Главная / Финансирование бизнеса

Инструкцией по бухгалтерскому плану счетов. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

(см. текст в предыдущей редакции)

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией.

Рабочий план счетов утверждается организацией на год в качестве приложения к учетной политике. План счетов должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В российском бухгалтерском учете План счетов представляет собой нормативный документ, в который организации могут лишь вводить дополнительные счета и субсчета. Ниже приводится с практическими примерами субсчетов.

Раздел I. Внеоборотные активы

01 Основные средства

Субсчета: По видам основных средств

Пример

План счетов организации, счет 01:

01.01 Основные средства в организации

01.02 Объекты недвижимости, поданные на регистрацию

01.03 Выбытие основных средств

02 Амортизация основных средств

Пример:

План счетов организации, счет 02:

02.01 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01

02.02 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03

02.03 Амортизация объектов недвижимости, поданных на регистрацию

03 Доходные вложения в материальные ценности

Субсчета: По видам материальных ценностей

Пример

План счетов организации, счет 03:

03.01 Материальные ценности организации

03.02 Материальные ценности, предоставленные во временное пользование

03.03 Выбытие материальных ценностей

04 Нематериальные активы

Субсчета: По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Пример

План счетов организации, счет 04:

04.01 Нематериальные активы - товарные знаки

04.02 Нематериальные активы - программные продукты

04.03 Нематериальные активы - лицензии

04.04 Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

05 Амортизация нематериальных активов

Пример

План счетов организации, счет 05:

05.01 Амортизация нематериальных активов - товарных знаков

05.02 Амортизация нематериальных активов - программных продуктов

05.03 Амортизация нематериальных активов - лицензий

07 Оборудование к установке

Пример

План счетов организации, счет 07:

07.01 Оборудование к установке отечественное

07.01 Оборудование к установке импортное

08 Вложения во внеоборотные активы

Субсчета:

1. Приобретение земельных участков

2. Приобретение объектов природопользования

3. Строительство объектов основных средств

4. Приобретение объектов основных средств

5. Приобретение нематериальных активов

6. Перевод молодняка животных в основное стадо

7. Приобретение взрослых животных

8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

09 Отложенные налоговые активы

Раздел II. Производственные запасы

10 Материалы

Субсчета:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

11 Животные на выращивании и откорме

14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Пример

План счетов организации, счет 14:

14.01 Резервы под снижение стоимости материалов

14.02 Резервы под снижение стоимости товаров

14.03 Резервы под снижение стоимости готовой продукции

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

Пример

План счетов организации, счет 15:

15.01 Заготовление и приобретение материалов

15.02 Заготовление и приобретение товаров

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

Пример

План счетов организации, счет 16:

16.01 Отклонение в стоимости материалов

16.02 Отклонение в стоимости товаров

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Субсчета:

1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам

3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам

Раздел III. Затраты на производство

20 Основное производство

Пример

План счетов организации, счет 20:

20.01 Основное производство

20.02 Производство продукции из давальческого сырья

21 Полуфабрикаты собственного производства

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

Раздел IV. Готовая продукция и товары

40 Выпуск продукции (работ, услуг)

41 Товары

Субсчета:

1. Товары на складах

2. Товары в розничной торговле

3. Тара под товаром и порожняя

4. Покупные изделия

42 Торговая наценка

Пример

План счетов организации, счет 42:

42.01 Торговая наценка в автоматизированных торговых точках

42.01 Торговая наценка в неавтоматизированных торговых точках

43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу

Пример

План счетов организации, счет 44:

44.01 Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность

44.02 Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих коммерческую и иную производственную деятельности

45 Товары отгруженные

Пример

План счетов организации, счет 45:

45.01 Покупные товары отгруженные

45.02 Готовая продукция отгруженная

46 Выполненные этапы по незавершенным работам

Раздел V. Денежные средства

50 Касса

Субсчета:

1. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

Субсчета:

1. Аккредитивы

2. Чековые книжки

3. Депозитные счета

57 Переводы в пути

Пример

План счетов организации, счет 57:

57.01 Переводы в пути

57.02 Приобретение иностранной валюты

57.03 Продажа иностранной валюты

57.04 Денежные средства, сданные в банк

58 Финансовые вложения

Субсчета:

1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества

59 Резервы под обесценение финансовых вложений

Раздел VI. Расчеты

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Пример

План счетов организации, счет 60:

60.01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60.02 Расчеты по авансам выданным

60.03 Векселя выданные

60.04 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте

60.05 Расчеты по авансам выданным в валюте

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

Пример

План счетов организации, счет 62:

62.01 Расчеты с покупателями и заказчиками

62.02 Расчеты по авансам полученным

62.03 Векселя полученные

62.04 Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте

62.05 Расчеты по авансам полученным в валюте

63 Резервы по сомнительным долгам

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Пример

План счетов организации, счет 66:

66.01 Краткосрочные кредиты

66.02 Краткосрочные займы

66.03 Краткосрочные кредиты в валюте

66.04 Краткосрочные займы в валюте

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Субсчета: По видам кредитов и займов

Пример

План счетов организации, счет 67:

67.01 Долгосрочные кредиты

67.02 Долгосрочные займы

67.03 Долгосрочные кредиты в валюте

67.04 Долгосрочные займы в валюте

68 Расчеты по налогам и сборам

Субсчета: По видам налогов и сборов

Пример

План счетов организации, счет 68:

68.01 Налог на доходы физических лиц

68.02 Налог на добавленную стоимость

68.03 Акцизы

68.04 Налог на прибыль

68.05 Транспортный налог

68.06 Налог на имущество

68.07 Единый налог на вмененный доход

68.08 Единый налог при применении УСН

68.09 Прочие налоги и сборы

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Субсчета:

1. Расчеты по социальному страхованию

2. Расчеты по пенсионному обеспечению

3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

Пример

План счетов организации, счет 71:

71.01 Расчеты с подотчетными лицами

71.02 Расчеты с подотчетными лицами в валюте

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

Субсчета:

1. Расчеты по предоставленным займам

2. Расчеты по возмещению материального ущерба

75 Расчеты с учредителями

Субсчета:

1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

2. Расчеты по выплате доходов

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Субсчета:

1. Расчеты по имущественному и личному страхованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

4. Расчеты по депонированным суммам

Пример

План счетов организации, счет 76:

76.01 Расчеты по имущественному и личному страхованию

76.02 Расчеты по претензиям

76.03 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

76.04 Расчеты по депонированным суммам

76.05 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками

76.06 Расчеты с прочими покупателями и заказчиками

76.07 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками в валюте

76.08 Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в валюте

76.09 Суммы до выяснения

77 Отложенные налоговые обязательства

79 Внутрихозяйственные расчеты

Субсчета:

1. Расчеты по выделенному имуществу

2. Расчеты по текущим операциям

3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Раздел VII. Капитал

80 Уставный капитал

Пример

План счетов организации, счет 80:

80.01 Обыкновенные акции

80.02 Привилегированные ак ции

81 Собственные акции (доли)

Пример

План счетов организации, счет 81:

81.01 Обыкновенные акции

81.02 Привилегированные акции

82 Резервный капитал

Пример

План счетов организации, счет 82:

82.01 Резервы, образованные в соответствии с законодательством

82.02 Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

83 Добавочный капитал

Пример

План счетов организации, счет 83:

83.01 Эмиссионный доход от выпуска обыкновенных акций

83.02 Эмиссионный доход от выпуска привилегированных акций

83.03 Другие источники

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Пример

План счетов организации, счет 84:

84.01 Прибыль, подлежащая распределению

84.02 Убыток, подлежащий покрытию

85 Целевое финансирование

Субсчета: По видам финансирования

Пример

План счетов организации, счет 85:

85.01 Целевое финансирование из бюджета

85.02 Прочее целевое финансирование

Раздел VIII. Финансовые результаты

90 Продажи

Субсчета:

1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавленную стоимость

9. Прибыль / убыток от продаж

91 Прочие доходы и расходы

Субсчета:

1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

9. Сальдо прочих доходов и расходов

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Резервы предстоящих расходов

Субсчета: По видам резервов

97 Расходы будущих периодов

Субсчета: По видам расходов

Пример

97.01 Расходы по программным продуктам

97.02 Расходы по приобретенным неисключительным правам

97.03 Расходы по страхованию

97.04 Прочие расходы

98 Доходы будущих периодов

Субсчета:

1. Доходы, полученные в счет будущих периодов

2. Безвозмездные поступления

3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

99 Прибыли и убытки

Пример

План счетов организации, счет 97:

99.01 Прибыли и убытки за исключением налога на прибыль

99.02 Налог на прибыль

99.02.1 Условный расход по налогу на прибыль

99.02.2 Условный доход по налогу на прибыль

99.02.3 Постоянное налоговое обязательство

99.02.4 Постоянный налоговый актив

Забалансовые счета

001 Арендованные основные средства

002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

003 Материалы, принятые в переработку

004 Товары, принятые на комиссию

005 Оборудование, принятое для монтажа

006 Бланки строгой отчетности

007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

008 Обеспечения обязательств и платежей полученные

009 Обеспечения обязательств и платежей выданные

010 Износ основных средств

011 Основные средства, сданные в аренду

В процессе решения заданий контрольной работы, основанной на примере условной организации - открытого акционерного общества (далее по тексту - ОАО), необходимо:

1. На основе приведенных в табл. 2 данных об активах, капитале и обязательствах ОАО по состоянию на 01.12.20ХX г. провести группировку объектов бухгалтерского учета по их составу и размещению и по источникам их образования. Результаты группировки представить в табл. 3 и 4.
2. Установить, как повлияют на изменение валюты бухгалтерского баланса ОАО операции, приведенные в табл. 5.

Следует иметь в виду, что существует четыре типа изменений:

В графе (9) табл. 5 необходимо указать номер соответствующего типа изменений, в графах (6) и (8) табл. 5 - проставить знаки (+) и/или (?) в зависимости от характера влияния, оказываемого каждой отдельной хозяйственной операцией на величину статей баланса. В графах (5) и (7) с наименованием «Код строки баланса» следует указать коды тех строк баланса, данные которых изменятся в результате проведения отдельных хозяйственных операций. При этом коды строк приведены в форме баланса (Приложение 5).

3. Составить бухгалтерские проводки по операциям, приведенным в задании в табл. 7, в зависимости от варианта задания. Перечень не охватывает всего комплекса операций, характерных для заключительного месяца года. В целях упрощения задания не рассматривается ряд операций, не связанных с персональной деятельностью экономиста широкого профиля и являющихся специфически бухгалтерскими.
4. Заполнить карточки счетов бухгалтерского учета (Приложение 1). При составлении карточек счетов остатки на начало месяца (1 декабря) берутся из табл. 6. Остатки одинаковы для всех вариантов.
5. Открыть счета аналитического учета к синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отразить в них хозяйственные операции, подсчитать обороты и остатки, составить оборотную ведомость по счетам аналитического учета и сверить итоги оборотной ведомости с оборотами и остатком по синтетическому счету. Расшифровка остатка по синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», формы счетов аналитического учета и оборотно-сальдовая ведомость по счетам аналитического учета приведены в Приложении 3. Хозяйственные операции по счету 71 следует выбрать из табл. 7. бухгалтерский учет оборотный ведомость
6. Для определения величины налога на прибыль, который необходимо доначислить по итогам работы ОАО в декабре 20ХX г., и последующего отражения налоговых обязательств в бухгалтерском учете (операция № 42 в табл. 7) следует заполнить отчет о прибылях и убытках (Приложение 4). В контрольной работе использована упрощенная форма отчета о прибылях и убытках. При этом следует учитывать, что показатели в отчете формируются нарастающим итогом.

При расчете величины показателей отчета о прибылях и убытках ОАО за 20ХX г. - графа (2), кроме данных табл. 7 - хозяйственные операции ОАО за декабрь 20ХX г., следует использовать данные о деятельности ОАО в течение 11 месяцев 20ХX г. (январь-ноябрь), приведенные в справочном порядке в графе (3) отчета. Для упрощения задачи предполагается, что налогооблагаемая прибыль совпадает с бухгалтерской прибылью до налогообложения.

7. На основе карточек счетов (Приложение 1) составить оборотно- сальдовую ведомость (Приложение 2), а затем баланс по форме, приведенной в Приложении 5.

Контрольная работа представлена в форме сквозной задачи. Решение предложенной задачи предусматривает учетную регистрацию основных финансово-хозяйственных операций, их группировку и обобщение на счетах и составление бухгалтерского баланса.

Все операции в задаче соответствуют декабрю 20ХX г. При решении задачи следует исходить из следующих особенностей ОАО:

* основной уставной деятельностью организации являются изготовление промышленной продукции и ее продажа на внутреннем рынке;
* изготовление товарной продукции производится в цехах основного производства. Накладные расходы основного производства (ремонт основных средств, содержание и эксплуатация оборудования и хозяйственные нужды цехов) в учете отражаются обособленно. В задаче не предусмотрено составление калькуляционных расчетов себестоимости отдельных видов продукции;
* бухгалтерский учет ведется в соответствии с общепринятыми правилами.

Особенности учета отдельных операций и применяемых методов раскрываются в учетной политике ОАО. Некоторые положения учетной политики организации приведены ниже:

* учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости приобретения на счете 10 «Материалы»;
* затраты на производство учитываются по общей схеме счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются следующие счета: счет 20 «Основное производство», счет 25«Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
* общепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих. Общехозяйственные расходы включаются в полной сумме по окончании месяца в себестоимость проданной продукции и списываются на счет 90 «Продажи»;
* расходы, связанные со сбытом продукции, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и в конце отчетного периода в полной сумме включаются в себестоимость продаж;
* движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости;
* продукция считается проданной с момента ее отгрузки и предъявления счетов покупателю;
* страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования на обязательное пенсионное страхование согласно закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. установлены в следующих размерах (%) от начисленной заработной платы:

* страховой взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,4%.

В материалах задачи сделаны некоторые допущения, связанные с упрощением отражения отдельных операций. Так, операции по начислению и оплате некоторых сумм совмещены, что видно из самого содержания таких операций. В ряде операций приведены готовые суммы, хотя на практике их рассчитывают в бухгалтерии по действующим методикам. Все суммы в контрольной работе условны.

При решении задачи необходимо руководствоваться Рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (табл. 1).

Таблица 1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО

Номер счета	Номер субсчета	Анали-тика	Наименование синтетического счета / субсчета / счета аналитического учета
	Основные средства
	Основные средства в организации
	Выбытие основных средств
	Амортизация основных средств
	Нематериальные активы

	Оборудование к установке

	Приобретение объектов основных средств
	Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
	Материалы

	Основное производство
	Общепроизводственные расходы
	Общехозяйственные расходы
	Готовая продукция
	Расходы на продажу

	Расчетные счета
	Финансовые вложения




	Расчеты по налогам и сборам


	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с подотчетным лицом Федченко А.С.
	Расчеты с подотчетным лицом Резцовой Е.А.
	Расчеты с подотчетным лицом Ахатовой А.Р.


	Расчеты с разными дебиторами
	Расчеты с разными кредиторами
	Уставный капитал
	Добавочный капитал


	Прочие доходы и расходы
	Недостачи и потери от порчи ценностей
	Прибыли и убытки

Таблица 2. Активы (имущество) и обязательства ОАО на 1 декабря 20ХX г.

Активы и обязательства	Сумма, руб.
1. Авансы у подотчетных лиц
2. Административное здание Основные средства и нематериальные активы приведены по остаточной стоимости
3. Готовая продукция на складе
4. Денежные средства в кассе
5. Денежные средства на расчетном счету
6. Добавочный капитал
7. Долгосрочные кредиты банков
8. Задолженность бюджету по налогам
9. Задолженность персонала по прочим операциям
10. Задолженность по оплате труда
11. Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение
12. Задолженность покупателей за отгруженную продукцию
13. Задолженность поставщикам за приобретенные материальные ценности и услуги
14. Здание и оборудование складов
15. Здание цехов
16. Краткосрочные кредиты банков
17. Краткосрочные финансовые вложения
18. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
19. Незавершенное производство
20. Незавершенные капитальные вложения
21. Нераспределенная прибыль
22. Оборудование к установке
23. Основные материалы
24. Патенты
25. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
26. Прибыль отчетного периода
27. Производственное оборудование в цехах
28. Прочие дебиторы
29. Прочие кредиторы
30. Прочие материалы
31. Топливо
32. Уставный капитал

Таблица 3. Группировка активов ОАО по их составу и размещению

Группа активов	№ по табл. 2	Подгруппа или отдельные активы	Сумма, руб.
Внеоборотные активы	Основные средства В том числе
	Административное здание	6 620 000
	Здание и оборудование складов	2 439 000
	Здание цехов	1 650 500
	Производственное оборудование в цехах	2 010 000
Нематериальные активы
	Патенты	1 375 000
Незавершенное строительство и оборудование к установке
	Незавершенные капитальные вложения	1 650 000
	Оборудование к установке
Долгосрочные финансовые вложения
Итого по группе I
Оборотные активы	В том числе
	Готовая продукция на складе	1 291 730
	НДС по приобретенным ценностям
	Незавершенное производство
	Основные материалы	1 800 500
	Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
	Прочие материалы
	Топливо
Дебиторская задолженность В том числе
	Авансы у подотчетных лиц
	Задолженность персонала по прочим операциям
	Задолженность покупателей за отгруженную продукцию	2 170 745
	Прочие дебиторы
Денежные средства В том числе
	Денежные средства в кассе
	Денежные средства на расчетном счету	6 599 000
	Краткосрочные финансовые вложения
Итого по группе II

Таблица 4. Группировка активов ОАО по источникам их образования

Группа источников образования активов	№ по табл. 2	Подгруппа или виды источников	Сумма, руб.
Собственные	В том числе
	Добавочный капитал
	Нераспределенная прибыль
	Прибыль отчетного периода	2 498 421
	Уставный капитал	23 200 000
Итого по группе I
	Долгосрочные В том числе
	Долгосрочные кредиты банков	1 000 000
Краткосрочные В том числе
	Задолженность бюджету по налогам
	Задолженность по оплате труда
	Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение
	Задолженность поставщикам за приобретенные материальные ценности и услуги	1 005 000
	Краткосрочные кредиты банков
	Прочие кредиторы
Итого по группе II

Таблица 5. Изменения бухгалтерского баланса ОАО под влиянием отдельных хозяйственных операций за декабрь 20XX г.

		Характер изменения (увеличение (+) или уменьшение (-)) статей баланса	Тип изменений
			Актив баланса	Пассив баланса
Сумма. руб.	Сумма, руб.	Сумма, руб.	код строки баланса	изменение (+) или (-)	код строки баланса	изменение (+) или (-)

1. Акцептованы счета поставщиков за поступившие на склады материальные ценности, включая налог на добавленную стоимость
2. Внесена из кассы на расчетный счет денежная наличность сверх установленного лимита
3. Выданы работникам суммы наличных денежных средств под отчет
4. Выплачены из кассы организации: а) заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности за ноябрь 20ХХ г. б) под отчет на командировочные и хозяйственные расходы	245 000 14 800 259 800	250 000 11 600 261 600	255 000 12 500 267 500
5. Депонирована невыданная заработная плата
6. Из начисленной заработной платы удержан налог на доходы физических лиц
7. Оплачены с расчетного счета организации счета поставщиков и подрядчиков за поставленное оборудование, материалы, коммунальные услуги и пр.
8. Получены с расчетного счета наличные деньги в кассу организации для выплаты заработной платы, на командировки, хозяйственные расходы
9. Поступили деньги на расчетный счет организации: а) от покупателя за проданную продукцию б) в погашение дебиторской задолженности (прочей)	2 000 000 10 000 2 010 000	1 900 000 10 000 1 910 000	2 100 000 10 000 2 110 000
10. Приняты в эксплуатацию законченные объекты основных средств (здание цеха, производственное оборудование)
11. Произведено с расчетного счета погашение краткосрочного кредита банка
Общее изменение итога баланса

Таблица 6. Ведомость остатков по синтетическим счетам ОАО на 1 декабря 20ХХ г.

	Наименование счета	Сумма, руб.

	Основные средства
	Амортизация основных средств
	Нематериальные активы
	Амортизация нематериальных активов
	Оборудование к установке
	Вложения во внеоборотные активы
	Материалы
	НДС по приобретенным ценностям
	Основное производство
	Готовая продукция

	Расчетные счета
	Финансовые вложения
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты с покупателями и заказчиками
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
	Расчеты по налогам и сборам
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Прибыли и убытки

Таблица 7. Перечень хозяйственных операций за декабрь 20ХХ г.

№ операции	Дата операции			Корреспон-денция счетов

	Сумма, руб.	Сумма, руб.	Сумма, руб.

		Акцептованы счета поставщиков за поступившие на склады материальные ценности: а) покупная стоимость, включая транспортные расходы (по фактической себестоимости заготовления)	360 000 64 800 424 800	470 000 84 600 554 600	520 000 93 600 613 600
		Стоимость погрузочных работ, оплаченная из подотчетных сумм кладовщиком Резцовой Е.А., включена в себестоимость материалов
		Передано в монтаж оборудование для строящегося цеха
		Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы по возведению здания цеха: а) стоимость работ б) налог на добавленную стоимость	100 000 18 000	190 000 34 200	175 000 31 500
		Списано морально устаревшее оборудование: а) первоначальная стоимость б) сумма начисленной амортизации на дату списания в) списана остаточная стоимость оборудования (сумму определить и отразить на счетах) г) стоимость оприходованных материалов (запасных частей, лома) от демонтированного оборудования по цене их возможного использования	760 000 710 000	760 000 760 000	760 000 710 000
		Акцептован счет специализированной монтажной организации за принятые по акту работы по монтажу производственного оборудования: а) стоимость оказанных услуг по монтажу оборудования б) налог на добавленную стоимость		66 000 11 880	100 000 18 000
		Израсходованы материалы в процессе эксперимента по разработке нового способа получения высокопрочной ткани
		Приняты в эксплуатацию законченные объекты основных средств: а) здание цеха б) производственное оборудование	1 100 000 198 000 1 298 000	850 000 153 000 1 003 000	1 600 000 400 000 2 000 000
		Отпущены со склада и израсходованы материальные ценности (по фактической себестоимости): а) на изготовление продукции в основном производстве б) на ремонт основных средств, содержание и эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов в) на ремонт и обслуживание основных средств общехоз-го назначения г) на упаковку продаваемой продукции	340 000 60 000 50 000 15 000 465 000	300 000 85 000 97 800 8 000 490 800	320 000 70 000 40 000 10 000 440 000
		Акцептованы счета поставщиков и сторонних организаций: а) за текущий ремонт административного здания б) за коммунальные услуги (освещение, отопление, газ), потребленные основным производственным цехом в) за коммунальные услуги и услуги связи подразделений обще-хозяйственного назначения г) за транспортно-экспедиторские услуги по доставке готовой продук-ции до железнодорожной станции д) НДС по ремонтным работам и потребленным услугам	140 000 42 000 28 000 37 800 247 800	194 000 160 000 37 000 5 500 71 370 467 870	30 000 155 000 35 000 10 000 41 400 271 400
		Оприходованы по цене возможного использования возвратные материалы из основного производства
		Начислена пошлина за регистрацию патента на новый способ получения высокопрочной ткани
		Оплачены с расчетного счета организации: а) счета поставщиков и подрядчиков за поставленное оборудование, материалы, коммунальные услуги и пр.

Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter

Введение

Организация деятельности предприятия и расчет экономических показателей

1 Формирование уставного капитала и состава учредителей

2 Составление штатного расписания работающих

3 Заключение хозяйственных договоров с поставщиками материальных ресурсов и покупателями продукции

4 Составление сметы расходов и доходов

Формирование плана доходов и расходов предприятия

Формирование отчетности предприятия

1 Составление расчетно-платежной ведомости

2 Составление журнала хозяйственных операций за квартал

3 Составление оборотно-сальдовой ведомости за квартал

4 Составление бухгалтерской отчетности

Анализ финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности предприятия

1 Анализ финансовой устойчивости

2 Анализ платежеспособности предприятия

Заключение

Список литературы

Приложение 1 Рабочий план счетов

Приложение 2 Бухгалтерский баланс

Введение

Совершенствование управления экономикой, становление рыночных отношений, использование различных форм собственности, создание предприятий с участием иностранных партнеров, ориентация на Международные бухгалтерские стандарты предполагают повышение роли и значения учета для современных предприятий.

Основной целью бухгалтерского учета является формирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения предприятия на рынке, выявления положения предприятий-конкурентов. Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов, как в денежном выражении, так и в натуральных показателях.

Бухгалтерский учет в современных условиях выступает как одна из важнейших функций управления предприятием. Это означает, что совершенствование управления, создание рыночного механизма неразрывно связаны с развитием всей системы бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете отражается фактическая информация по каждому виду основных средств, материально-сырьевых, трудовых, финансовых ресурсов, что позволяет направлять и координировать финансовую и производственно-хозяйственную деятельность, добиваться желаемых результатов. Чтобы с наибольшим эффектом использовать эту информацию в целях управления предприятием, необходима такая система организации бухгалтерского учета, которая ориентирована на использование передовых методов учета, положительного зарубежного опыта, международных стандартов бухгалтерского учета, широкое применение вычислительной техники.

Целью данной курсовой работы является проведение комплекса работ по учету финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В первом разделе курсовой работы решаются вопросы организации предприятия и его деятельности. На основе исходных данных формируется уставной капитал предприятия, составляется штатное расписание работающих, оформляются договора с поставщиками материальных ресурсов и покупателями готовой продукции, рассчитываются экономические показатели, смета затрат и налоги.

Во втором разделе составляется план доходов и расходов предприятия.

В третьем разделе ведется бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия; составляются журнал хозяйственных операций за квартал, расчетно-платежная ведомость за каждый месяц квартала, оборотно-сальдовая ведомость и заполняются формы бухгалтерской отчетности.

В четвертом разделе проводится оценка финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности предприятия.

1. Организация деятельности предприятия и расчет

экономических показателей

1.1 Формирование уставного капитала и состава учредителей

Для составления бухгалтерской отчетности необходимо иметь полное представление об имуществе предприятия, его обязательствах, хозяйственных процессах, расходах и финансовых результатах.

Малое производственное предприятие «Дельта» является обществом с ограниченной ответственностью. ООО «Дельта» является хозяйственным обществом, учрежденное группой лиц, уставной капитал которого разделен на доли, определенные учредительными документами; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

В соответствии со ст. 89 ГК РФ учредительными документами общества являются Устав и Учредительный договор. В Учредительном договоре учредители обязуются создать общество, определяют порядок его создания, размер уставного капитала, доли каждого из участников, размер, порядок и ответственность за внесение вкладов в уставный капитал общества, порядок распределения прибыли, порядок выхода участников из общества.

Устав ООО «Дельта» содержит его наименование, сведения о месте нахождения, о составе, компетенции и порядке принятия решений в органах управления обществом, о размере уставного капитала и доле каждого участника, права, обязанности участников общества, в том числе права на выход из общества и передачу доли другому лицу.

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Это капитал, подлежащий внесению учредителями в виде нематериальных активов, основных и оборотных средств. Его сумма фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации.

Размер уставного капитала предприятия составляет 1500 тыс.руб. Уставный капитал распределяется между пятью учредителями, каждый учредитель полностью внес свой вклад в уставный капитал предприятия после его регистрации.

Формирование уставного капитала предприятия и распределение взносов между учредителями представлено в таблице 1.

Таблица 1 Формирование уставного капитала и распределение вкладов

№УчредителиДоля вкладаВид вкладаРазмер вклада, руб.1Колоскова Н.А.30%осн. ср.4500002Овчарук П.С.20%матер.3000003Федосеев К.М.20%деньги3000004Миронов Г.А.20%осн. ср.3000005Шушунов С.Н.10%мат.150000 Итого100% 1500000

В уставный капитал в качестве вкладов внесены: основные средства на сумму 750 тыс. руб.; материалы на сумму 450 тыс. руб.; денежные средства в размере 300 тыс. руб.

1.2 Составление штатного расписания работающих

Согласно Общероссийскому классификатору профессия рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР) провидится распределение работников организации по категориям персонала: рабочие, руководители, специалисты и другие служащие.

К рабочим относятся лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также занятые ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и т.д.

К специалистам относятся: работники, занятые инженерно-техническими, экономическими и другими работами, в частности, администраторы, бухгалтеры, инспекторы, инженеры и т.д.

К руководителям относятся: директор, руководители, начальники, главный бухгалтер, главный инженер и другие.

Другие служащие - это работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль, в частности, кассир, делопроизводитель, секретарь-машинистка и другие.

Вид системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах. Месячная оплата труда работника не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Минимальный размер оплаты труда составляет - 4611 руб.

Формирование штатного расписания работающих оформляется в табл. 2.

Таблица 2 Штатное расписание работающих

№Фамилия И.О.ДолжностьЗарплата в месяц, руб.1Терентьев В.Г.директор600002Синцова В.В.гл. бухгалтер500003Малышева И.А.бухгалтер360004Краснова В.С.экономист350005Гришина С.В.экономист350006Каретников В.В.менеджер по сбыту200007Зайцев А.С.менеджер по сбыту200008Хирина А.Д.менеджер по снабжению200009Парфенов Н.А.менеджер по снабжению2000010Щепров В.А.рабочий2500011Нетужилова Н.А.рабочий2500012Лопатина Л.Р.рабочий2500013Тихомиров А.Ю.рабочий2500014Петрова Е.А.рабочий2200015Козлова Л.В.рабочий2200016Иванов И.В.рабочий2200017Никитин Н.А.грузчик1600018Макаров Д.А.водитель1600019Демидов К.В.водитель1600020Опарина Л.Н.кладовщик15000 Итого: 525000

Таким образом, фонд заработной платы работников в месяц составляет 525 тыс. руб.

1.3 Заключение хозяйственных договоров с поставщиками

материальных ресурсов и покупателями продукции

С поставщиками материальных ресурсов заключается договор на сумму, которая определяется по формуле:

См = Qм * Цм * N + НДС,

где Qм - вес 1 кг материала, кг;

Цм - стоимость 1 кг материала, руб.;

N - программа выпуска продукции в натуральном выражении за квартал, шт.;

НДС - налог на добавленную стоимость, руб.

См =6 * 75 * 8250 *1,18 = 4 380 750 руб.

Поставщиком материалов является ЗАО «Меркурий». Материалы поступают на предприятие 5 числа каждого месяца квартала. Оплата счетов поставщиков осуществляется после реализации продукции и поступления денежных средств на расчетный счет.

Покупателем продукции является оптовое предприятие ООО «ОПТ+». Продукция отгружается ежемесячно в конце каждого месяца квартала. Отгрузка готовой продукции покупателю происходит 25 числа каждого месяца. Оплата за поставленную продукцию от покупателей поступает в течение 2 дней с момента отгрузки.

1.4 Составление сметы расходов и доходов

Расходы по общим видам деятельности формируются по экономическим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

Материальные затраты включают стоимость поставляемых материальных ресурсов и сумму транспортно-заготовительных расходов.

Затраты на оплату труда включают фонд заработной платы работающих.

Отчисления на социальные нужды включают суммы страховых взносов и взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. С 2012 г. тариф страховых взносов распределяется следующим образом:

22% в Пенсионный фонд Российской Федерации

2,9% в Фонд социального страхования Российской Федерации,

5,1% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, итоговая ставка страховых взносов составляет 30%.

Величина страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зависит от класса профессионального риска. В нашем случае ставка составляет 3%.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным методом. Годовая сумма амортизации начисляется исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Сумма амортизационных отчислений за месяц определяется путем деления на 12 годовой суммы амортизации. Расчет проводим в табл. 3.

Таблица 3 Расчет суммы амортизации

Наименование ОПФПервоначальная стоимость руб.Норма амортизацииГодовая сумма амортизации, руб.Сумма амортизации за месяц, руб.Оборудование15000012,00%180001500Здание6000002,10%126001050Итого7500002550

Таким образом, сумма амортизации за месяц составляет 2550 руб. Амортизация по основным средствам начисляется с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.

Полученные расчетным путем показатели оформляются в табл. 4.

Таблица 4 Смета расходов и доходов

№Наименование показателейНормы расчетаДанные, руб.ЯнварьФевральМартКвартал1Материальные затратыCM=QM*ЦМ*N1237500,001237500,001237500,003712500,002Транспортно-заготовительные расходы2% от п.124750,0024750,0024750,0074250,003ФЗПсм. табл. 2525000,00525000,00525000,001575000,004Отчисления на страховые взносы 30% от п.3157500,00157500,00157500,00472500,005Отчисления на страхование от несчастных случаев 3% от п.315750,0015750,0015750,0047250,006Амортизация-2550,002550,005100,007Итого затратS п1-61960500,001963050,001963050,005886600,008Плановая рентабельность, %22,509Прибыльп.8*п.7441112,50441686,25441686,251324485,0010Объем реализациип.7+п.92401612,502404736,252404736,257211085,0011НДС 18% от п.10432290,25432852,53432852,531297995,3012Выручка от реализациип.10+п.112833902,752837588,782837588,788509080,30

По окончании квартала рассчитываются налог на имущество, налог с прибыли и сумма чистой прибыли.

Сумма налога на имущество определяется по формуле, руб.:

Ни=Fср. * 2,2100

где Fср. - среднегодовая стоимость имущества:

2 - ставка налога, %.

Объектом налогообложения являются основные средства по остаточной стоимости.

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется по следующему правилу: сложить остаточную стоимость основных средств на начало каждого месяца отчетного периода и стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом; результат разделить на количество месяцев отчетного периода, увеличенное на единицу.

Первоначальная стоимость основных средств 750 тыс. руб. Сумма амортизации в месяц 2550 руб.

Определяем остаточную стоимость основных средств:

На 1.02.12750000 руб.

На 1.03.12750000 - 2550 = 747450 руб.

На 1.04.12747450 - 2550 = 744900 руб.

Среднегодовая стоимость основных средств:

Fср. = (750000 +747450 +744900) / 4 = 560587,50 руб.

Сумма налога на имущество за квартал:

Ни = (560587,50* 2,2) / (100 * 4)= 3083,23 руб.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму указанного налога:

Рн = Рф - Ни

где Рф - фактически полученная прибыль, руб.

Рн= 1324485- 3083,23 = 1321401,77 руб.

Сумма налога с прибыли определяется, исходя из выражения:

Нпр=Рн * 20100

где 20 - ставка налога на прибыль, %.

Сумма налога на прибыль составит:

Нпр= 1321401,77 * 20 / 100 = 264 280,35 руб.

Сумма чистой прибыли определяется, исходя из выражения:

Рч = Рн - Ни

Рч = 1321401,77 - 264280,35= 1057121,42 руб.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, распределяется по его усмотрению.

2. Формирование плана доходов и расходов предприятия

План доходов и расходов позволяет сопоставить по дням планируемые доходы и расходы, ежедневно осуществлять контроль над величиной остатка денежных средств на расчетном счете и служит информационной основой для принятия решений в области управления денежными потоками на предприятии.

В разделе «Доходы» указывается поступление выручки от реализации продукции от покупателя на расчетный счет. Отгрузка продукции производится ежемесячно 25 числа каждого месяца. Оплата от покупателя поступает в течение 2 дней после отгрузки.

В разделе «Расходы» указывается оплата счетов поставщиков материальных ресурсов, транспортно-заготовительных расходов, выплата заработной платы, перечисление страховых взносов, перечисление налога на доходы физических лиц (подоходного налога).

После того, как получены средства за отгруженную продукцию, предприятие может оплачивать счета поставщиков. Расчеты с поставщиком и транспортной фирмой производятся на следующий день, после поступления выручки от реализации продукции.

Выплата заработной платы на предприятии производится 1 числа каждого месяца. В этот же день предприятие перечисляет в бюджет подоходный налог. Суммы страховых взносов уплачиваются на следующий день.

План доходов и расходов формируется в таблице 5.

Таблица 5 План доходов и расходов и состояние расчетного счета

ДатаДоходыРасходыОстаток на р/с, руб.НаименованиеСумма, руб.НаименованиеСумма, руб.Остаток денежных средств на начало января300000,0027.01Поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию2833902,75 28.01Произведена оплата счетов поставщика за материалы1460250,0028.01Произведена оплата счетов транспортной фирмы29205,00Остаток денежных средств на начало февраля1644447,7501.02 Выплачена заработная плата459844,00 02.02 Перечислен в бюджет подоходный налог65156,00 02.02 Перечислены страховые взносы173250,00 27.02Поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию2837588,78 28.02Произведена оплата счетов поставщика за материалы1460250,0028.02 Произведена оплата счетов транспортной фирмы29205,00Остаток денежных средств на начало марта2294331,5301.03 Выплачена заработная плата459844,00 01.03 Перечислен в бюджет подоходный налог65156,00 02.03 Перечислены страховые взносы173250,00 27.03Поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию2837588,78 28.03Произведена оплата счетов поставщика за материалы1460250,0028.03 Произведена оплата счетов транспортной фирмы29205,00 Остаток денежных средств на начало апреля2944215,30

3. Формирование отчетности предприятия

3.1 Составление расчетно-платежной ведомости

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляет организация, в которой работает налогоплательщик.

В соответствии со ст. 218 Налогового кодекса РФ физические лица имеют право на ежемесячный вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет в размере:

1400 рублей - на первого ребенка;

1400 рублей - на второго ребенка;

3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 тыс. руб.

С 1 января 2012 г. в соответствии с Федеральным закон <#"justify">№Фамилия И.О.Число иждивенцевНачислено, руб.Стандартные вычеты, руб.Удержано, руб.Сумма к выдаче, руб.1Терентьев В.Г.16000014007618523822Синцова В.В.15000014006318436823Малышева И.А.23600028004316316844Краснова В.С.13500014004368306325Гришина С.В.23500028004186308146Каретников В.В. 2000002600174007Зайцев А.С.12000014002418175828Хирина А.Д.22000028002236177649Парфенов Н.А. 20000026001740010Щепров В.А. 25000032502175011Нетужилова Н.А.225000280028862211412Лопатина Л.Р. 25000032502175013Тихомиров А.Ю.125000140030682193214Петрова Е.А. 22000028601914015Козлова Л.В. 22000028601914016Иванов И.В.222000280024961950417Никитин Н.А. 16000020801392018Макаров Д.А. 16000020801392019Демидов К.В.216000280017161428420Опарина Л.Н. 150000195013050Итого: 5250002380065156459844

Таким образом, сумма удержанного подоходного налога ежемесячно составляет 65156 руб.

Поскольку ни у одного работника сумма начисленной заработной платы нарастающим итогом с начала года не превысит 280 тыс. руб., суммы начисленной заработной платы, предоставленных вычетов, удержанного налога и суммы к выдаче остается неизменной в течение первого квартала.

3.2 Составление журнала хозяйственных операций за квартал

Журнал хозяйственных операций составляется по форме (таблица 7) и заполняется ежемесячно в течение квартала.

В графе 2 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца. Открывается журнал хозяйственных операций записью - сформирован уставный капитал. После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Далее следует отражать следующие операции: поступление материалов от поставщиков, сумму транспортных расходов, начисление заработной платы, страховых взносов, начисление амортизации. В течение месяца на счете 20 «Основное производство» - дебет собираются затраты на производство продукции. По завершении месяца данные затраты списываются с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция». В момент реализации затраты списываются с кредита счета 43 в дебет счета 90 «Продажи». На счете 90 выявляется финансовый результат от реализации продукции.

В месяце, следующем за отчетным, перечисляются налоги, оплачиваются счета поставщиков, выплачивается заработная плата. По окончании квартала учитываются налоги на имущество и с прибыли. В конце журнала хозяйственных операций показывается сумма чистой прибыли предприятия.

Таблица 7 Журнал хозяйственных операций за I квартал

№Наименование операцииСумма, руб.Корресп. счетаДК Январь 1Сформирован уставный капитал1500000,0075-1802Внесен вклад основными средствами, не требующими монтажа750000,000875-13Внесены материалы450000,001075-14Внесены денежные средства на расчетный счет300000,005175-15Основные средства переданы в эксплуатацию750000,0001086Акцептован счет поставщика за материалы без НДС1237500,0010607Начислен НДС на поступившие материалы222750,0019608Акцептован счет транспортной фирмы на стоимость доставки без НДС24750,0010769Начислен НДС на транспортные услуги4455,00197610Материалы переданы в производство1262250,00201011Начислена заработная плата525000,00207012Начислен подоходный налог65156,00706813Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования15225,002069-114Начислены страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ115500,002069-215Начислены страховые взносы в Федеральный фонд ОМНС26775,002069-316Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний15750,00206917Списана фактическая себестоимость на готовую продукцию1960500,00432018Списана фактическая себестоимость на реализацию1960500,00904319Произведена отгрузка готовой продукции2833902,75629020Определен НДС432290,25906821Поступила оплата от покупателя на р/с2833902,75516222Произведена оплата счетов поставщика1460250,00605123Произведена оплата счетов транспортной фирмы29205,00765124Определен финансовый результат от реализации441112,509099 Февраль 25С расчетного счета в кассу получено459844,00505126Выплачена заработная плата459844,00705027Перечислен подоходный налог65156,00685128Перечислены страховые взносы в Фонд социального страхования15225,0069-15129Перечислены страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ115500,0069-25130Перечислены страховые взносы в Федеральный фонд ОМНС26775,0069-35131Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний15750,00695132Акцептован счет поставщика за материалы без НДС1237500,00106033Начислен НДС на поступившие материалы222750,00196034Акцептован счет транспортной фирмы на стоимость доставки без НДС24750,00107635Начислен НДС на транспортные услуги4455,00197636Материалы переданы в производство1262250,00201037Начислена амортизация по основным средствам за январь2550,00200238Начислена заработная плата525000,00207039Начислен подоходный налог65156,00706840Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования15225,002069-141Начислены страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ115500,002069-242Начислены страховые взносы в Федеральный фонд ОМНС26775,002069-343Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний15750,00206944Списана фактическая себестоимость на готовую продукцию1963050,00432045Списана фактическая себестоимость на реализацию1963050,00904346Произведена отгрузка готовой продукции2837588,78629047Определен НДС432852,53906848Поступила оплата от покупателя на р/с2837588,78516249Произведена оплата счетов поставщика1460250,00605150Произведена оплата счетов транспортной фирмы29205,00765151Определен финансовый результат от реализации441686,259099 Март 52С расчетного счета в кассу получено459844,00505153Выплачена заработная плата459844,00705054Перечислен подоходный налог65156,00685155Перечислены страховые взносы в Фонд социального страхования15225,0069-15156Перечислены страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ115500,0069-25157Перечислены страховые взносы в Федеральный фонд ОМНС26775,0069-35158Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний15750,00695159Акцептован счет поставщика за материалы без НДС1237500,00106060Начислен НДС на поступившие материалы222750,00196061Акцептован счет транспортной фирмы на стоимость доставки без НДС24750,00107662Начислен НДС на транспортные услуги4455,00197663Материалы переданы в производство1262250,00201064Начислена амортизация по основным средствам за февраль2550,00200265Начислена заработная плата525000,00207066Начислен подоходный налог65156,00706867Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования15225,002069-168Начислены страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ115500,002069-269Начислены страховые взносы в Федеральный фонд ОМНС26775,002069-370Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний15750,00206971Списана фактическая себестоимость на готовую продукцию1963050,00432072Списана фактическая себестоимость на реализацию1963050,00904373Произведена отгрузка готовой продукции2837588,78629074Определен НДС432852,53906875Поступила оплата от покупателя на р/с2837588,78516276Произведена оплата счетов поставщика1460250,00605177Произведена оплата счетов транспортной фирмы29205,00765178Определен финансовый результат от реализации441686,25909979НДС по оплаченным счетам предъявлен к возмещению из бюджета681615,00681980Начислен налог на имущество3083,23916881Списано сальдо прочих расходов3083,23999182Начислен налог с прибыли264280,35996883Определена сумма чистой прибыли1057121,429984 Итого за квартал:54508010,13

3.3 Составление оборотно-сальдовой ведомости за квартал

Для того чтобы получить сведения об оборотах, имевших место в отчетном периоде, осуществлять проверку данных по счетам и составить баланс на конец этого периода составляют оборотную ведомость, в которой по каждому счету показывают: остатки средств и их источников на начало отчетного периода; оборота за отчетный период и остатки средств и их источников на конец отчетного периода (таблица 8).

Таблица 8 Оборотно-сальдовая ведомость за квартал

Наименование счетаОстаток на начало отчетного периодаОбороты за отчетный периодОстаток на конец отчетного периодаДКДКДК01--750000,00-750000,00-02---5100,00-5100,0008--750000,00750000,00--10--4236750,003786750,00450000,00-19--681615,00681615,00--20--5886600,005886600,00--43--5886600,005886600,00--50--919688,00919688,00--51--8809080,305864865,002944215,30-60--4380750,004380750,00--62--8509080,308509080,30--68--811927,001760826,89-948899,8969--346500,00519750,00-173250,0070--1115156,001575000,00-459844,0075-1--1500000,001500000,00--76--87615,0087615,00--80---1500000,00-1500000,0084---1057121,42-1057121,4290--8509080,308509080,30--91--3083,233083,23--99--1324485,001324485,00--Итого--54508010,1354508010,134144215,304144215,303.4 Составление бухгалтерской отчетности

На основе оборотно-сальдовой ведомости составляется бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс составляется по форме № 1.

4. Анализ финансовой устойчивости, ликвидности и

платежеспособности предприятия

4.1 Анализ финансовой устойчивости

ликвидность платежеспособность оборотный сальдовый

Под финансовой устойчивостью предприятия понимают его независимость от внешних источников финансирования и обеспеченность собственными средствами. Для оценки финансовой устойчивости предприятия анализируются абсолютные и относительные показатели. Анализ абсолютных показателей включает оценку финансовой ситуации на предприятии, анализ относительных показателей предполагает расчет коэффициентов финансовой устойчивости.

Оценка финансовой ситуации на предприятии проводится на основе балансовой модели, которая имеет следующий вид:

F+EM+EP = CC+CD+CK+CP

где F - стоимость внеоборотных активов;

EM - материальные оборотные средства;

EP - денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы;

CC - источники собственных средств;

CD - долгосрочные обязательства (займы и кредиты);

CK - краткосрочные займы и кредиты;

CP - расчеты (кредиторская задолженность) и прочие пассивы.

Учитывая, что долгосрочные кредиты и займы направляются на формирование внеоборотных активов, балансовую модель преобразуют:

EM+EP = ((CC+CD) - F) + (CK+CP)

Выделяют показатель наличия источников собственных средств для формирования материальных оборотных средств, EC :

EC = CC+CD - F

Тип финансовой ситуации определяют, сравнивая стоимость производственных запасов (материальных оборотных средств) с нормальными источниками их финансирования. При этом к нормальным источникам относят собственные оборотные средства и краткосрочные кредиты. Выделяют четыре типа финансовой ситуации.

Абсолютная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность, задается условием:

EM < EC+CK

Нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность:

EM ? EC+CK

При рассмотрении данного условия следует учесть, что допустимое для его выполнение отклонение может составлять десять процентов от стоимости материальных оборотных средств (запасов).

Неустойчивое финансовое состояние , при котором сохраняется возможность восстановить устойчивость за счет источников, ослабляющий финансовую напряженность:

EM ? EC+CK+CO

где CО - источники, ослабляющие финансовую напряженность.

В состав таких источников может быть включена сумма превышения кредиторской задолженности над дебиторской. Источники, ослабляющие финансовую напряженность, могут быть использованы только очень непродолжительное время, поэтому, если такое состояние предприятия наблюдается свыше трех месяцев, оно оценивается как предкризисное.

Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на гране банкротства:

EM > EC+CK+CO

Проведем оценку типа финансовой ситуации на конец квартала.

Исходные данные для анализа представлены в таблице 9.

Таблица 9 Исходные данные для оценки типа финансовой ситуации

ПоказателиУсловное обозначениеЗначение на конец квартала, руб.1. Стоимость внеоборотных активовF 7449002. Стоимость запасовEM4500003. Денежные средства, краткосрочные вложения, дебиторская задолженность и прочие оборотные активыEP29442154. Источники собственных средствCC25571215. Долгосрочные обязательстваCD06. Краткосрочные займы и кредитыCK07. Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивыCP15819948. Собственные оборотные средстваEС=CC + CD - F18122219. Сумма источников средств, ослабляющих финансовую напряженностьCO1581994=450000 руб. EС =1812221руб.

EM < EC

Таким образом, запасы предприятия полностью обеспечены собственными оборотными средствами, и предприятие является абсолютно устойчивым.

В системе относительных показателей финансовой устойчивости предприятия выделяют ряд коэффициентов, основными из них являются коэффициент автономии, соотношения заемных и собственных средств, коэффициенты маневренности и обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, степень иммобилизации средств в расчетах.

Определяющее значение среди показателей рыночной устойчивости занимает коэффициент автономии (коэффициент независимости, коэффициент собственности), характеризующий долю источников собственных средств в общем объеме капитала. Нормальное значение данного коэффициента - не ниже 0,5. В условиях недостаточно стабильной экономики как оптимальное рассматривается значение данного коэффициента не ниже 0,7-0,8. Значения 0,9 и выше могут быть признаны избыточными, поскольку такие значения могут свидетельствовать о низкой деловой активности предприятия.

Рассчитывается коэффициент автономии (kА ) по формуле:

где В - валюта баланса (строка 300 или строка 700).

Коэффициент автономии дополняется коэффициентом соотношения заемных и собственных средств , который показывает, сколько заемных средств предприятие привлекает на каждый рубль собственных. Нормальное соотношение заемных и собственных средств (kз.с .) - не выше единицы. Определяется коэффициент по формуле:

Существенной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности (kм ), показывающий, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами.

Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют устойчивость финансового состояния предприятия, оптимальным значением коэффициента для промышленных предприятий является значение не ниже 0,2, для предприятий сферы услуг и торговли - не ниже 0,3-0,5. Рассчитывается коэффициент маневренности по формуле:

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования (kо.с.с), рассчитывается по формуле:

Степень иммобилизации средств в расчетах характеризует доля дебиторской задолженности в имуществе предприятия (DДЗ ):

где EDZ - сумма дебиторской задолженности.

Оптимальной является величина данного показателя не выше 0,03-0,05, предельно допустимой - не более 0,1.

Расчет коэффициентов проводим в таблице 10.

Таблица 10 Расчет коэффициентов финансовой устойчивости

ПоказателиУсловное обозначениеЗначение на конец квартала, руб.1. Стоимость запасовEМ 4500002. Сумма дебиторской задолженностиEDZ 03. Источники собственных средствCC 25571214. Долгосрочные обязательстваCD 05. Краткосрочные кредиты и займыCK 06. Кредиторская задолженностьCP 15819947. Имущество (капитал) предприятияВ 41391158.Коэффициент автономииkА не менее 0,5-0,80,629. Коэффициент соотношения заемных и собственных средствkз.с . не выше 10,6210. Коэффициент маневренностиkм не менее 0,20,7111. Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формированияk о.с.с не менее 0,5-0,74,0312. Доля дебиторской задолженности в имуществе предприятияDДЗ не выше 0,10

Все рассчитанные коэффициенты принимают оптимальные значения. Это свидетельствует о том, что финансовое состояние предприятия характеризуется высокой степенью автономии, финансовой независимости, хорошей маневренностью, запасы предприятия полностью обеспечены собственными источниками формирования.

Таким образом, на конец квартала предприятие является финансово устойчивым.

4.2 Анализ платежеспособности предприятия

Платежеспособность предприятия, то есть его способность своевременно и в полном объеме оплачивать обязательства перед кредиторами, анализируется в краткосрочном и долгосрочном аспектах.

Оценка способности погашать краткосрочные обязательства (платежеспособность в краткосрочной перспективе) проводится на основе анализа ликвидности активов. Оценка способности расплачиваться по всем видам обязательств (платежеспособность в долгосрочной перспективе) проводится на основе анализа ликвидности баланса.

Для оценки платежеспособности статьи баланса группируют, активы - по степени ликвидности (скорости преобразования в денежную форму), пассивы - по степени срочности оплаты.

В активе выделяют следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

А2 - быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность);

А3 - медленно реализуемые активы (производственные запасы, НДС по приобретенным ценностям и прочие оборотные активы);

А4 - трудно реализуемые активы (внеоборотные активы).

В пассиве выделяют:

П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы, а также прочие краткосрочные пассивы);

П3 - долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства);

П4 - постоянные пассивы (собственные средства).

Анализ ликвидности активов позволяет оценить способность предприятия своевременно погашать краткосрочные обязательства. Для такой оценки рассчитываются следующие показатели.

Коэффициент абсолютной ликвидности, (Ка) позволяет оценить способность предприятия погашать краткосрочную задолженность за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Рассчитывается как отношение величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных и краткосрочных обязательств:

Предельное значение коэффициента абсолютной ликвидности - не менее 0,2-0,25. Предприятие можно признать платежеспособным, если оно имеет возможность в любой момент оплатить 20-25% краткосрочной задолженности.

Критический коэффициент ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия), КК отражает платежные возможности предприятия при условии полного использования денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и своевременного погашения дебиторской задолженности.

При расчете данного коэффициента в числитель добавляется (по сравнению с методикой расчета коэффициента абсолютной ликвидности) дебиторская задолженность:

Предельное значение коэффициента критической ликвидности - не менее 0,7 - 0,8.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия), КТ отражает платежные возможности предприятия при условии полного использования денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, своевременного проведения расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, а также продажи в случае необходимости части элементов материальных оборотных средств.

Данный коэффициент определяется по формуле:

Минимальное значение коэффициента текущей ликвидности - не меньше единицы. Такое значение свидетельствует, что предприятие способно оплатить 100% краткосрочных обязательств при полном использовании оборотных средств.

Однако не следует забывать, что в состав оборотных средств входят такие элементы, как производственные запасы, незавершенное производство и иные подобные активы, не предназначенные для непосредственной продажи и необходимые предприятию. При реализации таких оборотных средств немедленно возникнет потребность в их пополнении и, соответственно, вновь образуется кредиторская задолженность.

Поэтому оптимальным следует считать значение коэффициента текущей ликвидности не меньше 2-2,5. Иными словами, предприятие можно с полным основанием признать платежеспособным, если его оборотный капитал в 2-2,5 раза превышает краткосрочную задолженность. В этом случае существует возможность погашения не только краткосрочных, но и долгосрочных обязательств, сохраняется возможность непрерывного осуществления текущей деятельности.

На основании результатов расчета коэффициентов формулируется вывод о способности анализируемого предприятия погашать краткосрочную задолженность, происходящих в течение года изменениях в ликвидности активов и платежных возможностях предприятия.

Расчет показателей ликвидности проводим в таблице 11.

Таблица 11 Расчет показателей ликвидности

ПоказателиУсловное обозначениеЗначение на конец квартала, руб.1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (наиболее ликвидные активы) А1 29442152. Дебиторская задолженность (быстро реализуемые активы)А2 03. Производственные запасы и другие медленно реализуемые активыА3 4500004. Краткосрочная задолженность (наиболее срочные и краткосрочные обязательства)П1 +П2 15819945. Коэффициент абсолютной ликвидностиКа не менее 0,2-0,251,866. Критический коэффициент ликвидностиКК не менее 0,7-0,81,867. Коэффициент текущей ликвидностиКТ не менее 2-2,52,15

Рассчитанные показатели выше нормативных. В краткосрочной перспективе предприятие является платежеспособным.

Анализ ликвидности баланса позволяет оценить платежные возможности предприятия в долгосрочной перспективе - способность погашать не только краткосрочные, но и долгосрочные обязательства, а также обеспеченность собственными оборотными средствами.

По степени ликвидности баланс может быть абсолютно ликвидным, минимально ликвидным, неликвидным. Для оценки ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, когда имеют место следующие соотношения:

А1 П1 А2 П2 А3 П3 А4 П4

Если одно или несколько неравенств не выполняются, баланс не является абсолютно ликвидным. При этом ликвидность баланса оценивается как минимально достаточная, если выполняются следующие условия:

А1 + А2 + А3 П1 + П2 + П3 А4 П4

В этом случае предприятие может финансировать текущую деятельность за счет собственного капитала и в будущем имеет возможность восстановить платежеспособность. Если и эти условия не выполняются, баланс является абсолютно неликвидным, а предприятие - неплатежеспособным.

Кроме проверки соблюдения условий ликвидности баланса, необходимо оценить платежный излишек (недостаток) по каждой группе активов и пассивов. По первым трем группам активов и пассивов платежный излишек (недостаток) рассчитывается как разность между суммой активов и суммой пассивов соответствующей группы. По четвертой группе платежный излишек (недостаток) определяется как разность между суммой пассивов и суммой активов данной группы. Для характеристики относительной величины платежного недостатка его выражают в процентах от валюты баланса.

Анализ ликвидности баланса проводим в таблице 12.

Таблица 12 Анализ ликвидности баланса

АктивЗначение, руб.ПассивЗначение, руб.Платежный излишек (+), недостаток (-), руб.1.Наиболее ликвидные активы29442151. Наиболее срочные обязательства15819941362221 32,9%2. Быстро реализуемые активы02. Краткосрочные пассивы003. Медленно реализуемые активы4500003. Долгосрочные пассивы0450000 10,9%4. Трудно реализуемые активы7449004. Постоянные пассивы25571211812221 43,8%Баланс4139115Баланс4139115

Платежный излишек наблюдается по всем группам. Баланс можно считать абсолютно ликвидным, поскольку выполнены все неравенства.

Таким образом, в долгосрочной перспективе предприятие также является платежеспособным.

Заключение

В данной курсовой работе проведен учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В первой главе работы рассмотрены вопросы организации предприятия и его деятельности. Уставный капитал ООО «Дельта» (1500 тыс.руб.) распределяется между учредителями, каждый учредитель полностью внес свой вклад в уставный капитал предприятия после его регистрации. В уставный капитал внесены: основные средства на сумму 750 тыс. руб., материалы на сумму 450 тыс. руб., денежные средства в размере 300 тыс. руб. Составлено штатное расписание работающих, фонд заработной платы составил 525 тыс. руб.

Для организации производственной деятельности заключены договора с поставщиком ресурсов ЗАО «Меркурий» на сумму 4380750 руб.; с покупателем готовой продукции ООО «ОПТ+» на сумму 8509080,30 руб. Составлена смета расходов и доходов, определен объем реализации продукции за квартал (7211085 руб.), выручка от реализации за квартал (8509080,30 руб.), плановая величина прибыли (1324485 руб.). Рассчитаны налоги, уплачиваемые предприятием, и определена сумма чистой прибыли 1057121,42 руб.

Во втором разделе работы составлен план доходов и расходов на первый квартал, определен остаток денежных средств на расчетном счете предприятия.

В третьем разделе ведется учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Проведен расчет начисления заработной платы, удержаний из нее и выплаты заработной платы работникам предприятия за квартал. Составлена расчетно-платежная ведомость на месяц. Составлен журнал хозяйственных операций за I квартал, в котором в хронологической последовательности отражены все хозяйственные операции предприятия по трем месяцам. На основании журнала хозяйственных операций составлена оборотно-сальдовая ведомость, в которой по каждому счету показаны обороты средств за квартал и рассчитаны остатки средств и их источников на конец отчетного периода. Также в данном разделе составлен бухгалтерский баланс предприятия на конец квартала.

В четвертом разделе работы проведена оценка финансового состояния, ликвидности и платежеспособности предприятия по данным составленного бухгалтерского баланса. В целом, на конец квартала предприятие является абсолютно финансово устойчивым и платежеспособным.

Список литературы

1.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012) <#"justify">Приложение 1

Рабочий план счетов

Раздел I. «Основные средства и другие долгосрочные вложения»

Счет 01 «Основные средства».

Счет 02 «Амортизация основных средств».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Раздел II. «Производственные запасы»

Счет 10 «Материалы».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Раздел III. «Затраты на производство»

Счет 20 «Основное производство».

Раздел IV. «Готовая продукция товара и реализация»

Счет 43 «Готовая продукция».

Счет 90 «Продажи».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Раздел V «Денежные средства»

Счет 50 «Касса».

Счет 51 «Расчетный счет»

Раздел VI «Расчеты»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 70 «Расчеты по оплате труда».

Счет 75 «Расчеты с учредителями».

Счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами».

Раздел VII «Финансовые результаты и использование прибыли»

Счет 99 «Прибыли и убытки».

Раздел VIII «Капитал и резервы»

Счет 80 «Уставный капитал».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Приложение 2

Бухгалтерский баланс

на1 апреля2012г. КодыФорма по ОКУД0710001Дата (число, месяц, год)31032012ОрганизацияООО «Дельта»по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИННВид экономической деятельностипроизводствоПо ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностиОбщество с ограниченной ответственностью / частнаяпо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн. руб.)по ОКЕИ384 (385)Местонахождение (адрес)

На01.04На 31 декабряНа 31 декабряПояснения Наименование показателя 2012г.20г.20г.АКТИВI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активыРезультаты исследований и разработокНематериальные поисковые активыМатериальные поисковые активыОсновные средства745Доходные вложения в материальные ценностиФинансовые вложенияОтложенные налоговые активыПрочие внеоборотные активыИтого по разделу I745II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы450Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямДебиторская задолженностьФинансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)Денежные средства и денежные эквиваленты2944Прочие оборотные активыИтого по разделу II3394БАЛАНС4139

Форма 0710001 с. 2

На01.04На 31 декабряНа 31 декабряПояснения Наименование показателя 22012г.20г.20г.ПАССИВIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)1500Собственные акции, выкупленные у акционеров()()()Переоценка внеоборотных активовДобавочный капитал (без переоценки)Резервный капиталНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)1057Итого по разделу III2557IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средстваОтложенные налоговые обязательстваОценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу IVV. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средстваКредиторская задолженность1582Доходы будущих периодовОценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу V1582БАЛАНС4139

РуководительТерентьев В.Г.Главный бухгалтерСинцова В.В.(подпись)(расшифровка подписи)(подпись)(расшифровка подписи)

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

1. Сущность плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Принципы и цели разработки рабочего плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.
2. Классификация счетов бухгалтерского учета по различным признакам. Оптимизация рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации.

План счетов или счетный план - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, необходимых для учета хозяйственных операций в соответствии с их экономическим содержанием.

План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.№ 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Действующий План счетов содержит синтетические счета и субсчета. Синтетические счета имеют номера от 01 до 99, сгруппированные в восемь разделов, исходя из экономической группировки объектов бухгалтерского учета и участия их в процессе деятельности хозяйствующего субъекта. В каждом разделе имеются свободные номера, позволяющие вводить дополнительные счета. После балансовых синтетических счетов в самостоятельном разделе представлены забалансовые счета, имеющие трехзначные номера (001--011). Они предназначены для накапливания информации о наличии и движении временно находящихся у организации в пользовании и распоряжении ценностей. Для учета специфических операций организация может вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, применяются организациями для детализации показателей синтетических счетов. Организациям предоставлено право уточнять содержание, дополнять, исключать или объединять отдельные субсчета.

В Инструкции по применению Плана счетов дана характеристика синтетических счетов и субсчетов, а также указана типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, записи (корреспонденция) по которым не предусмотрены в типовой схеме, организация дополняет ее, соблюдая единые методологические подходы, установленные Инструкцией.

Аналитические счета в Плане счетов не указываются, порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией самостоятельно на основании Инструкции по применению Плана счетов, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Таким образом, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению являются документами, которые сочетают государственное регулирование и возможность самостоятельного выбора каждым хозяйствующим субъектом перечня синтетических счетов и субсчетов, необходимых для отражения его деятельности.

3. Группировка счетов по однородным признакам называется классификация счетов.

Счета группируются по следующим признакам:

-по экономическому содержанию;
-по назначению и структуре.

Классификация по экономическому содержанию показывает, что учитывается на счетах, каковы объекты учета. В основу этой классификации положена группировка хозяйственных средств по составу и размещению и по источникам формирования. Кроме того, на этих счетах учитываются хозяйственные процессы. Следовательно, по экономическому содержанию счета делятся на три группы:

-счета для учета источников хозяйственных средств (имущества);
-счета для учета источников хозяйственных средств;
-счета для учета хозяйственных процессов.

Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на четыре группы:

1) счета для учета основных средств;
2) счета для учета нематериальных активов;
3) счета для учета оборотных средств;
4) счета для учета долгосрочных финансовых вложений.

Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две группы:

1) счета для учета источников собственных средств (собственного капитала);
2) счета для учета источников заемных (привлеченных) средств.

Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на три группы:

1) счета для учета процесса снабжения;
2) счета для учета процесса производства;
3) счета для учета процесса реализации.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает, как ведется учет на этих счетах, значение дебета, кредита и сальдо.

В этой группировке счета делятся на следующие группы:

Основные счета. Применяются для учета и контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их формирования. Они подразделяются на материальные, нематериальные, денежные, фондовые, расчетные и ссудные счета.

Материальные счета предназначены для учета и контроля товарно-материальных ценностей. Особенностью их является то, что их можно проверить путем инвентаризации фактических остатков. Все материальные счета активные, по дебету отражается поступление, а по кредиту выбытие ценностей. Сальдо - дебетовое, означает остаток этих ценностей. К материальным счетам относятся 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные».

На нематериальном счете 04 «Нематериальные активы» отражаются ценности, которые не имеют существенной материальной формы, но участвуют в процессе производства или позволяют получить предприятию доходы. Этот счет активный. По дебету отражается поступление нематериальных активов, по кредиту - их выбытие. Сальдо - дебетовое, означает остаток нематериальных активов.

На денежных счетах отражаются хозяйственные операции с денежными средствами. Эти счета также активные. Сальдо дебетовое означает остаток денег. К ним относятся счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пути» и др.

Фондовые счета используются для учета и контроля за состоянием и изменением различных фондов (капиталов) предприятия. Эти счета пассивные, по дебету отражается уменьшение или использование фондов (капиталов), по кредиту их образование или увеличение. Сальдо кредитовое - означает остаток фондов (капиталов). К фондовым счетам относятся 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».

Hа расчетных счетах учитываются расчеты с юридическими и физическими лицам, т.е. с дебиторами и кредиторами. В связи с этим расчетные счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. На активных расчетных счетах учитывается дебиторская задолженность. По дебету этих счетов отражается увеличение, а по кредиту уменьшение этой задолженности. Сальдо дебетовое означает остаток дебиторской задолженности. К таким счетам относятся 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др. На пассивных расчетных счетах учитывается кредиторская задолженность. По дебету таких счетов отражается уменьшение, а по кредиту увеличение кредиторской задолженности. Сальдо кредитовое означает остаток этой задолженности. К этим счетам относятся счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Активно-пассивные счета расчетные счета имеют развернутое сальдо. Дебетовое сальдо означает остаток дебиторской задолженности, а кредитовое - остаток кредиторской задолженности. К таким счетам относятся счета 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Ссудные счета предназначены для учета операций по получению и погашению кредитов и займов. Эти счета пассивные. По дебету отражается погашение или уменьшение кредитов и займов, а по кредиту их увеличение или получение. Сальдо кредитовое означает остаток полученных кредитов и займов.

Регулирующие счета. Предназначены для уточнения (регулирования) оценки отдельных видов хозяйственных средств или их источников. Они открываются в дополнения к основным счетам. Для определения оценки этих средств или их источников используются регулирующие счета. Например, основные средства учитываются по первоначальной стоимости. По этой стоимости они учитываются в течение их эксплуатации. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Сумма амортизации начисляется ежемесячно и учитывается на отдельном счете. Следовательно, чтобы уточнить оценку основных средств на определенную дату, нужно из учетной (первоначальной) стоимости вычесть сумму их износа. Остаточная стоимость является фактической стоимостью основных средств. К регулирующим счетам относятся 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 42 «Торговая наценка». Эти счета пассивные. Они уточняют оценку объектов, которые учитываются на активных счетах.

III группа

Распределительные счета. Используются для обобщения и контроля за некоторыми видами затрат предприятий для последующего их распределения между отдельными объектами учета или по периодам времени. Они подразделяются на собирательно-распределительные и финансово-распределительные.

На собирательно-распределительных счетах в течение месяца собираются отдельные расходы, а по окончании месяца распределяются между различными объектами учета. К ним относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Эти счета активные. По дебету собирается расходы, а по кредиту отражается их списание. Особенностью этих счетов является то, что они не имеют на конец месяца сальдо и в балансе не отражаются. Финансово-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между отчетными периодами для равномерного включения расходов в издержки производства или производства и точного отражения в учете доходов. К этим счетам относится активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и пассивные счета 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

Значение финансово-распределительных счетов в том, что они позволяют равномерно отражать расходы и доходы по соответствующим отчетным периодам для правильного определения конечного результата работы предприятия.

Калькуляционные счета - используются для учета производственных затрат по выпуску продукции, выполнением работ и оказанием услуг и определения их фактической себестоимости. Эти счета активные. По дебету отражаются все затраты, а по кредиту списание фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и услуг или оказанных услуг. Сальдо дебетовое означает незаверешенное производство. К ним относятся счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства".

Калькуляционные счета позволяют получить информацию о расходах и объем выпущенной продукции, исчислить себестоимость единицы продукции, выполненных работ, услуг. Себестоимость продукции влияет на финансовый результат предприятия.

Сопоставляющие счета - предназначены для получения показателей, отражающих финансовых результатов отдельных хозяйственных процессов или деятельности предприятия. Они делятся на операционно-результатные и финансово-результатные.

К операционно-результатным счетам относятся счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По кредиту отражается продажная стоимость или выручка от реализации соответствующих средств, а по дебету - фактическая стоимость, а также расходы по реализации. Сопоставление оборотов и позволяет определить финансовый результат. Если больше сумма дебетового оборота, то разница показывает убыток от реализации, а если больше сумма кредитового оборота, то разница отражает прибыль от реализации. Эта разница по окончании месяца перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки», поэтому операционно-результатные счета не имеют сальдо.

Финансово-результатные счета предназначены для учета и контроля финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Примером такого счета является счет 99 №Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки от реализации и другие внереализованные расходы, а по кредиту - прибыль от реализации и другие внереализационные расходы. При сопоставлении оборотов определяется конечный финансовый результат. Поэтому дебетовое сальдо отражают убыток, а кредитовое - прибыль.

Все перечисленные счета отражают остатки и движение средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию. Если счета имеют сальдо, то оно отражается в балансе. Следовательно, они относятся к балансовым счетам. В хозяйственной деятельности предприятия могут участвовать средства не принадлежащие предприятию. Кроме того, в предприятии могут быть условные ценности (бланки строгой отчетности), а также дебиторская задолженность, списанная на убыток. Эти объекты требуют контроля и учета. Поэтому они отражаются на забалансовых счетах. Особенностью этих счетов является отражение операций на них способом ординарной записи только по дебету или только по кредиту. Они никогда не корреспондируют с балансовыми счетами.

Разработка рабочего плана счетов должна стать естественным продолжением работы по организации бухгалтерского учета после разработки форм бухгалтерской отчетности. Для решения указанной задачи можно воспользоваться следующими правилами:

1. Рабочий план счетов должен быть логическим продолжением форм бухгалтерской отчетности.
2. Синтетические счета и субсчета у субъектов малого бизнеса, как правило, отражаются в сводных учетных регистрах отдельной строкой.
3. Построение синтетического учета имеет древовидную структуру.
4. Можно объединять отдельные синтетические счета в один.
5. Аналитический учет обладает более широкими возможностями по группировке информации.

Таким образом, разрабатывая рабочий план счетов, каждая организация оптимизирует «официальный» план счетов с учетом, как масштабов деятельности, так и организации учета.