюдения сметы расходов на реализацию и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

Своевременное и достоверное определение результатов от ре­ализации продукции (работ, услуг) и их учет;

Выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию, работы, услуги, оформленные соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Готовая продукция (работы, услуги) как правило, отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта организации дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) - по приказу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию.

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в которой указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара, работ, услуг, сумма к оплате, в т.ч. НДС, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать. Два первых экземпляра платежного требования-поручения высылаются почтой покупателю, который после проверки подписывает и первый экземпляр сдает в обслуживающий его банк для перечисления денежных средств поставщику продукции. К платежному требованию-поручению прилагаются счета-фактуры, квитанции транспортных накладных и др. Копии платежных требований-поручений (счетов-фактур) остаются в организации и служат основанием для учета отгруженных товаров.

Кроме того, не позднее десяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) организация-поставщик должна представить организации-покупателю счет-фактуру по НДС.

При централизованной доставке продукции покупателям в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Указанная отправка продукции оформляется товарно-транспортной накладной.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.Дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется:- для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», - как наиболее ранняя из следующих дат:- день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;- день оплаты товаров (работ, услуг)- для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Завершающей стадией процесса кругооборота средств организации является реализация продукции, работ, услуг, в результате чего готовые изделия, работы, услуги превращаются в деньги. Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный или иной счет платежа от покупателя (заказчика), или дата отгрузки (отпуска) продукции, работ, услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен результатный счет 5610 "Итоговая прибыль(убыток)". На нем отражаются себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектования); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; услугам транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой в данной организации, прошедшие проверку на соответствия утвержденным стандартом и оформленные приема – сдаточной документации. Выпуск готовой продукции - это ключевой этап производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель - извлечение прибыли. Заметим, что грамотная постановка бухгалтерского учета готовой продукции имеет немаловажное значение для формирования финансовых результатов, а следовательно, размера прибыли, которая остается в распоряжении организации.

От реализации продукции и товаров определяется как разница между выручкой в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка при реализации продукции по государственным регулируемым ценам и тарифам определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок или скидок.

Цена продукции складывается из ее себестоимости, т.е. затрат на производство данной продукции.

Себестоимость продукции является важнейшей экономической категорией и характеризует затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Она является также важнейшим качественным показателем работы предприятия, так как характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжение предприятия.

Управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управлением предприятием в целом.

Управление издержками на предприятии необходимо, прежде всего, для:

Получения максимальной прибыли;

Улучшения финансового состояния фирмы;

Повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;

Снижения риска стать банкротом и других целей.

Существенного снижения себестоимости продукции на предприятии можно достичь только за счет разработки и реализации комплексной программы снижения издержек, которая должна быть постоянно действующей и периодически корректироваться с учетом изменяющихся обстоятельств.

Решающими условиями снижения себестоимости являются:

Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов;

Соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

Экономия сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции;

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление;

Сокращение потерь от брака и других непроизводительных расходов.

В данной курсовой работе была рассмотрена система учета готовой продукции, действующая в Республике Казахстан на данный момент. Рассмотрение данной проблемы велось с учетом последних изменений в нормативно-правовой базе на данную тематику. Были раскрыты такие темы как: учет поступления, отгрузки, реализации готовой продукции, операций по учету готовой продукции, её отгрузки и реализации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Конституция Республики Казахстан - Алматы: Казахстан, 1995.

3.Назарбаев Н.А. Казахстан - 2030: Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана - Алматы: Бiлiм, 1997 г.

4.О бухгалтерском учете. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона от 26 декабря 1995 г. № 2732.

5.О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Закон Президента Республики Казахстан, от 23. 01. 2001 г. № 147-II (о внесении изменений и дополнений в Закон Республики Казахстан).

6.Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №1 приказ//Юридическая газета.-2007.-28 авг. С4-7

7.Об утверждении стандартов бухгалтерского учета: приказ Министерства финансов РК.//Юридическая газета.-2007.-24 авг. С 6.

8.Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Постановление Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 г., № 6.

9.Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия, М.: 1994

10.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета М.: “Аудит” 1999

11.Глушков И.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Новосибирск: Жар, 1996

12.Жакупова О.М. Финансовый учет, Учебно-практическое пособие I, II, III. Караганда, 1999

13.Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета М.: “Финансы и статистика 2000

14.Назарова В.Л. Бухгалтерский учет.-Алматы, 2009.-624с.

15.Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях.-Алматы.:LEM,2009

16.Радостовец В.К. Финансы и управленческий учет на предприятии. - Алматы: НАК “Центраудит”; 2001

17.Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Издание 2-ое доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2005

18.Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета - Караганда.: 2000 - 115 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Примеры корреспонденций счетов

Дт подр.8100, 8200-Кт 1310	Сальдо-фактическая себестоимость незавершенного производста Отпущено сырья и материалов на изготовление продукции	Стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад	Кт.подр. 8300
Кт 3310, 3350,3390 и т.д.	Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих включению в себестоимость продукции	Себестоимость окончательного брака продукции	Дт.подр. 8400 Кт.подр.8300
Дт.плдр. 8100,8200	Сумма расходов на оплату труда работников, занятых выпуском продукции	Себестоимость готовой продукции, сданной на склад	Кт.подр. 8100
Дт.подр. 8100, 8200	Сумма социального налога, начисленного на заработную плату работников, занятых выпуском продукции, работ, услуг.	Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг	Кт.подр. 8100
Дт.подр. 8100, 8200,	Сумма созданного резерва на отпуск производственных рабочих
	Сумма амортизации основных средств Итого фактические затраты отчетного месяца Сальдо на конец месяца: фактическая себестоимость незавершенного производства
	Сумма амортизации нематериальных активов
	Списание накладных расходов

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Расчет фактической себестоимости выпущенной продукции

	Показатель
	Остатки незавершенного производства на начало месяца, тенге.
	Затраты на производство за месяц, тенге.
	Остатки незавершенного производства на конец месяца, тенге.
	Фактическая себестоимость готовой продукции, тенге.
	Плановая себестоимость выпущенной продукции, тенге.

Расчет результатов от реализации готовой продукции за апрель текущего года

Министерство образования Российской Федерации

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Барнауле

Курсовая работа на тему:

Учет готовой продукции и ее продаж

(на материалах ООО «Арбайт» г. Барнаул)

Студентка

Специальность Бухгалтерский учет и аудит

№ личного дела Образование Второе высшее

Группа 4БВп-1

Дисциплина Бухгалтерский (финансовый) учет

Преподаватель

Барнаул 2006

Введение

Вопросам организации бухгалтерского учета готовой продукции в методических и учебных материалах традиционно уделяется недостаточно внимания. Тем не менее, актуальность и важность этой темы для формирования, детализации и группировки бухгалтерской информации о движении готовой продукции, необходимой для принятия управленческих решений, очевидна.

Данная работа состоит из двух частей, каждая из которых состоит из параграфов. Первая часть содержит теоретическое описание учета готовой продукции и ее продаж. Во второй части рассматривается учет готовой продукции на конкретном предприятии. Значительную часть работы составляют приложения, которые состоят из первичных и нормативных документов рассматриваемого предприятия.

Объектом исследования в данной курсовой работе является продукция, выпускаемая ООО «Арбайт». Это производственное предприятие, выпускающее пластмассовые изделия технического назначения и керамические изделия народного потребления.

Предметом исследования является учет выпуска и реализации готовой продукции.

Целью работы является разработка мероприятий по совершенствованию учета выпуска и реализации готовой продукции.

Практическая значимость данной работы в том, что основные выводы и предложения могут быть использованы для совершенствования учета выпуска и реализации готовой продукции.

Организации изготавливают продукцию исходя из условий договоров, заключенных с покупателями и заказчиками, разработанных плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству продукции, подлежащей к выпуску. Большое внимание должно уделяться вопросам изучения спроса и конку- рентоспособности продукции, расширению ее ассортимента, равнению на потребности рынка.

В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции – важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

При постановке Бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, т.к. он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации.

ЧАСТЬ 1

§ 1. Готовая продукция и ее оценка. Учет поступления готовой продукции

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция и товары являются частью материально-производственных запасов организации. Основные задачи учета готовой продукции определены п.6 Методических указаний по Бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001г. № 119н.

Готовая продукция – конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Это изготовленные на предприятии изделия и полуфабрикаты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к продаже.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции.

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач:

Осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции;

Осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции;

Осуществлять контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков

Контролировать выполнение сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции;

Осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения.

В соответствии с пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Поступление из производства готовой продукции оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами, которые подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, и материально-ответственным лицом склада. Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке учета готовой продукции. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью компьютерных бухгалтерских и складских программ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов и других мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

Синтетический учет готовой продукции отгруженной ведется на счете 45 «Товары отгруженные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручки, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Готовая продукция отгруженная учитывается на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для комиссионной продажи. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже, переданных ему изделий.

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру - ценник. Разработка номенклатуры готовой продукции имеет большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции. Номенклатурой пользуются следующие службы организации:

а) диспетчерская: для контроля за выполнением графика выпуска изделий;

б) цехи: для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;

в) отдел маркетинга: для контроля за возможностью договорных поставок;

г) бухгалтерия: для аналитического учета и составления сводок и отчетов.

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Однородная продукция может учитываться в условно-натуральных измерителях. Аналитический учет готовой продукции осуществляется не только в количественном, но и в стоимостном выражении.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".

Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы" и других аналогичных счетов с кредита счета 20 "Основное производство".

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая равна сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением и продажам, сюда относятся: использование в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и т.д. Фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по нормативной (плановой) производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемыми учетными. Эти цены разрабатываются организацией самостоятельно. В качестве учетных цен могут выступать договорные или оптовые цены. Разница будет в том, что при учете по нормативной себестоимости отклонения между фактической и нормативной себестоимостью, как правило, будут положительными, а при учете по договорным ценам разница между фактической себестоимостью и договорной ценой – отрицательной. Выбор конкретного варианта учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет по фактической производственной себестоимости (полной / сокращенной) готовой продукции используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального или единичного производства, выпускающих крупное уникальное оборудование, транспортные средства или занимающихся обработкой драгоценных камней. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

Оценка готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости целесообразна в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции в силу относительной стабильности учетных цен и возможности использовать их не только в бухгалтерском, но и управленческом учете и планировании.

Если синтетический учет на счете 43 будет организован по фактической себестоимости, то аналитический учет отдельных наименований может быть организован по одному из двух вариантов:

а) непосредственно по фактической себестоимости

б) по учетным ценам организации

Если синтетический учет на счете 43 будет организован по нормативной (плановой) себестоимости, то и аналитический учет ведется в той же оценке. В конце месяца после определения фактической себестоимости этой продукции выявляются отклонения, которые будут отражаться в учете отдельно. В этом случае будет дополнительно использоваться счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, а по кредиту – стоимость этой же продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Фактическую производственную себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41). В конце месяца путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются на счет 90 «Продажи» в качестве перерасхода путем дополнительной проводки или экономии способом «красное сторно».

Таким образом, сч. 40 закрывается ежемесячно и остатка никогда не имеет.

Традиционным для России вариантом учета на счете 43 «Готовая продукция» является учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости, когда в течение месяца готовая продукция, сдаваемая на склад, приходуется по учетным ценам. В этом случае в конце месяца на счете 20 «Основное производство» определяется фактическая производственная себестоимость этой продукции, выявляются отклонения от фактической себестоимости от ранее списанных сумм по учетным ценам и на величину выявленных отклонений делаются корректировочные записи.

Если фактическая себестоимость больше учетных цен делается дополнительная запись: Дт 43 Кт20.

Если фактическая себестоимость меньше учетной цены, то делается запись

методом «красное сторно»: Дт43 Кт20

Схема1. Учет готовой продукции

Для определения фактической себестоимости остатка гото­вой продукции на складах и отгруженной продукции на отчет­ный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых из­делий в ценностном выражении».

В первом разделе ведомости № 16 формируются данные пол­ной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

Если этот процент составляет 100%, это означает, что факти­ческие затраты соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допус­тила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат.

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себес­тоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращен­ной покупателями, и остатка готовой продукции на конец месяца. Остаток па ко­нец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остат­ков складов сверяется остаток по учетным ценам.

§ 2. Учет перемещения готовой продукции

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Отпуск готовой продукции оформляется накладными. В качестве типовой формы накладной используется форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

В зависимости от отраслевой спецификации организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя или уполномоченного им лица, а также договоры с покупателем (заказчиком).

Накладные формы М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для отметки в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Затем подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта. Один экземпляр накладной передается кладовщику, второй служит основанием для выписки счет-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной остается у службы охраны, другой экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

Счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с момента отгрузки продукции передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Счет-фактура, составляемый продавцом при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, также регистрируется в книге продаж. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

§ 3. Складская система учета готовой продукции

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Для хранения готовой продукции на предприятиях создаются специальные склады, которые должны быть оборудованы всеми необходимыми измерительными приборами, тарой и противопожарным оборудованием.

Готовая продукция должна быть размещена таким образом, чтобы можно было быстро отыскать и отпустить нужную продукцию, а также проверить ее наличие.

Прием, хранение, отпуск и учет продукции по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц, которые несут ответственность за правильные прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Заведующий складом, кладовщик и другие материально-ответственные лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ним товарно-материальных запасов и передачи их другому материально – ответственному лицу по акту.

Учет готовой продукции, находящейся на складах организации, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке и размеру. При автоматизации учетных работ информация о готовой продукции формируется на электронных носителях.

Карточки складского учета открываются на календарный год службой снабжения организации. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках. На каждый номенклатурный номер продукции открывается отдельная карточка. При изменении учетных цен на карточках делаются дополнительные записи об этом, т.е. указываются новая цена и начало ее действия.

После заполнения карточки для последующих записей движения готовой продукции открывают второй лист той же карточки и последующие листы, которые затем нумеруются и брошюруются.

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки. В конце месяца в карточках выводят итоги оборотов по приходу и расходу и остаток, а затем сверяют со сведениями бухгалтерской службы. Материально-ответственные лица обязаны по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальных ценностей.

По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются.

Вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета.

В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяются один или несколько листов. В начале или в конце книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований материальных ценностей с их отличительными признаками и количества листов в книге. Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера и печатью.

§ 4. Правила проведения инвентаризации готовой продукции

Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товары заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организации проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документам; по отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализованных доходов:

Дт 43 «Готовая продукция» / Дт 41 «Товары»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 43 «Готовая продукция» / Дт 41 «Товары»

§ 5. Учет коммерческих расходов

Отгруженной продукцией считаются товары, отпущенные со склада покупателю. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления. Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции, носят название коммерческих расходов.

Для обобщения информации о расходах, обусловленных снабженческо-сбытовой и маркетинговой деятельностью организации используется счет 44 «Расходы на продажу». По дебету счета накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, сумма расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту – списание этих расходов. Расходы на продажу учитываются на счете 44 до момента признания выручки от продажи. Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены следующие расходы:

На затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

По доставке продукции, величина данных расходов будет зависеть от условий франкировки, на которых заключались договоры:

∙ франко-склад поставщика;

∙ франко-станция отправления;

∙ франко-вагон-станция отправления;

∙ франко-станция назначения;

∙ франко-склад покупателя;

Комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

На представительские расходы;

Другие аналогичные по назначению расходы.

В течение месяца все коммерческие расходы собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», кредитоваться в этом случае будут соответствующие материальные, расчетные и денежные счета:

счет 10 «Материалы»: израсходованы материалы на упаковку готовой продукции;

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: расходы на доставку готовой продукции;

счет 43 «Готовая продукция»: переданы образцы продукции торговым организациям;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: оплата, например, за погрузку или сопровождение продукции;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: начислен ЕСН и страховые взносы по заработной плате и т.д.

В конце месяца накопленные на счете 44 расходы списываются на счет 90 «Продажи» проводкой

Списание может быть полным или частичным. При полном списании остатка на счете 44 не будет. Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом. Выбор варианта списания должен быть закреплен в учетной политике организации. Больше распространен вариант полного списания коммерческих расходов.

§ 6. Учет реализации продукции

Продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации. Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляют собой доходы от обыч­ных видов деятельности. Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исхо­дя из предмета деятельности организаций.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) операционные доходы;

3) внереализационные доходы.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным способом;

б) сумма выручки может быть определенна;

в) существует уверенность в том, что в результате конкретной операции организация получит экономическую выгоду;

г) право собственности на продукцию перешло от организации (продавца) к покупателю или работа принята заказчиком;

д) расходы, произведенные в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из выше перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предприни- мательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным или домашним использованием.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, сумму НДС и другие реквизиты. Не так давно в текстах договоров появились пункты из международной практики, например: непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорка о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

· по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

· по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно – энергетического комплекса и услуги производственно – технического назначения);

· по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказанию ему услуг).

По договору поставки покупатель обязан оплатить переданные ему материально-производственные запасы. В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

1) предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;

2) последующая оплата, т.е. после передачи готовой продукции покупателю с определенным сроком оплаты.

В случае предварительной оплаты на основании выписки банка поставщик отражает зачисление предварительной оплаты:

1) на сумму зачисленных денежных средств:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 субсчет «Авансы полученные»

2) на сумму НДС по авансам полученным:

Дт 62 «Авансы полученные»

Кт 68 «Расчеты с бюджетом»

При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением авансов, полученных под реализацию товаров, освобождаемых от налогообложения.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям, списывается в порядке реализации:

Дт 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция»

Себестоимость отгруженной продукции;

Кт 90.1 «Выручка»

Выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, то до оговоренного договором моментом перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись:

Дт 45 «Товары отгруженные

Кт 43 «Готовая продукция»

После получения оплаты от покупателя на основании выписки банка производится запись:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90.1 «Выручка»

Отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дт 90.2 «Себестоимость продаж»

Кт 45 «Товары отгруженные»

Списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Дт 90.3 «НДС»

Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Начислен НДС с выручки от продажи.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Дт 90.9 «Прибыль / убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

Отражена прибыль от продажи;

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 90.9 «Прибыль / убыток от продаж»

Отражен убыток от продажи.

§ 7. Корреспонденция счетов по операциям учета готовой продукции и ее реализации

	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
	Оприходована готовая продукция		20,23,29
	Оприходованы полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для реализации в составе готовой продукции
	Произведена дооценка готовой продукции
	Произведена уценка готовой продукции
	Переведена в состав материалов готовая продукция, предназначенная для собственных нужд
	Возвращена готовая продукция в цех для доработки и т.п.	20,23,28
	Оприходована готовая продукция по нормативной или плановой себестоимости (используется счет 40)
	Списаны фактические затраты на производство продукции		20,23,29
	Списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) дополнительной проводкой или способом «красное сторно»
	Реализация по оплате
	Отгружена продукция покупателю
			10,70,69…
	Поступили деньги на расчетный счет за реализованную продукцию
	Списаны коммерческие расходы
	Реализация по отгрузке
	Отгружена продукция покупателям
	Осуществлены коммерческие расходы		10,70,69…
	Начислена сумма НДС по реализованной продукции
	Списана себестоимость отгруженной продукции
	Списаны коммерческие расходы
	Списан финансовый результат от реализации продукции а) прибыль б) убыток
	Выявлена недостача готовой продукции
	Передана готовая продукция в порядке финансовых вложений	90,55,58

ЧАСТЬ 2

§ 1. Краткая характеристика ООО «Арбайт»

Общество с ограниченной ответственностью «Арбайт», именуемое в дальнейшем «Общество», зарегистрировано Постановлением Администрации Ленинского района за № 288/5 от 18.09.95года.

Общество учреждено гражданином РФ: Лисовицким А.П.

Общество является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет.

Общество имеет круглую печать со своим наименованием.

Почтовый адрес и место нахождения Общества: 656023, г.Барнаул, пр. Космонавтов,8. (С момента образования Общество является арендатором Алтайского Моторного Завода).

Общество создано для осуществления производственной, коммерческой и торговой деятельности. Основной целью Общества является получение прибыли, а также реализация социальных и экономических интересов трудового коллектива.

Основными видами деятельности Общества являются:

· производство и реализация товаров народного потребления и производственно-технического назначения (производство хозяйственных и декоративных керамических изделий и производство изделий из пластмасс; дополнительно: производство изделий из проволоки, производство крепежных изделий и пружин);

· коммерческая, коммерческо-посредническая и торгово-закупочная деятельность;

· оптовая торговля;

· производство ремонтно-строительных работ и т.д.

Учредителю принадлежит 100 % уставного капитала.

Общество ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность, предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

ООО «Арбайт» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь, используя преимущества новых информационных технологий. Поэтому выбор системы «1С: Предприятие 7.7» не является случайным, поскольку это мощная универсальная система нового поколения.

§ 2. Учет готовой продукции и ее перемещения в ООО «Арбайт»

На основании учетной политики (выписка из учетной политики ООО «Арбайт» см. Приложение 1.1) учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (учетной) стоимости с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции».

Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000г. № 94н. (см. Приложения 2.1, 2.2).

Готовая продукция приходуется на склад готовой продукции из производственных цехов: пластмассовые изделия из литейного цеха, керамические изделия с участка керамики.

Пластмассовые изделия приходуются на склад по накладной на передачу готовой продукции в места хранения. Многие детали, такие как втулка, колпачок, заглушка, клапан и другие - очень мелкие, поэтому они принимаются на склад путем взвешивания на электронных весах. Затем вес делится на массу одной детали, и полученное количество записывается в накладную (см. Приложение 4.1). Крупные детали еще в цехе проверяет контролер ОТК, приглашенный по договору с Алтайского Моторного Завода. Он поштучно просматривает каждую деталь и, если все стандарты соблюдены, ставит штамп ОТК. Затем эту продукцию принимает кладовщик на склад готовой продукции.

Керамические изделия в готовом виде выходят из печи, где происходит обжиг. Каждое изделие имеет клеймо литейщика, так как литейщики керамических изделий имеют сдельную оплату труда. После того как печь «снята» и готовая продукция разнесена по нарядам, керамические изделия также сдают на склад готовой продукции. Если керамические изделия «вышли» из печи с трещинами, они разбиваются и утилизируются.

Так как складской учет в ООО «Арбайт» не автоматизирован, на складе ведутся карточки учета готовой продукции (см. Приложение 4.2). Карточка заведена на каждое наименование готовой продукции с указанием наименования изделия, его индекса, номенклатурного номера, учетной цены, количества прихода и расхода по каждому дню, когда было движение продукции.

Синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной себестоимости, аналитический учет ведется тоже по нормативной себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции, а по кредиту - нормативную (см. Приложение 3):

* фактическую производственную себестоимость продукции списывают с кредита счета 20 «Основное производство» (затраты собираются с кредита счетов 10 «Материалы», 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.)

* нормативную себестоимость продукции списывают с кредита счета 40 «Выпуск продукции» в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Отпуск готовой продукции из цеха на склад производится на основании накладных на передачу готовой продукции в места хранения формы №МХ-18 (см. Приложение 4.1).

Так как фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета на предприятии используются учетные цены, в качестве которых используется плановая производственная себестоимость. В организации составлена калькуляция на каждое изделие (см. Приложение 5). Синтетический учет на счете 43 «Готовая продукция» организован по плановой себестоимости (см. Приложение 6).

В конце месяца путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 40 «Выпуск продукции» выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются на счет 43 «Готовая продукция» в качестве перерасхода путем дополнительной проводки. Как мы видим (на примере сентября месяца 2006г.), на данном предприятии перерасход очень высокий, более, чем в два раза. Это объясняется тем, что в калькуляцию продукции не включены многие косвенные фактические расходы, например зарплата администрации, а также тем, что калькуляция не пересматривалась почти два года, а цены на сырье за это время поднимались несколько раз.

Счет 40 закрывается ежемесячно и остатка никогда не имеет.

Дт 40 Кт

____________________________

93557,10 46452,70

47104,40

93557,10 93557,10

§ 3. Учет реализации продукции

ООО «Арбайт» реализует готовую продукцию в соответствии с заключенными договорами (см. Приложение 7.1, 7.2). В договоре указаны: реквизиты поставщика и покупателя, предмет договора, качество и комплектность товара, порядок поставки товара, цена, сроки, порядок расчетов, тара и упаковка, имущественная ответственность, форс-мажор, сроки действия договора, дополнительные условия.

Реализация продукции в ООО «Арбайт» производится по отпускным ценам (см. Приложение), это нормативные цены, увеличенные на сумму НДС (18%).

Покупателями продукции ООО «Арбайт» из-за специфичности продукции (по пластмассовым изделиям) на протяжении многих лет являются одни и те же партнеры. Каждый месяц они присылают заявку на то количество деталей, которое им потребуется в следующем месяце согласно их плану производства (см. Приложение 8). В течение месяца начальник цеха, собирая заявки на необходимые детали, разрабатывает план производства на следующий месяц. Вследствие этого на предприятии практически не бывает незавершенного производства, так как произведенная продукция сразу же отгружается покупателям.

Начальник участка керамики тоже собирает заявки от магазинов, которые приобретают оптом керамические изделия, но в отличие от цеха пластмассового литья строго следовать заданному плану здесь значительно труднее, так как процесс изготовления керамических изделий на 100 % является результатом ручного труда. Поэтому чаще всего по керамическим изделиям в конце месяца остается незавершенное производство, но не всегда.

После того, как заявка на изготовление продукции выполнена, покупателю высылается по факсу счет (см. Приложение 9) для точного согласования. После этого от покупателя приезжает доверенное лицо, которому на основании доверенности (см. Приложение 10) производится отпуск продукции. Для этого выписывается бухгалтерией товарная накладная (см. Приложение 11.1) в четырех экземплярах: первый экземпляр отдается зав. складом в момент фактического получения продукции на складе, второй – остается в бухгалтерии ООО «Арбайт», третий экземпляр покупатель отдает на проходной при вывозе продукции с территории АМЗ, четвертый – служит сопроводительным документом покупателю в дороге до места доставки. Товарная накладная заверяется подписью главного бухгалтера и печатями организаций. Чаще всего в этот же день выписывается и счет-фактура (см. Приложение 11.2), где указывается количество отгруженной продукции, ее цена и стоимость с учетом НДС.

Каждый выданный счет фактура регистрируется в Журнале учета выставленных счетов фактур (см. Приложение 12.1) и в книге продаж (см. Приложение 12.2). Книга продаж прошнуровывается и скрепляется печатью.

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) от­ражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателем относятся в дебет счета учета продаж:

фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции:

Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;

налог на добавленную стоимость:

дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

Проводки сентября:

Д40 К20 93 557,10 руб. отражена фактическая себестоимость готовой продукции

Д43 К40 46 452,70 руб. готовая продукция оприходована на склад по плановой себестоимости

Д62 К90.1 54 814,19 руб. отражена задолженность покупателя, включая НДС

Д90.3 К68 НДС 8 361,49 руб. начислен НДС по отгруженной готовой продукции

Д43 К40 47 104,40 руб. отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой

Д90.2 К43 93 557,10 руб. списана фактическая себестоимость готовой продукции

Д99 К90.9 47 104,40 убыток

По оборотам месяца мы имеем следующие остатки:

Счет 20 «Основное производство»: Сальдо н. 0,00

Оборот по кредиту 93 557,10

Сальдо к. 0,00

Счет 40 «Выпуск готовой продукции»: Сальдо н. 0,00

Оборот по дебету 93 557,10 руб.

Сальдо к. 0,00

Счет 43 «Готовая продукция»: Сальдо н. 0,00

Оборот по дебету 93 557,10 руб.

Оборот по кредиту 93 557,10 руб.

Сальдо к. 0,00

Счет 90 «Продажи»: Сальдо н. 0,00

Оборот по дебету 101 918,59 руб.

Оборот по кредиту 101 918,59 руб.

Сальдо к. 0,00

Счет 62 «Расчеты с покупателями»: Сальдо по дебету 84 933,91 руб.

Оборот по дебету 54 814,19 руб.

Оборот по кредиту 26 715,40 руб.

Сальдо по дебету 113 032,70 руб.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС):

Оборот по кредиту 8 361,49 руб.

Сальдо по кредиту 8 361,49 руб..

Счет 99 «Прибыли и убытки»: Сальдо по дебету 228 344,09 руб.

Оборот по дебету 47 104,40 руб.

Оборот по кредиту

Сальдо по дебету 275 448,49 руб.

Организации, с которыми заключены договоры поставок, в конце каждого месяца присылают заявку на точное количество деталей для следующего месяца (см. Приложение).

Покупателям выставляются счета на оплату (см. Приложение).

В данный момент на предприятии происходит бурный процесс оптимизации производства. Нерентабельный участок керамики ликвидируется, составляется новая калькуляция на изделия из пластмассы, сокращается штат организации. С 2007г. более чем в 2 раза будут сокращены производственные и административные площади, что отразится на арендной плате, которая включается в себестоимость продукции. В декабре текущего года с покупателями будут согласовываться новые протоколы цен на 2007год.

Нормативные документы:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

2. Федеральный закон от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

3. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)

4. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»

5. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»

6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. №119н.

Список литературы:

1. Азбука бухгалтера: от аванса до баланса: А. Букина.- Изд. 4-е. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006г.

2. Бухгалтерский учет материалов и товаров: Практ. пособие / Под ред. Ю.А. Бабаева Ю.А. – М.: Велби: Проспект, 2004г.

3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.

4. Захарьин В.Р. Учет готовой продукции в соответствии с методическими указаниями Минфина РФ: учебно-методическое пособие. – М.: «Дело и Сервис», 2005.

5. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Омега – Л., 2002.

6. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2002.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М,2002.

8. Опорный конспект по лекциям Радцевой Ю.А. – Барнаул, 2006г.

9. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2006.

10. Финансовые результаты. – М.:Бератор-Пресс, 2003.

11. Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Корреспонденция счетов 2007. – М.: Экономикс Пресс, 2006.

12. Шрейдер Н.Г., Радачинский В.И. Производство: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.:Юстицинформ, 2005.