Главная / Бизнес в интернете

Совмещение енвд с усн. Как платить налоги при совмещении усн с енвд

НК РФ предусматривает для налогоплательщиков несколько налоговых режимов: основной () и спецрежимы, призванные снизить налоговое бремя на отдельных видах деятельности или для некоторых категорий бизнесменов. К таким специальным налоговым режимам относятся , .

Чтобы применять любой из указанных режимов, компания или предприниматель должны соответствовать определенным критериям. Например, УСН нельзя применять в банковской деятельности, а глава 26.3 НК РФ содержит закрытый перечень услуг, оказание которых можно перевести на уплату вмененного дохода. ЕНВД, кроме того, действует не во всех субъектах страны - например, в Москве он отменен.

Разные налоговые режимы можно совмещать. Предположим, предприятие, работающее на УСН, выпускает в своей пекарне хлеб и сладкие булочки, а продает их в фирменном магазине уже на режиме ЕНВД. Основная причина, по которой налогоплательщики выбирают совмещение режимов - это снижение налоговых отчислений.

Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Законодательство разрешает совмещение налоговых режимов и для ИП, и для юрлиц. Однако налогоплательщик обязан в таком случае вести раздельный учет доходов и расходов по разным режимам налогообложения (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Связано это с тем, что механизмы расчета и взимания налога на УСН и ЕНВД отличаются.

Как распределить расходы при совмещении УСН и ЕНВД? На УСН компания должна учитывать доходы (или доходы и расходы - если налог считается с разницы между доходами и расходами). При расчете ЕНВД бухгалтер ориентируется на вмененный доход бизнеса - то есть тот доход, который, по мнению чиновников, налогоплательщик на ЕНВД может получить в течение налогового периода (сумма налога при этом корректируется коэффициентами-дефляторами, которые учитывают инфляцию и региональные особенности ведения бизнеса).

Обратите внимание: Порядок распределения расходов и доходов при совмещении УСН и ЕНВД по принципу раздельного учета обязательно должен быть указан в налогоплательщика.

Распределение доходов при совмещении УСН и ЕНВД

На УСН полученный доход напрямую влияет на размер налога, а для ЕНВД учитывается лишь вмененный доход, который к результатам деятельности компании не привязан. На практике определить, по какому спецрежиму получены доходы, легко. Возвращаясь к нашему примеру с пекарней: сделка с оптовым юрлицом или ИП - это доход по УСН, а розничная торговля в магазине - доход по ЕНВД. Для удобства доходы в учетной политике и дальнейшем учете можно так и назвать:

доходы от УСН;
доходы от ЕНВД.

Считать их лучше на отдельных счетах учета или регистрах: несмотря на то, что обязанность ведения учета для плательщиков ЕНВД не установлена, обеспечивать раздельный учет доходных операций организация обязана.

Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН

С расходами при совмещении двух налоговых режимов сложнее. Вернемся к примеру с пекарней - если по сырью или товарам можно четко определить, что мука была куплена для производства на УСН, а лимонад - для продажи в магазине (ЕНДВ), то по другим расходам не все так просто. Если магазин находится на одной площади с производством, то как распределить расходы при совмещении УСН и ЕНВД на коммунальные услуги или охрану помещений? И как считать зарплату административных работников, занятых одновременно и в деятельности на ЕНВД, и в производстве на УСН?

Законодательство требует, чтобы расходы, которые относятся одновременно к разным видам деятельности, распределялись в соответствии с тем, какую долю доходов приносит налоговый режим в общий оборот предприятия. При расчете пропорции в суммарный доход включаются все доходы компании, кроме указанных в ст. 251 НК РФ.

Так, если на УСН компания получает 1 миллион рублей дохода в месяц, а от ЕНВД - 500 тысяч рублей, то суммарный доход составляет полтора миллиона рублей. Тогда доля УСН в общем доходе составит 67%, а доля ЕНВД - 33%. Если компания платит за коммунальные услуги на всю производственную территорию фирмы 100 тысяч рублей в месяц, то к расходам по УСН бухгалтер примет 67% от 100 тысяч - то есть 67 тысяч рублей. А в расходы на ЕНВД отнесет оставшиеся 33 тысячи рублей.

С затратами на сотрудников связана еще одна сложность в раздельном учете УСН и ЕНВД - страховые взносы за работников. На УСН Доходы минус расходы взносы включаются в расходы компании. Режимы УСН Доходы и ЕНВД позволяют уменьшить вмененный налог на страховые взносы за работников - но не больше, чем наполовину. Страховые взносы по работникам, задействованным и в УСН, и в ЕНВД также распределяются пропорционально доходам.

Пример распределения страховых взносов при совмещении ЕНВД И УСН

Предположим, что пекарня из предыдущего примера тратит на зарплату администрации 150 тысяч рублей в месяц. Тогда на УСН приходится 100 500 рублей, а на ЕНВД - 49 500 рублей. Страховые взносы и на УСН, и на ЕНВД компания платит в сумме 30% от начисленной зарплаты. Значит, размер затрат на страхование работников - 50 тысяч рублей. Из них 33 500 рублей (67%) это затраты по УСН, а 16 500 рублей - затраты по ЕНВД.

Если компания на УСН Доходы минус расходы, то 33 500 рублей она просто включает в расходы и отражает в КУДИР на УСН, наряду со страховыми взносами за работников, задействованных только на УСН. Если же режим налогообложения УСН Доходы, то упрощенный налог за год компания может снизить на страховые взносы как за работников, трудящихся только на УСН, так и за административный персонал - но не более, чем на 50%. Аналогичное правило действует и для расчета вмененного налога.

Таким образом, совмещение УСН и ЕНВД на примере расчета с наемными работниками показывает, что нужно очень внимательно отдельно считать все расходы по работникам на УСН, отдельно по тем, кто работает на ЕНВД и отдельно - по тем, кто задействован в деятельности на обоих режимах.

Совмещение режимов налогообложения УСН и ЕНВД у ИП

Совмещение ЕНВД и УСН у индивидуального предпринимателя еще сложнее, поскольку ИП должен не только платить взносы за наемных работников, если они у него есть, но и перечислять определенную сумму в ПФР и ФОМС за самого себя.

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП без работников проходит по тем же правилам, что и установлены для юрлиц: предприниматель должен вести раздельный учет, а для упрощенной деятельности - еще и КУДиР. Расходы также распределяются по пропорции. Остается только выяснить, как распределять фиксированные платежи при совмещении УСН и ЕНВД?

Если у ИП нет наемных работников, то фиксированные страховые взносы он может принять к вычету как по единому налогу, так и по упрощенному в полной сумме.

Страховые взносы в виде 1% от доходов свыше 300 тысяч рублей тоже уменьшают рассчитанный налог как на ЕНВД, так и на УСН (письмо Минфина от 07.12.2015 № 03-11-09/71357). При этом доход от каждого вида деятельности и 1% по нему нужно считать отдельно.

Уменьшение налога на взносы при совмещении УСН и ЕНВД для ИП с работниками выглядит следующим образом:

на ЕНВД и УСН Доходы предприниматель учитывает к уменьшению страховые взносы за сотрудников и за себя в рамках 50% от суммы вмененного налога;
на УСН Доходы минус расходы взносы за сотрудников и взносы за самого ИП являются расходами предпринимателя - они не уменьшают саму сумму налога, а включаются в расходы при расчете налогооблагаемой базы.

Раздельный учет при совмещении налоговых режимов сложен даже для опытных бухгалтеров, не говоря уже о неспециалистах. А штрафы за ошибки в учете с апреля 2016 года выросли почти в два раза: минимальная сумма наказания - 5 000 рублей (письмо Минфина от 07.04.16 № ИС-учет-1, закон от 30 марта 2016 года № 77-ФЗ, ст. 15.11 КоАП).

Не рискуйте своими деньгами - закажите нашу бесплатную консультацию. Опытные бухгалтеры и профильные специалисты от 1С:БО готовы помочь вам разобраться в налоговом законодательстве и взять заботы о грамотном учете на себя.

Специальные налоговые режимы позволяют существенно снизить налоговые издержки малого бизнеса. Умение эффективно использовать имеющиеся в распоряжении налогоплательщиков способы оптимизации системы налогообложения позволяет существенно сэкономить денежные средства. В настоящей статье мы рассмотрим вопрос о возможности совмещения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) для индивидуальных предпринимателей (ИП).

Может ли индивидуальный предприниматель совмещать ЕНВД и УСН?

Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) разрешает совмещать применение специальных налоговых режимов, если совместное применение отдельных режимов прямо не запрещено. Индивидуальный предприниматель на ЕНВД и УСН одновременно может находиться в случае, если разные налоговые режимы применяются к разным видам деятельности. То есть индивидуальный предприниматель переходит на УСН, но по отдельным видам деятельности применяет ЕНВД.

Требования к одновременному применению УСН и ЕНВД

При совмещении УСН и ЕНВД необходимо учитывать следующее:

в отношении каждого вида деятельности должны соблюдаться соответствующие условия применения УСН или ЕНВД;
условия применения УСН в отношении численности сотрудников и стоимости основных средств оцениваются в отношении всех сотрудников и основных средств, в том числе задействованных в деятельности, облагаемой ЕНВД;
индивидуальный предприниматель обязан вести раздельный учет для УСН и ЕНВД (раздельный учет касается сотрудников и имущества, используемых в различных видах деятельности);
расходы, связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД, не будут уменьшать налоговую базу по УСН;
могут возникнуть проблемы с применением льгот в отношении страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями на УСН.

Как начать применять УСН

Если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять новый вид деятельности, в отношении которой ЕНВД применяться не может, то индивидуальный предприниматель на ЕНВД неизбежно столкнется с вопросом, как добавить УСН. Такой переход будет интересен, например, для предпринимателя, осуществляющего ремонт автомобилей, и планирующего для улучшения качества обслуживания клиентов осуществлять розничную торговлю запчастями в небольших объемах с незначительной наценкой. В таком случае может быть выгоднее использовать УСН с налоговой базой «доходы-расходы», чем ЕНВД.

Индивидуальный предприниматель, соответствующий условиям, предусмотренным ст. 346.12 НК РФ , может применять УСН только с нового календарного года, предварительно уведомив об этом налоговые органы до конца предшествующего года. УСН будет применяться в отношении всех видов деятельности, кроме тех, которые облагаются ЕНВД.

Как начать применять ЕНВД

Если индивидуальный предприниматель применяет УСН в отношении осуществляемых видов деятельности, в отдельных случаях может быть эффективно перевести отдельные виды на ЕНВД. Для оценки потенциального размера налоговой экономии необходимо осуществить сравнение реальных налоговых последствий (в случае применения УСН) с потенциальной суммой налоговых обязательств при переходе на ЕНВД. Для того, чтобы определить, как перейти индивидуальному предпринимателю с УСН на ЕНВД, необходимо обратиться к законодательству о налогах и сборах.

Для того чтобы оценить возможности применения ЕНВД, необходимо оценить следующее:

проверить, введен ли ЕНВД в действие на территории муниципального образования, в котором индивидуальный предприниматель ведет деятельность;
проверить, относятся ли виды деятельности, которыми занимается индивидуальный предприниматель, к перечню в

», ноябрь 2017

Российским законодательством установлено два вида налоговых режимов: основной и специальные режимы, к которым относятся ЕНВД, УСН, ЕСХН, ПСН. Зачастую предприниматели и организации, которые работают в сфере малого и среднего бизнеса, переходят на спецрежимы, совмещая УСН и ЕНВД. В этой статье мы поговорим о том, зачем это нужно компании, разберемся с условиями и особенностями совмещения УСН и вмененного налога, рассмотрим, как в таком случае ведется раздельный учет, а также ознакомимся с процедурой объединения этих режимов и уплатой начисленных налогов.

Отличия УСН и ЕНВД

УСН – упрощенная система налогообложения или, как ее называет в народе, «упрощенка» является самой популярной системой налогообложения. Этот специальный налоговый режим привлекателен не только для начинающих индивидуальных предпринимателей, но и для организаций, так как отличается относительной простотой ведения учета, позволяет минимизировать налоговые платежи, а также значительно сократить объем предоставляемой отчетности. Налогоплательщики, работающие на УСН, освобождены от налогов, уплачиваемых в рамках применения общей системы налогообложения.

При переходе на УСН фирмы должны самостоятельно выбрать . Существует две формы упрощенной системы, которые отличаются порядком расчета налогов, налоговой базой и ставкой налога:

УСН «Доходы» (ставка 6%);

УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15%).

Согласно действующему законодательству, региональные власти вправе уменьшать описанные налоговые ставки до 1% в первом случае, и до 5% – во втором. К примеру, на территории Ростовской области для формы УСН «Доходы минус расходы» установлена налоговая ставка в размере 10%.

На УСН могут перейти компании с разным видом деятельности, но есть и исключения: например, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды. Однако вид деятельности – это не единственное ограничение, при котором применять упрощенку нельзя. В ст. 346.12 НК РФ приведен полный список организаций, которые не вправе использовать УСН. В этот список, например, попали компании, где доля участия других организаций составляет более 25%; компании, имеющие филиалы, и так далее.

Если компания работает в рамках ЕНВД, то размер выручки не оказывает влияния на сумму налога. Это происходит потому, что налог взимается не с реального дохода, а с дохода предполагаемого (вмененного). Индивидуальные предприниматели и организации при использовании этого налогового режима не выплачивают такие налоги, как НДФЛ, налог на прибыль, НДС, что значительно упрощает ведение бухгалтерского учета.

Как и в случае с упрощенной системой налогообложения, переход на ЕНВД является добровольным выбором той или иной организации. Налогоплательщик вправе платить налог в соответствии с ЕНВД, если он занимается деятельностью, предусмотренной в ст. 346.26 НК РФ. Это, например, может быть деятельность, связанная с розничной торговлей, пассажирскими и грузовыми перевозками, оказанием бытовых услуг и др.

Многие бухгалтеры считают, что совмещение нескольких режимов налогообложения позволяет снизить налоговую нагрузку, а также оптимизировать процесс выплаты обязательных налогов.

Например, частное предприятие работает в рамках упрощенной системы налогообложения и производит хлеб и различные хлебобулочные изделия в своей пекарне. Однако продукция реализуется в фирменном магазине на режиме ЕНВД. Главная причина подобного совмещения налоговых режимов – снижение налоговых отчислений.

Условия и особенности работы на ЕНВД и УСН

В соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ юрлица, а также индивидуальные предприниматели по отдельным видам деятельности вправе совмещать УСН с уплатой вмененного налога. Однако для того чтобы работать одновременно по нескольким режимам налогообложения, необходимо соблюдать некоторые условия.

Во-первых, при совмещении УСН и ЕНВД, у налогоплательщика появляется необходимость ведения раздельного учета доходов, имущества и расходов. Связано это с разными способами расчета и взимания налога. Методологию раздельного учета, которую вы будете применять на предприятии, необходимо в обязательном порядке зафиксировать в учетной политике для целей налогового учета, или в приказе, если вы являетесь индивидуальным предпринимателем.

Во-вторых, используемых ОС не должна превышать 150 млн руб.

В-третьих, для УСН устанавливается предел доходов, а начисление вмененного налога никак не зависит от их суммы.

Описанные условия закреплены на законодательном уровне в п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ, п. 8 ст. 346.18, а также в п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Совместное использование двух налоговых режимов предполагает подачу отдельных комплектов отчетности. Это означает, что мы подаем в налоговую инспекцию две декларации: ежеквартально по ЕНВД и отчет по УСН в конце года.

Независимо от того, в каком из направлений заняты сотрудники, отчеты в ПФР и ФСС по работникам не потребует у организации деления. При совмещении режимов отчетность подается по зарплатным начислениям в целом в обычном порядке.

Что касается ведения бухгалтерского учета, распределение доходов и расходов между двумя режимами налогообложения не будет иметь особенного значения. Независимо от того, к какому виду деятельности компании относились доходы и расходы, они должны быть отражены в бухгалтерской отчетности.

Организация раздельного учета при совмещении УСН и ЕНВД

Многие организации и предприниматели, которые совмещают УСН типа «доходы» или «доходы минус расходы» и вмененный налог по определенным видам деятельности, имеют затраты, относящиеся к обоим налоговым режимам. К таким затратам можно отнести, к примеру, зарплату директора, комиссию банка, аренду офисных помещений, плату за воду, тепло и электричество, и др. Как говорилось ранее, согласно НК РФ, такие затраты требуют разграничения.

Однако в п. 8 ст. 346.18 НК РФ описаны только общие нормы, касающиеся ведения раздельного учета на предприятии. Опираясь на опыт специалистов бухгалтерского дела можно выделить основные принципы, которые помогут при организации раздельного учета и списании затрат.

Итак, давайте разберемся подробнее с этим вопросом.

При ведении раздельного учета на предприятии следует придерживаться следующей схемы: в первую очередь необходимо разделить все полученные доходы организации на доходы по упрощенному режиму, и доходы по вмененке, после чего мы делим наши расходы. Напомним, что все поступления от деятельности на упрощенной системе должны быть отражены в книге учета доходов и расходов.

На практике достаточно легко определить, по какому из режимов получены доходы. Давайте вернемся к ранее описанному примеру с мини-пекарней. К доходу по УСН мы отнесем различные сделки с юрлицами – оптовиками или индивидуальными предпринимателями, а в доходы по ЕНВД мы отнесем выручку от розничной торговли в нашем магазине.

С распределением расходов при использовании двух спец режимов сложнее. На этом этапе важно помнить следующие правила:

расходы по ЕНВД мы не можем отнести к УСН;

расходы, которые нельзя распределить между двумя режимами, мы разделяем пропорционально полученным доходам.

Для большего понимания давайте на практике рассмотрим, как можно распределить расходы организации.

Предлагаю вернуться к нашему примеру. Мы осуществляем розничную торговлю хлебобулочными изделиями в двух местах: в пекарне с доходом 40 000 руб., а также в нашем фирменном магазине с доходом 140 000 руб. Как мы помним, магазин работает на ЕНВД, а пекарня применяет УСН.

Расходы на аренду помещения в сумме составили 29 000 руб. Затраты подобного характера нельзя отнести к определенному виду деятельности, они нужны для эффективного функционирования компании в целом. Каким образом, в таком случае, мы должны распределить затраты на аренду? Первым делом нам необходимо посчитать процент доходов магазина и пекарни от общей суммы доходов предприятия.

Доход от работы мини-пекарни- 22% общих доходов (40 000 ÷ (40 000 + 140 000)), а доходы от работы фирменного магазина, соответственно, составят 78% доходов.

Следовательно, сумма аренды для магазина составит 22 620 руб. (29 000 х 78%), а для пекарни – 6670 руб. Когда будет исчисляться единый налог по упрощенке, сумму в размере 6670 руб. можно принять в расходы.

Как объединить два режима: УСН и ЕНВД

Что нужно сделать организации для того, чтобы появилась возможность одновременно работать по УСН и ЕНВД? Процедура объединения этих режимов является достаточно простой.

Во-первых, для обоснования использования того или иного режима, необходимо документально отразить, каким образом в организации будет происходить распределение операций, сделок и различных проводок между выбранными режимами налогообложения.

Во-вторых, необходимо уведомить налоговые органы о ваших намерениях.

В том случае, когда компания до совмещения налоговых режимов вела отчетность и оплачивала налоги по УСН, необходимо в течение пяти дней с момента начала деятельности по ЕНВД предоставить в налоговую службу по месту регистрации организации заявление, заполненное по определенной форме. Единый налог на вмененный доход рассчитывается ежеквартально.

Если же ранее организация работала в рамках ЕНВД, то перейти на «упрощенку» нельзя будет до начала следующего календарного года. Как и в первом случае, необходимо подать в территориальную налоговую инспекцию «Уведомление об упрощенной системе налогообложения». Сделать это нужно до 31 декабря текущего года включительно. Однако можно рассмотреть вариант, когда организацию закрывают и открывают заново, но уже с возможностью работать по двум режимам одновременно.

Как уплачивать начисленные налоги

Согласно законодательству, налогоплательщик, который совмещает УСН с ЕНВД, обязан уплачивать налог УСН в текущем отчетном году за предыдущий на основании поданной в налоговую инспекцию декларации, а вмененный налог (ЕНВД) в начале года на текущий отчетный год.

Для упрощения оплаты начисленных налогов по упрощенке и ЕНВД, вы можете в течение года совершить три авансовых платежа, при этом отчетность по УСН сдавать не требуется. Данные платежи должны быть перечислены до 25 числа (включительно) месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Для каждого субъекта предпринимательской деятельности процесс выбора системы налогообложения сопряжен с возможностью оптимизации расходов. На сегодняшний день наиболее сложным налоговым режимом является ОСНО. Проработав небольшой промежуток времени на этой системе налогообложения, Индивидуальные Предприниматели и руководители ООО пытаются найти более оптимальный вариант сотрудничества с государством. Некоторые субъекты предпринимательской деятельности, в целях оптимизации налогов, стремятся совмещать ОСНО и УСН. В данной статье мы рассмотрим возможно ли совмещение ОСНО и УСН для ООО и ИП.

Кто обязан работать на ОСНО?

На общую систему налогообложения автоматически переводятся все вновь созданные субъекты предпринимательской деятельности, которые при проведении регистрационных мероприятий не смогли самостоятельно выбрать для себя подходящий налоговый режим. Также на ОСНО возвращаются те Общества с Ограниченной Ответственностью и Индивидуальные Предприниматели, которые в соответствии с регламентом Федерального законодательства, действующего на территории России, не имеют права продолжать использовать специальные системы налогообложения:

ЕСХН;
ЕНВД;

Перевод такой категории субъектов предпринимательской деятельности на общую систему налогообложения обусловлен отсутствием в ней каких-либо ограничений. В данном случае речь идет о количестве наемных работников, используемых видов деятельности и величине получаемого дохода.

Почему ООО и индивидуальные предприниматели стремятся перейти с ОСНО на другой налоговый режим?

Общая система налогообложения совмещает в себе большое количество налогов и обязательных платежей, которые должен перечислять в местный или Федеральный бюджет субъект предпринимательской деятельности по результатам каждого отчетного периода. Также общий налоговый режим предусматривает ведение полного налогового и бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, заполнение первичной документации и множество учетных регистров .

Если субъект предпринимательской деятельности захочет использовать общую систему налогообложения с другим налоговым режимом, ему предварительно нужно изучить таблицу совместимости:

Налоговый режим	С какой системой налогообложения возможно (не возможно) совмещение	Совместимы/несовместимы (+/-)
УСН	ЕСХН	–
УСН	ПСН	+
УСН	ЕНВД	+
ОСНО	ЕНВД	+
УСН	ОСНО	–
ЕСХН	ОСНО	–

Какие налоговые режимы могут совмещать между собой ООО и ИП?

Федеральное законодательство позволяет субъектам предпринимательской деятельности совмещать различные системы налогообложения, кроме УСН и ОСНО. Этот запрет подтверждается существующей по этому вопросу в России судебной практикой, а также разъяснительными письмами Министерства Финансов. Чтобы понять, в чем заключается причина несовместимости, следует разобраться в предназначении этих налоговых систем. Например, УСН создавалась специально для того, чтобы облегчить «жизнь» субъектам предпринимательской деятельности и снизить их налоговую нагрузку. ИП и некоторые мелкие ООО, которые перешли на УСН, ведут упрощенный документооборот и подают в контролирующие органы минимальное количество отчетов.

При попытке совместить несколько налоговых режимов субъекты предпринимательской деятельности должны руководствоваться Федеральным законодательством России. В соответствии с регламентом Налогового Кодекса РФ (статьи 18, 346 НК РФ ) Индивидуальные Предприниматели и Общества с Ограниченной Ответственностью могут применять УСН параллельно с другими налоговыми режимами. В таблице указаны варианты совмещения систем налогообложения, применимых как к ИП, так и к ООО.

Тип совмещаемых между собой налоговых режимов	Индивидуальные Предприниматели	Общества с Ограниченной Ответственностью
ОСНО+ЕНВД+ЕСХН	+	–
ОСНО+ЕНВД+УСН	+	–
УСН+ОСНО	+	–
ЕНВД+ЕСХН	+	+
ОСНО+ЕНВД+УСН	+	+
ЕСХН+ОСНО	+	–
ЕСХН+УСН	–	–
ЕНВД+ОСНО	+	+

Федеральное законодательство в вопросе совмещения налоговых режимов больше привилегий предоставляет Индивидуальным Предпринимателям. Они могут комбинировать следующие системы налогообложения:

ЕСХН;
ЕНВД;
ПСН и т. д.

Особенности ОСНО

Для крупных юридических лиц более выгодно будет использовать режим ОСНО, который позволяет параллельно являться плательщиком налога на добавочную стоимость. К новым субъектам предпринимательской деятельности эта система налогообложения будет применяться по умолчанию, если они не сделают выбор в пользу оптимизации.

Находясь на общей системе налогообложения ИП и ООО должны будут помнить о следующих нюансах:

НДС начисляется по ставке 18%.
Если на балансе Общества с Ограниченной Ответственностью числится недвижимость, то на нее нужно начислять налог и после этого сдавать в контролирующие органы отчет. Индивидуальные Предприниматели также обязаны платить налог на имущество, если он используется при ведении бизнеса.
Ставка налога на прибыль составляет 20%.
Для Индивидуальных Предпринимателей ставка подоходного налога (начисляется на совокупный доход) составляет 13%.

Используя налоговый режим ОСНО, субъект предпринимательской деятельности обязан будет содержать в полном порядке все первичные документы и учетные регистры (см. → ). Особенно нужно пристальное внимание уделять правильности заполнения и хранения счетов-фактур, которые дают право на снижение налоговой базы.

Особенности УСН для предпринимателя

Приняв решение перейти на упрощенную систему налогообложения субъект предпринимательской деятельности должен помнить о следующих моментах:

За отчетный период платится только один налог.
Декларация подается один раз в год.
Отчетным периодом для исчисления и уплаты налоговых обязательств является квартал.
Ставка налога составляет 5-15% (начисляется на разницу между доходом и расходами) или 6% (начисляется на доходы).

Сравнение налоговой нагрузки на ООО при разных налоговых режимах

Чтобы понять какие преимущества принесут для бизнеса такие налоговые режимы как ОСНО и УСН, стоит рассмотреть ниже приведенные примеры.

Исходные данные для примера:

Пример #1. Расчет налоговой нагрузки на ОСНО

Определяем расходы за год: 1 500 000 х 12 = 18 000 000 рублей.

Высчитываем базу для налога на прибыль: 24 000 000 – 18 000 000 = 6 000 000 рублей.

Начисляем налог на прибыль (за год): 6 000 000 х 20% = 1 200 000 рублей.

Определяем НДС от суммы проданных товаров (за год): 24 000 000 х 18% = 4 320 000 рублей.

Определяем сумму уплаченного при покупке товаров НДС: 252 000 х 12 = 3 024 000 рублей.

Исчисляем сумму НДС к уплате в бюджет: 4 320 000 – 3 024 000 = 1 296 000 рублей.

Пример #2. Расчет налоговой нагрузки на УСН с объектом «доходы»

Определяем годовой доход: 2 000 000 х 12 = 24 000 000 рублей.

Начисляем налог (за год): 24 000 000 х 6% = 1 440 000 рублей.

Сумма страховых взносов для работников (за год): 20 000 х 12 = 240 000 рублей.

Сумма налога к уплате уменьшается на сумму выплаченных работникам страховых взносов: 1 440 000 – 240 000 = 1 200 000 рублей.

Пример #3. Расчет налоговой нагрузки на УСН с объектом «доходы – расходы»

Определяем доходы за год: 2 000 000 х 12 = 24 000 000 рублей.

Высчитываем базу для налога: 24 000 000 – 18 000 000 = 6 000 000 рублей.

Начисляем налог (за год): 6 000 000 х 15% = 900 000 рублей.

Вывод: Изучив примеры можно сделать вывод, что меньше всего ООО заплатит налогов, если перейдет на налоговый режим УСН с объектом «доходы – расходы».

Самые распространенные вопросы о возможности совмещения ОСНО и УСН для ООО, ИП

Вопрос №1. Какой лучше выбрать налоговый режим, если все деловые партнеры находятся на ОСНО и параллельно являются плательщиками НДС?

Если субъект предпринимательской деятельности планирует сотрудничать с контрагентами, использующими общую систему налогообложения параллельно с НДС, то ему по всем параметрам будет выгодно или изначально выбрать ОСНО или перейти на этот режим.

Вопрос №2. Если Индивидуальный Предприниматель не планирует нанимать бухгалтера для ведения документооборота, и желает как можно меньше возиться с бумагами, стоит ли ему переходить на УСН?

В том случае, когда ИП перейдет на упрощенный налоговый режим, он должен будет подсчитывать прибыль методом «доход минус расход». Для подготовки отчетности в контролирующие органы ему достаточно будет собирать первичные приходные и расходные документы, данные из которых отражать в специальной книге. УСН как раз подходит для тех ИП, которые не хотят тратить время на бумажную волокиту.

Вопрос №3. Может ли ООО, находящаяся на УСН, и специализирующаяся на грузоперевозках, вести дополнительную деятельность в сфере торговли на ОСНО?

Налоговый режим УСН позволяет оптимизировать большое количество налогов, в результате его совмещение с ОСНО не правомерно.

Вопрос №4. Субъект предпринимательской деятельности работает на упрощенной системе налогообложения. Ему необходимо выписать контрагенту, плательщику НДС счет для оплаты товаров. Нужно ли выделять сумму НДС в этом документе?

Если ООО или Индивидуальный предприниматель выделит с счете-фактуре отдельной строкой НДС, то он автоматически будет обязан перечислить его в бюджет и по окончании отчетного периода подать в контролирующие органы соответствующую декларацию (регламентирован статьями 173, 174 НК РФ ).

Вопрос №5. Общество с Ограниченной Ответственностью, работающее на ОСНО, желает перейти на другой налоговый режим, чтобы оптимизировать налоги. Если оно выберет УСН, то, каких обязательных сборов получится избежать?

Если ООО выберет упрощенный налоговый режим, то оно будет освобождено от уплаты налога на имущество, прибыль, НДС (статья 346 НК РФ ).

Заключение

Каждый субъект предпринимательской деятельности должен со всей ответственностью подойти к вопросу выбора налогового режима. При этом следует учитывать и региональные особенности доступных систем налогообложения, например, размер дифференцированной ставки для УСН, которая определяется органами власти на местном уровне. Проведенные исчисления, для которых в качестве примеров могут быть задействованы вымышленные цифры и реальные налоговые ставки, позволят руководству ООО и Индивидуальным Предпринимателям принять важное решение, стоит ли им менять ОСНО на другой налоговый режим.

Звонок в один клик

Законодательство предоставляет возможность фирмам и компаниям, относящимся малому бизнесу, выбирать наиболее оптимальную для себя систему налогообложения. Более того в некоторых случаях даже возможно совмещать применение двух разных спецрежимов, работать на УСН и ЕНВД одновременно.

Когда два налога меньше, чем один

Для начала немного теории. УСН является альтернативой общей системе налогообложения. Она освобождает фирмы и ИП от обязанности уплачивать целый комплекс налогов, заменяя его единым упрощенным налогом. Но, как и общая система налогообложения, УСН применяется по деятельности в целом. В то же время отдельные направления бизнеса могут быть переведены на альтернативный спецрежим – налогообложение единым налогом на вмененный доход. Условия его применения установлены главой 26.3 Налогового кодекса. Применять ЕНВД можно в отношении торговли через небольшие магазины или ларьки, при оказании бытовых услуг населению, автотранспортных и ветеринарных услуг, услуг по авторемонту и в ряде других случаев. Все они перечислены в статье 346.29 Налогового кодекса. Основное условие применения вмененки заключается в том, что возможность работы на данном спецрежиме в отношении конкретного вида деятельности должно быть предусмотрено на региональном уровне.

Несколько лет назад ЕНВД был принудительным режимом. Если деятельность подпадала под вмененную согласно местному закону, то фирма или ИП автоматически становились плательщиками ЕНВД. Применять иную систему налогообложения в отношении доходов по данному направлению было невозможно. На сегодняшний момент это правило отменено, так что применять ЕНВД и УСН одновременно в 2016 году бизнесмены вправе в добровольном порядке.

Основная особенность ЕНВД заключается в том, что реальный доход в данном случае не имеет значения. Основную роль играет так называемый вмененный доход, который определяется исходя из установленных местными же законами и Налоговым кодексом показателей. Для каждого вида вмененной деятельности они свои, но общий принцип расчета налоговой базы одинаков для всех направлений. Определятся она путем перемножения следующих значений:

базовая доходность для одного физического показателя, которая зависит от конкретного вида деятельности, переводимого на ЕНВД. Этот показатель прописывается в региональном законе, которым введено применение ЕНВД в той или иной области;
количество таких физических показателей. Это может быть общая площадь торгового зала, количество работников, занятых в оказании бытовых услуг и т.д.;
коэффициент К1. Он обновляется ежегодно на федеральном уровне, и в 2016 год этот показатель составляет 1,798;
коэффициент К2. Значения этого коэффициента прописано в региональном законе.

Полученное произведение и образует налоговую базу, которую необходимо умножить на ставку налога – 15% .

Таким образом, определяясь с видом налогообложения перед началом работы в рамках того или иного направления деятельности, коммерсант имеет возможность просчитать, какой именно налог, вмененный или упрощенный, ему будет выгоднее уплачивать. Довольно часто вмененка оказывается более удачным, чем УСН, выбором для многих направлений деятельности, особенно если в расчете вмененной базы используется минимальное количество физических показателей. В этом случае и сам налог окажется небольшим в сравнении с тем, что вы можете заплатить с реального дохода.

Кроме того применение ЕНВД предполагает определенные послабления в ведении учета, связанные как раз с тем, что реальный доход в данном случае не имеет значения. Так, на вмененке, например, не требуется применять кассовый аппарат , достаточно выдавать клиентам по их требованию товарные чеки или квитанции на полученную от них сумму, соответствующую стоимости проданных товаров или услуг.

Совмещение ЕНВД и УСН в 2016 году

Если компания или предприниматель осуществляет единственное направление бизнеса, при этом оно переведено на ЕНВД, то проблем с ведением учета не возникает: все доходы относятся к вмененке, при этом расходы осуществляются также только в рамках данного вида деятельности и особенного учета, в том, что касается учета налогового, не требуют. Но если помимо вмененной деятельности доход приносят и другие направления, не переведенные на ЕНВД, то налогоплательщик в целях правильного исчисления двух отдельных налогов обязан организовать у себя раздельный учет доходов и расходов по обоим спецрежимам . Такова особенность совмещения УСН и ЕНВД.

Смысл раздельного учета заключается в том, что в расчетную базу по УСН не должны попадать доходы либо же расходы, относящиеся к ЕНВД, поскольку первые завышают налоговую базу, а вторые – необоснованно ее занижают. Собственно учет расходов возможен лишь на УСН-15%, но, как вы понимаете, спорить с завышением суммы упрощенного налога контролеры не будут, а вот его занижение однозначно может привести к неприятным последствиям.

Когда речь идет о получении дохода, то тут все просто. Каждый коммерсант точно знает, к какой деятельности относить то или иное поступление. Понятно, что в такой ситуации нужно довольно пристально контролировать процесс получения оплаты от клиентов, однако ничего невозможного тут нет.

С расходами все несколько сложнее. Их можно, условно говоря, разделить на две категории: те затраты, которые точно можно отнести к конкретному направлению деятельности, и такие расходы, которые осуществлены в рамках ведения бизнеса в целом. С конкретными расходами также все относительно ясно. Если вы закупаете товар для магазина на ЕНВД, то расходы относятся именно к этому направлению. Если товар будет позже продан по договору оптовой поставки, то это УСН, и расходы следует включать в КУДИР для определения налоговой базы по упрощенному налогу. То же самое и зарплата сотрудников, которые заняты либо во вмененной деятельности, либо вне ее. Сложнее с такими расходами, как, например, зарплата руководителя и бухгалтера, или, например, аренда офиса, где находится административный персонал. Ведь действительно, такие затраты нельзя отнести к конкретному направлению деятельности, поскольку они нужны для того, чтобы компания в целом могла эффективно функционировать.

Такие расходы, которые точно нельзя отнести к тому или иному виду деятельности, следует разделять пропорционально полученным в рамках каждого из них доходам. Причем на этот раз речь идет не о вмененной налоговой базе, то есть о рассчитанном на основании установленных показателей условном доходе, а о доходах реальных, которые бизнесмен получает при УСН и ЕНВД одновременно. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина России от 27 августа 2014 г. № 03-11-11/42698. В нем специалисты ведомства предписывают расходы, не относящиеся к конкретным видам деятельности, распределять между различными видами деятельности ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) за месяц. Те расходы, которые на основании такого распределения не отнесены к вмененной деятельности, суммируются нарастающим итогом каждый квартал и учитываются в налоговой базе на УСН-15%.

Отчетность за двоих

Совмещение УСН и ЕНВД потребует от компании или ИП также подачи и двух отдельных комплектов отчетности. То есть подавать декларации придется, как в рамках ЕНВД, так и на УСН. Но в этом и нет ничего удивительного: поскольку доходы учитываются отдельно, налоги с них требуется также уплачивать отдельно, следовательно, и отчитываться придется в двойном объеме: ежеквартально подавать декларацию по ЕНВД, а по итогам года предоставлять в налоговую инспекцию отчет по упрощенной системе налогообложения.

А вот отчетность по сотрудникам у фирм и ИП-работодателей деления не потребует, даже если работники заняты в разных направлениях бизнеса. Отчеты в ПФР и ФСС подаются в таких случаях в обычном порядке по зарплатным начислениям в целом. Также не будет иметь принципиального значения распределение доходов и расходов между УСН и ЕНВД для целей ведения бухгалтерского учета у компаний. В бухгалтерской отчетности так или иначе должны отражаться все доходы и расходы организации вне зависимости от того, к какому направлению деятельности они относятся.