Как часто начисляется амортизация. Начало начисления амортизации по транспорту
Для объектов основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете. А с какого периода начисляется амортизация?
Начисление амортизации начинается с…
Амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС или НМА к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01 , п. 31 ПБУ 14/2007). Принятие на учет означает отражение по дебету следующих счетов ():
- для объектов ОС - по дебету счета 01 «Основные средства»;
- для объектов НМА - по дебету счета 04 «Нематериальные активы».
Сказанное означает, что если, к примеру, объект ОС или НМА принят к учету 24.07.2017, амортизацию по нему нужно будет начислять с августа 2017 года.
Соответственно, прекращает начисляться амортизация с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС или НМА был списан с учета или был полностью самортизирован (п. 22 ПБУ 6/01 , п. 32 ПБУ 14/2007).
Например, объект ОС или НМА был продан 23.07.2017. Следовательно, последний месяц, за который амортизация будет начислена, — июль 2017 года. Соответственно, с августа 2017 года амортизация по такому объекту больше не начисляется.
В налоговом учете амортизация ОС и НМА начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Как правило, даты принятия объектов ОС или НМА к бухучету и даты ввода их в эксплуатацию в налоговом учете совпадают.
Амортизация, начисляемая линейным методом, прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта ОС или НМА или когда такой объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
При использовании нелинейного метода амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС или НМА выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Какого числа начисляется амортизация?
Учитывая, что даже в месяце, в котором объект ОС или НМА выбыл, амортизацию надо начислить, сама дата начисления амортизации принципиального значения не имеет. Однако принимая во внимание тот факт, что амортизация начисляется ежемесячно, а финансовый результат определяется в конце месяца (в частности, закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), то начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете обычно отражают в последний день соответствующего месяца.
Амортизация представляет собой износ имущества предприятия на определенную дату. Любая собственность предприятия обладает сроком полезного использования (СПИ). Имущество амортизируется раз в месяц, и в расчет берется покупная стоимость объекта. Затем чтобы признать имущество амортизирующем, необходимо проверить его по четырем признакам. Если одно условие не выполняется, то амортизация начисляться не будет. В этой статье рассмотрим, в каких случаях амортизация не начисляется и как отражаются хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете.
Какими законодательными документами обязан руководствоваться бухгалтер?
В бухгалтерском и налоговом учете любая хозяйственная операция регулируется законодательными документами. Бухгалтер обязан руководствоваться следующими законодательными документами:
- ПБУ 6/2001 «Основные средства» от 30.03.2001 г.;
- Методическими указаниями по учету основных средств №91н от 13.10.2003 г.
Если следовать законодательными документами, то в учете соответственно не должно быть искажений и ошибок по начислению износа. Стоит учесть, что законодательная база постоянно изменяется, поэтому главный бухгалтер обязан следить за изменениями и нести ответственность за действия своих подчиненных.
В НК РФ закреплены правила амортизации имущества предприятия. Согласно ст. 256 – 259 бухгалтер должен соблюдать все условия амортизируемого имущества для налога на прибыль. Во-вторых, важным документом деятельности компании является Учетная политика организации за отчетный период, где прописываются все аспекты бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов, а также начисление амортизации по ним.
На какие внеоборотные активы в бухгалтерском учете не начисляется амортизация?
Амортизация не начисляется на внеоборотные активы, потребительские свойства которых со временем не изменяются. Сюда можно отнести земельные участки и объекты природопользования. В налоговой декларации земельные участки отражаются по кадастровой стоимости. В случаях, если срок полезного использования не определен, то нематериальные активы не амортизируются. В балансе предприятия нематериальные активы следует отражать без начисления амортизации, то есть по первоначальной стоимости.
На какие активы не начисляется амортизация в налоговом учете?
В бухгалтерском учете существует несколько видов активов, которые не амортизируются в течение отчетного периода. К таким видам активов можно отнести следующие:
- Сырье и материалы;
- Топливо;
- Строительные материалы;
- Прочие материалы;
- Товары;
- Незавершенное строительство;
- Векселя;
- Ценные бумаги;
- Финансовые сделки;
- Полученные безвозмездно;
- Здание или сооружение на консервации более 3 месяцев или на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.
Необходимо отметить, что на основные средства в запасе амортизация будет начисляться, согласно правилам нормативных актов. Таким образом, следует, что активы не амортизируются, если они учитываются на других счетах. Активы, по которым начисляется износ, учитываются на счете 01 «Основные средства» и 04 «НМА».
Не амортизируются объекты, которые распределяются по имуществу бюджетных и некоммерческих предприятий. А если компания приобрела, объекты внешнего благоустройства или поступило имущество с использованием бюджетных средств целевого финансирования или приобретено на безвозмездной основе образовательным учреждением на ведение уставной деятельности. Издания, книги и произведения искусства не амортизируются. Исключением является следующие условия:
- Если компания использует имущество для предпринимательской деятельности;
- Если компания приватизировало здание или сооружение.
Личное имущество для индивидуального предпринимателя не относится к его активам, не относятся нематериальные активы, которые были созданы или приобретены предпринимателем. К примеру, покупка компьютерной программы.
На какие основные средства не начисляется амортизация?
Прежде чем поставить на учет основное средство, бухгалтеру необходимо руководствоваться некоторыми правилами, которые закреплены в ПБУ 6/01. Все правила должны быть соблюдены при передаче основного средства в эксплуатацию, а именно:
- Использование объекта в производственных или управленческих целях (например, приобретен станок по производству каких-либо изделий);
- Срок использования должен быть более 12 месяцев;
- Если не подразумевается последующая продажа (например, приобретено оборудование и оно же продано другому контрагенту);
- Экономическая выгода в будущем (например, оборудование по изготовлению продукции, должен быть экономически выгоден для компании, а именно приносить доход от деятельности).
Если компания приобрела объект, прежде чем поставить на учет и начать начислять амортизацию, необходимо проверить все условия, согласно нормативным документам и ПБУ 6/01.
Если сумма приобретенного объекта ниже 40 000 рублей, то износ не начисляется. Условие должно быть прописано в учетной политике организации за отчетный год. Имущество должно учитываться на балансе компании. Если фирма арендует имущество, то их нужно отнести на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».
Индивидуальные предприниматели не должны начислять амортизацию на основные фонды, которые переданы безвозмездно, согласно статье 256 НК РФ. В случае если фактические затраты не подтверждаются документально, то фонды не амортизируются. Стоит отметить, что правила закреплены только за индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, если правильно следовать условиям и принципам законодательных документов, то можно избежать ошибок в финансовом и налоговом учете. Иначе это приведет к искажению информации, пени и штрафов со стороны налоговой инспекции, а именно:
- Неправильное отражение налоговой отчетности может привести к штрафам и пени за налоговый период;
- Неправильное составление финансовой отчетности приведет к искажению информации, так как в балансе предприятия основные средства и нематериальные активы должны отражаться по остаточной стоимости.
Таким образом, на главного бухгалтера возложена ответственность за правильное ведение и отражения хозяйственных операций предприятия и составления годовой отчетности.
Амортизация - постепенный перенос всей стоимости основных средств (ОС) на ту продукцию, работы или услуги, которые производит компания. Сумма амортизационных отчислений должна рассчитываться каждый месяц по каждому основному средству в отдельности, которые принадлежат компании на правах собственности.
Методы начисления амортизации
Для понятия расчёта отчислений, приведём конкретный пример разных методов начисления амортизационных отчислений. Они установлены п. 18 ПБУ 6 / 01
Общая информация: стоимость объекта ОС равна 214 150 руб. Объект относится к III-ей амортизационной группе, имеет полезный срок - 5 лет. Коэффициент ускорения равен 1,5.
Линейный способ
Таким способом амортизация ОС исчисляется из первоначальной (или восстановленной) стоимости объекта ОС, а также из норм амортизации. Нормы амортизации устанавливаются (согласно классификации) исходя из того срока, пока ОС будет приносить пользу (полезный срок). Отчисления идут с тех пор, как объект ОС был принят к учёту.
Пример.
Износ (амортизация) за год равен 100% / 5 лет = 20%, следовательно, в год отчисления: 214 150 * 20% = 42 830 руб.
Таким образом, каждый месяц нужно отчислять 42 830 / 12 = 3 569,17 руб.
Способ уменьшаемого остатка
Таким способом износ ОС исчисляется из стоимости объекта ОС, которая осталась после прошлогодних отчислений, на начало следующего отчётного периода, нормы износа и коэффициента, который может установить сама организация. Коэффициент ускорения не может быть более 3.
Пример:
- 1-ый год: Годовая амортизация: (214 150 * 20%) * 1,5 = 64 245 руб.;
- 2-ой год: (214 150 - 64 245) * 30% = 49 972 руб.;
- 3-ий год: (214 150 - 64 245 - 49 972) * 30% = 29 980 руб.;
- 4-ый год: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980) * 30% = 20 986 руб.;
- 5-ый год: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980 - 20 986) * 30% = 14 691 руб.
Амортизационные отчисления за 5 лет:
64 245 + 49 972 + 29 980 + 20 986 + 14 691 = 179 874 руб.
Разница между начальной стоимостью и начисленной амортизацией:
214 150 - 179 874 = 34 276
Это говорит о том, что объект ликвиден.
Способ суммы годичных чисел
При этом способе списание стоимости основных средств, просходит исходя из суммы чисел лет полезного использования. Начисление будет идти от суммы первоначальной (восстановленной) стоимости ОС и частного числа лет, которые остались до конца полезного срока к сумме чисел лет этого срока.
Пример:
Сумма чисел «полезных» лет равна 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).
- 1-ый год: (214 150 * 5) / 15 = 71 383 руб.;
- 2-ой год: (214 150 * 4) / 15 = 57 107 руб.;
- 3-ий год: (214 150 * 3) / 15 = 42 830 руб.;
- 4-ый год: (214 150 * 2) / 15 = 28 553 руб.;
- 5-ый год: (214 150 * 1) / 15 = 14 277 руб.
Производственный способ
При этом способесписание стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции (работ). Рассчитывается исходя из стоимости ОС и частного между объёмом продукции в отчётном периоде и предполагаемым объёмом продукции за весь срок. А в нашем примере предполагается, что при помощи этого ОС будет выпущено за весь срок использования 1 200 000 единиц продукции.
Пример:
Амортизационные отчисления начинают рассчитываться с 1-ого числа того месяца, который идёт после принятия ОС к учёту. У организаций, которые только создаются реорганизацией, износ ОС будет начисляться с 1-ого числа того месяца, который идёт после регистрации нового (реорганизованного) юридического лица (пп. 2 п.5 ст. 259 НК РФ ).
У предприятия, которое ликвидируется, износ ОС прекращается начисляться с 1-ого числа месяца, когда предприятие ликвидировалось (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ ).
Модернизация основных средств для НУ и БУ
Для бухгалтерского учёта
Для того чтобы повысить эффективность использования ОС, можно провести его улучшение или . Расчет отчислений на такой объект основного средства для целей бухгалтерского и налогового учёта отличаются.
Модернизацией называется улучшение первоначальных качеств объекта. Например, теперь основное средство может работать с большей производительностью. Средства, потраченные на улучшение свойств (модернизацию), могут увеличить стоимость объекта, по которой он изначально был принят к учёту на баланс.
Амортизация ОС после улучшения (модернизации) начисляется, как правило, линейным методом. Об этом говорится в п.60 «Методических указаний и разъяснений» в письме Минфина от 23.06.2004 г. № 07-02-14 / 144.
Амортизационные отчисления за год будут равны частному от сложения стоимости объекта на балансе (до улучшения) и сумм, которые были потрачены на улучшение к «полезному» сроку (закон предусматривает его увеличение).
Пример : на улучшение ОС было потрачено 15 475 руб. Его полезный срок вырос на год. Годовой износ будет равен:
(214 150+ 14 475) / (100% / (5 лет + 1 год) = 13 692 руб.
Для налогового учёта
Средства, которые были потрачены на модернизацию, учитываются в отдельном налоговом регистре. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная (на балансе) стоимость ОС после модернизации для налогового учёта увеличивается. Также, можно увеличить «полезный» срок ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ ).
Налоговое законодательство (ст. 259 НК РФ ) предусматривает исключительно два способа расчёта и начисления отчислений по амортизации для налогового учёта:
- линейный - исходя из первоначальной (на балансе) стоимости.
- нелинейный - исходя из остаточной стоимости ОС, которая осталась после ежегодных отчислений, и нормы амортизации.
Если же «полезный» срок не изменился, то износ рассчитывается исходя из старого срока.
Начисление амортизации для бухгалтерского и налогового учёта
В бухгалтерском учёте износ (амортизация) основных средств начисляется с 1-ого числа следующего месяца, после принятия ОС к учёту. Для налогового же учёта - с 1-ого числа следующего месяца, после ввода ОС в эксплуатацию. Следовательно, если ОС находится на складе и не введено в эксплуатацию, то для бухгалтерского учёта начисляются амортизационные отчисления, а для налогового - нет.
Если же требуется, чтобы по объекту ОС была проведена регистрация, тогда для целей бухгалтерского учёта отчисления по амортизации будут производиться после ввода ОС в эксплуатацию, а для налогового - с 1-ого числа следующего месяца, после введения ОС в эксплуатацию. Дата государственной регистрации ОС не имеет значения.
Прекращение амортизационных начислений и для бухгалтерского, и для налогового учёта одинаково - с 1-ого числа следующего месяца, когда ОС полностью самортизировалось или было списано с баланса.
Амортизация основных средств в проводках
|
Хозяйственная операция |
||
|
Амортизационные отчисления на Ос производственного назначения |
||
|
Амортизационные отчисления на ОС общехозяйственного и управленческого назначения |
||
|
Амортизационные отчисления на ОС, которые сданы в аренду и на ОС, непроизводственного назначения |
02 (аренда) |
|
|
Амортизация на те ОС, которые выбыли |
01 (выбытие) |
|
|
Переоценка стоимости ОС и корректировка амортизационных отчислений при увеличении / уменьшении первоначальной стоимости ОС |
Действующее федеральное законодательство четко регламентирует порядок переноса стоимости активов и основных фондов. Амортизация основных средств в подавляющем большинстве случаев включает в себя любые имущественные объекты, наработки интеллектуальной собственности для получения доходов.
Существующие нормативные акты устанавливают минимальные сроки полезной службы. В 2019 году такой срок составляет 12 месяцев. Стоит отметить, что в данных рамках изначальная стоимость объекта должна составлять от 40000 рублей.
Для понимания основных принципов амортизации необходимо ознакомиться с установленной методологией, с правилами и нормативами, с порядком разделения на группы, с процессом начисления, с особенностями линейного и нелинейного способов, а также порядком налогового учета.
Что это такое и когда нужно
Амортизация основных средств может представлять собой специальную процедуру на основании которой происходит постепенный переход стоимости основных средств на определенный тип продукции или услуг, которые предлагает учреждение. С помощью установленного механизма обеспечивается формирование новых целевых направлений движения финансовых средств. В дальнейшем эти средства могут восполнять основные фонды.
Соответствующий механизм также является достаточно удобным способом для перераспределения значительных затрат за определенный временной промежуток с учетом способа начисления. Стоит отметить, что бухгалтерский учет должен в обязательном порядке включать в себя затраты, которые организация, работающая, например, на УСН, понесла на основные средства.
Каждое конкретное предприятие может в самостоятельном порядке определять актуальные способы списания. Применение амортизации возможно по результатам определения эффективности функционирования организации. Таким расчетами занимается бухгалтерский отдел. Нормы и порядок отчислений всегда определяются в прямой зависимости от вида ценностей.
Схемы списания средств
В рамках метода списания стоимости по определенной сумме лет стабильного использования средства, годовая сумма соответствующих отчислений может определяться с учетом изначально установленной стоимости объекта и годового соотношения. Что касается способа списания стоимости в зависимости от объема продукции или услуг, то начисление амортизации происходит в прямой зависимости от натурального показателя объема продукции.
Те амортизационные отчисления, которые были начислены по объектам принятия основных средств, будут отражены в актуальной бухгалтерской документации в рамках отчетного периода, к которому они относятся. Работа данной системы определяется в том, что сумма начислений отражается по дебету счетов. Большинство организаций использует для таких целей программу 1С.
Важно иметь в виду
Основные методы
Руководители организаций могут использовать четыре доступных способа начисления амортизации средств.
Методы:
- уменьшенный остаток;
- линейный;
- списание в зависимости от срока действия;
- списание в зависимости от объема продукции.
Стоит обратить особое внимание на факт того, что действующее федеральное законодательство не устанавливает возможность амортизации следующих категорий объектов:
- земли и ее недр;
- документации и прочих ценных бумаг;
- запасов материального характера;
- средств, по которым еще не было завершено строительство.
Предприятия могут самостоятельно определить наиболее приемлемый для них метод начисления. Что касается уполномоченных представителей налоговых инспекций, то они могут использовать как линейную, так и нелинейную методологию.
Разница между существующими способами расчета позволяет определить специфику работы организации. В соответствии с этим и определяется актив или пассив средств, а также порядок перераспределения нагрузки финансового характера.
Если руководство той или иной компании желает осуществить расчет амортизации основных средств, то уполномоченным сотрудникам следует обратить наиболее пристальное внимание на основные понятия, которые позволяют определить порядок.
Срок полезной эксплуатации представляет собой определенный временной промежуток, который определяется в зависимости от классификации расчета, которая в свою очередь устанавливается положениями действующего законодательства. Амортизационная сумма бывает ежемесячной или ежегодной.
Правила и нормативы
Организация может начислить амортизацию основных средств на основаниях, прописанных в Инструкции №157.
Соответствующие правила заключаются в следующем:
- в течение установленного финансового года процент амортизации начисляется на ежемесячных основаниях;
- в течение временного промежутка полезного использования амортизация не может быть прекращена;
- формирование амортизации осуществляется с начала месяца, который следует за месяцем принятия основного имущественного средства к учету;
- на объекты, общая стоимость которых составляет более 40 000 рублей амортизация может быть оформлена только на основе рассчитанных нормам.
Разделение на группы
В соответствии с установленным порядком разделения на амортизационные группы основные средства могут иметь определенный срок использования.
Для каждого конкретного объекта предусматривается определенная группа:
| Приспособления для добычи природных ресурсов | Срок полезного использования может составлять 2 года. |
| Нематериальные ценности, строительные приспособления и строительная оснастка, а также медицинское оборудование | До 3 лет. |
| Тракторы, любое другое транспортное оборудование, швейные машины и электрические трансформаторы | До 5 лет. |
| Оборудование для производства мебели и бесперебойные источники энергетического питания | До 7 лет. |
| Сети магистралей, машиностроительное оборудование и пути снабжения электричества и газа | До 10 лет. |
| Нефтяные скважины, сантехника | До 15 лет. |
| Нежилые имущественные объекты, канализация и струнные музыкальные инструменты | До 20 лет. |
| Двери | До 25 лет. |
| Каменные хранилища и железобетонные конструкции | До 30 лет. |
| Объекты жилого фонда и транспортные средства | Более 35 лет. |
Весь перечень вышеуказанных групп регламентируется положениями действующего законодательства. Расчеты полезных сроков действия были осуществлены при участии крупных фокус-групп, а также на основании технологического анализа каждого конкретного объекта, по которым может быть проведена амортизация.
Как начисляется амортизация основных средств
Начисление амортизации на материальные объекты производятся с 1 числа того месяца, который следует за промежутком времени введения средства в непосредственную эксплуатацию. Что касается прекращения, то оно инициируется в месяц, в рамках которого было произведено списание объекта с баланса компании.
Стоит отметить, что начисление амортизации также может быть осуществлено в том случае, если имущество вышло из состава основных средств, на которые планируется начисление амортизации. Подробная инструкция регламентируется законодательством.
Важно не забывать и о факте того, что амортизация должна быть в обязательном порядке приостановлена, если объект был законсервирован на срок более 3 месяцев. Если речь идет о жилом фонде и об объектах коммерческой деятельности, то формирование амортизации производится в конце года. Проводка всех сумм учитывается на отдельном счете уполномоченными сотрудниками бухгалтерии.
Линейный и нелинейный способы
Линейный способ амортизации предусматривает начисление по каждому имущественному объекту основные средства в соответствии с основными положениями статьи 259 Налогового Кодекса РФ. При использовании такого метода нормы начисления для каждого конкретного объекта определяется по установленной формуле, суть которой заключается в следующем:
Норма амортизации равная 1, разделенная на установленный срок полезного использования в месяц и умноженная на 100%.
Данная формула в некоторых случаях может включать в себя так называемую восстановительную стоимость, но только по отношению к основным средствам, которые были приняты до 1 января 2002 года. Начиная с указанной даты результаты переоценок не влияют на налоговый учет. Стоит отметить, что данная стоимость определяется на основании положений, включенных в статью 257 Налогового Кодекса.
Для понимания процесса нужно разобрать пример:
ООО совершило покупку основного средства – компьютера, стоимость которого составила 40 000 рублей. Уполномоченный сотрудник отдела бухгалтерии определил, что в соответствии с Установленной Классификацией компьютер может быть отнесен ко второй группе (срок полезного использования может составлять до 3 лет).
В организации пришли к выводу, что расходы по соответствующему средству будут списываться в рамках амортизации в течение ближайших 20 месяцев. Согласно регламентируемой учетной политике для налогообложения амортизация может быть начислена линейным методом. В таком случае премии не применяются.
Что касается нелинейного метода, то начиная с 2009 года амортизация по данному параметру может быть начислена далеко не по всем объектам основных средств.
Однако каждая компания может соответствующие виды начисления по каждому средству за исключением следующих случаев:
- если планируется начисление амортизации на здания и устройства передачи, срок полезного действия которых составляет больше 20 лет – начисление может быть осуществлено только с использованием линейного метода;
- если амортизация направляется на средства, эксплуатация которых связана с добычей определенных видов сырья на морских месторождениях;
- если процедура попадает под ограничения амортизации, принятые после 1 января 2019 года.
Налоговый учёт
Если учитываются налоги, то амортизация основных средств осуществляется с 1 числа месяца, который следует за месяцем, в котором имущество было включено в основной капитал и непосредственно введено в эксплуатацию. В аналогичном порядке происходят начисления по капитальным вложениям, на которые ранее была оформлена аренда или безвозмездное использование на основании положений статьи 259 действующего Налогового Кодекса.
Начисление амортизации должно быть завершено в первый день месяца, следующего за определенным периодом в рамках которого имущество было:
- списано с учета после продажи или в процессе ликвидации;
- выведено из состава имущества, подлежащего амортизации, на временных основаниях;
- в полной мере подвержено амортизации.
Налоговый учет предусматривает стандартизированный . О вышеуказанных положениях говорится в статье 259 Налогового Кодекса РФ.
Срок полезного использования
Понятие срока полезного использования подразумевает под собой определенный промежуток времени, в рамках которого предусматривалось использование основных средств в процессе трудовой деятельности компании в тех целях, ради которых соответствующие средства и приобретались. Установленный порядок определения сроков регламентируется Инструкцией №157.
Срок использования может быть определен в зависимости от следующих условий:
- если положения действующего федерального законодательства сами устанавливают сроки в целях начисления амортизации;
- в зависимости от того, какая была поставлена цель.
- в зависимости от порядка, в рамках которого формируется бюджет организации;
- исходя из предполагаемого срока использования конкретного объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью;
- исходя из предполагаемого износа, который напрямую зависит от порядка эксплуатации;
- в зависимости от ограничений использования амортизируемого объекта;
- в зависимости от срока действия гарантии;
- в зависимости от того, в какой срок было организовано поступление объекта на предприятие;
- исходя из ранее начисленной суммы в рамках амортизации;
- исходя и з того, была ли проведена модернизация купленного объекта или его передача в пользу дочерних компаний.
Стоимость основных средств в бухгалтерском учете списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы на продажу (в торговых организациях) не сразу, а постепенно, частями и зависит от срока полезного использования. Например, первоначальная стоимость компьютера списывается 2 года, а стоимость здания цеха 20 лет. Этот процесс постепенного переноса стоимости называется амортизацией основных средств .
Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме тех, по которым потребительские свойства со временем не изменяются:
земельные участки;
Объекты природопользования (вода, недра);
объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.
Амортизация также не начисляется:
- по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете отражается сумма износа;
по используемым основным средствам для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.
Амортизация начисляется, даже если имущество не используется или не приносит доход. Приостановить ее начисление можно только если:
- основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев ;
- основное средство восстанавливается, то есть на ремонте, модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев .
Начисление амортизации
Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано в эксплуатацию (отражено на счете 01). Например, организация приобрела станок в марте и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию, амортизация начнет начисляться с апреля.
Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство выбыло или было полностью самортизировано. Например, станок с не погашенным сроком полезного использования продан в феврале, в марте амортизация не начисляется, февраль — это последний месяц начисления.
Что происходит с основным средством, когда его стоимость полностью перенесена на расходы и его остаточная стоимость равна нулю? Его можно продолжать использовать или списать, как морально и физически устаревшее.
Начисление амортизации отражается по кредиту 02 счета «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами расходов:
Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Кредит 02.
В зависимости от характера использования ОС, начисленная по нему амортизация включается:
- в состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20,23,25,26,29, 44),
- в состав прочих расходов (счет 91-2),
- в состав капитальных вложений (счет 08).
Срок полезного использования (СПИ)
Срок полезного использования объекта основных средств организация определяет самостоятельно исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Если в результате проведенной реконструкции или модернизации улучшились первоначально принятые нормативные показатели использования объекта основных средств, то организация может пересмотреть срок его полезного использования.
Способы начисления амортизации
Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют следующими способами:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Организации необходимо разделить все основные средства организации на однородные группы по общим признакам, например, группа «Здания». Для каждой группы нужно установить способ начисления амортизации. Его нельзя изменить в дальнейшем.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Линейный способ
Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.
Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.
Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.
Способ уменьшаемого остатка
Амортизация рассчитывается, так же, как при линейном способе, только вместо первоначальной стоимости в расчет берется остаточная стоимость ОС на начало отчетного года.
Организации могут применять повышающий коэффициент , но не более 3,0. До 2006 г. максимальный размер коэффициента могли применять только малые предприятия. Размер коэффициента надо отразить в учетной политике.
Ежемесячная амортизация = (остаточная стоимость ОС на начало года х норму амортизации х повышающий коэффициент)/12
Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.
Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Повышающий коэффициент — 3. Норма амортизации = 100/5=20.
Расчет амортизации
| Год
исполь-зования |
Норма амортизации, % | Амортизация за год, руб.
(графа 2 х графа 3 х коэф.3) |
Амортизация за месяц, руб
(графа 4:12) |
(графа 2 — графа 4) |
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 720 000 | 20 | 432 000 | 36 000 | 288 000 |
| 2 | 288 000 | 20 | 172 800 | 14 400 | 115 200 |
| 3 | 115 200 | 20 | 69 120 | 5 760 | 46 080 |
| 4 | 46 080 | 20 | 27 648 | 2 304 | 18 432 |
| 5 | 18 432 | 20 | 11 059,2 | 921,6 | 7 372,8 |
Срок полезного использования — 5 лет закончился, но остаточная стоимость не нулевая. Что с ней делать? Тут могут быть два варианта, поэтому выбранный способ организация должна закрепить в учетной политике:
- 1 вариант — начислять амортизацию до выбытия основного средства: продажи, морального, физического износа.
- 2 вариант — остаточную стоимость списать на расходы в последний месяц срока его полезного использования.
Чем хорош способ уменьшаемого остатка, тем что в первые годы использования ОС амортизация происходит быстрее. Недостаток — срок полезного использования ОС короче, чем период его полного погашения.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет
Амортизация способом списания стоимости по чисел лет рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = (количество лет,оставшихся до конца СПИ ОС: сумму чисел лет СПИ * первоначальную стоимость ОС) : 12
Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15.
| Год
исполь-зования |
Количество лет, оставшихся до конца СПИ ОС | Остаточная стоимость на начало года, руб | Амортизация за год, руб.
(графа 2:15 * |
Амортизация за месяц, руб
(графа 4:12) |
Остаточная стоимость на конец года, руб
(графа 2 — графа 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 5 | 720 000 | 240 000 | 20 000 | 480 000 |
| 2 | 4 | 720 000 | 192 000 | 16 000 | 288 000 |
| 3 | 3 | 720 000 | 144 000 | 12 000 | 144 000 |
| 4 | 2 | 720 000 | 96 000 | 8 000 | 48 000 |
| 5 | 1 | 720 000 | 48 000 | 4 000 | 0 |
Амортизация способом уменьшаемого остатка в первые годы эксплуатации ОС быстрее, чем при линейном способе. В отличие от способа уменьшаемого остатка срок полезного использования и период погашения стоимости совпадают.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Формула расчета:
Фактический объем продукции (работ), произведенной с использованием ОС за месяц (в натуральных измерителях) * Первоначальную стоимость ОС:
Предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ ОС(в натуральных измерителях)
Пример: приобретено оборудование, первоначальная стоимость 1000 000 руб., позволяющее выпускать 200 000 единиц изделия. В январе было выпущено 5 000 изделий, в феврале 10 000, в марте 8 500.
Амортизация в январе: 5 000 * 2 000 000 / 200 000 = 50 000 руб.
Амортизация в феврале: 10 000 * 2 000 000 / 200 000 = 100 000 руб
Амортизация в марте: 8 500 * 2 000 000 / 200 000 = 85 000 руб.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) позволяет наиболее точно рассчитать физический износ основного средства. Недостаток способа — высокая трудоемкость расчетов.
Чтобы проверить свои знания, пройдите тест « »