Контакты
Главная / Бизнес-идеи

Что делать при недостаче при инвентаризации.

Замечание 1

Информация о недостачах и потерях от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо, подлежат ли они отнесению на затратные производственные счета или за счет виновных лиц, отражается на 94 счете «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Учет недостач и потерь

Алгоритм списания сумм недостач, хищений, потерь регулируется законодательством и учредительными документами организации. При этом по дебету 94 счета подлежат отражению:

  • по недостающим, похищенным или испорченным ТМЦ учитывается их фактическая себестоимость;
  • по недостающим, похищенным, испорченным основным активам отражается их остаточная стоимость;
  • по частично испорченным ценностям отражается сумма определенных потерь.

Рисунок 1.

Размер потерь определяется:

  • по ТМЦ суммой необходимой уценки;
  • по основным средствам затратами на их ремонт;
  • по падежу животных их стоимостью, которая учитывается на 11 счете «Животные на выращивании и откорме».

По недостачам, порче ТМЦ записи осуществляются по кредиту следующих счетов:

  • 01 счет «Основные средства»,
  • 10 счет «Материалы»,
  • 16 счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
  • 41 счет «Товары»
  • дебету 94 счета.

Выявленная при приемке товаров покупателем недостача (порча) в пределах договорных величин списывается в дебет 94 счета и корреспондирует с кредитом 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В свою очередь сумма потерь сверх договорных величин подлежит отнесению в дебет 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на субсчет «Расчеты по претензиям» и корреспондирует с кредитом 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков, транспортных компаний сумма, которая была ранее списана в дебет 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на субсчет «Расчеты по претензиям», переносится на 94 счет.

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ТМЦ сверх договорных величин в бухучете поставщика на сумму реализации, которая была ранее отраженна по дебету 62 счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту 90 счета «Продажи», делается обратная запись на взысканную покупателем сумму недостачи. Параллельно обозначенная сумма фиксируется в учете записью по дебету 62 счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В момент перечисления сумм покупателю дебетуется 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и, соответственно, кредитуется 51 счет «Расчетные счета». Поставщик при этом делает проводки по кредиту 90 счета «Продажи», по субсчету 02 «Себестоимость», и дебету 43 счета «Готовая продукция» или 10 счета «Материалы». Восстановленная сумма списывается далее в дебет 94 счета.

В документах, которые представляются для оформления списания недостач (порчи) сверх норм естественной убыли, установленных законом, должно быть заключение о факте порчи ценностей от отдела контроля или специальных организаций.

По кредиту 94 счета данные суммы отражаются в размере, принятом на учет по дебету указанного счета. Следует отметить, что на счета учета затрат списываются недостающие, похищенные или испорченные ТМЦ по фактической себестоимости.

Предприятия общественного питания при учете ТМЦ или товаров по продажным ценам стоимость недостающих ценностей на 94 счете отражают по продажным ценам. Суммы, списанные с 94 счета на счета производственных затрат или расходов на продажу, надо корректировать посредством сторно с 42 счета «Торговая наценка» на сумму скидок, которые приходятся на данные материалы и товары.

При взыскании с виновных стоимости недостающих ТМЦ по ценам, превышающим балансовую стоимость, разница между стоимостью ценностей, учтенной на 73 счете «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» и их стоимостью, отраженной на 94 счете, списывается в кредит 98 счета «Доходы будущих периодов» на субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». В процессе взыскания с виновного, причитающейся суммы, разница будет списываться с 98 счета «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91.01 «Прочие доходы».

Если судом отказано во взыскании долгов с виновных вследствие того, что иск является необоснованным, то суммы, которые относятся к текущему году, с 73 счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчета «Расчеты по возмещению материального ущерба», списываются в дебет 94 счета, а далее в обычном порядке с кредита 94 счета в дебет субсчета 91.02 «Прочие расходы».

Недостачи ТМЦ

Недостачи ТМЦ, которые выявлены в текущем году, но относятся к прошедшим периодам, признанные виновными или по ним имеется решение суда, отражаются по дебету 94 счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту 98 счета «Доходы будущих периодов» на субсчете «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Параллельно делается запись по дебету 73 счета на субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту 94 счета. По мере погашения данной задолженности происходит кредитование субсчета 91.01 «Прочие доходы», при этом дебетуется 98 счет «Доходы будущих периодов», в частности его субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

Если в результате хозяйственной деятельности обнаружено, что фактическое количество ТМЦ меньше, чем в бухгалтерских документах, то это недостача. Причины недостачи бывают следующие:

  • естественная убыль;
  • ошибки при приемке ценностей и их отпуске;
  • злоупотребления ответственных лиц;
  • чрезвычайные ситуации.

Недостачи чаще всего выявляют при инвентаризации или при пересчете ТМЦ, поступивших от поставщиков. Для отражения недостачи, в бухгалтерском учете применяется не только 94 счет «Недостачи и потери от порчи ценностей», но и другие счета. Выбор счета зависит от причины недостачи. Если недостача выявлена при инвентаризации или в результате выборочной контрольной проверки, то данные суммы отражаются по дебету 94 счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если же недостачи (потери) выявлены при ревизии после чрезвычайных событий, то они подлежат учету по дебету 99 счета «Прибыли и убытки».

Порядок и сроки инвентаризации определяет руководитель предприятия. Но есть случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно:

  • перед составлением бухгалтерской отчетности за год;
  • при смене лиц, которые являются материально-ответственными;
  • если обнаружены злоупотребления и факты хищения, а также порчи имущества;
  • при реорганизации и ликвидации предприятия;
  • в случае чрезвычайных ситуаций, обусловленных экстремальными условиями.

Инвентаризацию основных средств допускается проводить 1 раз в три года, а библиотечные фонды инвентаризировать 1 раз в пять лет. Недостачи списываются на счета бухгалтерского учета только на основании инвентаризационных документов.

Замечание 2

Следует отметить, что недостачи в пределах норм естественной убыли включаются в себестоимость.

Если причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства, недостачу имущества учтите также в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Ее включайте в состав расходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Так поступайте и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 1 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом, если организация применяет кассовый метод, недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Во всех случаях недостачи подакцизных товаров (кроме недостачи в пределах норм естественной убыли) момент ее обнаружения считается датой реализации в целях расчета акцизов (п. 4 ст. 195 НК РФ).

Вопрос о необходимости восстановления входного НДС по утраченному имуществу является неоднозначным .

УСН

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в расходы при расчете единого налога включите только сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы в виде сумм нанесенного ущерба сверх норм естественной убыли не уменьшают налоговую базу. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если организация на упрощенке выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то сумму недостачи при расчете единого налога не учитывайте. Пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ это не предусмотрено.

Если недостачу имущества возмещает виновное лицо, учтите ее в составе доходов при расчете единого налога независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Недостачу включите в доходы в момент возмещения сотрудников ущерба (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Например, в день внесения денежных средств сотрудником в кассу организации.

ЕНВД

Сумма недостачи на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога расходы организации в расчет не берутся (ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД и имущество используется в обоих видах деятельности организации, сумму недостачи такого имущества нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя.

а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на транспортно - заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

- стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

- сумма транспортно - заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);

Сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.»

Согласно статьи 254 НК РФ (Приложение №5) на сумму недостачи можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но только в пределах норм естественной убыли, причем, если эти нормы утверждены Правительством Российской Федерации. Однако, такие нормы до сих пор, не приняты. А существовавшие до сих пор нормы естественной убыли, утвержденные различными отраслевыми ведомствами, для целей налогообложения утратили силу с 1 января 2002 года, то есть если в целях бухгалтерского учета ими воспользоваться можно, то в целях исчисления прибыли любую недостачу придется считать сверхнормативной.

Из вышесказанного следует, что в целях налогообложения прибыли до принятия соответствующих норм, любая недостача будет считаться сверхнормативной. Следовательно, нельзя принять к вычету и «входной» НДС по недостающим ценностям. Так как согласно пункту 7 статьи 171 НК РФ:

«В случае если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.»

Таким образом, до принятия норм, «входной» НДС по недостающим ценностям, следует относить на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Данной логикой руководствуются налоговые органы при проверке организаций. Однако некоторые фирмы не согласны с налоговиками. Посудите сами, НК РФ разрешает списывать недостачи в пределах норм естественной убыли, и не вина предприятий, что министерства и ведомства не торопятся утверждать эти нормы. Поэтому некоторые используют ранее действовавшие (до 1 января 2002 года) нормы.

Понятно, что налоговые органы считают это неправильным и при проверке доначисляют организациям налоги и штрафы. Но арбитражные суды далеко не всегда согласны с таким подходом, и все чаще встают на сторону налогоплательщиков. Примером тому является постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 апреля 2004 года №Ф04/1731-330/А46-2004 (Приложение №63).

Пример.

Комбинат питания ООО «Богатырь» заключило договор с ООО «Мясокомбинат» на поставку 5000 килограмм вареной колбасы по цене 88 рублей за 1 килограмм (в том числе НДС 10% = 8 рублей). 5 мая 2004 года по данному договору ООО «Богатырь» перечислило 100% предоплату в сумме 440 000 рублей .

12 мая 2004 года ООО «Мясокомбинат» осуществил поставку по договору. При приемке была установлена недостача 6 килограммов колбасы.

Нормы естественной убыли при транспортировке продовольственных товаров утверждены Письмом Минторга РСФСР от 21 мая 1987 года №085 (). Согласно данному документу нормы естественной убыли по вареным колбасам при перевозке автомобильным транспортом на расстояние до 50 км составляет 0,12 процента от массы перевозимого груза.

В данном случае недостача в пределах норм естественной убыли составит 5 000 килограммов х 0,12% = 6 килограммов.

Сумма выявленной при приемке недостачи составит:

6 килограммов х (88 рублей – 8 рублей) = 480 рублей.

В бухгалтерском учете предприятия ООО «Богатырь» отразит это следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

5 мая 2004 года
60 «Авансы выданные» 51 «Расчетный счет» 440 000 Перечислена предоплата по договору поставки
12 мая 2004 года
41 «Товары» 399 520 Отражена стоимость полученного товара (по факту)
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками ” 40 000 Учтен НДС по принятым на учет товарам и по недостаче в пределах норм естественной убыли
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 480 Списана недостача в пределах норм
44 “Расходы на продажу” субсчет “Транспортные расходы” 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 480 Сумма недостачи учтена в расходах на продажу в пределах норм естественной убыли

При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ООО «Богатырь» решило не учитывать сумму 528 рублей (480 рублей + 48 рублей).

НЕДОСТАЧА ПРИ ПРИЕМКЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ СВЕРХ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ

Если организация при приемке выявила недостачу, размер которой превышает нормы естественной убыли, то в такой ситуации, выставляется претензия поставщику. Фактически претензия это документ, на основании которого стороны могут урегулировать отношения по договору в досудебном порядке. В данном документе (составляется в произвольной форме) необходимо указать:

· количество ТМЦ, предусмотренное договором;

· количество ТМЦ, полученное фактически;

· требования, предъявляемые покупателем-организацией общественного питания;

· сроки, в течение которых поставщик должен рассмотреть выставленную претензию и ответить на нее.

Как правило, данный срок оговаривается сторонами в договоре. Если договор между контрагентами не содержит такого пункта, то в этом случае необходимо руководствоваться Гражданским Кодексом. Согласно статье 314 Гражданского кодекса Российской Федерации; (далее ГК РФ):

«1. Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода.

2. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.»

Вместе с претензией поставщику направляются копии счетов-фактур, копии накладных и так далее.

О том, как отражаются в бухгалтерском учете недостачи при приемке ТМЦ сверх норм указано в пункте 59 Приказа №119н:

«Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно - заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.»

Сумма выявленной недостачи сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости, включающей в себя стоимость недостающих ТМЦ, транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ, НДС по недостающим ТМЦ и транспортным расходам, относящимся к этим материальным ценностям.

Транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ рассчитываются следующим образом:

ТР н =СТ н х ТР о / СТ о , где

ТР н – транспортные расходы по недостающим ТМЦ;

СТ н – стоимость недостающих ТМЦ;

ТР о – общая стоимость транспортных расходов (без НДС);

СТ о – общая стоимость ТМЦ (без НДС).

Обратите внимание!

Организации общественного питания достаточно часто по роду своей деятельности закупают продовольственные товары у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, то есть осуществляют закуп у населения. В данном случае основанием для отражения продуктов (сырья) в учете будет служить акт закупки товарно-материальных ценностей, в котором обязательно указываются паспортные данные физического лица.

Не забудьте, осуществив выплату, организация общественного питания обязана предоставить в налоговые органы информацию о размере полученного дохода данным физическим лицом.

Форма №ОП-5 данного закупочного акта утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года №132 (Приложение №50).

Более подробно с вопросами учета и налогообложения организаций, оказывающих услуги общественного питания, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Общественное питание».

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 51

На производственных и торговых предприятиях нередки случаи, когда фактическое количество товарно-материальных ценностей не соответствует учетным данным. Это может произойти по самым разным причинам, начиная от естественной убыли товарных ценностей до их хищения. Тем не менее внешние пользователи (инвесторы, кредиторы) заинтересованы в достоверной оценке активов хозяйствующего субъекта. Поэтому п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено обязательное проведение инвентаризации имущества и обязательств.

Закон предоставляет право организациям самостоятельно определять порядок проведения инвентаризации, закрепив его в учетной политике.

Имущественные потери могут быть отражены в бухгалтерском учете только при фактическом подтверждении недостачи товара. Фактическая недостача МПЗ устанавливается при проведении инвентаризации. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, "основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств". В организациях может быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

Бухгалтерский учет

Выявленные в процессе заготовления, хранения и продажи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) недостача или порча учитываются первоначально по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счетов учета названных ценностей (10, 41, 50 и др.).

По дебету счета 94 отражаются:

по недостающим или полностью испорченным МПЗ - их фактическая себестоимость (стоимость по учетным ценам минус торговая наценка);

по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная или восстановительная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным МПЗ - сумма определившихся потерь.

Пример 1 . В ООО "Стрела" при инвентаризации выявлена недостача материалов по учетным ценам на 4000 руб. и основных средств, первоначальная стоимость которых составляет 15 000 руб. Сумма начисленной амортизации по недостающим основным средствам - 3000 руб. В бухгалтерском учете сделаны записи:

Д-т 94, К-т 10 - 4000 руб. - отражена недостача материалов;

Д-т 02, К-т 01 - 5000 руб. -списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 94, К-т 01 - 12 000 руб. (15 000 - 3000) - отражена недостача основных средств.

Другие счета применяются в следующих случаях:

потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы";

потери ценностей, выявленные при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, а также их недостача сверх предусмотренных в договоре величин или порча отражаются по дебету счета 76.2 "Расчеты по претензиям". Виновникам потерь (поставщикам или транспортным организациям) предъявляется претензия в установленном законом порядке с учетом условий договора. В случае отказа суда во взыскании с виновников указанных сумм потерь в учете делается запись по дебету счета 94 и кредиту счета 76.2.

Списание потерь

Выявленные недостача и порча ценностей в большинстве случаев первоначально учитываются по дебету счета 94. По кредиту счета 94 отражается списание:

недостач ценностей, выявленных при заготовлении, в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей;

недостач ценностей, выявленных при хранении и продаже, в пределах норм естественной убыли - на счета по учету затрат на производство и расходов на продажу;

недостач ценностей сверх норм естественной убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

недостач ценностей сверх норм естественной убыли и потерь от порчи при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и порчи МПЗ, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков - на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На счета учета затрат на производство (расходов на продажу), а также счет 91 списывается стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей по их фактической себестоимости.

Списание потерь от недостач при хранении и транспортировке ценностей в пределах норм естественной убыли приравнивается к материальным расходам, подлежащим учету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Нормы естественной убыли согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 38-ФЗ) должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Поскольку одним из критериев признания расходов в целях гл. 25 является их обоснованность, списываемые расходы в качестве недостач и потерь должны быть экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Взыскание ущерба с виновных лиц

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально-ответственных лиц должно производиться в соответствии с ТК РФ. Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Как правило, она ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ст. 241 ТК РФ).

Статьей 243 ТК РФ установлена материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба, возлагаемая на работника в следующих случаях:

в соответствии с Кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

умышленного причинения ущерба;

причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя, главным бухгалтером, а также на основании письменных договоров о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество организации.

Следует отметить, что учитывается только прямой действительный ущерб, неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат (ст. 238 ТК РФ).

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично, передав равноценное имущество или исправив поврежденное, по согласованию с администрацией предприятия (ст. 248 ТК РФ). В противном случае возмещение ущерба сотрудниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя (ст. 248 ТК РФ). При этом распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если же работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в судебном порядке. В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в районный (городской) народный суд.

Согласно ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и (или) порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба (но не ниже остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета), с учетом степени его износа.

Если сумма недостач и порчи, подлежащая взысканию с работников, превышает их учетную стоимость, то на разницу между этими показателями делается запись по дебету 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредиту 98.4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

В дальнейшем, по мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы, указанная разница списывается пропорционально доле погашенной задолженности: Д-т 98.4, К-т 91.

Пример 2 . При инвентаризации в магазине, ведущем учет товаров по продажным ценам, выявлена недостача товаров по учетной стоимости 1400 руб., в том числе торговая наценка - 250 руб. Работодатель решил взыскать недостачу с материально-ответственного лица по рыночным ценам в сумме 1450 руб. Виновный работник внес в кассу магазина в погашение задолженности по недостаче 725 руб. В бухгалтерском учете магазина будут сделаны записи:

Д-т 42, К-т 41.2 - 275 руб. - отражена недостача товаров на сумму торговой наценки;

Д-т 94, К-т 41.2 - 1150 руб. (1400 - 250) - отражена недостача товаров на фактическую себестоимость товаров;

Д-т 73.2, К-т 94 - 1150 руб. - отнесена выявленная недостача на материально ответственное лицо на фактическую себестоимость товаров;

Д-т 73.2, К-т 98.4 - 300 руб. (1450 - 1150) - отнесена выявленная недостача на материально-ответственное лицо на разницу между взыскиваемой суммой и фактической себестоимостью товаров;

Д-т 50, К-т 73.2 - 725 руб. - внесены деньги в кассу в погашение задолженности по недостаче;

Д-т 98.4, К-т 91.1 - 150 руб. - списывается на доходы разница между взыскиваемой суммой и фактической себестоимостью товаров, относящихся к погашенной задолженности по недостаче.

Если бы виновное лицо погасило всю сумму задолженности по недостаче (1450 руб.), то сумма указанной разницы (300 руб.) была бы списана на доходы. Однако была погашена только половина долга, поэтому на доходы списывается только 50% разницы.

В случае когда в ходе инвентаризации удалось определить, что недостача возникла в результате хищения, в соответствии с Письмом МНС России от 08.06.2004 N 02-5-10/37 убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). При списании убытков от хищения следует учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть документально подтверждены и обоснованы. В случае с хищениями факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Таким образом, для того чтобы уменьшить полученные доходы, необходимо запастись соответствующим документом, например постановлением о приостановлении предварительного следствия ввиду неустановления виновного лица.

Согласно Письму Минфина России от 31.07.2006 N 03-04-11/132 "входной" НДС по выбывшим в результате недостачи МПЗ нужно восстановить.

Однако новая редакция гл. 21 НК РФ предписывает восстанавливать "входной" налог только по тому имуществу, которое организация начинает использовать в не облагаемых НДС операциях, а это не то же самое, что прекращение использования имущества в облагаемых, да и вообще в каких бы то ни было операциях. Для таких случаев требование восстановить НДС в гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, организация может не восстанавливать "входной" НДС по недостающим МПЗ. Однако не исключено, что, заняв такую позицию, организации придется отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.

ст. преподаватель

кафедры финансов,

денежного обращения и кредита ГУУ

При проведении ежегодной инвентаризации часто встречаются ситуации, когда выявляются излишки или недостачи. Причем, если излишки подлежат учету и ставятся на баланс предприятия, то полная величина недостачи распределяется между материально ответственными лицами. Более подробную информацию можно получить, прочитав Положение по ведению бухгалтерского учета №34н от 1998 года.

Основанием для привлечения сотрудников к служит наличие договора материальной ответственности.

В случае отсутствия данного документа доказать вину работника будет очень трудно, можно сказать, невозможно. Статьей 237 российского установлено, что в случае обнаружения недостачи, она подлежит возмещению.

Недостача материальных ценностей

Недостача материальных ценностей, обнаруженная в ходе инвентаризации, оформляется в форме, установленной законом (№ИНВ) .

В суде недостачу? Для работодателя, в данном случае, существует подробная и последовательная схема действий . Рассмотрим ее подробнее. Она состоит из нескольких этапов:

  1. Собираем полный пакет документов. В нем непременно должны присутствовать: приказ о проведении инвентаризации; результаты и ведомости инвентаризации; дефектный акт; выводы комиссии, утверждённой в организации для выявления виновных лиц в недостаче.
  2. Для подтверждения показаний руководителя и главного бухгалтера о вине сотрудника в недостаче необходимо заручиться свидетелями, которые смогут подтвердить факт причинения ущерба компании.
  3. На основе фактов и взаимосвязей, приводя в свое подтверждение выдержки из законодательства, доказать что выявленная недостача является результатом умышленного хищения, либо безответственности материально ответственного лица.

В суде недостача либо подтвердится, либо нет. Все будет зависеть от конкретного случая и предъявляемых фактов и доказательств.

Возможные решения суда

В соответствии с законодательством суд может принять два различных решения:

  • оправдать сотрудника, обвиняемого в недостаче;
  • признать его вину в совершении хищения материальных ценностей.

В случае, если вина сотрудника доказана , он должен возместить работодателю материальный ущерб. Сделать это возможно двумя путями: либо удержаниями из , либо самостоятельно, оплатой долга, в установленные судом сроки.

Руководителю необходимо помнить о том, что срок давности по возмещению недостачи по результатам проведенной инвентаризации составляет всего один год.

Для того, чтобы работодатель смог доказать в суде недостачу по вине сотрудника , ему следует обратиться к юристу или адвокату, так как для сбора документов необходимо знать много тонкостей законодательства. Специалист широкого профиля с опытом работы без проблем сможет «выиграть дело» и возместить организации причиненный ущерб. В противном случае, в ходе самостоятельного разбирательства руководства можно лишиться надежды на удачный исход.