Контакты
Главная / Бизнес-идеи

Накладные расходы: расчет и оптимизация. Перечень статей затрат накладных расходов в строительстве Накладные расходы их состав и характеристика

Прямые затраты вспомогательного производства - это такие затраты, которые могут быть прямо и непосредственно отнесены на конкретный вид производимой вспомогательным производством продукции. Они непосредственно связаны с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 8310 «Вспомогательное производство» с кредита счетов учета запасов МСФО (IAS) 2 «Запасы», расчетов с работниками по оплате труда МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» и др. (1310, 3350, 3150 и др.).

Производственные накладные расходы

Производственные накладные расходы - это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством. В состав производственных накладных расходов входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы на управление и содержание зданий, сооружений производственного назначения и др. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по отношению к производству являются основными, так как без машин и оборудования невозможен процесс производства. Однако они не могут быть отнесены к прямым затратам на продукцию, производственный процесс, заказ. Например, расходы на профилактические осмотры оборудования, текущий ремонт оборудования. Между тем некоторые статьи этих расходов могут быть отнесены к прямым, если объектом учета является заказ, на выполнение которого полностью задействовано оборудование данного производственного подразделения или участка (таблица 1).

Распределение затрат вспомогательного производства аналогично распределению затрат основного производства, а именно: прямые затраты сразу относятся на счет 8310 «Вспомогательное производство», а производственные накладные расходы группируются в течение месяца на счете 8410 «Накладные расходы» и уже потом распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально нормативной себестоимости изделия. При определении фактической себестоимости продукции вспомогательного производства возможно применение счета 1320 «Готовая продукция». Фактическая себестоимость продукции отражается на счетах: дебет счета 1320 «Готовая продукция», кредит счета 8310 «Вспомогательное производство».

Так как к материалам относятся как основные производственные материалы, так и вспомогательные, рассмотрим вопрос более масштабно. Для производства продукции используется сырье как основной производственный материал. В связи с тем, что основные производственные материалы физически входят в состав готовой продукции, стоимость использованных основных материалов должна быть включена в себестоимость готовой продукции, так же как и труд производственных рабочих, и общепроизводственные накладные расходы. Учет затрат основных производственных материалов в производстве продукции отражается: дебет счета 8110 «Основное производство», кредит счета 1310 «Сырье и материалы». Вспомогательными производственными материалами считаются сырье или материалы, не входящие физически в состав производимой продукции, но необходимые для успешного осуществления производственного процесса. Учет затрат вспомогательных производственных материалов в производстве продукции отражается: дебет счета 8310 «Вспомогательное производство», кредит счета 1310 «Сырье и материалы». затрата расход себестоимость труд учет

Трудом производственных рабочих считается труд работников, занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. Учет затрат труда основных производственных работников на производство продукции отражается: дебет счета 8110 «Основное производство», кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» (с удержанием соответствующих налогов и отчислений и отражением их на соответствующих счетах). Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, участвующих в процессе производства, но не занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. Учет затрат труда вспомогательных рабочих отражается: дебет счета 8310 «Вспомогательное производство», кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» (с удержанием соответствующих налогов и отчислений и отражением их на соответствующих счетах).

Накладные расходы – это дополнительные затраты, не относящиеся напрямую к основному производству, не входящие в оплату труда основного персонала и в стоимость сырья. Для предприятия такие затраты важны не меньше, чем прямые расходы, поскольку позволяют обеспечить работу всего предприятия. Что включается в накладные расходы, каким образом они распределяются и нормируются, расскажем в нашей статье.

Что входит в накладные расходы

В отличие от прямых затрат, состоящих из:

  • расходов на сырье, комплектующие и материалы для производства,
  • зарплаты основного производственного персонала и
  • начисляемых на нее страховых взносов,

накладные расходы включают в себя более широкий перечень общепроизводственных и общехозяйственных затрат:

  • амортизация основных средств, расходы на их содержание, техобслуживание и ремонт (здания, сооружения, транспорт и т.п.);
  • аренда офиса и иных непроизводственных помещений;
  • зарплата административно-управленческого аппарата и начисления на нее;
  • канцтовары, расходные материалы для офисной техники, хозяйственные товары и т.п.;
  • услуги связи и интернет;
  • расходы на страхование имущества и сотрудников;
  • представительские расходы;
  • командировочные затраты;
  • обеспечение нормальных условий труда, техники безопасности;
  • подбор персонала;
  • обучение и переподготовка сотрудников;
  • реклама и информационно-консультационные услуги,
  • услуги охраны и противопожарное обеспечение.

Законодательство о бухучете и Налоговый кодекс конкретный состав накладных расходов не определяют, поэтому каждая компания составляет свой собственный перечень подобных затрат.

Распределение накладных расходов

Специфика накладных расходов такова, что их невозможно сразу отнести на какой-то конкретный вид производимой продукции, или оказываемых услуг, но игнорировать их нельзя, поскольку это может привести к ошибкам в ценообразовании. Поэтому, чтобы определить затраты на единицу продукции, накладные расходы в калькуляции подлежат распределению:

  • пропорционально зарплате основного персонала,
  • пропорционально стоимости сырья и материалов,
  • пропорционально выручке, объемам продаж и т.д.

Каким образом будет происходить это распределение, организация решает сама:

  • если в компании большая численность основного производственного персонала, имеет смысл рассчитывать производственные накладные расходы в пропорции к ФОТ работников основного производства;
  • при небольшом количестве основных рабочих (например, при полностью автоматизированном производстве) накладные расходы лучше распределять в пропорции к объемам продаж, либо ко времени работы производственного оборудования (машино-часам);
  • базой для распределения может быть и отношение прямых расходов, произведенных на единицу продукции, к общей сумме расходов. Такой способ удобен предприятиям, где прямые затраты значительно превышают косвенные расходы;
  • методы расчета накладных расходов могут применяться комбинированно, что применимо на больших предприятиях, выпускающих очень широкий ассортимент товаров, или оказывающих множество различных услуг.

Коэффициент накладных расходов

При определении цены реализации и для дальнейшего планирования важно определить величину, позволяющую увидеть соотношение прямых и накладных расходов, то есть вычислить процент накладных расходов от прямых затрат.

Для этого сумма накладных расходов делится на сумму прямых расходов (или на сумму одного из видов прямых затрат), а результат умножается на 100%. Чем продолжительнее будет период, за который берутся данные для вычисления, тем точнее будет полученное соотношение.

Пример

Общая сумма накладных расходов на предприятии за 2016 год составила 25500 тыс. руб., а зарплата основных рабочих за тот же период – 23100 тыс. руб. Процент накладных расходов составил:

25500 тыс. руб. / 23100 тыс. руб. х 100 = 110,4%

В 2017 г. решено снизить накладные расходы до 70%, для чего проведено сокращение непроизводственного штата. В результате годовая сумма накладных затрат предприятия, при том же размере ФОТ основного персонала, составит 16170 тыс. руб. (23 100 тыс. руб. х 70%).

Нормы накладных расходов

Определять способ распределения накладных расходов организации следует с учетом своей специфики и масштабов производства. Для ряда отраслей существуют определенные нормативы и рекомендации, которые организации учитывают при оценке своих затрат. Например,

  • накладные расходы в строительстве нормируются постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1, разъясняются письмами ведомства, а также специальными методическими указаниями Госстроя (МДС);
  • накладные расходы в химической промышленности – приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 № 2;
  • при добыче угля или сланца по нормированию накладных расходов ориентируются на положения инструкции Минтопэнерго РФ от 25.12.1996.

Итоги

Перечень и способы распределения накладных расходов будут различаться в зависимости от отраслевой принадлежности организации, численности ее персонала, объектов калькулирования и прочих факторов. При неправильном учете накладных затрат, как следствие, возникает их перерасход, завышение/занижение себестоимости продукции или услуг, снижается уровень прибыли. Нормирование и контроль расходов позволяет осуществлять их эффективное планирование, а значит и улучшить экономическое положение компании.

Для расчета производственной и полной себестоимости товара/услуги все затраты предприятия классифицируются на три группы:

Данные таблицы бизнес-плана являются основными (они выделены особым форматом) для расчета затрат предприятия, в них отражаются итоговые данные из вспомогательных таблиц (бюджет маркетинга, стоимость инструментов, расчет амортизации и др.) и отдельно рассчитанные затраты (аренда, транспортные расходы и т.д.). Для различных предприятий состав затрат может существенно различаться, в таблицах приведены наиболее часто встречающиеся статьи затрат. Виды затрат неучтенные в предлагаемом перечне учитываются в строке прочие затраты.

Себестоимость товара/услуги один из важнейших показателей деятельности предприятия. В сравнении с рыночной ценой он позволяет судить об эффективности производства отдельных товаров/услуг, принимать решения относительно самого товара, ассортимента, цены, рынков сбыта и т.д.

В случае если предприятие производит один вид товара/услуги, расчет себестоимости производится достаточно просто:

Производственная = прямые затраты + производственные накладные затраты

Полная = прямые затраты + производственные накладные затраты+ административные затраты

себестоимость объем выпускаемой продукции

В случае если производится несколько товаров/услуг, то лишь часть затрат возможно отнести напрямую к каждому продукту (сырье, упаковка и т.д.). Накладные затраты при этом отнести к конкретному товару/услуге невозможно (например аренда помещения, охрана, заработная плата АУП и т.д.). Следовательно, необходимо распределить накладные затраты на каждый продукт пропорционально выбранной базе. Базой для распределения накладных затрат могут являться прямые расходы (затраты на сырье, затраты на заработную плату производственного персонала). В отдельных случаях, если нет возможности использовать в качестве базы для распределения прямые затраты, распределение может осуществляться по производственной площади, по затратам рабочего времени, по доле каждого товара/услуги в общем объеме продаж и т.д.



Пример распределения накладных расходов:

Последовательность расчета: в данном примере в качестве базы для распределения накладных затрат выбрана стоимость сырья, следовательно, на первом этапе определяем затраты по сырью на каждый товар и суммируем их в общий итог. Далее определяем удельный вес в процентах затрат на сырье по каждому товару.

Товар 1. 40 000/160 000*100% = 25%; Товар 2. 120 000/160 000*100% = 75%

Пропорционально этому удельному весу теперь будем распределять все накладные расходы. Общая сумма производственных накладных расходов в данном примере составляет 180 000 руб. Соответственно, доля накладных производственных затрат составит:

Товар 1. 180 000*25% = 45 000 руб.; Товар 2. 180 000*75% = 135 000 руб.

После распределения накладных затрат можно приступить к расчету себестоимости.

Суммируем прямые затраты относящиеся к товару 1, товару 2 (в примере условная зарплата работников производящих товар 1 составляет 25000 руб., работников производящих товар 2 – 100000 руб.):

Товар 1. 40 000 (сырье) + 25 000 (зарплата) = 65 000 руб.

Товар 2. 120 000 (сырье) + 100 000 (зарплата) = 220 000 руб.

Суммируем все производственные затраты по каждому товару:

Товар 1. 65 000 (прямые) + 45 000 (доля накладных) =110 000 руб.

Товар 2. 220 000 (прямые) + 135 000 (доля накладных) =355 000 руб.

Рассчитываем производственную себестоимость (в примере условный объем производства составляет по товару1 – 200 единиц, по товару 2 – 455 единиц):

Товар 1. 110 000/200 = 550 руб.

Товар 2. 355 000/455 = 780 руб.

Подобным же образом делается расчет полной себестоимости: пропорционально тому же удельному весу распределяются административные затраты, затем суммируются прямые, производственные накладные, административные затраты и делятся на тот же объем производства.

РАЗДЕЛ 5. ПЛАН ОРГАНИЗАЦИИ И МЕНЕДЖМЕНТА

Накладные расходы в бухгалтерском учете делятся на 3 группы, формируемые на разных счетах и по-разному соотносимые с себестоимостью продукции. Рассмотрим, что они собой представляют.

Накладные расходы в составе себестоимости

В себестоимость производимой предприятием продукции включают 2 вида расходов: прямые и накладные. К прямым относят те, которые возможно безоговорочно увязать с конкретным видом создаваемой продукции.

Накладные расходы напрямую с производимой продукцией соотнести либо достаточно сложно, либо невозможно. По увязке с процессом производства их делят:

  • на производственные — обеспечивающие функционирование производственных подразделений, производящих продукцию;
  • общехозяйственные — не связанные непосредственно с созданием продукции, но необходимые для обеспечения работы предприятия в целом.

Существующие правила (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) не препятствуют возможности формирования учетной себестоимости на 2 уровнях:

  • неполной ее величины, включающей помимо прямых затрат только те накладные расходы, которые имеют отношение к производству;
  • полного ее размера, объединяющего в себе помимо прямых затрат накладные расходы, формируемые как в производственных подразделениях, так и в структурах общехозяйственного назначения.

Сбор прямых расходов производства

Для аккумуляции прямых расходов в бухучете предназначены счета 20, 23, 29, выбираемые в зависимости от назначения соответствующего этим счетам производства:

  • основное,
  • вспомогательное,
  • обслуживающее.

На этих же счетах будет сформирована и итоговая себестоимость созданной продукции путем добавления к прямым затратам необходимой доли накладных расходов.

Аналитику на счетах 20, 23, 29 организуют:

  • по подразделениям;
  • видам создаваемой продукции;
  • статьям расходов, в числе которых помимо относящихся непосредственно к прямым будут иметь место и соответствующие включаемым в себестоимость видам накладных расходов.

Перечень статей прямых расходов производства, как правило, очень ограничен и чаще всего предполагает разбивку:

  • на материалы,
  • зарплату рабочих,
  • начисления на зарплату.

Накладные производственные расходы

Сбор накладных расходов производственного назначения осуществляют на счете 25, открываемом для каждого из счетов, предназначенного для формирования прямых затрат. Соответственно, организация аналитики расходов на нем будет определяться отнесением их:

  • к конкретному подразделению,
  • определенному виду расходов.

Перечень статей производственных расходов делается существенно более широким, чем список прямых затрат, и может иметь достаточно высокую степень детализации, обусловленную запросами предприятия к глубине аналитики затрат, разбиваясь на несколько уровней. Статьи, выделяемые в этом перечне, могут делиться на такие, например, группы:

  • текущее обеспечение деятельности — в эту группу войдут расходы по оплате труда персонала, начислениям на нее, материалам, необходимым для текущей работы, амортизации используемого оборудования, затратам на аренду, страхование, информационное обеспечение, на командировки персонала;
  • содержание и эксплуатация имущества — включит в себя расходы по техобслуживанию, ремонтам, материалам и энергоресурсам, необходимым для поддержки нормального функционирования имущества и проведения его ремонта;
  • обеспечение качества создаваемой продукции — здесь могут присутствовать расходы на получение необходимой разрешительной документации, сертификацию, опытные исследования, гарантийное обслуживание, обучение персонала;
  • охрана труда — в этой группе можно выделить расходы на аттестацию рабочих мест, спецодежду, средства спецзащиты, спецпитание, санобработку помещений и спецодежды, санитарные экспертизы.

Подробнее о составе затрат в производственной себестоимости читайте в статье .

Счет 25 по завершении каждого месяца подлежит закрытию с распределением собранных на нем сумм на виды продукции, создаваемые в соответствующем подразделении. Распределение это делают в пропорции к выбранной предприятием базе. Чаще всего такой базой становится либо один из основных видов прямых затрат (материалы или зарплата), либо общий объем прямых расходов. На счетах учета прямых затрат попавшая туда доля накладных производственных расходов не будет разбиваться на составные части, а войдет в состав затрат с единой аналитикой «общепроизводственные расходы».

Накладные общехозяйственные расходы

Для сбора общехозяйственных расходов предназначается счет 26. Аналитика на нем организуется по тем же принципам, что и на счете 25: по подразделениям и по видам расходов. Перечень общехозяйственных расходов в основном схож с создаваемым для счета 25, но может быть расширен за счет добавления в него, например, расходов:

  • по обеспечению связи с контрагентами (телефон, интернет, почта);
  • услугам юридического и консультационного характера;
  • представительским мероприятиям;
  • проведению медосмотров работников;
  • подбору и подготовке персонала;
  • охране территории предприятия;
  • налогам, относимым на затраты.

Так же, как и счет 25, счет 26 подлежит ежемесячному закрытию. Однако в зависимости от того, на каком уровне решено формировать себестоимость, собранные на нем расходы будут учтены следующим образом:

  • для неполной себестоимости — списаны на счет учета финрезультата от продаж без включения в себестоимость, формируемую на счетах 20, 23, 29;
  • для полной себестоимости — распределены между всеми видами создаваемой продукции в пропорции либо к той же базе, относительно которой распределялся счет 25, либо к иной выбранной базе.

В составе полной себестоимости конкретного продукта доля попавших туда накладных общехозяйственных расходов тоже будет числиться без разбивки на составные части под единой аналитикой «общехозяйственные расходы».

Учет коммерческих расходов

К числу накладных расходов относится еще один их вид, который в себестоимость продукции по правилам, действующим в РФ, никогда не включается. Это расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг): коммерческие. Собирают их на счете 44, деля в аналитике по тем же принципам, что и иные накладные расходы: по подразделениям и по видам расходов.

Перечень коммерческих расходов для организации производственного типа будет ближе к перечню, разработанному для счета 25. Отличие может заключаться в добавлении в этот список статей, отражающих расходы:

  • по транспортировке до покупателя;
  • погрузо-разгрузочным работам;
  • хранению грузов;
  • таможенному оформлению;
  • маркетинговым исследованиям.

Для организации торговой направленности, не имеющей необходимости в применении счетов учета затрат на производство и собирающей все свои накладные расходы на счете 44, перечень статей затрат для этого счета будет аналогичен тому, который в производстве разрабатывают для счета 26 с учетом дополнения его статьями, абзацем выше указанными как добавляемые к счету 25.

Закрывать счет 44 тоже нужно ежемесячно, списывая собранные на нем цифры на счет учета финрезультата от продаж. Однако на нем может иметь место остаток из-за наличия в составе затрат расходов на упаковку и транспортировку, подлежащих распределению на проданную и непроданную продукцию (товары).

О способе учета затрат, при котором коммерческие расходы могут войти в состав себестоимости, читайте в материале .

Итоги

Для сбора накладных расходов в бухгалтерском учете предусмотрены специальные счета, с которых накопленные суммы списывают ежемесячно. Производственные расходы всегда включают в себестоимость продукции. Общехозяйственные могут как учитываться в себестоимости, так и не входить в нее, а относиться на счет учета финрезультата от продаж. Коммерческие расходы в себестоимости продукции не учитываются, всегда сразу относятся на финрезультат и могут иметь суммы в остатке на конец месяца.

    производственные накладные расходы - Часть себестоимости продукции, в которую не входят прямые материальные затраты и прямые трудозатраты. В ее состав могут входить административные расходы, затраты на электроэнергию и содержание зданий. …

    Производственные накладные расходы (PRODUCTION OVERHEAD COST, MANUFACTURING OVERHEAD COST) - Часть себестоимости продукции, в которую не входят прямые материальные затраты и прямые трудозатраты. В ее состав могут входить административные расходы, затраты на электроэнергию и содержание зданий … Словарь терминов по управленческому учету

    - (fixed production overheads) непрямые производственные затраты, которые остаются относительно постоянными независимо от объема производства, такие как износ и техническое обслуживание заводских зданий и оборудования, а также затраты на управление …

    постоянные производственные накладные расходы - Непрямые производственные затраты, которые остаются относительно постоянными независимо от объема производства, такие как износ и техническое обслуживание заводских зданий и оборудования, а также затраты на управление и административные расходы.… … Справочник технического переводчика

    Постоянные производственные накладные расходы - Те непрямые производственные затраты, которые остаются относительно постоянными независимо от объема производства, такие как износ и техническое обслуживание заводских зданий и оборудования, а также затраты на управление и административные… …

    Переменные производственные накладные расходы - Те косвенные производственные затраты, которые изменяются прямо, или почти прямо пропорционально объему производства, такие как косвенные затраты на материалы и на оплату труда … Финансы и биржа: словарь терминов

    расходы производственные Справочник технического переводчика

    РАСХОДЫ, ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ - расходы предприятий на производство продукции (расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии; оплата труда рабочих, служащих, колхозников; амортизация основных средств и т.д.). Для правильного исчисления себестоимости продукции, планирования … Большой бухгалтерский словарь

    расходы - 1. Затраты, издержки. 2. Уменьшение средств предприятия или увеличение его обязательств, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности в целях получения прибыли и приводят к уменьшению величины собственного капитала. К Р. относятся… … Справочник технического переводчика

    РАСХОДЫ, ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ - расходы предприятий на производство продукции (расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии; оплата труда рабочих, служащих, колхозников; амортизация основных средств и т.д.). Для правильного исчисления себестоимости продукции, планирования … Большой экономический словарь

    Расходы - (Expences) — затраты или издержки предприятия (компании), приводящие к уменьшению его (ее) средств (капитала) или к увеличению обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Основное разделение расходов – на текущие (производственные и … Экономико-математический словарь