Основные средства: проводки. Бухгалтерский учет
О синтетическом и аналитическом учете ОС расскажем в этом материале.
ОС в бухгалтерском учете
Актив принимается к бухучету в качестве ОС при одновременном выполнении следующих условий (п. 3 ПБУ 6/01):
- объект предназначен для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления объекта в организацию (за плату, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договору мены).
Проводки по ОС
Объекты ОС учитываются на счете 01 «Основные средства». На этом счете обобщается информация о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
При принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету на первоначальную стоимость проводка будет следующая:
Дебет счета 01 - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Вопрос о том, какая будет на остаточную стоимость проводка, - некорректный. Ведь остаточная стоимость – величина расчетная, определяемая по данным счетов учета 01 и 02 «Амортизация основных средств». Разница между суммой, отраженной по дебету счету 01, и суммой, показанной по кредиту счета 02, и будет остаточной стоимостью ОС на отчетную дату.
Основные бухгалтерские записи по учету ОС
Помимо проводки, отражающей принятие ОС к учету, наиболее распространенные бухгалтерские записи следующие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Начислена амортизация ОС | 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы | 02 |
| Списана амортизация объекта ОС при его выбытии | 02 | 01 |
| Списана остаточная стоимость объекта ОС при его выбытии (продажа, утилизация и проч.) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 01 |
| Отражена переоценка ОС в виде дооценки | 01 «Основные средства» | 83 |
| Отражена переоценка ОС в виде дооценки (в пределах ранее проведенной уценки, отнесенной на счет 91 «Прочие доходы и расходы») | 01 | 91, субсчет «Прочие доходы» |
| Отражена переоценка основных средств (ОС) в виде уценки | 91, субсчет «Прочие расходы» | 01 |
| Отражена переоценка ОС в виде уценки (в пределах ранее проведенной дооценки, отнесенной на счет 83) | 83 | 01 |
Аналитический учет ОС
Аналитический учет ОС на счете 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Кроме того, данные аналитического учета ОС должны раскрывать информацию по видам объектов ОС, местам их нахождения и т.д.
Проводки отражающие приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства. Для целей бухгалтерского учета все затраты относятсящиеся к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами. Особое внимание следет обратить на порядок отражения НДС в учете:
- если основное средство планируется использовать в деятельности, результаты которой облагаются НДС тогда он подлежит возмещению из бюджета;
- в противном случае суммы НДС выставленные поставщиком следует включить в стоимость объекта основных средств.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки по поступлению ОС производственного назначения, участвующего в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Сумма без НДС | ||
| 19.1 | 60 | НДС | ||
| Проводки по поступлению основного средства, НЕ участвующего в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщиком | Сумма с НДС | |
| Оплачены счета поставщиков за полученные ОС | ||||
| 60 | 50-1 | |||
| 60 | 51 | |||
| 60 | 55 | |||
| 60 | 71 | Через подотчетное лицо | ||
Отражение дополнительных расходов на доведение ОС, до состояния пригодного к использованию
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Отражена стоимость услуг по ОС, участвующему в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Учтена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги | ||
| 19.1 | 60 | Учтен НДС предъявленный поставщиком | ||
| Стоимость услуг по основному средству, НЕ участвующему в деятельности, облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Отражена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги | ||
| Оплачены счета за оказанные услуги | ||||
| 60 | 50-1 | Наличными денежными средствами из кассы предприятия | ||
| 60 | 51 | Безналичным путем с р/сч предприятия | ||
| 60 | 55 | Безналичным путем со специальных счетов предприятия | ||
| 60 | 71 | Через подотчетное лицо | ||
Отражение процентов по кредитам (займам), используемым на приобретение основных средств
При формировании проводок по отражению процентов, начисленных по займам и кредитам, использованным на приобретение объектов ОС следует особое внимание обратить на различие требований по учету этих операций в бухгалтерском и налоговом учете:Бухглатерский учет - суммы процентов, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают стоимость внеоборотного актива (проводка Дт 08 - Кт66, 67). Проценты начисленные после ввода в эксплуатацию относятся на прочие расходы организации (проводка Дт 91 - Кт 66,67).Налоговый учет - для целей налогового учета, сумма начисленных процентов включается в расходы отчетного периода, в пределах, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки отражающие начисленние процентов по кредитам и займам, до ввода объекта в эксплуатацию | ||||
| 08.4 | 66 | |||
| 08.4 | 67 | |||
| Проценты по кредитам и займам (используемым на приобритенение объектов ОС) начисленные после ввода объекта в эксплуатацию | ||||
| 91.2 | 66 | Учтена стоимость процентов по краткосрочным займам | ||
| 91.2 | 67 | Учтена стоимость процентов по долгосрочным займам | ||
Проводки, отражающие курсовые и суммовые разницы за основные средства
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки, отражающие курсовые разницы за основные средства | ||||
| 91.2 | 60 | Отражены отрицательные курсовые разницы | ||
| 60 | 91.1 | Отражены положительные курсовые разницы | ||
| Проводки, отражающие суммовые разницы за основные средства | ||||
| 91.2 | 60 | Отражены отрицательные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету | ||
| 60 | 91.2 | Отражены положительные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету | ||
Учет регистрационных сборов, таможенных пошлин и иных аналогичных платежей
Ввод основного приобретенного ОС в эксплуатацию
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 01 | 08.4 | ОС-1 Акт о приемке-предаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)ОС-1а Акт о приемке-предаче здания (сооружения)ОС-6 Инвентарная карточка учета ОС | ||
Возмещение НДС
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
- 01 - Основные средства
- 08 - Вложения во внеоборотные активы
- 08.4 - Приобретение объектов основных средств
- 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
- 19.1 - Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
- 50 - Касса
- 50-1 - Касса организации
- 51 - Расчетные счета
- 55 - Специальные счета в банках
- 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- 66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
- 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
- 68 - Расчеты по налогам и сборам
- 71 - Расчеты с подотчетными лицами
- 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
- 76.4 - Расчеты по депонированным суммам
- 91 - Прочие доходы и расходы
- 91.1 - Прочие доходы
- 91.2 - Прочие расходы
Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и др.
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. № ОС-1, ОС- 1а. ОС-16), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а, ОС-46), технических паспортов и других документов.
В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные карточки регистрируют в описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.
Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп — по месту нахождения объектов (цех. отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.
Таблица 1. Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления основных средств|
Дебет Кредит |
||
|
1. Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков: |
||
|
1.1. Основные средства по первоначальной стоимости приняты к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы |
||
|
1.2. Перечислены денежные средства поставщикам основных средств |
||
|
1.3. На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам |
||
|
1.4. Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства |
||
|
2. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал |
||
|
2.1. Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации |
||
|
2.2. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал |
||
|
2.3. Переданы основные средства в эксплуатацию |
||
|
3. Иные операции поступления основных средств |
||
|
3.1. Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации |
||
|
3.2. Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом |
||
|
3.3. Переданы основные средства в эксплуатацию |
||
Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате:
- завершения строительно-монтажных работ;
- приобретения за плату;
- безвозмездного поступления:
- поступления в качестве вклада в уставный капитал:
- перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
- выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
- получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;
- поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;
- поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества;
Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Такой же акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика сдается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению — поставщику объекта основных средств.
Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится.
Учитываются основные средства на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кредиту — о выбытии основных средств и их уценке.
Источниками приобретения основных средств являются:
- собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);
- заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность). Ниже приводятся бухгалтерские записи по поступлению основных средств в организацию (табл. 1).
Учет поступления основных средств
Синтетический учет основных средств организуется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства».
На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.
Основные средства могут поступать на предприятие в следующих случаях:
- приобретение за плату;
- в результате строительства;
- по договору дарения (безвозмездно);
- в качестве вклада в уставный капитал;
- по договору мены и т.д.
Учет операций по приобретению основных средств за плату
Планом счетов для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
- 08-1 «Приобретение земельных участков»;
- 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
- 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
- 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты но приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
- , субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»
- Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость приобретенных объектов основных средств без НДС.
- Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
- Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму НДС по приобретенным объектам основных средств.
- Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму затрат по доведению приобретенных основных средств до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации.
- Дебет 01 «Основные средства»
- Дебет 68 «Расчеты но налогам и сборам»
- Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — НДС по оприходованным основным средствам возмещен из бюджета.
- Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» — оплачен счет поставщика за приобретенные основные средства.
Пример . Предприятие приобрело оборудование, не требующее монтажа, на сумму 23 600 руб. в т.ч. НДС — 3600 руб. Оплачены услуги по транспортировке оборудования в сумме 1180 руб. в т.ч. НДС 180 руб. За установку оборудования была начислена заработная плата в сумме 2000 руб. и произведены отчисления на социальные нужды (ЕСН) — 26%.
Если предприятие приобретает основные средства, требующие монтажа, то их стоимость отражается:
- Дебет 07 «Оборудование к установке»
- Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При передаче оборудования в монтаж делается проводка:
- Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Кредит 07 «Оборудование к установке».
Все затраты по установке данного оборудования будут отражаться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
- Дебет 01 «Основные средства»
- Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» — объект основных средств введен в эксплуатацию.
Учет операций по строительству основных средств
Строительство может вестись двумя способами:
- подрядным способом (строительство осуществляют сторонние организации);
- хозяйственным способом (силами самой организации);
Учет операций по строительству основных средств, проводимому подрядным способом хозяйственным способом (силами самой организации).
Таблица 2.Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способомУчет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способом
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму затрат по строительству объекта основных средств.
Стоимость работ, выполненных хозяйственным способом, облагается НДС по ставке 18%. При этом сумма налога исчисляется исходя из суммы затрат, отраженных по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», и отражается в учете:
- Дебет 19 «НДС но приобретенным ценностям»
- Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
НДС но СМР возмещается из бюджета ежемесячно по мере выполнения этапов строительно-монтажных работ после уплаты в бюджет:
- Кредит 51 «Расчетные счета» — НДС уплачен в бюджет.
- Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — НДС возмещен из бюджета.
|
Сумма, руб. |
|||
|
Акцептован счет поставщика за материалы |
|||
|
НДС по поступившим материалам |
|||
|
Оплачен счет поставщика за материалы |
|||
|
Списаны материалы на строительство объекта |
|||
|
Начислена заработная плата рабочим, запятым строительством |
|||
|
Начислен ЕСН |
2600(10 000x26%) |
||
|
Начислен НДС по строительным работам |
9468 (40 000 + + 10 000 +2600) х |
||
|
Объект основных средств веден в эксплуатацию |
52 600 (40 000 + + 10 000 + 2600) |
||
|
НДС по приобретенным материалам возмещен из бюджета |
|||
|
Уплачен в бюджет НДС но СМР |
|||
|
НДС по СМР возмещен из бюджета |
Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
Таблица 5.Учет операций по поступлению основных средств в качестве вклада в уставный капитал Таблица 6. Учет операций по поступлению основных средств по договору мены|
Получены основные средства |
||
|
НДС по поступившим основным средствам |
||
|
Отгружены материалы в обмен на поступившие основные средства |
||
|
Списывается стоимость материалов |
||
|
Начислен НДС по отпущенным материалам |
||
|
Произведен зачет по обмениваемым товарам (на сумму, отраженную по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками») |
На балансе любого предприятия имеются основные средства, в результате эксплуатации которых организация получает прибыль. Со временем основные объекты приходят в негодность или есть потребность в эксплуатации более современного оборудования. В результате этих причин компания начинает продажу балансовых фондов. Бухгалтеру предстоит правильно определиться с учетом продажи основных средств.
Определение основных средств
Понятие основные средства с 1 января 2017 года претерпели изменения. Так для налогового учета основными средствами будут являться объекты, которые имеют первоначальную стоимость более 100 000 рублей, а для бухгалтерского учета – более 40 000 рублей.
Срок использования их должен составлять более одного года. Сроки эксплуатации определены новым Классификатором основных средств ОК 013-2014 по амортизационным группам.
Пример учета продажи основного объекта
Разберем пример выбытия основного средства, проводки :
Компания продает производственное оборудование за 84 000 рублей (НДС 18% 15 120 руб.). Первоначальная стоимость оборудования составляет 179 000 рублей, износ – 98 000 руб. Демонтаж оборудования сторонним предприятием обошелся компании 5 000 руб. Транспортная компания доставила покупателю оборудование, что составило 2 000 руб., НДС 18% — 360 руб.
На предоставленных данных составим бухгалтерские проводки:
- Дт62 Кт91.01 — 99 120(84000+15120) руб., продажа ОС;
- Дт91.03 Кт68 – 15 120 руб., начисленный НДС;
- Дт01.В Кт01 – 179 000 руб., списана первоначальная стоимость оборудования;
- Дт02 Кт01.В – 98 000 руб., списан износ на момент продажи;
- Дт91.02 Кт01.В – 81 000(179 000-98 000), списана остаточная стоимость;
- Дт91.02 Кт60 – 5 000 руб., отражены затраты на демонтаж оборудования;
- Дт91.02 Кт60 – 2000 руб., определена сумма по транспортировке;
- Дт19.04 Кт60 – 360, учтенный НДС по доставке оборудования;
- Дт68 Кт19.04 – 360, зачтен НДС к вычету;
- Дт91 Кт99 — 4000 (99120-15120-81000-5000-2000), получена прибыль от реализации оборудования.
По данным бухучета остаточная стоимость ОС рассчитывается как сумма первоначальной стоимости за минусом суммы износа.
Если в результате продажи ОС компания-продавец получает убыток, то в бухучете с момента продажи формируется финансовый результат проводкой Дт99 Кт91.
Учет продажи списанного ОС
Зачастую организация продает уже списанный и самортизированный балансовый объект. Списание основных средств проводками:
- Дт01.В Кт01 – списана первоначальная стоимость;
- Дт02 Кт01.В – списан износ ОС;
- Дт62 Кт91.01 – доход от продажи объекта;
- Дт91.02 Кт68 – начисленный НДС;
- Дт51 Кт62 – оплата за реализованное ОС.
Особенности расчета налогов на продажу ОС
При списании, в результате продажи, основного объекта перед налоговым органом встают обязательства в отношении НДС и налога на прибыль. Принятый к вычету ранее НДС проданного объекта восстанавливать к уплате не надо.
При продаже балансового объекта компания может применять разные способы начисления НДС:
- ОС учитывалось без НДС – начисление НДС сверх продажной цены 18%:
- В объект включен входной НДС – расчет НДС ведется по ставке 18/118 к сумме продажной цены за минусом остаточной стоимости ОС.
По налогу на прибыль при реализации ОС имеет нюансы:
- Компания-продавец увеличивает налогооблагаемую базу на сумму продажи;
- В расходную статью попадает остаточная стоимость балансового объекта;
- Если при списании ОС образовался убыток, то компания начисляет износ равномерными частями на период эксплуатации по проданному ОС.
Документальное оформление выбытия ОС
Выбытие основного средства оформляется документами, разработанными самостоятельно компанией или типовые формы документов. При самостоятельной разработке бланков, главное соблюсти все необходимые реквизиты. Все формы бланков, которые использует компания для продажи ОС необходимо утверждение руководителя.
Акты приема-передачи (типовые формы) делятся на несколько видов, в зависимости от характеристики объекта:
- Для объекта, кроме зданий и сооружений – бланк №ОС-1;
- Для выбытия здания или сооружения используется бланк формы №ОС-1а;
- Для однородных основных средств (исключение здания и сооружения) – бланк №ОС-1б.
Налоговые органы не противоречат созданию одной комиссии при приемке и выбытия основных средств.
Изменения по основным объектам нужно внести и в инвентаризационную карточку.
Все документооборот составляется в присутствии комиссии, перечень членов комиссии утверждает руководитель компании.
Бухгалтерское сопровождение операций по учету основных средств компании осуществляется в следующей последовательности:
- Формирование первоначальной стоимости актива, учет понесенных затрат.
- Создание записи о новом основном средстве компании.
- Расчеты с поставщиками согласно договору поставки и актам выполненных работ.
- Начисление амортизации.
- Списание основного средства.
Для ведения производственной и иной предпринимательской деятельности организации необходимы основные средства - предметы труда, отвечающие следующим требованиям:
- Используется в производственной деятельности как отдельный объект (не является запасной частью другого оборудования).
- Долгосрочное использование (свыше 1 года).
- Не относится к сырью.
- Покупка отвечает основной цели предпринимательской деятельности: извлечение и последующая максимизация прибыли. Данный объект должен использоваться для этих же целей, не приобретается для последующей перепродажи.
- Дорогостоящие активы - свыше 100 тыс. рублей (в налоговом учете) и более 40 000 рублей (в бухгалтерском учете).
К ним относят:
- Дорогостоящее оборудование: станки, компьютеры.
- Здания и сооружения.
- Автомобили и т. д.
Формирование первоначальной стоимости актива в бухгалтерском учете компании должно отражаться на счете: здесь собираются данные обо всех понесенных издержках: плата поставщику за оборудование или его части, транспортные расходы и т. д. Счет является активным: по дебету отображаются все издержки фирмы, по кредиту - перевод сформированного основного средства в дальнейшую эксплуатацию на предприятии.
Следует иметь в виду! Формируемое основное средство учитывается по первоначальной стоимости без НДС. Входной НДС можно принять к вычету компаниям, являющимся плательщиками данного налога.
Дальнейший учет актива осуществляется на счете. При формировании записи о новом объекте определяется его группа согласно классификатору, срок полезного использования, особенности налогового и бухгалтерского учета. Каждый объект учитывается обособленно, при формировании информации ему присваивается собственный инвентарный номер.
Примечание от автора! При принятии к учету основного средства для определения группы и срока полезного использования следует применять ОК 013-2014 (СНС 2008) .
В течение срока эксплуатации в пределах определенного срока полезного использования ежемесячно начисляется амортизация, учитываемая на сч. : амортизационные отчисления постепенно списываются как издержки фирмы на приобретение объекта в составе затрат.
Дорогостоящее оборудование, используемое в производственной или иной предпринимательской деятельности компании согласно заключенному договору аренды, не учитывается на 01 счете, так как права на объект остаются у арендодателя: все арендуемое имущество должно отражаться на забалансовом счете 001.
С течением времени основное средство может морально или технически устаревать и подлежит списанию.
Примечание! В случае необходимости, например, при смене деятельности, актив может быть продан.
Бухгалтерские проводки по учету основных фондов
- Сбор понесенных затрат:
Дт 08 Кт 60 - оплата поставщику за актив, покрытие транспортных расходов.
Дт 08 Кт 70 (10,69) - в первоначальную стоимость актива включается цена расходных материалов и оплата труда рабочих при создании основного средства собственными силами.
Дт 08 Кт 76 - получение основного средства в дар.
- Формирование основного средства:
Дт 01 Кт 08 - списываются все понесенные издержки основной суммой, которая будет являться первоначальной стоимостью актива.
- Начисление амортизации:
Дт 20 (23,25,44 и т. д.) Кт 02.
- Реализация объекта:
Дт 62 Кт 91.01 - отображение выручки в составе прочих доходов фирмы.
Дт 91.02 Кт 68 - НДС.
Дт 02 Кт 01 - списание начисленной амортизации.
Дт 91.02 Кт 01 - списание остаточной стоимости актива (разница между первоначальной ценой и суммой амортизационных начислений).
- Ликвидация:
Дт 02 Кт 01 - списание амортизации.
Дт 91.02 Кт 01 - списание остаточной стоимости.
Примечание! Чаще всего ликвидация основного средства осуществляется после окончания срока полезного использования, когда нет остаточной стоимости и имущество полностью самортизировано, поэтому на расчет налога на прибыль данные записи не влияют.
Практический пример
ООО «Кактус» приобрело электрооборудование для обеспечения безопасности стоимостью 150 000 рублей (в т. ч. НДС 18% 22 881,35 рубля).
Согласно Постановлению Правительства РФ, данное ОС относится к 4-й группе со сроком полезного использования 5-7 лет.
Бухгалтерские проводки:
127 118,65 руб. - отображено поступление оборудования.
22 881,35 - учтен входной НДС.
22 881,35 - входной НДС принят к вычету.
127 118,65 руб. - электрооборудование введено в эксплуатацию.
Особенности разницы бухгалтерского и налогового учетов
Для основных средств, введенных в эксплуатацию с начала 2016 года, появилась некоторая особенность: имущество стоимостью свыше 40 тыс. рублей, но дешевле 100 тыс. рублей должно быть учтено как основное средство с начислением амортизации в бухгалтерском учете (ПБУ 6/01), но при этом списано сразу на затраты в налоговом учете фирмы. При данной ситуации в бухгалтерском учете появляются временные разницы, так как на протяжении полезного срока действия объекта его первоначальная стоимость в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться, следовательно, прибыль фирмы по налоговому учету становится меньше бухгалтерской прибыли. Возникающее в связи с этим отложенное налоговое обязательство отображается в бухгалтерском учете компании на сч. , которое рассчитывается как произведение временной разницы и ставки налога на прибыль (20%).
Одновременно с этим начисление амортизации только в бухгалтерском учете создает вычитаемые отложенные налоговые активы, фиксируемые на 09 счете.