Операционный аудит. Аудит операционный
Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности. Указанная классификация укрупнена и, следовательно, упрощена. По нашему мнению, следует разработать более детальную классификацию видов внутреннего аудита. Разнообразные контрольные функции внутренних аудиторов многочисленны и глубоко интегрированы, поэтому классифицировать внутренний аудит предлагается в разрезе определенных признаков. Классификация внутреннего аудита по трем признакам контрольной функции представлена рисунком 1.5
Рисунок 1.5 Классификация внутреннего аудита.
Функциональный аудит систем производства и управления проводиться для оценки качества исполнения функций производства и управления каким-либо подразделением организации.
К организационно-техническому аудиту можно отнести: контроль целесообразности организационной структуры; контроль целесообразности приемов управления; контроль реализационных систем производства и т.д.
К всестороннему аудиту системы производства и управления организацией относится более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности аудита систем производства и управления, и контроля элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой.
Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оцениваются перспективы ее развития.
Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности, разумности, обоснованности, полезности ее продуктов.
Плановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по последовательным программам, разработанным в соответствии с генеральными планами деятельности отделов внутреннего аудита.
Внеплановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по внеплановым специальным заданиям администрации, а также при возникновении входе планового аудита отдельных Вопросов.
В процессе внутреннего аудита осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за совершением финансово-хозяйственных операций.
Предварительный контроль осуществляется перед совершением хозяйственных операций, на стадии подготовки производственного процесса, заключению контрактов на поставку сырья. Предварительный контроль предупреждает не целесообразные расходы, выплаты, потери.
Текущий контроль должен осуществляться ежедневно за совершением хозяйственных операций, поэтому он позволяет принять меры к устранению упущений в финансово-хозяйственной деятельности организаций. Текущий контроль может быть осуществлен посредством инвентаризации имущества и обязательств.
Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Он позволяет путем всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности разработать план мероприятий по улучшению финансового состояния организации, оценить влияние социальных и прочих факторов.
В стандартах "Основные принципы проведения аудита", являющимися частью международных стандартов (IAG) определены принципы, которыми должен руководствоваться внешний аудитор при проведении аудиторских проверок. Для внутренних аудиторов также подходят некоторые из этих принципов. Так, внутренний аудитор при проведении проверки руководствуется принципами: добросовестность, объективность и независимость, конфиденциальность, использование результатов работы других внутренних аудиторов, документирование, проверка сделанных выводов и составления заключения.
Приведенные ниже принципы являются базой внутреннего аудита, руководящим правилом деятельности внутренних аудиторов, основой целесообразности и эффективности функционирования отдела внутреннего аудита.
Принцип независимости внутренних аудиторов. Независимость внутреннего аудитора определяется статусом отдела внутреннего аудита. Внутренний аудитор должен быть независимым от тех лиц, чью работу он проверяет. Независимость характеризуется численностью определенных прав и обязанностей, а также подотчетностью непосредственно высшему руководителю организации.
Принцип обособленности внутреннего аудитора. Внутренний аудитор не должен обладать правом требования исполнения своих рекомендаций, а также не должен быть ответственным за организацию их внедрения и результаты. Кроме того, он не должен принимать участие и нести ответственность за корректировку обнаруженных им отклонений. В противном случае не будет объективен последующий контроль этих же объектов. Иными словами, подготовить рекомендации и довести их до администрации - право аудитора, но принимать решения по пунктам рекомендаций - прерогатива администрации.
Принцип конфиденциальности программ внутреннего аудита. Контрольная деятельность внутренних аудиторов осуществляется по специальным программам конфиденциального характера во избежание подтасовок фактов со стороны лиц, деятельность которых подвергается аудиторскому контролю.
Принцип регламентации. деятельность внутренних аудиторов должна осуществляться только на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность узкого ведения проблем на каждом из соподчиненных уровнях объектов, вовлеченных в систему аудирования.
Подводя итог, следует сказать - операционный аудит является важнейшим звеном управленческой структуры организации. При принятии управленческих решений роль операционного аудита заключается в уменьшении информационного риска, помощи руководителю организации и ее подразделениям, и поэтому служба аудита должна занять подобающее место в структуре управления.
Существенной проблемой внедрения аудита на российских предприятиях является то обстоятельство, что как таковой аудит долгое время отсутствовал в отечественной практике. Из-за этого формирование аудита в Российской Федерации как внешнего, так и внутреннего сопряжено в заимствовании зарубежного опыта, которое требует значительных усилий по адаптации к отечественным экономическим реалиям. Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности.
По мнению ряда отечественных и зарубежных теоретиков операционный аудит это проверка части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. Операционный аудит помимо проверки бухгалтерской информации может включать оценку организационной структуры подразделения или предприятия в целом, методов производства. Он носит более сложный характер, чем процедура оценки операций на их соответствие инструкциям, стандартам бухгалтерского учета и другим нормативным актам и похож на консалтинг администрации.
По нашему мнению операционный аудит представляет собой независимую и систематическую оценку управленческой деятельности на разных уровнях с целью повышения производительности и эффективности функционирования предприятия.
Управленческий, финансовый анализ и контроллинг целесообразно проводить после того, как закончит свою работу операционный аудит. Особенно это касается управленческого анализа, поскольку цель операционного аудита соприкасается с задачами повышения производительности и эффективности функционирования хозяйственных механизмов. В пользу такого сочетания свидетельствует рисунок 1.6.
Рисунок 1.6 Место операционного аудита в системе повышения эффективности производства.
Как видно из рисунка 1.6 операционный аудит, в конечном счете, в состоянии играть значительную роль в системе подготовки управленческих решений, способствуя значительному снижению управленческого риска, существующего из-за искажений отчетной информации. Поэтому операционный аудит в качестве потребителя своего продукта предполагает в первую очередь администрацию предприятия.
К настоящему периоду потребность администрации состоит в оценке производительности и предоставлении рекомендации по управлению предприятия в целом. Это еще одна цель операционного аудита.
Необходимость именно во внутреннем операционном аудите обусловлена, на наш взгляд, несколькими причинами:
1) усложнением организационной структуры акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью;
2) разнообразием ассортимента выпускаемой продукции;
3) сложностью и разнообразностью основных и вспомогательных технологических процессов;
4) удаленностью структурных подразделений от головного предприятия;
5) стремлением организации получить достаточно объективную и независимую оценку действий сотрудников всех уровней управления;
б) активным внедрением в хозяйственную деятельность промышленных предприятий систем управленческого учета;
7) необходимостью повышения степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров;
По нашему мнению, дальнейшая эволюция учетно-аналитической системы приведет к интеграции операционного аудита и управленческого учета в единую неразрывную систему, ведь только такой подход создает возможности надежного и эффективного управления. В современной ситуации задача теоретиков - подготовить теоретическую и методическую базу для внедрения на промышленных предприятиях систематического операционного аудита.
Как известно, целью аудита является формирование мнения об общей деятельности организации. Лудит предполагает обширную работу по проверке достоверности и оценке эффективности бухгалтерского и внутреннего учета, системы внутреннего контроля, проверки правильности исчисления и уплаты налогов, соблюдения применимого законодательства при осуществлении хозяйственной деятельности аудируемого предприятия. для внутреннего операционного аудита должна быть характерна профессиональная и независимая оценка отдельных сторон деятельности организации, включающая детальные рекомендации по их улучшению. В рамках аудиторских проверок проводятся консультации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и применения законодательства. При этом внутренний аудит может проводить как специализированная аудиторская организация, так и индивидуальные предприниматели, привлеченные предприятием специально для этой цели и, наконец, собственное структурное подразделение предприятия, в целях соблюдения независимости аудита подконтрольное только заказчику заключения.
При проверках качества документирования аудита необходимо обязательно учитывать следующее: наличие в рабочих отчетах оценки нарушений с точки зрения их существенности по каждому разделу, а также вывод по разделу, обобщение результатов.
Информация, которая должна присутствовать при описании каждого раздела:
общая сумма раздела;
уровень существенности;
аудиторские доказательства нарушений (примеры);
квалификация нарушений;
суммовое выражение каждого вида нарушений;
общая сумма нарушений;
влияние на отчетность с точки зрения изменения суммового выражения сальдо счета;
вывод о достоверности.
Мнение аудитора должно быть подтверждено соответствующими аудиторским доказательствами, которыми являются:
отчет аудитора (эксперта) по итогам проведенной проверки, утвержденный руководителем проверки или его заместителем;
копии первичных документов, учетных регистров, отчетности и иных документов проверяемой организации, полученных аудитором (экспертом) в ходе проверки;
комплект рабочих форм аудитора (эксперта), составленных в соответствии с требованиями внутрифирменных стандартов;
запросы аудитора (эксперта) на предоставление документов или иной информации и ответы на них;
черновые записи аудитора (эксперта), сделанные им в процессе проведения аудиторской проверки;
справки, расчеты, сводные таблицы составленные аудитором (экспертом) в процессе проведения аудиторской проверки.
Высокое качество внутреннего операционного аудита обеспечивается:
Нацеленностью на достижение конечного результата в процессе решения проблем организации;
Учетом специфики бизнеса и понимания его проблем;
Подробным планированием работ по проекту;
Наличием отработанных аудиторских стандартов, тестов и процедур;
Постоянным контролем над процессом аудита, включая определение и контроль промежуточных результатов;
Высокой квалификацией персонала и контролем со стороны руководства за качеством его работы и графиком проведения аудита.
В ходе проверок по упомянутым выше направлениям операционного аудита выделим следующие оперативные критерии аудиторских оценок:
соответствие законам, нормативам, стандартам и требованиям технологии;
целесообразность операций;
достоверность отчетов;
важность операций;
своевременность операций;
Внутренний операционный аудит проводится в одном из следующих режимов, обусловленных его конкретными задачами:
разовый аудит на любую отчетную или промежуточную дату;
непрерывный аудит с текущим консультированием;
аудит отдельных объектов учета.
В зависимости от конкретных задач внутреннего операционного аудита возникает необходимость проведения проверок по направлениям и разделам показанным на рисунке 1.7.
Рисунок 1.7 Разделы и направления внутреннего операционного аудита.
Внутренний операционный аудит по указанным на рисунке 1.7 направлениям и разделам может проводиться как в сочетании направлений, комплексно, так и отдельно по каждому направлению или разделу.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПЕРАЦИОННОГО АУДИТА
АннотацияВ данной статье рассмотрено понятие «операционный аудит» с разных взглядов, рассмотрены его направления, задачи и цели, представлена следующая классификация.
THE THEORETICAL ASPECTS OF OPERATIONAL AUDIT
Kamahina Lesya Nikolaevna
Kazan Federal University
1st year MA student, Institute of Economics and Finance
Abstract
This article discusses the concept of "operational audit" with different views, considered his direction, goals and objectives, provides the following classification.
Операционный аудит на данный момент, является современным методом и актуальным инструментом для повышения эффективности управления, кардинальной перестройки производственных, организационных процессов, которые протекают в компании. Операционный аудит является инструментом правильного, рационального, экономичного выстраивания современных бизнес-процессов и выполнения операций, как их элементов. Его популярность настоящее время растет. Значимость операционного аудита для компании разного уровня налицо, хотя его применение на практике ограничено.
В экономической литературе существует множество взглядов на операционный аудит. Представлена следующая характеристика:
| Организации, авторы | Характеристика операционного аудита |
| (AICPA) – американский институт дипломированных общественных бухгалтеров | Часть внутреннего аудита
Вид консультационных услуг То же, что управленческий аудит Помощь клиенту в повышении эффективности использования ресурсов и мощностей и достижении целей |
| Комитет по операционному и управленческому аудиту AICPA | Изучение аудиторами операций компании.
То же, что аудит результативности или управленческий аудит. |
| GAO- Гавное контрольно-финансовое управление США Стандарты аудита государственных организаций | Проверка экономичности и рациональности деятельности |
| Дж. К. Робертсон | Изучение деловых операций.
Помощь руководителям в выполнении х функций и повышение прибыльности компании |
| Э.А. Аренс и Дж. К. Лоббек | Проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы.
Цель – оценка производительности и эффективности, рекомендации по совершенствованию операций |
В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей
Среди ученых существуют различные трактовки категории «операционный аудит», отсутствует единство в понимании его задач, методов и других аспектов. Критическое изучение содержащихся в литературе трактовок операционного аудита показало, что его предметная область и возможности нередко значительно ограничиваются, а синонимичное понятие операционного и управленческого аудита рассматривается как разные виды аудита. Управленческий и операционный аудит изначально развивались как самостоятельные направления, в настоящее время в основном в зарубежной литературе эти два термина считают синонимичными.
Однако операционный аудит все же связан с другими видами аудита. Эта связь является наиболее проблемной областью в определении его сути. Операционный аудит связывают с управленческим аудитом, с аудитом эффективности и с консалтинговыми услугами в аудите. Но наличие данной связи еще не значит, что у операционного аудита нет своей проблематики и методологии.
Операционный аудит подразделяется на несколько направлений:
Функциональный аудит, изучающий функции хозяйственной системы;
Организационный аудит, проверяющий всю деятельность компании и ее структурных звеньев;
Специальный аудит, проводимый по мере необходимости проверки, всевозможные ограничения деятельности аудиторов, состав отчетности, предоставляемой заказчику услуг. При определении цели и объема операционного аудита руководитель аудиторской группы обращает внимание на области, в которых выгода от проведения проверки будет максимальной. Обычно это области, в которых присутствуют высокие риски.
К задачам операционного аудита можно отнести:
Определение степени достижения запланированных показателей;
Оценка эффективности функционирования деятельности фирмы и ее организационной структуры;
Проверка соблюдения законодательных требований и нормативных актов.
Операционный аудит осуществляется внутренними и внешними аудиторами, также при необходимости могут привлекаться специалисты и эксперты как самой компании, так и со стороны. Однако привлечение аудиторской фирмы имеет определенные преимущества: независимость, объективность, глубокие знания в данной сфере. Помимо этого сотрудники аудиторских компаний выступают в роли консультантов, дают рекомендации по
совершенствованию систем внутреннего контроля и в области управления рисками в целом.
Операционный аудит может быть как обязательным, так и инициативным. Обязательный аудит осуществляется, если он включен в годовой план проведения внутреннего аудита. Инициативный операционный аудит проводится при возникновении текущих потребностей организации или ее подразделений. Также он может быть внутренним и внешним. На практике многие компании считают его консалтинговой услугой, по причине того, что внедрение результатов проверки не является обязательным. В связи с этим данный аудит служит всего лишь ориентиром при принятии управленческих решений.
Целью операционного аудита является обнаружение недостатков в деятельности фирмы и их устранение, а также совершенствование хозяйственной деятельности. Объем аудита определяет рамки конкретной.
В отечественной литературе вопросы классификации операционного аудита по различным признака освещены недостаточно, в то время как правильная классификация имеет важное значение для формирования нормативно-правовой базы, разработки методологических основ и организации его проведения. Предложена следующая классификация операционного аудита.
| № п/п |
Классификационный признак |
Виды операционного аудита |
| 11 | По сфере применения | 1.В частном секторе
2.В государственном секторе |
| 22 | По исполнителям аудита | 1.Внутрихозяйственный аудиторы
2.Независимые аудиторы 3.Государственные аудиторы |
| 33 | По пользователям информации | 1.Администрация, управленческий персонал и другие внутренние пользователи
2. Инвесторы, кредиторы и другие внешние пользователи |
Современный этап формирования рыночных отношений характеризуется широким разнообразием форм собственности, диверсификацией практически всех отраслей экономики, высокой неопределенностью и все возрастающей динамикой постоянных изменений во внешнем окружении хозяйствующих субъектов.
В настоящее время уже недостаточно просто иметь, пусть даже надлежащим образом подготовленную, информацию о результатах деятельности хозяйствующего субъекта в целом. Необходимым условием успешного управления становится постоянная и своевременная диагностика и мониторинг отдельных аспектов деятельности, структурных элементов, бизнес-процессов и их составляющих бизнес-операций, осуществляемых в рамках хозяйственной деятельности отдельного субъекта.
Сегодня все больше и больше возрастает потребность в системной интеграции различных аспектов управления бизнес-процессами, что обусловлено необходимостью реализации на практике операционного аудита. Операционный аудит является современным методом и актуальным инструментом повышения эффективности управления, кардинальной перестройки производственных, организационных процессов, протекающих в компании. Операционный аудит является инструментом правильного, рационального, экономичного выстраивания современных бизнес-процессов и выполнения операций, как их элементов.
Трактовка понятия "операционный аудит" во всех литературных источниках основывается на фундаментальном определении, которое было дано в учебнике Аренса А., Лоббека Дж. "Аудит". В соответствии с этим определением: "операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности". Производительность характеризует достижение поставленных целей, а эффективность - ресурсы, используемые для достижения этих целей. По окончанию этого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по усовершенствованно операций .
Целью операционного аудита является представление рекомендаций по эффективному использованию ресурсов предприятия и способов их реализации. Операционный аудит основан на разработке специальных критериев независимого анализа, которые требует руководство предприятия .
Предметом изучения операционного аудита являются отдельные стороны хозяйственной деятельности, в том числе и нефинансовые. В частности, в рамках операционного аудита могут быть проведены:
· аудит налоговых расчетов (оптимизация налоговых расчетов);
· аудит кредитоспособности;
· аудит эффективности и целесообразности использования имущества;
· аудит по ценообразованию финансовых операций связанных сторон);
· аудит обоснованности изменений и т.д.
Операционный аудит позволяет получить эффективные результаты на основе комплексного подхода по проверке отдельных хозяйственных операций или групп таких операций, совершаемых или планируемых к совершению руководством организации .
К задачам операционного аудита относят:
· всесторонняя и объективная оценка выполнения заданных параметров работы отдельных структурных подразделений;
· определение и измерение факторов и причин, обусловивших отклонение от заданных параметров;
· поиск резервов, разработка мероприятий по их мобилизации;
· исследование особенностей функционирования и развития каждого структурного подразделения;
· оценка соблюдения принципов внутренней учетной и управленческой политики;
Место и роль операционного аудита в системе экономического контроля показано на рисунке 1:
Рисунок 1. Место операционного аудита в системе экономического контроля.
Примечание: Источник – собственная разработка.
С точки зрения производительности и эффективности внутрихозяйственного контроля различают три основные категории операционного аудита: функциональный, организационный и специальный.
Функциональный операционный аудит. Аудит одной или нескольких функций хозяйственной системы или подсистемы. Например, при его помощи можно проверить функцию денежных расчетов по подразделению либо по предприятию в целом. Недостаток функционального аудита заключается в невозможности оценки межфункциональных связей, хотя все функции хозяйственной системы взаимосвязаны.
Организационный операционный аудит. При операционном аудите хозяйственной системы обычно исследуют определенную ее подсистему либо структурное подразделение. Основное внимание при организационном аудите направлено на выявление того, насколько эффективно и продуктивно взаимодействуют функции.
Специальный операционный аудит. Специальное назначение операционного аудита определяется потребностями администрации. Такой аудит может быть инициирован и самим аудитором .
В настоящее время получил научное развитие на теоретических основах операционного и управленческого аудита – внутренний аудит, который широко применяется в крупных организациях реального сектора экономики – отечественных корпорациях или холдингах, организациях, имеющих филиальную структуру или сложные многоотраслевые производства.
Виды внутреннего операционного аудита представлены на схеме:
Рисунок 3. Виды внутреннего операционного аудита .
Таким образом, основная функциональная составляющая операционного аудита выглядит как ориентированный на долгосрочную перспективу комплекс информационно-аналитической, методологической и инструментальной поддержки системы управления на всех этапах управленческого цикла по всем функциональным вопросам хозяйственной деятельности, бизнес-процессам и бизнес-операциям. Однако, несмотря на свои возможности и особенности, операционный аудит не обеспечивает напрямую реализацию конкурентоспособности любого хозяйствующего субъекта, освобождая саму систему управления этими субъектами от их непосредственных функций. Главная функция операционного аудита направлена на поддержку системы управления хозяйствующим субъектом при принятии управленческих решений на долгосрочную перспективу. В процессе выполнения операционного аудита подготовка сообщения о его результатах происходит не так легко, как при аудите других видов. Эффективность операций оценить объективно сложнее, чем их соответствие инструкциям или предоставление финансовой отчетности, не противоречащей общепринятым бухгалтерским принципам, а установленные критерии для оценки информации при каждом конкретном аудите довольно субъективны. В этом понимании операционный аудит более похож на консалтинг администрации, чем на то, что обычно считается аудитом. Значение операционного аудита за прошедшее десятилетие возросло.
|
Таким образом, для обеспечения и оптимизации адаптивных свойств хозяйственных систем, а также поддержки конкурентоспособности этих систем, в условиях меняющейся внутренней и внешней среды необходима агрегированная концепция, реализующая в хозяйственной деятельности любого субъекта оперативный и стратегический операционный аудит. Библиографический список 1. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560 с.: ил. – (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту). 2. Булыга Р.П. Методологические проблемы учета, анализа и аудита интеллектуального капитала. - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005г. 3. Основы аудита: учеб. пособие / под ред. М.В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2008. 4. Ситнов А.А. Аудит в управлении современными хозяйствующими субъектами // Аудитор. - 2011. - № 1. |
Уточняя приведенное ранее определение понятия «аудит», известные американские ученые Э.А. Аренс и Дж.К. Лоббек подразделяют аудит на аудит финансовой отчетности, аудит соответствия и операционный.
Аудит финансовой отчетности, по их мнению, представляет собой проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной руководством хозяйствующего субъекта, с целью вынесения мнения о ее соответствии установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского (финансового) учета.
В то же время аудит соответствия направлен на выявление соблюдения экономическим субъектом конкретных правил, требований законодательных и нормативных актов, а также отдельных пунктов договоров, которые направлены на результаты финансово-хозяйственной деятельности и результативные показатели, раскрываемые в отчетных формах. Если же учесть то обстоятельство, что документы, не удовлетворяющие по своей форме и содержанию, законодательно установленным нормам и правилам, не могут быть приняты к учету, то правомерно утверждать, что аудит финансовой отчетности дополняется некоторыми положениями аудита соответствия (в части установления соответствия совершенных хозяйствующим субъектом финансово-хозяйственных операций требованиям законодательных и нормативных актов).
Под операционным аудитом ученые понимают проверку «любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности» .
В частном случае эффективность той или иной хозяйствующей экономической системы с некоторой долей условности можно охарактеризовать ее производительностью. Однако в общем понимании эффективность следует рассматривать и с точки зрения экономичности и результативности этой системы, что, в конечном счете, расширяет предметную область операционного аудита и не ограничивает ее только аудированием производительности.
При этом экономичность характеризует затратную сторону деятельности хозяйствующего субъекта. Обычно термин «экономичность» предполагает отсутствие у субъекта избытка ресурсов, излишних запасов, а также принятие таких управленческих решений, при которых ресурсы определенного качества, состава и количества приобретаются и используются с минимально возможными издержками.
В свою очередь, производительность, которую часто называют продуктивностью, определяется как соотношение объемов продукции, товаров или услуг с величиной затрат на их производство.
И наконец, результативность характеризует соответствие расходов и их результатов тем или иным целевым установкам, достижение которых обеспечивает финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта.
Если при оценке производительности аудитор должен акцентировать свое внимание на объемах выпускаемой продукции, производимых товаров или оказанных услуг, то при аудировании проблем результативности – на мере их соответствия конкретным потребностям потребителей этой продукции, товаров или услуг.
Все указанные аспекты эффективности в значительной мере тесно взаимосвязаны, что не позволяет аудитору дать объективное заключение и адекватные рекомендации, лишь оценив один из указанных аспектов.
В то же время Э.А. Аренс и Дж.К. Лоббек считают, что при операционном аудите весь объем аудиторских проверок не должен ограничиваться лишь бухгалтерским учетом. По их мнению, и с чем нельзя не согласиться, эти проверки могут быть направлены на оценку организационной структуры хозяйствующего субъекта, компьютерных операций, применяемых методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор имеет соответствующую компетентность.
Ученые полагают, что выполнение операционного аудита является весьма сложным процессом, требующим особой подготовленности и тщательности, так как объективная оценка эффективности операций гораздо сложнее, нежели проверка их соответствия установленным требованиям.
Из теории управления известно , что эффективность является интегральной характеристикой не только деятельности хозяйствующего субъекта, но и того или иного управленческого решения, сопряженного с этой деятельностью. Иными словами, эффективность представляет собой эффект от любого управленческого решения, определяющий степень достижения целевых установок или выполнения тех или иных «задач, отнесенных к затратам на их достижение» .
Сам термин «эффективность» широко используется как в теории, так и на практике. В российской экономической литературе в зависимости от контекста часто этот термин используется в обобщенном смысле, не обязательно подразумевающем соотнесение результата решения с затратами. Так, например, под эффективностью системы управления хозяйствующим субъектом может пониматься как достижение поставленных целей или задач с наименьшими затратами, так и просто достижение этих целей и задач. По ряду причин указанный подход обусловлен скорее неточным переводом соответствующих английских терминов, а не с их экономической составляющей.
Так как эффективность является оценочной категорией, которая неизбежно связана с некоторым сравнительным преимуществом тех или иных альтернативных решений, принятых или отвергнутых руководством аудируемого субъекта, или степенью реализации целей этого субъекта при минимально необходимых затратах, то, как следствие, операционная эффективность возможна в самых различных предметных областях. Иными словами, практически невозможно дать точную характеристику типичного для всех объектов аудирования операционного аудита. В одном хозяйствующем субъекте аудитор может оценивать пригодность и достаточность информации для принятия управленческого решения о приобретении нового объекта имущества, в другом – оценивать эффективность документооборота при обработке данных по товарообороту.
В том случае, если оценке подвергается информация, то в каждом конкретном аудировании устанавливаются крайне субъективные критерии этой оценки, соответствующие профессиональному суждению аудитора. В этом смысле операционный аудит больше напоминает консультирование системы управления хозяйствующего субъекта, чем то, что обычно считается аудитом.
В свою очередь Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О"Рейлли и М.Б. Хирш считают, что операционный аудит – это проверка выполнения сметы и целевых программ, а также оценка эффективности.
При этом основными задачами операционного аудита являются:
Определение степени достижения запланированных показателей;
Оценка эффективности функционирования хозяйствующих субъектов, в том числе их организационной структуры;
Проверка соблюдения требований законодательных и иных нормативных актов, относящихся к той или иной программе .
Приверженцами этой точки зрения среди российских ученых являются В.Д. Андреев, С.М. Бычкова, В.Д. Голышев, Ю.М. Иткин, П.И. Камышанов, О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, А.А. Терехов и другие.
Вслед за зарубежными учеными Э.А. Аренсом и Дж.К. Лоббеком В.Д. Андреев, используя различные подходы для определения отдельных направлений аудита, выделяет операционный, подразделяемый на три поднаправления:
Функциональный аудит, изучающий функции хозяйственной экономической системы;
Организационный, проверяющий всю деятельность хозяйствующего субъекта или его структурных звеньев;
Специальный, проводимый по мере текущей необходимости.
Следующим, не менее важным направлением ученый считает управленческий аудит, который, по его мнению, направлен на обслуживание потребностей системы управления хозяйствующего субъекта, а также на ее обеспечение объективной, достоверной и профессиональной информацией о «системе ситуационных условий».
В.Д. Андреев считает, что данное направление аудита позволяет дать оценку соответствия процедур и методов, применяемых системой управления, целям хозяйствующего субъекта и определяет возможность их совершенствования. Кроме того, управленческий аудит позволяет выявить недостатки управленческих технологий с позиций долгосрочной эффективности функционирования аудируемого субъекта.
И наконец, исследователь считает, что отдельным направлением аудита следует считать выполнение социального аудита или, иными словами, аудита персонала, направленного на диагностику «долгосрочного повышения эффективности организации системы управления персоналом, роста эффективности формирования и использования трудового потенциала применительно к ситуационным условиям» .
С.М. Бычкова предполагает, что аудит необходимо подразделять на финансовый, управленческий, операционный (аудит операций) и социальный. При этом все указанные направления необходимо выполнять в тесной взаимосвязи, то есть как единую систему аудита хозяйствующего субъекта. Такой подход, по мнению ученого, перекликается с зарубежным опытом и позволяет не только оценивать управленческую деятельность системы управления аудируемого субъекта, но и решать стоящие перед этой системой как текущие, так и стратегические задачи.
Раскрывая сущность каждого из направлений аудита, С.М. Бычкова акцентирует внимание не на традиционном общепринятом финансовом аудите, а на управленческом и операционном. В ее понимании управленческий аудит представляет собой некую «систематизированную всеобщую проверку организационной структуры, приемов и методов управления» . В то же время оценке подвергается эффективность использования организационных ресурсов системы управления хозяйствующего субъекта, а также все факторы самой управленческой деятельности. Результатом управленческого аудирования являются рекомендации высшему звену управления в части повышения рентабельности всего производства.
Выделяя в отдельное направление аудит операций, С.М. Бычкова считает, что в данном случае аудированию подвергаются цели функционирования хозяйствующего субъекта в целом и отдельные структурные звенья в частности, а также система планирования, методы контроля, сущность операций, эффективность использования этим субъектом оборудования и трудовых ресурсов.
В.Д. Голышев и С.А. Стуков рассматривают аудит как «новую форму контроля за работой предприятий, который сочетается с постоянной оценкой, консультированием, правовой помощью и другими видами услуг, оказываемых с целью повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшения учета и отчетности» .
Ю.М. Иткин утверждает, что аудит, с одной стороны, представляет собой симбиоз современной ревизии, консалтинга и анализа хозяйственной деятельности, а с другой- внешний независимый контроль .
По мнению П.И. Камышанова, «аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса» .
О.В. Ковалева и Ю.П. Константинов считают, что, несмотря на то что «в современной экономической литературе не сложилось однозначного мнения об аудите и объекте его изучения», однако основной задачей аудитора является проверка состояния «финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период» , формулирование объективных выводов и необходимых рекомендаций. При этом, исходя из объекта изучения, ученые выделяют финансовый аудит, аудит на соответствие и операционный аудит.
В то же время, раскрывая сущность операционного аудита, О.В. Ковалева и Ю.П. Константинов практически не расходятся с определением Э.А. Аренса и Дж.К. Лоббека, утверждая, что «управленческий (операционный) аудит – это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности». В отличие от В.Д. Андреева и С.М. Бычковой, ученые объединяют понятие управленческого и операционного аудита, вводя дополнительный термин – «аудит результатов» .
Задача такого аудита, по их мнению, заключена «во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности» . При этом ученые дают свою детализацию управленческого (операционного) аудита, подчеркивая, что проверке должны подвергаться не только бухгалтерский учет, но и организационная структура, методы производства, инвестиционная и маркетинговая политика, целевые и экологические программы.
Определяя свою точку зрения на понимание сущности аудита, Н.Т. Лабынцев считает, что «под аудитом следует понимать независимую проверку и выражение мнения о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта» . При этом главной целью аудита ученый считает определение «достоверности и правдивости финансовой отчетности хозяйствующего субъекта», а также контроль «за соблюдением им определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства» .
В то же время Н.Т. Лабынцев предлагает разграничивать понятия собственно аудита финансовой отчетности и управленческого (производственного) аудита. Основной задачей последнего, по мнению ученого, «является проверка организационной и управленческой деятельности фирмы, качественных сторон производственной деятельности» .
По мнению М.В. Мельник, «операционный (управленческий, производственный) аудит представляет собой проверку любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее эффективности». При этом весь процесс аудирования направлен на определение «степени экономичности и эффективности функционирования субъекта аудита, а также для выработки управленческих рекомендаций» . Признавая сложность выполнения операционного аудита, ученый считает, что «операционный аудит больше похож на консалтинг администрации, чем на то, что обычно считают аудитом» .
Аналогичной точки зрения придерживается и А.А. Терехов, утверждая, что «операционный аудит очень близок к тому, что называют консалтингом администрации...» .
По мнению Л. Грейнера и Р. Метцгера, исследовавших проблематику управленческого консалтинга, «управленческое консультирование – это консультативная служба, работающая по контракту и оказывающая услуги организациям с помощью специально обученных и квалифицированных лиц, которые помогают организации-заказчику выявить управленческие проблемы, проанализировать их, дают рекомендации по решению этих проблем и содействуют, при необходимости, выполнению решений» . При этом «под процессом консультирования понимается любая форма оказания помощи в отношении содержания, процесса или структуры задачи или серии задач, при которой консультант сам не отвечает за выполнение задачи, но помогает тем, кто отвечает за это» . Кроме того, под консультированием часто понимают «совокупность профессиональных интеллектуальных услуг, оказываемых бизнесменам» или «форму (метод) осуществления усилий по совершенствованию деятельности» .
В свою очередь, Европейская федерация ассоциаций консультантов по экономике и управлению (ФЕАКО) утверждает, что «менеджмент-консалтинг заключается в предоставлении независимых советов и помощи по вопросам управления, включая определение и оценку проблем и (или) возможностей, рекомендацию соответствующих мер и помощь в их реализации» . Аналогичной точки зрения придерживаются и Американская ассоциация консультантов по экономике и управлению (АСМЕ) и Институт менеджмент-консалтинга (IMC).
Такой подход к сущности консалтинга не ставит каких-либо ограничений относительно целей и предметной области, на которых может быть сосредоточено внимание консультантов.
К данной сфере деятельности можно отнести юридические услуги, инжиниринг, поставку программных продуктов и многое другое.
Обобщая указанные определения, можно признать, что управленческий консалтинг (консалтинг администрации) представляет собой помощь в решении «совокупности проблем, связанных с организацией управления сложными системами в различных сферах деятельности» . При этом сам процесс консультирования носит многофункциональный и междисциплинарный характер, направленный на «анализ технологических, экономических, финансовых, юридических, социологических, политических и других аспектов деятельности хозяйствующих субъектов. Основываясь на результатах своего анализа, консультант получает возможность сформировать рекомендации, касающиеся основных целей, деловой политики и стратегии общего планирования, структуры и контроля за работой организации» .
Иными словами, помощь консультанта может быть использована для организации систем принятия управленческих решений по различным предметным областям деятельности хозяйствующих субъектов (например, в области информационных технологий, маркетинговой политики, организации и совершенствования бизнес-процессов и многое др.).
Филипп Уикхэм считает, что на практике существует три типа консалтинга: экспертный, «доктор–пациент» и консультирование бизнес-процессов. Экспертный тип консалтинга предполагает то, что «клиент выявляет проблему бизнеса, анализирует ее и обрисовывает консультанту» . В свою очередь консультант, используя свои знания, находит соответствующие решения проблемы. Указанная форма консалтинга реализуется на практике при отсутствии у хозяйствующего субъекта специальных знаний, связанных с возникшей проблемной ситуацией. При этом существует не менее важная проблема подготовки информационного обеспечения процесса консультирования.
При консалтинге типа «доктор–пациент» консультант также выступает в роли эксперта. Однако в данном случае консультанту необходимо самому «поставить диагноз», то есть выявить ту или иную проблему, стоящую перед хозяйствующим субъектом. В этом случае требуется не только исследовать стратегическую составляющую будущих преобразований, направленных на решение указанных проблем, но и осуществлять оперативное наблюдение за ее развитием.
И наконец, Филипп Уикхэм считает, что при консультировании бизнес-процессов «бизнесу могут помочь только работающие в нем люди. Будучи человеком со стороны, консультант не может навязывать организации решение. Но что он может сделать, так это помочь сотрудникам организации выявить проблемы и найти их решения.
Консультант выступает не столько как эксперт, а скорее как лицо, содействующее переменам» . Однако указанный подход предполагает некое отстранение консультирующего субъекта от результатов своих исследований и главным образом от эффекта, получаемого по результатам реализованных управленческих рекомендаций.
В то же время в научной литературе бытует мнение, что консультированием могут заниматься консультанты, не обладающие достаточными знаниями в области бухгалтерского учета и аудита. Очевидно, что данное утверждение ограничивает возможность использования на практике обширной релевантной как управленческой, так и финансовой бухгалтерской информации, которая, по данным научных исследований , составляет более 70 % общего объема информационных потоков, поступающих в систему управления хозяйствующего субъекта, или указанное информационное поле учитывается и используется недостаточно квалифицированно. Поэтому наиболее приемлемой формой расширяющей возможности консалтинга является аудит, направленный на реализацию целевых установок хозяйствующего субъекта, как в финансовой, так и операционной сфере деятельности этого субъекта.
По нашему мнению, приведенные утверждения полностью соответствуют сущности операционного аудита как аудита, консультирующего систему управления хозяйствующим субъектом и ориентированного в будущее посредством выработки управленческих рекомендаций для подготовки оптимальных управленческих решений.
Таким образом, операционный аудит можно определить как аудит- консалтинг по типу «доктор–пациент» и консалтинг экспертного типа. В свою очередь, консалтинг бизнес-процессов требует надлежащего подхода к организации внутреннего операционного аудита, которому в большей степени присущи контроллинговые функции, и соответствующего его синтеза с внешним независимым и поэтому наиболее беспристрастным к исследуемому субъекту. Иными словами, полноценный операционный аудит бизнес-процессов может быть реализован посредством интегрированной системы внешнего аудита-консалтинга и внутреннего аудита-контроллинга. Указанный подход является наиболее предпочтительным в современных условиях развития хозяйствующих экономических систем. По нашему мнению, он позволяет не только своевременно обнаружить критические воздействия и возмущения со стороны перманентно меняющегося их внешнего окружения и внутренней среды, выработать наиболее оптимальные управленческие рекомендации по их преодолению как в текущий (оперативный) момент времени, так и стратегическую перспективу, но и, что не менее важно, непрерывно противостоять указанным воздействиям и возмущениям посредством поддержки всего процесса принятия управленческих решений.
В то же время проведенный анализ сущности операционного аудита будет неполным, если не рассмотреть исследования, связанные с зафиксированным в «Лимской декларации руководящих принципов контроля», принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ), понятием аудита эффективности. В указанном документе подчеркивается, что, дополняя финансовый аудит, «важность которого неоспорима, имеется также другой вид контроля, который направлен на проверку того, насколько эффективно и экономно расходуются государственные средства. Такой контроль включает не только специфические аспекты управления, но и всю управленческую деятельность, в том числе организационную и административные системы» .
В экономически развитых странах в настоящее время применяются различные термины в отношении определения аудита эффективности.
Так, например, в Великобритании и Канаде применяют термин «аудит выгоды от использования денег» («value for money audits»), в Швеции и Норвегии – «аудит исполнения» или «аудит управления» («performance audit»), в США – «операционныйаудит» («operational audit»).
Аналогичной точки зрения придерживаются В.А. Жуков, С.Н. Рябухин, С.Б. Климантов, А.Н. Саунин, Е.Н. Синева и многие другие российские ученые-исследователи в области финансового контроля .
Обозначив свою позицию относительно сущности и предметной области аудита эффективности, ученые ограничивают его возможности рамками государственного сектора экономики.
При этом С.Б. Климантов и С.Н. Рябухин считают, что аудит эффективности следует рассматривать в качестве особой функции государственного финансового контроля, трансформированной из предпринимательской функции. По их мнению, аудит эффективности представляет собой«аудит оценки последствий управленческих решений» . В то же время они полагают, что к основным целям аудита эффективности следует отнести:
Определение и оценку проблем экономичности, продуктивности и результативности правительственных программ и расходов;
Практическое содействие аудируемому субъекту и правительству в улучшении и совершенствовании их деятельности;
Предоставление законодательной и исполнительной власти независимого мнения об управлении и эффективном использовании государственных средств и реализации государственных программ;
Предоставление отчета о прямом и косвенном воздействии
программ и произведенных расходов на социально-экономическую ситуацию и степени достижения поставленных целевых установок.
С точки зрения предмета подлежащего аудиту эффективности С.Б. Климантов и С.Н. Рябухин рассматривают конкретную программу или вид расходов, а также управленческую деятельность и степень ее воздействия на различные социально-экономические отношения, результативность и экономичность использования бюджетных ресурсов, уровень достижения целевых установок при расходовании государственных средств.
В свою очередь А.Н. Саунин, проанализировав различные подходы к понятию аудита эффективности, утверждает, что «сущность аудита эффективности заключается в оценках экономичности, продуктивности и результативности формирования и использования государственных средств, которые даются в процессе осуществления последующего государственного контроля» . При этом предметом аудита эффективности являются процессы формирования и использования государственных средств.
Указанный подход к пониманию сущности и предметной области операционного (управленческого, производственного) аудита (аудита эффективности) по своей сути ограничивает его потенциальные возможности, так как развитие любого государства с рыночной экономикой и государства, вставшего на путь рыночных преобразований, не определяется возможностями функционирования государственного сектора экономики. В этих условиях значительную роль играет и корпоративный (частный) сектор, в котором повседневно существуют проблемы, связанные с оценкой эффективности различных аспектов деятельности хозяйствующих субъектов, входящих в этот сектор экономики, выявлением ее резервов и разработкой адекватных управленческих решений.
В то же время анализ научных источников позволил констатировать, что аудит эффективности следует рассматривать с позиции как финансового, так и операционного аудита любых хозяйствующих субъектов (независимо от форм их собственности), так как эффективность присуща не только финансовой составляющей деятельности этих субъектов, но и, что не менее важно, операционной.
Если учесть, что финансовый аудит направлен на оценку финансовой эффективности функционирования хозяйствующей экономической системы, а операционный на операционную составляющую этой системы, то, как следствие, можно предположить, что аудит эффективности объединяет указанные аудиторские направления в единую и при этом взаимосвязанную и взаимодополняющую систему. При этом финансовый аудит использует в своих исследованиях главным образом финансовое информационное поле, а операционный – управленческое.
В частности, данные управленческого учета и отчетности, которые охватывают не только производственную сферу деятельности хозяйствующего субъекта, но и финансовую, направленную не на внешнего заинтересованного пользователя, а на систему управления этим субъектом .
В то же время разнообразие приведенных формулировок сущности и предметной области операционного аудита является неизбежным, так как сущность и тем более предмет всегда шире, чем самые подробные их определения и ни одно из них не может быть исчерпывающим.
Кроме того, дать полный обзор всей дискуссии о сущности и предмете, как аудита, так и операционного аудита невозможно и вряд ли целесообразно. Важно рассмотреть лишь принципиальные расхождения во взглядах на данную проблематику разных исследователей.
Исследования показывают, что приведенные выше определения операционного (управленческого, производственного) аудита различаются лишь по форме изложения его сущности и предмета. Вместе с тем отсутствие единства в трактовках разных авторов хотя и закономерно, но приводит к тому, что до настоящего времени как в зарубежной, так и в российской экономической литературе не сформулирована его целостная и общепринятая концепция, определяющая особенности как содержания, так и предметной области этого направления аудита.
Обобщая различные точки зрения ученых, можно сделать вывод, что на современном этапе развития аудиторской деятельности операционный аудит, как бы его ни называли (управленческий, производственный, результатов), представляет собой системный процесс исследования бизнес-операций, входящих в качестве простейших элементов в бизнес-процессы любого хозяйствующего субъекта (независимо от формы его собственности), с целью оценки их эффективности и выработки управленческих рекомендаций.
Под понятием «бизнес-процесс» следует понимать «последовательность внутренних шагов...» (бизнес-операций) «в рамках конкретных видов деятельности» .
Если же учесть, что бизнес-операции являются элементами различных бизнес-процессов, реализуемых в рамках любой хозяйствующей экономической системы, то, как следствие, предметная область операционного аудита охватывает различные области функционирования этих систем. Иными словами, предметом операционного аудита следует считать эффективность элементарных бизнес-операций, реализуемых в различных предметных областях непрерывно функционирующей хозяйственной экономической системы.
В условиях экономической неопределенности, принимая во внимание, рост сложности систем учета, контроля и управления, аудит, как форма финансово-экономического контроля, приобретает все большее значение. Одновременно увеличиваются и требования к квалификации лиц, которые принимают решения на основе финансовых показателей. В связи с этим, теоретические и практические аспекты предполагают возникновение новых форм аудита, способных отвечать современным потребностям данных систем и различных пользователей экономической информации.
В последние годы на отечественном, отраслевом уровне значительное внимание стало уделяться аудиту, ориентированному на менеджмент (управленческий аудит). В экономической литературе управленческий аудит определяют как диагностический процесс, обслуживающий информационные потребности процесса совершенствования управления организацией и осуществляется в рамках всей организации или ее подразделений.
Кроме того, современные тенденции развития аудиторской практики показывают, что потребность в информации управленческого аудита не ограничиваются только внутренними пользователями, заказчиками управленческого аудита могут быть потенциальные инвесторы, кредиторы, государственные органы, например, при проведении принудительной процедуре банкротства.
Таким образом, управленческий аудит имеет всеобъемлющий характер, проводится в рамках аудируемого лица в комплексе с исследованием макроэкономических, социально-психологических и прочих факторов. Управленческий аудит является инструментом не только контроля, его цели, задачи, методология непосредственно коррелируют с системами управления, учета (финансового, налогового, управленческого).
Необходимо отметить, что наряду с термином управленческий аудит, в экономической литературе, используют понятие операционный аудит. В отечественной и зарубежной литературе существуют различные мнения относительно определения категории операционного аудита, что представлено в таблице 1.
Таблица 1. Определение понятия операционный аудит
|
Понятие операционного аудита |
|
|
Большой финансовый словарь |
Операционный аудит представляет собой независимую и систематическую оценку организационной деятельности на разных этапах управления с целью улучшения функционирования системы. |
|
Дж. Лобекк |
Операционный аудит определяется как проверка любой части процедур и методов функционирования системы в целях оценки производительности и эффективности. |
|
Жан Рафеджо, Фернан Дюбуа, Дидье де Моненвиль |
Делят операционный аудит на: Аудит информационно-организационных систем и методов управления и аудит операционного контроля; Аудит условий эксплуатации и результатов деятельности (управленческий аудит); Аудит деятельности предприятия по отношению к намеченной цели, ее соответствие проекту, выбору и адекватности принятых решений (стратегический аудит). |
|
М.А. Сафокина |
Операционный аудит – проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. |
|
А.А. Ситнов |
Операционный аудит можно определить как системный и комплексный подход к оценке эффективности деятельности хозяйствующего экономического субъекта, выявлению ее резервов и факторов, на них влияющих, обобщению материалов аудирования в виде научно обоснованных выводов и управленческих рекомендаций, направленных на оптимизацию управленческих решений, полученных в результате применения специальных аудиторских подходов и процедур относительно всей имеющейся у аудитора информации о результатах функционирования и развития бизнес - процессов и бизнес – операций, формирующих эти процессы. |
Систематизированный анализ представленных мнений в таблице, позволяет определить операционный аудит как элемент системы внутреннего аудита, который предполагает системную и комплексную оценку эффективности и производительности деятельности организации с целью выработки управленческих рекомендаций, направленных на непрерывность бизнеса.
Используя современные методы наблюдения и обработки информации в рамках операционного аудита, поступающей из текущей экономической модели хозяйственной системы, аудиторы в рамках реального времени (непрерывно) выявляют всевозможные проблемные ситуации и причины их возникновения, оценивают их, делают релевантные выводы и формируют адекватные этим выводам управленческие рекомендации. Например, относительно наиболее эффективного перераспределения ресурсов, распределения работ, изменения методов и технологий, выполняемых в рамках бизнес – процессов. Кроме того, по мнению А.А. Ситнова, важной составляющей метода операционного аудита является экономическая диагностика, которая на практике позволяет:
Оценить уровни использования управленческого и производственного потенциала организации, выявить возможности оптимизации и повышения эффективности воспроизводственного процесса в сложившейся проблемной ситуации;
Сравнить альтернативные подходы к решению основных задач, стоящих перед организацией, - возможности роста производительности, потребности в реструктуризации, методы повышения эффективности, в том числе за счет экономичности бизнес – процессов и их бизнес – операций, обновления ассортимента продукции, товаров, работ или услуг;
Выявить социально экономические последствия реализации выбранной аудируемым субъектом стратегии своего развития, включая сроки ее выполнения, эффективности и резервов ее повышения;
Оценить устойчивость динамики развития хозяйственной системы, периодов возможного обновления.
Необходимо отметить, что в процессе операционного аудита используется экономический анализ для построения целостной, логичной, практически применяемой методики аналитических исследований финансово – хозяйственной деятельности организаций в пределах управленческого цикла и формализованных вычислительных алгоритмов ее реализации. К основным задачам операционного аудита можно отнести следующие:
Формирование информационной базы для принятия эффективных управленческих решений (инструмент аудита);
Обоснование вариантов оптимальных (эффективных) управленческих решений из имеющихся альтернатив;
Оценка финансового состояния объекта в целом;
Совершенствование методики перспективных оценок (появляется возможность избежать вероятных будущих неудачных результатов, что важнее для предприятия, чем исправлять фактически полученный ущерб);
Мобилизация выявленных резервов повышения эффективности производства и усиление его интенсивности;
Выявление уровня выполнения бюджетов, планов, смет, а также определение и расчет факторов, влияющих на отклонение фактических значений показателей от ожидаемых;
Объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес – планов и соблюдения нормативов по данным учета и отчетности.
Следовательно, анализ является важнейшим инструментом операционного аудита, и в его проведении в процессе аудиторской диагностики выделяют следующие виды:
1) перспективный анализ – прогнозный, предварительный анализ. Его проводят до осуществления хозяйственной операции. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, для составления прогнозов и оценки ожидаемых результатов (выполнения плана), предупреждения негативных последствий;
2) оперативный анализ – применяют непосредственно в процессе управления и принятия управленческих решений. Его проводят на основании данных текущего учета, первичной документации, а также могут проводить за любой отрезок времени;
3) текущий анализ – ретроспективный анализ по итогам деятельности за тот или иной период.
В процессе проведения операционного аудита целесообразно оценивать финансовое положение организации, используя всесторонний анализ. Детализация процедурной стороны методики анализа финансового состояния аудируемого лица зависит: от поставленных целей, различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения. Структура двухмодульной методики анализа включает:
Экспресс-анализ финансово – хозяйственной деятельности, целью которого является оперативная, наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития организации. Анализ ресурсов и их структуры, результатов хозяйствования, эффективности использования собственных заемных средств.
Углубленный анализ финансово – хозяйственной деятельности, целью которого является более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития объекта на перспективу. Данный вид анализа концентрирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс – анализа.
Следует подчеркнуть, что одним из наиболее применяемых методов анализа является операционный анализ или CVP-анализ (анализ «затраты – объем – прибыль»). Одним из действенных инструментов CVP-анализа служит анализ безубыточности производства, с помощью которого можно определить точку безубыточности, планировать целевой объем производства, устанавливать цены на продукцию, осуществлять выбор наиболее эффективных технологий производства, разрабатывать наиболее оптимальные производственные планы. Значит, операционный анализ помогает осуществлять контроль достижения целей, определенных руководством предприятий, эффективностью процессов и достижением результатов в разных направлениях.
Итак, в силу своей специфики и особенностей целевой направленности операционный аудит использует методы различных областей научных знаний, объединяя их в соответствующие методики, направленные на решение различного спектра конкретных практических задач. В настоящее время операционный аудит является одним наиболее из наиболее востребованных направлений аудита, в связи с этим можно конкретизировать основные перспективы развития:
Разработка аудиторских процедур, позволяющих подтвердить и гарантировать непрерывность деятельности аудируемого лица и экономическую состоятельность бизнеса;
Оценка целесообразности и эффективности совершаемых сделок, эффективность управления ресурсами организации, в том числе материальными, финансовыми и трудовыми;
Формирование обоснованных предложений руководству организации и ее собственникам по повышению эффективности бизнеса, в том числе за счет совершенствования его организационной и финансовой структуры, более качественного управления активами и капиталом, более адекватной маркетинговой политики.
Такой подход предполагает развитие методологии операционного аудита, ориентированной на интеграцию аудита с управлением, учетом и анализом. Широкое использование аналитических процедур дает возможность в значительной степени повысить качество аудита, путем оценки будущего состояния бизнеса аудируемого лица.
Литература
2. А. Грищенко Организация внутреннего аудита // «Аудит и налогообложение», 2007, № 2
3. М.В. Мельник, В.Г. Когденко Методология аудита: развитие новых направлений // «Аудиторские ведомости», 2005, № 10
4. С.В. Панкова, Е.В. Смирнова Аудит эффективности плановых систем промышленных предприятий // «Экономический анализ: теория и практика», 2007, №15
5. 2.М.А. Сафокина Производственный аудит: виды и стадии развития // «Аудиторские ведомости», 2006, № 10
6. А.А. Ситнов Метод операционного аудита // «Аудиторские ведомости», 2007, № 3
7. А.А. Ситнов Стратегический операционный аудит: целеполагание, миссия, этапы // «Аудиторские ведомости», 2008, № 10