Контакты
Главная / Бизнес в интернете

Ставка рефинансирования при расчете материальной выгоды. Налогообложение специального дохода

Правила исчисления НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентным займам и займам, выданным физлицам под низкие проценты, с 2016 года существенно поменялись. Теперь рассчитывать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам необходимо на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, заем выдан 15 января, а возвращен 23 марта. Тогда рассчитать матвыгоду придется 31 января, 29 февраля и 31 марта.

Если заем физлицу (например, своему сотруднику) выдала организация, то именно она будет являться в отношении дохода в виде матвыгоды. Следовательно, организация должна будет (ст. 226 НК РФ):

  • ежемесячно рассчитывать доход в виде матвыгоды и НДФЛ с него;
  • удерживать налог из ближайших денежных выплат физлицу;
  • перечислять удержанный налог в бюджет;
  • по итогам года подавать на физлицо справку 2-НДФЛ.

Если же денежные доходы физлицу не выплачиваются и удержать налог не из чего, то по окончании года не позднее 1 марта нужно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Беспроцентный заем: материальная выгода и НДФЛ

Начиная с января 2016 г. матвыгода по беспроцентным займам рассчитывается по формуле (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

Количество дней пользования займом рассчитывается:

  • в месяце, когда заем выдан, — со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца;
  • в месяце, когда заем погашен, - с первого числа месяца по день погашения займа;
  • в остальных месяцах - как календарное число дней в месяце.

Материальная выгода по договору процентного займа: НДФЛ

Если заем выдан под проценты, но процентная ставка по договору меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ, то матвыгода считается по следующей формуле (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

Расчет НДФЛ с материальной выгоды по займам

Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займам составляет (ст. 224 НК РФ):

  • если физлицо является резидентом - 35%;
  • если физлицо - — 30%.

Удержать налог нужно из ближайшего выплачиваемого физлицу денежного дохода.

Для расчета НДФЛ с материальной выгоды по займу вы можете воспользоваться .

Уплата НДФЛ с материальной выгоды по займу

НДФЛ, удержанный из любого выплачиваемого физлицу дохода (например, из зарплаты или дивидендов), перечисляется в бюджет не позднее чем на следующий день после выплаты дохода (

Материальная выгода облагается НДФЛ по ставкам, регламентированным Налоговым кодексом РФ. О том, что является материальной выгодой и по каким ставкам, в зависимости от источника ее образования, осуществляется налогообложение, расскажем далее.

Удержание НДФЛ с материальной выгоды

Для того чтобы определить, по какой ставке материальная выгода облагается НДФЛ, необходимо выяснить, что такое материальная выгода и за счет каких источников она образуется.

Доход в виде материальной выгоды возникает у налогоплательщика по следующим основаниям (ст. 212 НК РФ):

  1. Экономия на процентах по заемным средствам, полученным от организации или предпринимателя.

Обратите внимание! С 2018 года условия налогообложения матвыгоды данного вида скорректированы .

  1. Ценовая разница при приобретении материальных ценностей у взаимозависимых лиц (предпринимателей, организаций) по договорам гражданско-правового характера.
  2. Ценовая разница при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.

Материальная выгода НДФЛ облагается в полном объеме в отношении всех приведенных оснований. Однако при получении экономии на процентах за пользование кредитными средствами имеются некоторые особенности. Во-первых, не подлежит налогообложению:

  • Выгода в виде беспроцентного периода кредитования по банковской карте, полученная от банка, находящегося на территории РФ.
  • Экономия процентов при пользовании кредитными средствами на строительство или приобретение нового жилья (комнаты, квартиры, доли) или земельного участка для строительства на территории РФ. Данное исключение действует, если налогоплательщик обладает правом на имущественный вычет, которое подтверждено налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
  • Экономия на процентах при перекредитовании или рефинансировании займов на приобретение или строительство нового жилья (квартир, домов, комнат, долей) или земельных участков под строительство жилых домов. Действует при наличии действующего права на имущественный вычет, подтвержденного налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Если заемные средства предоставляются не кредитным или банковским учреждением, а другим предприятием, то с вышеуказанной экономии происходит удержание НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 28.10.2010 № 03-04-06/6-256).

Материальная выгода НДФЛ - 2019

В Налоговом кодексе отражены ставки на обложение материальной выгоды НДФЛ в 2019 году. Так, в случае получения физическим лицом материальной выгоды ставка НДФЛ может быть следующая:

  1. Для резидентов РФ ставка в размере 35% действует в отношении превышения процентной экономии, полученной от налогового агента, над значением в 2/3 ставки рефинансирования Банка России на дату получения дохода по займам в рублях и 9% годовых по займам в иностранной валюте.
  2. Для резидентов РФ ставка 13% устанавливается для сумм материальной выгоды по приобретенным у взаимозависимых лиц товарам и операциям с ценными бумагами.
  3. Для нерезидентов действует единая ставка в 30% по всем основаниям возникновения материальной выгоды.

Как рассчитать материальную выгоду по процентам?

Это самый распространенный вид матвыгоды, поэтому расчет налога покажем для нее.

Порядок исчисления материальной выгоды от экономии на процентах прописан в п. 2 ст. 212 НК РФ.

Заем в рублях

Если заем был получен в рублях, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Расчет материальной выгоды, полученной в рублях, может быть выражен формулой:

МВ = СЗ × (2/3 × СтЦБ - СтЗ) / ДГ × ДЗ,

МВ — материальная выгода;

СЗ — сумма займа;

СтЦБ — ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода;

Размер ставки для разных периодов см. .

СтЗ — ставка по займу;

При расчете материальной выгоды нужно также учитывать следующее:

1. Материальная выгода считается полученной в последний день каждого месяца в течение всего срока договора займа. То есть независимо от того, когда уплачиваются проценты и подлежат ли они уплате согласно договору, материальная выгода рассчитывается ежемесячно.

До 2016 года датой получения материальной выгоды считалась дата уплаты процентов, а если заем был беспроцентный, то материальная выгода считалась на дату возврата займа.

При этом нужно учитывать, что если заем был погашен не в последнее число месяца, а в какое-то другое, то материальная выгода все равно исчисляется на последнее число месяца (см. письмо Минфина от 14.01.2016 № 03-04-06/636).

2. Если внутри какого-то месяца заем был частично погашен, то материальная выгода рассчитывается в 2 приема: на дату погашения займа и на последнее число месяца.

Заем в валюте

Если заем был получен в валюте, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Расчет материальной выгоды, полученной в валюте, может быть выражен формулой:

МВ = СЗ × (9% - СтЗ) / ДГ × ДЗ,

МВ — материальная выгода;

СЗ — сумма займа;

СтЗ — ставка по займу;

ДГ — количество дней в году: 365 или 366;

ДЗ — количество дней пользования займа, в том числе беспроцентным.

Другие нюансы НДФЛ с матвыгоды

Не забудьте, что расчет материальной выгоды и исчисленный с нее НДФЛ нужно документально оформить. Для этого составляют бухсправку.

СПРАВКА: Материальная выгода от экономии на процентах отражается в справке 2-НДФЛ по коду дохода 2610.

При исчислении НДФЛ помните, что доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Удержать исчисленный НДФЛ с материальной выгоды нужно из ближайшего выплачиваемого заемщику денежного дохода. При этом общая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемого дохода. Если остался неудержанным остаток НДФЛ с материальной выгоды, то его нужно удержать при следующей выплате доходов. Если и это не удастся, по окончании года о неудержанном налоге нужно сообщить в налоговую справкой 2-НДФЛ с признаком 2 .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2016 года исчисленный НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, нельзя удерживать из выплат, не являющихся доходом. Например, НДФЛ с материальной выгоды нельзя удержать при возмещении перерасхода подотчетных денег, за счет выдачи займа. До 2016 года НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, можно было удержать за счет любых выплачиваемых денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если исчисленный с материальной выгоды НДФЛ был удержан при выплате отпускных или больничных, то уплатить удержанный налог с материальной выгоды нужно не позднее дня ее выплаты, а удержанный налог с отпускных или больничных можно оплатить позже, но не позднее последнего дня месяца их выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример:

По состоянию на 31 марта 2019 года была рассчитана материальная выгода в размере 8 000 руб. и исчислен НДФЛ с материальной выгоды в размере 2800 руб. (8 000 × 35%). 4 апреля 2019 года были рассчитаны отпускные в размере 54 000 руб., НДФЛ с которых составляет 7 020 руб. (54 000 × 13%), и произведено перечисление отпускных работнику за вычетом исчисленного НДФЛ с отпускных и материальной помощи в размере 44 180 руб. (54 000 - 7 020 - 2 800). Уплатить НДФЛ с материальной помощи в размере 2 800 руб. нужно не позднее 5 апреля, а уплатить НДФЛ с суммы отпускных в размере 7 020 руб. нужно не позднее 30 апреля 2019 года.

КБК НДФЛ с материальной выгоды в 2019 году следующий — 182 1 01 02010 01 1000 110.

Страховыми взносами материальная выгода от экономии на процентах не облагается.

Итоги

Материальная выгода — доход физлица, облагаемый НДФЛ в особом порядке, с применением специальных налоговых ставок. Рассчитывать налог нужно в каждый последний день месяца. Делает это налоговый агент. Он же перечисляет налог в бюджет или сообщает о невозможности удержания налогоплательщику и налоговикам.

В случаях, когда непосредственный займодатель выдает физическому или юридическую лицу средства в долг, может возникнуть определенная материальная выгода по беспроцентному займу. Для этого на сумму кредита должна действовать процентная ставка менее 2/3 от действующей ключевой ставки в конкретном регионе.

Возникновение такой выгоды влечет за собой необходимость выплаты процентов. В подавляющем большинстве случаев такие доходы облагаются налоговым сбором, который рассчитывается и выплачивается в территориальную налоговую службу.

Для понимания особенностей материальной выгоды необходимо ознакомиться с определением понятий, со случаями возникновения дохода, с порядком расчета, с установленными формулами и примерами, с применяемыми проводками бухгалтерского характера, а также с нюансами выплаты налогов в 2019 году.

Определение понятий

Материальная выгода по беспроцентному займу представляет собой сумму, образовавшуюся после заключения кредитного соглашения. Она исчисляется как экономия средств со стороны непосредственного заемщика на выплату процентов. Из нее около 35% выплачивается в региональный уровень бюджета в качестве НДФЛ, что, в свою очередь, регламентируется действующим законодательством еще с начала 90-х годов.

Причиной наличия соответствующей нормы в действующем законодательстве является политика некоторых организаций по систематическому уходу от выплаты налоговых сборов. Из-за этого множество договоров оформляется в пользу ближайших родственников, хотя по факту это не так.

Когда возникает доход

Доход, получаемый в рублях, может возникнуть в следующих случаях:

  • при оформлении ;
  • при кредитовании с удержанием ;
  • при займах, осуществляемых в валюте иностранного государства – прибыль может возникнуть в случае заключения соглашения с процентной ставкой меньше 9%.

Стоит отметить факт того, что материальные выгоды возникают только при материальном характере займа. В случае предоставления в долг имущественных объектов они не могут быть определены ни при каких обстоятельствах.

Расчет материальной выгоды по договору беспроцентного займа

Материальная выгода напрямую связывается с процентной экономией в процессе кредитования на льготных условиях. По состоянию на сегодняшний день проценты, с которых может быть удержан определенный налог, составляют 7% в рублях и 9% в иностранной валюте. Доходы исчисляются в каждом конкретном случае в конце отчетного периода в даты выплаты долей займа.

Расчет предусматривает установленный порядок и может быть осуществлен только при использовании набора формул, например, подсчет суммы процентов производится по следующей формуле:

Процент = общая сумма в рамках кредитования х установленная процентная ставка по соглашению/ 368 х число фактических дней использования средств

Что касается материальной выгоды, то ее расчет в подавляющем большинстве случаев осуществляется следующим образом:

Выгода = 2/3 от ставки рефинансирования Центробанка – процент по соглашению

В некоторых случаях заинтересованные лица могут осуществить расчет, используя специальный калькулятор.

Формула и примеры

В случае необходимости расчета ежемесячной материальной выгоды по договорам кредитования, которые заключаются с физическими лицами, могут использоваться характерные формулы.

Среди них необходимо выделить следующие:

Формула для займов в рублях Материальная выгода = 2/3 от ключевой ставки, применяемой для конкретного региона х ставка рефинансирования на момент получения прибыли – процентная ставка, применяемая в рамках соглашения х общая сумма кредита / 365 дней х количество дней предоставления средств в конкретном месяце.
Для валютных кредитов Выгода для займов в валюте = 9% — ставка по процентам по договору х сумма выданных средств/365 дней х количество дней в месяце.
Для беспроцентных займов в рублях Выгода для беспроцентных кредитов = 2/3 от ключевой ставки ЦБ х та же ставка, но на момент получения фактического дохода х сумма кредита/365 дней х количество дней кредитования.

Стоит отметить, что соответствующий порядок расчета в полной мере регламентируется положениями статьи 212 действующего Налогового Кодекса РФ. При расчете материальных выгод в каждом конкретном случае используется актуальная ставка рефинансирования Центрального Банка РФ. Она устанавливается на последний день месяца.

В случаях, если лицо допустило просрочку выплаты процентов, то все равно его доход возникает на эту дату. Соответствующее условие указывается в статье 223 Налогового Кодекса.

Для понимания особенностей определения материальной выгоды стоит рассмотреть характерные примеры.

За основу берется следующая ситуация. Процентная ставка по договору начисляется в ежемесячном порядке в прямой зависимости от половины действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

1 мая 2019 года ООО «Полис-Бокс» осуществило передачу одному из сотрудников средства в размере 1 800 000 рублей под половину условной ставки рефинансирования. В соответствии с положениями письменного соглашения проценты должны перечисляться в пользу займодателя в момент окончания срока действия .

Кредитные средства не направляются на приобретение имущественных объектов. Финальная дата, в которую может быть произведено погашение, – 10 января 2019 года.

За условия принимаются следующие показатели:

Бухгалтерская служба занимается расчетом налоговых сборов на конец каждого конкретного месяца использования средств. Расчет осуществляется по формуле определения дохода для фактически беспроцентных займов.

При выдаче кредита сотрудникам или учредителю предприятия

Организации, которые выдают займы в пользу сотрудников без учета процентов и на льготных условиях кредитования, становятся непосредственными налоговыми агентами. Она должна в самостоятельном порядке рассчитывать сумму материальной выгоды, удерживать налоговые сборы по ней и переводить соответствующие средства в установленный уровень бюджета.

Выгоды материального характера могут возникнуть у сотрудника при каждой конкретной выплате по займу, которая осуществляется либо раз в месяц, либо одноразовым платежом в дату завершения оговоренного срока действия соглашения. В случаях, если в течение одного налогового года никакие выплаты по займу не были произведены, то это говорит о том, что фактическая материальная выгода не возникала.

Компания, выступающая в качестве займодателя в подавляющем большинстве случаев, удерживает налоговый сбор с заработной платы своего сотрудника, но такая сумма, в любом случае, не может быть больше 50% от суммы выплат. Выступая в качестве налогового агента, компания берет на себя обязательства по ведению записей о выданных средствах в налоговом регистре сотрудника и по передаче документации в территориальные налоговые службы.

Единственным отличием между выдачей кредита сотрудникам и физическим лицам, не осуществляющим свою профессиональную деятельность в компании, заключается в том, что НДФЛ может быть выплачен в бюджет только в ситуациях, когда сотрудник работает в этой организации. В соответствии с положениями действующего законодательства займы в пользу физических лиц считаются финансовыми вложениями из-за наличия экономической прибыли.

Именно поэтому соответствующие операции проводятся в субучете 58-3. Что касается процентов по кредитованию, то они проводятся через дебет 76 и кредит 91-1.

В ситуациях, когда соглашение о передаче займа заключает , то заемщик не должен выплачивать налоговый сбор. Это обуславливается фактом того, что у него не возникает конкретная экономическая выгода, что в полной мере регламентируется статьей 25 Налогового Кодекса РФ. В данном нормативном акте прописывается вся типология доходов, подлежащая обложению налогами.

Если юридическое лицо является , то порядок его налогообложения определяется территориальными органами самоуправления. Однако и в таком случае материальная выгода не может считаться предметом налогообложения. Организация, выступающая в качестве фактического займодателя на основании закона, не может при передаче средств облагаться НДС, что регулируется статьей 149 Налогового Кодекса.

Все без исключения денежные средств, которые были получены или переданы в рамках кредитования, не могут учитываться в статье доходов-расходов займодателя, благодаря чему не облагаются налогом. Выплачиваемые заемщиком проценты относятся к доходам внереализационного характера.

Каждый конкретный кредит учитывается по отдельности, а проценты по ним включаются в список доходности компании в ежемесячном порядке. При досрочном погашении долговых обязательств заемщиком доход может учитываться на день, когда осуществляется возврат. При возврате средств в кассу организации процентный доход начисляется моментально.

Бухгалтерские проводки

Бухгалтерские проводки по соответствующим кредитам напрямую зависят от того, осуществляется ли выдача средств финансовым вложением для займодателя. Применительно к займам в качестве финансовых вложений могут выступать исключительно процентные кредиты. В случаях, если средства передаются с учетом беспроцентного характера двустороннего соглашения, то учет будет вестись на счете учета расчетов.

В соответствии с положениями приказа Минфина от 31 октября 2000 года на займы предусматриваются следующие проводки:

Что касается займов, предоставляемых займодателем в неденежной форме, они в каждом случае облагаются НДС в соответствии со статьями 146 и 149 Налогового Кодекса РФ.

Именно поэтому НДС должно начисляться в обязательном порядке:

Порядок уплаты налога НДФЛ в 2019 год

На основании положений статьи 226 действующего Налогового Кодекса РФ удержание налогового сбора с выгод материального характера осуществляется из любых доходов плательщика налогов, которые перечисляются ему со стороны организации, выступающей в качестве непосредственного налогового агента, в денежном формате.

При невозможности удержания рассматриваемой суммы налогового сбора в течение отчетного периода налоговый агент обязуется в срок не позднее начала марта того года, который следует сразу же за завершившимся периодом, в письменной форме направить уведомление налогоплательщику и представителям территориального контролирующего органа о невозможности удержания налогового сбора.

Стоит отметить, что соответствующее требование предусматривается то же статьей 226 Налогового Кодекса РФ.

С 1 января 2016 г. изменился порядок исчисления и удержания НДФЛ с материальной выгоды, возникшей от экономии на процентах по займам с низкой процентной ставкой или беспроцентным, которые работодатели нередко предоставляют работникам. Ставка рефинансирования Банка России, участвующая в расчете материальной выгоды, стала выше, а НДФЛ с этого вида дохода нужно удерживать чаще. Подробности - в нашей публикации.

В 2016 г. при получении работником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами датой фактического получения дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные (кредитные) средства (п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ , далее - Закон № 113-ФЗ). То есть налоговая нагрузка на работников увеличивается.

Рассмотрим данное изменение на примере различных ситуаций, таких, как погашение в 2016 г. займа (кредита), предоставленного в 2015 г., отсутствие налогооблагаемого дохода у работника, которому выдан заем (кредит).

Заем: отличия от кредита

Заем - это договорные отношения, согласно которых одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если заимодавцем по договору является организация или индивидуальный предприниматель, такой договор должен быть заключен в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808, п. 3 ст. 23, абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В ситуации, когда размер не установлен в договоре, они начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действует в месте нахождения (месте жительства) заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.

Если же по договору займа переданы не деньги, а вещи, то такой договор, как правило, является беспроцентным. Однако стороны договора могут прописать в нем условие о начислении процентов (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Кредит - договорные отношения, по которым могут быть переданы только денежные средства, причем кредитором должен быть либо банк, либо иная кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Проценты на сумму кредита начисляются в обязательном порядке, то есть кредит в отличие от займа не может быть беспроцентным (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Кредитный договор должен быть оформлен в письменной форме (ст. 820, 822, 823, абз. 1 ст. 822, п. 1 ст. 823 ГК РФ).

НДФЛ с материальной выгоды

Итак, по общему правилу, НДФЛ облагается доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые организация или индивидуальный предприниматель предоставили физическим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В соответствии с подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ такая экономия возникает в случаях, когда налогоплательщику:

1) организацией или индивидуальным предпринимателем выдан заем (кредит) в рублях, размер процентной ставки по которому не превышает 2/3 ставки рефинансирования Банка России;

2) выдан заем (кредит) в иностранной валюте, размер процентной ставки по которому не превышает 9%;

3) выдан беспроцентный заем (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-04-05/6-175, постановления ФАС Поволжского округа от 11.07.2013 № А55-26978/2012, Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 № А27-9497/2011).

Не упустите!

С 1 января 2016 г. ставка рефинансирования сравнялась с ключевой ставкой (указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Отдельных значений больше не будет. На данный момент ключевая ставка составляет 11%.

Однако в некоторых случаях, связанных с предоставлением займов, не возникает материальной выгоды и, соответственно, необходимости исчислять НДФЛ.

Итак, материальная выгода не возникает:

В отношении процентов по ст. 811 и 395 ГК РФ как меры ответственности за просрочку денежного обязательства (штрафных санкций, начисляемых на сумму не погашенного в срок кредита) (письма Минфина России от 13.11.2012 № 03-04-06/4-317, от 15.11.2012 № 03-04-05/4-1303, от 16.10.2012 № 03-04-06/4-304, от 10.09.2012 № 03-04-05/4-1092, от 31.08.2012 № 03-04-05/4-1037, от 28.08.2012 № 03-04-08/4-279 (направлено письмом ФНС России от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17120@), от 27.08.2012 № 03-04-06/4-258.);

При предоставлении займа одним физическом лицом другому (письма Минфина России от 18.08.2009 № 03-11-09/284, от 19.01.2009 № 03-04-05-01/12). Однако если беспроцентный договор займа заключается между индивидуальными предпринимателями, то лицо, получившее доход в виде материальной выгоды, обязано исчислить и уплатить налог в бюджет (постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.2011 № А65-20542/2010);

Заемные средства предоставлены за счет бюджета (письма Минфина России от 08.05.2013 № 03-04-06/16299, от 04.04.2011 № 03-04-05/6-217, от 08.12.2009 № 03-04-05-01/885).

Есть ситуации, когда материальная выгода в виде экономии на процентах освобождена от НДФЛ прямым указанием на это в нормах Налогового кодекса РФ.

Так, НДФЛ не взимается с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые предоставлены:

На новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);

Банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) указанных займов (кредитов) (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В названных случаях материальная выгода не возникает при соблюдении двух условий (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

В договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения;

Заемщик предоставил из налогового органа уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа. При этом реквизиты договора займа должны быть указаны в уведомлении (письма ФНС России от 11.11.2015 № БС-4-11/19755@, Минфина России от 02.06.2015 № 03-04-05/31759, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2014 № А65-21754/2013), а сумма вычета значения не имеет (письмо Минфина России от 19.01.2012 № 03-04-06/9-9).

Рассчитываем материальную выгоду от экономии на процентах по рублевым займам

Как было отмечено, налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Ставка налога составляет 35% для налоговых резидентов, 30% - для налоговых нерезидентов (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

Расчет материальной выгоды в данном случае можно представить в виде следующей формулы:

Налоговая база = Сумма кредита (займа) х (Проценты исходя из 2/3 ставки рефинансирования – Проценты по условиям договора) х количество дней пользования займом за месяц:: 365 (366).

Сумма налога будет зависеть от статуса налогоплательщика - резидент или не резидент:

По общему правилу, дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Указанная дата определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ в зависимости от вида полученного дохода.

С 1 января 2016 г. при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами датой фактического получения дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные (кредитные) средства.

Пример 1

1 января 2016 г. сотрудник ПАО «Альфа» получил беспроцентный заем в размере 1 000 000 руб. сроком на два месяца и погашением в последний день срока. Исходя из новых правил, из его дохода необходимо удержать НДФЛ в размере:

на 31.01.2016:

(2/3 х 11% – 0%) х 31 день: 366 х 1 000 000 х 35% = 2173,95 руб.,

на 29.02.2016:

(2/3 х 11% – 0%) х 29 день: 366 х 1 000 000 х 35 % = 2033,70 руб.

Итого: 2173,95 руб. + 2033,70 руб. = 4207,65 руб.

Напомним, что до 1 января 2016 г. датой получения дохода считалась дату уплаты процентов по займу (кредиту) (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ предыдущих редакций), а по беспроцентным заимствованиям такой датой считалась дата возврата заемных средств (письма Минфина России от 28.10.2014 № 03-04-06/54626 , от 15.07.2014 № 03-04-06/34520 , от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223, от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531, от 25.12.2012 № 03-04-06/3-366, УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 № 20-15/3/043262@, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2013 по делу № А03-9886/2012, Восточно-Сибирского округа от 27.03.2013 по делу № А58-4544/12, Уральского округа от 04.12.2012 № Ф09-11970/12 по делу № А60-7752/2012). Поэтому если в налоговом периоде проценты не выплачивались, не возникало и дохода, облагаемого НДФЛ (письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-04-06/4-163, от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18, постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2012 № А65-26834/2011). Сказанное было справедливо и для случая, когда проценты за кредит фактически были уплачены в срок, отличный от указанного в кредитном договоре (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-04-06/6-39).

Если договор займа (кредита) предусматривал, что проценты не выплачиваются заемщиком, а включаются в сумму основного долга, материальная выгода возникала на дату причисления процентов к сумме задолженности (письмо от 08.10.2010 № 03-04-06/6-247).

Исходя из сказанного, по старым правилам НДФЛ из дохода сотрудника (в примере 1) подлежал удержанию лишь на дату 29.02.2016 в размере 2033,70 руб.

Каких-либо переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 г., Закон № 113-ФЗ не предусматривает. Это означает, что и по договорам займа, выданным до 2016 г., в том числе по беспроцентным займам, доход физического лица в виде материальной выгоды будет определяться на 31 января 2016 г., 29 февраля 2016 г. и т.д.

Таким образом, если в примере 1 заем будет возвращен до 31 января 2016 г., основания для уплаты налога с дохода в виде материальной выгоды, полученного от экономии на процентах за все время пользования заемными средствами по такому договору займа, не установлены. То есть в случае прекращения долгового обязательства (исполнением, прощением долга и другими способами) не в последний день месяца расчет налоговой базы по доходу в виде материальной выгоды за период с последнего дня истекшего месяца до даты прекращения обязательства не предусмотрен.

Пример 2

ПАО «Альфа» 1 января 2016 г. выдало на три месяца заем в размере 1 200 000 руб. под 2% годовых своему сотруднику (налоговому резиденту РФ) с условием ежемесячной оплаты процентов и 1/3 части долга 5-го числа месяца, следующего за истекшим. Рассмотрим, какую сумму НДФЛ необходимо будет удерживать у сотрудника.

НДФЛ = (1 200 000 х (7,33% – 2%) х 31 день: 366 дней) х 35% = = 1896,08 руб.

5 февраля 2016 г. сотрудником возвращена часть основного долга и проценты в размере 400 000 руб. и (1 200 000 руб. х 2% х 31 день: : 366 дней) = 2032,79 руб. соответственно.

НДФЛ = (800 000 х (7,33% – 2%) х 29 дней: 366 дней) х 35% = = 1182,50 руб.

5 марта 2016 г. возвращена часть основного долга - 400 000 руб. и проценты в размере (1 200 000 руб. х 2% х 5 дней: 366 дней + + 800 000 руб. х 2% х 24 дней: 366 дней) = 327,87 руб. + 1049,18 руб. == 1377,05 руб.;

НДФЛ = (400 000 х (7,33% – 2%) х 31 день: 366 дней) х 35 % = = 632,03 руб.

5 апреля 2016 г. осуществлен возврат оставшегося долга - 400 000 руб. и процентов, начисленных по эту дату, в размере (800 000 руб. х 2% х 5 дней: 366 дней + 400 000 руб. х 2% х (26 дней+ + 5 дней) : 366 дней) = 218,68 руб. + 677,60 руб. = 896,28 руб.

Рассчитываем материальную выгоду по валютным займам

Если заем (кредит) получен в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Такой доход облагается по ставке НДФЛ 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

В виде формулы данная норма выглядит следующим образом:

Налоговая база = Сумма кредита (займа) х (Проценты исходя из 9% годовых – Проценты по условиям договора) х количество дней пользования займом за месяц: 365 (366).

Как и в случае с рублевыми займами, ставка налога, участвующая в расчете, зависит от статуса налогоплательщика:

Налог = Налоговая база х 35% (30%).

Сроки удержания НДФЛ

Исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом должна быть удержана из первой следующей денежной выплаты физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). Организация-работодатель может это сделать при выплате заработной платы: удержание начисленной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды будет производиться налоговым агентом при фактической выплате заработной платы, но в размере, не превышающем 50% суммы выплаты.

Обратите внимание!

В случае невозврата займа работником после истечения срока исковой давности и списания указанной задолженности с баланса организации как безнадежной у работника возникнет доход в сумме списанной задолженности (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Отчетность по НДФЛ

Сведения о полученном физическим лицом доходе нужно будет отражать в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, а также в справке по форме 2-НДФЛ - за 2015 г. (утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) (п. 2 ст. 230 НК РФ) и 6-НДФЛ - с 2016 г. (утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Кроме того, если в 2016 г. выплаты денежных средств не будет, об исчисленной, но не удержанной сумме налога с материальной выгоды налоговому агенту следует сообщить налогоплательщику и в налоговый орган не позднее 1 марта 2016 г. (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 19.10.2015 № БС-4-11/18217). При таких обстоятельствах налог уплачивается физическим лицом самостоятельно (ст. 228, 229 НК РФ).

В случае, если налоговый агент не сообщит о невозможности удержать НДФЛ, может последовать наказание в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Важно!

С материальной выгоды от экономии на процентах не начисляются страховые взносы:

В государственные внебюджетные фонды (ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). Аналогичный вывод следует из писем Минтруда России от 17.02.2014 № 17-4/В-54 (п. 1), Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19;

На обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).