Контакты
Главная / Коммерческий транспорт

В виде процентов по полученным. Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов

РФ, доля учредителя в уставном капитале организации составляет 30%) предоставил процентный заем организации, находящейся на общей системе налогообложения. Заем - краткосрочный, но выдача и возврат будут приходиться на разные кварталы. Проценты будут выплачиваться вместе с возвратом займа в 2016 году. Цены сделок, которые будут заключены с учредителем в течение года, не являются большими, и общий доход по ним не превысит 1 миллиарда рублей в год.

Как правильно отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации? Как правильно рассчитать проценты по займу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Проценты, которые будут получены учредителем-заимодавцем, будут облагаться НДФЛ с применением налоговой ставки 13%. Исчислять НДФЛ с доходов в виде процентов, удерживать его из доходов заимодавца и перечислять в бюджетную систему РФ должна будет российская организация - заемщик.

При получении и возврате заемных средств у организации-заемщика не возникнет обязанности по признанию в налоговом учете доходов и расходов. При этом она сможет учесть при расчете налогооблагаемой прибыли расходы в виде процентов, начисленных по договору займа, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В бухгалтерском учете организация также сможет признать в составе расходов проценты, начисленные по договору займа. Схема бухгалтерских проводок, подлежащая применению в данном случае, с условным примером приведена в разделе "Бухгалтерский учет" настоящей консультации.

Обоснование вывода:

НДФЛ

При фактическом получении от российской организации процентов по договору займа (в 2016 году) у физического лица - заимодавца, являющегося налоговым резидентом РФ, возникнет НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 207, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Поскольку доходы в виде процентов, полученных налоговыми резидентами по договорам займа, не подпадают под действие ст. 217 НК РФ, они подлежат налогообложению НДФЛ в полной сумме с применением налоговой ставки 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-06/38698, от 19.08.2013 N 03-04-05/33799, от 22.03.2012 N 03-04-06/3-68).

В силу п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ обязанности по исчислению НДФЛ с доходов в виде процентов, его удержанию из доходов заимодавца и перечислению в бюджетную систему РФ возлагаются на российскую организацию - заемщика как налогового агента.

В связи с тем, что проценты по займу будут выплачены в 2016 году, необходимо учитывать, что Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ (далее - Закон N 113-ФЗ) внесены изменения в том числе в ст. 226 и ст. 230 НК РФ, предусматривающие несколько иной порядок исчисления, удержания и уплаты налога, а также представления налоговыми агентами отчетности по НДФЛ со следующего календарного года.

Так, организация-заемщик должна будет исчислить НДФЛ с процентов, выплачиваемых деньгами, на дату их выплаты заимодавцу, в том числе на дату их перечисления на счета заимодавца в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 3 ст. 226 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержать исчисленную сумму НДФЛ нужно будет непосредственно из выплачиваемых заимодавцу процентов (п. 4 ст. 226 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ).

Перечислять суммы исчисленного и удержанного из дохода в виде процентов НДФЛ организация-заемщик будет обязана не позднее дня, следующего за днем их выплаты займодавцу (п.п. 4, 6 ст. 226 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ).

Сведения, связанные с выплатой заимодавцу дохода в виде процентов, организация должна будет учесть не только при формировании справок по форме 2-НДФЛ за 2016 год, но и расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - Расчет, Расчеты), подлежащих представлению в налоговый орган в сроки, установленные п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ.

Так, в 2016 году с учетом переносов сроков в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ расчеты подлежат представлению: за I квартал - не позднее 4 мая; за полугодие - не позднее 1 августа; за девять месяцев - не позднее 31 октября. Расчет за 2016 год подлежит представлению не позднее 03.04.2017. Форма, порядок заполнения и представления Расчета, а также формат его представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (смотрите также письмо ФНС России от 13.11.2015 N БС-4-11/19829).

Справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год также с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ должны будут представляться в налоговый орган не позднее 03.04.2017.

В связи с возвратом займа у заимодавца не возникнет дохода в понимании п. 1 ст. 41 НК РФ и, соответственно, обязанности по уплате НДФЛ с полученной суммы денежных средств (смотрите также п. 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).

Налог на прибыль организаций

При получении и возврате заемных средств у организации-заемщика не возникнет обязанности по признанию в налоговом учете доходов и расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 11.08.2015 N 03-03-06/4/46188, от 18.12.2007 N 03-03-06/1/868, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

Расходы же в виде процентов, начисленных по договору займа за фактическое время пользования заемными средствами, могут быть учтены заемщиком при расчете налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Так, п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ. При этом по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

В данном случае учредитель-заимодавец и организация-заемщик признаются взаимозависимыми лицами в силу пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Однако для признания сделок между ними контролируемыми необходимо еще и выполнение одного из критериев, установленных п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Актуальным для рассматриваемой ситуации является критерий, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, согласно которому сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между заимодавцем и заемщиком за соответствующий календарный год должна превышать 1 миллиард рублей. Применительно к договорам займа при расчете суммы доходов по сделкам учитываются исключительно проценты (смотрите, например, письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67, от 23.04.2012 N 03-01-18/3-56).

Как следует из вопроса, цены сделок, которые будут заключены с учредителем в течение года, небольшие и общий доход по ним не превысит 1 миллиарда рублей, в связи с чем мы не видим оснований для признания их контролируемыми.

Это означает, что организация-заемщик в данном случае сможет учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде суммы процентов, исчисленных исходя из условий договора, без ограничений при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть при условии, что указанные расходы обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ, регулирующей порядок признания расходов при методе начисления, по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. Таким образом, в налоговом учете организации расходы в виде процентов должны будут признаваться ежемесячно (письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387).

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Бухгалтерский учет

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008).

Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу подлежит отражению в бухгалтерском учете организации-заемщика как в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. Соответственно, погашение суммы обязательства будет отражаться организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам, которые подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете (п.п. 3, 4 ПБУ 15/2008).

В общем случае проценты по займам для организации-заемщика признаются прочими расходами, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п.п. 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Исключение могут составлять проценты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционных активов, которые подлежат включению в их стоимость.

На основании п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа лишь в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного.
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации организации следует признавать расходы в виде процентов ежемесячно исходя из суммы полученного займа и ставки процента и количества дней действия договора, как и в налоговом учете.

Приведем схему проводок, подлежащих применению заемщиком в данном случае, с использованием условных данных. Допустим, организация получила заем от учредителя 10.03.2016 сроком на 2 месяца. Сумма займа - 1000 руб., ставка - 10% годовых. Возврат будет осуществлен на счет учредителя 10.05.2016.

Дебет () Кредит
- 1000 руб. - получен заем от учредителя;

Дебет , субсчет "Прочие расходы" Кредит , субсчет "Расчеты по процентам по полученным займам"
- 6 руб. (1000 руб. х 22 дня / 366 дней х 10%) - начислены проценты за март;

"Нормативные акты для бухгалтера", 2009, N 18

В целях сбережения своих накоплений одним из возможных решений является открытие вклада в банке. При этом необходимо иметь в виду, что в установленных Налоговым кодексом РФ случаях доходы в виде процентов подлежат налогообложению. В данной статье рассмотрены особенности налогообложения НДФЛ процентных доходов по вкладам в банках.

Особенности налогообложения НДФЛ процентных доходов по вкладам осуществляется в соответствии с нормами, установленными тремя статьями Налогового кодекса РФ - ст. 214.2, п. 27 ст. 217 и п. 2 ст. 224.

Согласно п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

  • проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
  • установленная ставка не превышает девять процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
  • проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Статьей 214.2 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из девяти процентов годовых.

В соответствии с п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных выше, налоговая ставка установлена в размере 35 процентов.

Особенности применения новых норм

Абзац 2 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ применяется к договорам банковского вклада, проценты по которым не превышали ставку рефинансирования (учетную ставку) Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов. То есть даже если в течение периода действия договора рублевого вклада проценты по такому вкладу и повышались, но при этом не превышали увеличенную учетную ставку Банка России в течение всего периода действия договора вклада, доходы в виде таких процентов не подлежат налогообложению НДФЛ.

Абзац 3 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ устанавливает ограничение, в пределах которого не подлежат налогообложению процентные доходы по вкладам в иностранной валюте.

Что касается абз. 4 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ, то его положения применяются к тем рублевым вкладам, проценты по которым превышают учетную ставку Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов. Если такое превышение есть, суммы указанного превышения не подлежат налогообложению при соблюдении трех условий:

  • на дату заключения или продления договора займа установленные проценты не превышали учетную ставку Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов. То есть доходы в виде процентов по вкладу в банке, изначально превышающих увеличенную учетную ставку Банка России, подлежат налогообложению в соответствии со ст. 214.2 Налогового кодекса РФ;
  • в период действия договора вклада размер процентов по вкладу не повышался, то есть образовавшееся превышение процентов обусловлено не увеличением процентов по вкладу самим банком, а снижением учетной ставки Банка России. Если в период действия договора банк повышает проценты по вкладу до уровня, превышающего ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, то образовавшиеся суммы превышения подлежат налогообложению;
  • превышение процентов по вкладу над увеличенной учетной ставкой Банка России не подлежит налогообложению только в течение трех лет такого превышения. По истечении трех лет суммы такого превышения подлежат налогообложению в установленном порядке.

Основываясь на положениях п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ и ст. 214.2 Налогового кодекса РФ, Минфин России в своих Письмах, в частности в Письме от 18.01.2008 N 03-04-05-01/6 разъясняет следующий порядок определения налоговой базы по рублевым вкладам (приводим его с учетом действующего законодательства).

Как следует из положений ст. 214.2 Налогового кодекса РФ, при расчете налоговой базы в отношении процентных доходов необходимо принимать во внимание две суммы - сумму фактически выплаченных банком процентов по вкладу и сумму, рассчитанную исходя из действующих учетных ставок Банка России, увеличенных на пять процентных пунктов в течение периода, за который начислены выплаченные проценты. Если за какой-либо период учетная ставка Банка России изменилась, то новая ставка должна применяться при расчете не подлежащей налогообложению суммы процентов с даты ее установления.

В отношении вкладов в иностранной валюте для расчета налоговой базы в качестве суммы, используемой для определения превышения, используется сумма процентов, рассчитанная исходя из девяти процентов годовых.

Возникновение правоотношений, регулируемых ст. 214.2 Налогового кодекса РФ и п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде процентов по вкладу. Следовательно, положения указанных норм в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ применяются к доходам в виде процентов, выплаченным с 1 января 2009 г. по всем договорам вклада вне зависимости от даты заключения таких договоров (Письмо Минфина России от 20.10.2008 N 03-04-06-01/310), а также независимо от того, что период начисления процентов по таким вкладам начался в 2008 г. (Письмо Минфина России от 02.03.2009 N 03-04-06-01/43).

"Процентный пункт"

Термин "процентный пункт", использованный в Федеральном законе от 22.07.2008 N 158-ФЗ, действующим законодательством не установлен. Вместе с этим для аналитических целей термин "процентный пункт" представляет собой единицу, используемую для сравнения величин, выраженных в процентах. Так, например, в случае если в течение периода, за который начислены проценты по вкладу в банке, ставка рефинансирования Банка России составляет 12 процентов годовых, сумма процентов, с которой необходимо сравнивать доход, полученный в виде процентов по вкладу, в целях определения налоговой базы по НДФЛ, должна рассчитываться исходя из 17 процентов годовых.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо, по его поручению, на счета третьих лиц. В случае капитализации начисляемых процентов по вкладам в банке датами фактического получения доходов будут являться даты причисления дохода к сумме вклада налогоплательщика, то есть налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам в банке определяется за период между датами фактической выплаты (капитализации) процентов.

Иными словами, поскольку датой фактического получения доходов в виде процентов по вкладу в банке будет являться дата капитализации (выплаты) процентов (дата причисления дохода к сумме вклада налогоплательщика), то обязанность исчислить, удержать и перечислить сумму НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации будет возникать у банка на каждую дату капитализации процентов.

Соответственно, предусмотренное абз. 4 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ условие о неповышении процентной ставки по вкладу в течение периода начисления процентов также устанавливается за соответствующие периоды между датами фактической выплаты (капитализации) процентов.

В случае увеличения размера процентов по вкладу с момента предыдущего их начисления доход в виде начисленных процентов подлежит налогообложению в установленном порядке. Если в какой-либо период между датами фактической выплаты (капитализации) процентов процентная ставка по вкладу была повышена, перерасчет налоговой базы за такие предыдущие периоды не производится (см. Письмо Минфина России от 11.07.2008 N 03-04-06-01/193).

Принимая во внимание, что при определении даты получения процентных доходов имеют значение даты причисления процентов к сумме вклада плательщика (т.е. даты их капитализации), рассмотрим пример договора вклада, заключенного в 2007 г. Рассмотрим два случая - капитализация процентов по вкладу производится ежемесячно, либо единовременно осуществляется причисление процентов к сумме вклада в день возврата вклада в 2009 г.

НДФЛ при ежемесячной капитализации

В случае если начисленные проценты ежемесячно причисляются к сумме вклада, увеличивая его, налогообложение полученных доходов производится исходя из следующего.

Налогообложение доходов по вкладу в банке, полученных в 2007 г., осуществляется в соответствии с нормами п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей на соответствующие даты получения дохода в 2007 г. и предусматривавшей освобождение от налогообложения процентов, выплачиваемых в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России в течение периода, за который начислены указанные проценты.

При расчете налоговой базы по доходам в виде процентов, причисленных к сумме вклада в 2008 г., применяются положения ст. 214.2 Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ. Согласно данной норме в редакции, действовавшей в 2008 г., в отношении доходов в виде процентов, получаемых по данному вкладу, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставок рефинансирования Банка России, действующих в течение периода, за который начислены указанные проценты.

С 1 января 2009 г. ст. 214.2 Налогового кодекса РФ и п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ действуют в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ. Указанная редакция предусматривает освобождение от налогообложения процентов, выплачиваемых по рублевым вкладам в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов.

НДФЛ при выплате процентов по окончании срока действия вклада

Рассмотрим иную ситуацию - проценты по вкладу выплачиваются в конце срока действия договора (в 2009 г.) без их капитализации в течение срока действия договора. При этом на дату заключения договора банковского вклада процентная ставка, указанная в договоре, превышала ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов.

При расчете налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладу, полученным с 1 января 2009 г., применяются положения ст. 214.2 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ независимо от того, что период начисления данных процентов начался в 2007 г. В данном случае, по мнению Минфина России, учитываются размер ставок рефинансирования Банка России, действующих в течение периода начисления процентов (со дня его открытия), и размер процентов по данному вкладу (см. Письма Минфина России от 23.09.2008 N 03-04-05-01/355, от 15.06.2007 N 03-04-06-01/188).

Пример 1 . Договором банковского вклада, заключенным 15 января 2009 г., предусмотрено, что в случае если вкладчик не потребовал возврата вклада в течение определенного периода времени (один год), договор пролонгируется на новый срок. Процентная ставка по данному вкладу на дату его заключения не превышала действующую ставку Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, и в течение периода начисления процентов процентная ставка по вкладу не повышалась. Включается ли в трехлетний период, необходимый для освобождения от налогообложения процентных доходов, время действия пролонгированного договора?

Доходы налогоплательщиков в виде процентов по вкладу, размер которых превышает ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при таких обстоятельствах не подлежат налогообложению в течение трех лет с момента указанного превышения (до 15 января 2012 г.). При этом для целей расчета налоговой базы по НДФЛ используется весь период действия вклада, начинающийся 15 января 2009 г. вне зависимости от количества пролонгации договора.

Пример 2 . Договором банковского вклада, заключенным 2 февраля 2009 г. сроком до 9 августа 2009 г., предусмотрено, что при размещении во вклад денежных средств размером менее 100 000 руб. процентная ставка по вкладу составляет 13 процентов годовых. Капитализация происходит ежемесячно. При увеличении вкладчиком суммы вклада более 100 000 руб. ставка по вкладу повысится и составит 18 процентов годовых. Первоначальная сумма денежных средств, привлеченных во вклад, составляет 90 000 руб. (процентная ставка составляет 13 процентов годовых), 2 мая 2009 г. клиент увеличивает эту сумму до 110 000 руб., и процентная ставка составляет 18 процентов годовых.

Условие об увеличении процентной ставки по вкладу при увеличении суммы вклада установлено в договоре вклада, т.е. изменение процентной ставки по вкладу происходит в соответствии с условиями договора, а не производится самим банком.

В этом случае в отношении полученных процентов по вкладу, сумма которых превышает сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, применяется норма абз. 4 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Сравнивая сумму процентов, начисляемых по вкладу, и сумму процентов, рассчитанную исходя из ставок рефинансирования Банка России, увеличенных на пять процентных пунктов, действующих за период начисления процентов, рассчитаем процентный доход по данному вкладу, полученный со 2 мая 2009 г. по 9 августа 2009 г., по формуле:

Dp = V x P% x D / 365 x 100,

где V - сумма вклада;

P - процентная ставка;

D - количество дней, за которые начислены проценты.

За период с 02.05.2009 по 09.08.2009 ставка рефинансирования Банка России составила:

с 02.05.2009 по 13.05.2009 - 12,5% годовых (12 дней);

с 14.05.2009 по 04.06.2009 - 12% годовых (22 дня);

с 05.06.2009 по 12.07.2009 - 11,5% годовых (38 дней);

с 13.07.2009 по 09.08.2009 - 11% годовых (28 дней).

Итого количество дней, за которые начислены проценты - 100 дней.

Процентный доход по вкладу за указанный период составит:

110 000 x 18% x 100 / 365 x 100% = 5424,66 руб.

Суммы процентов, рассчитанные исходя из ставок рефинансирования Банка России, увеличенных на пять процентных пунктов:

с 02.05.2009 по 13.05.2009: 110 000 x 17,5% x 12 / 365 x 100% = 632,88 руб.;

с 14.05.2009 по 04.06.2009: 110 000 x 17% x 22: 365 x 100% = 1127,12 руб.;

с 05.06.2009 по 12.07.2009: 110 000 x 16,5% x 38: 365 x 100% = 1889,59 руб.;

с 13.07.2009 по 09.08.2009: 110 000 x 16% x 28: 365 x 100% = 1350,14 руб.

Итого 4999,73 руб.

Таким образом, процентный доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, полученный за 100 дней действия договора вклада, составляет 424,93 руб. (5424,66 - 4999,73).

Пример 3 . Доверительный управляющий разместил денежные средства клиентов - физических лиц, находящиеся в управлении, на срочный банковский вклад. Распространяются ли положения п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ на доходы физических лиц в виде процентов по банковскому вкладу, если договор с банком заключен не самим физическим лицом, а доверительным управляющим?

Пунктом 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. В соответствии с п. 3 данной статьи ГК РФ сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего.

То есть не имеет значения, что договор банковского вклада заключен доверительным управляющим, к доходам физических лиц в виде процентов по такому вкладу применимы нормы ст. 214.2 Налогового кодекса РФ и п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Пример 4 . Первоначально процентная ставка по вкладу составляет 20 процентов годовых. Как поступать в случае, если банк вначале значительно понижает процентную ставку по вкладу до размера 10 процентов годовых, а затем повышает до уровня 18 процентов годовых, что выше ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, но при этом даже повышенная ставка по вкладу (18 процентов годовых) не превышает первоначально установленной (20 процентов годовых)?

Не имеет значения, что повышенная ставка по вкладу все равно ниже первоначально установленной. Положения абз. 4 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ применяются к договорам банковского вклада, размер процентов по которым не повышался с даты заключения договора в течение всего периода его действия. К данному вкладу положения абз. 4 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ неприменимы, и процентный доход по такому вкладу, определяемый как разница между суммой процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода начисления процентов, подлежит налогообложению.

Пример 5 . Каков порядок налогообложения в случае, если доходы в виде процентов по рублевым вкладам или по вкладам в иностранной валюте выплачиваются физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации?

В такой ситуации необходимо иметь в виду, что положения ст. 217 Налогового кодекса РФ применяются в отношении доходов, полученных всеми налогоплательщиками, как являющимися, так и не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. В отношении применения норм ст. 217 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным физическим лицом, налоговый статус этого лица значения не имеет.

То есть если банк выплачивает физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, проценты по вкладу в иностранной валюте, ставка по которому не превышает девяти процентов годовых, либо проценты по рублевому вкладу в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, сумма процентного дохода не подлежит налогообложению.

В отношении всех видов доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (кроме доходов в виде дивидендов), п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ ставка НДФЛ установлена в размере 30 процентов.

Таким образом, доходы в виде процентов по вкладам в банке, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 30 процентов в части превышения размеров, установленных абз. 2 и 3 п. 27 ст. 217 НК РФ. При этом необходимо иметь в виду положения абз. 4 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ, применяющиеся в отношении рублевых вкладов.

Данный вывод содержится в Письме Минфина России от 22.04.2008 N 03-04-06-01/99.

Пример 6 . Банк заключил с физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, договор банковского счета. Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы в виде процентов, начисляемых на остаток денежных средств на таком банковском счете?

Вывод о том, что действие нормы п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ распространяется также и на доходы в виде процентов, начисляемых банком на остаток денежных средств на счетах налогоплательщика, открываемых в соответствии с договорами банковского счета, содержится в ряде Писем Минфина России, например в Письмах от 12.10.2005 N 03-05-01-03/105, от 05.10.2005 N 03-05-01-04/288.

Как уже указывалось, положения п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ применяются в отношении доходов, полученных налогоплательщиками независимо от наличия или отсутствия у них статуса налогового резидента Российской Федерации.

Таким образом, доходы физического лица, не признаваемого налоговым резидентом в соответствии с положениями ст. 207 Налогового кодекса РФ, в виде процентов, начисляемых банком на остаток денежных средств на счете, открытом в соответствии с договором банковского счета, освобождаются от налогообложения НДФЛ с учетом ограничений, установленных п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ (см. Письмо Минфина России от 11.02.2009 N 03-04-06-01/24).

Пример 7 . Физическим лицом в банке открыт вклад в драгоценном металле. Подлежат ли налогообложению проценты, выплачиваемые по данному вкладу, учитывая, что вклад внесен в драгоценном металле, а не денежных средствах?

Нормами ст. 214.2 Налогового кодекса РФ и п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрен особый порядок налогообложения процентов по вкладам в банках только для денежных вкладов в рублях или в иностранной валюте.

Вклад в драгоценном металле не является денежным вкладом, проценты по которому подлежат налогообложению в соответствии со ст. 214.2 Налогового кодекса РФ с соблюдением условий, установленных п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ. То есть проценты, выплачиваемые по договору об открытии и обслуживании срочного обезличенного металлического счета в драгоценном металле, подлежат налогообложению НДФЛ в полном объеме (см. Письмо Минфина России от 20.02.2007 N 03-04-06-01/43).

Об информировании вкладчиков о размере НДФЛ

В отношении обязанности банков информировать своих клиентов о возникающем у них доходе в виде процентов по вкладу, подлежащем налогообложению НДФЛ, можно отметить Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2007 N Ф04-8000/2007(40262-А75-6). В своем Постановлении суд сделал вывод, что законодательство Российской Федерации не возлагает на банки обязанность в рекламных объявлениях информировать вкладчиков о размерах, порядке и сроках уплаты НДФЛ при получении доходов в виде процентов по вкладам. При этом суд указал, что в договоре банковского вклада должна содержаться информация об удержании сумм НДФЛ с процентов по вкладу.

По причине того что порядок налогообложения, определенный ст. 214.2 Налогового кодекса РФ и п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, применяется с 1 января 2008 г., а данным Федеральным законом предусмотрено распространение положений указанных норм на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., у банков возник ряд вопросов относительно возврата излишне удержанного НДФЛ с процентных доходов, полученных в 2007 г.

Как указывалось в ряде Писем Минфина России, например в Письме от 18.03.2008 N 03-04-06-01/61, возврат налогоплательщику суммы налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 г. с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 г.

Позднее Минфин России уточнил свою позицию в отношении возможности возврата сумм НДФЛ, излишне удержанного с процентных доходов по вкладам. В своем Письме от 17.09.2008 N 03-04-06-01/272 Минфин России отмечает, что суммы налога, удержанного налоговым агентом в 2007 г. с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, после вступления в силу положений Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, предусматривающих освобождение от налогообложения таких доходов, признаются излишне удержанными и уплаченными в смысле ст. ст. 78 и 231 Налогового кодекса РФ.

Несмотря на то что п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогового агента по возврату излишне удержанных из дохода налогоплательщика сумм налога, ст. 231 Налогового кодекса РФ сроки и порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога не установлены. Поэтому налогоплательщики по окончании налогового периода вправе обратиться в налоговый орган в соответствии с положениями ст. 78 Налогового кодекса РФ за возвратом данных сумм НДФЛ.

Т.Н.Тюнина

Главный специалист-эксперт

Организация в октябре 2009 г. выдала другой организации заем с условием погашения согласно договору полной суммы займа и причитающихся к уплате процентов в марте 2010 г. В какой момент в целях исчисления налога на прибыль учитываются начисленные по договору займа проценты: на конец каждого месяца соответствующего отчетного периода начиная с октября 2009 г. или единовременно в полной сумме в момент погашения займа и процентов по нему?

Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Пункт 1 ст. 271 НК РФ определяет, что в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - НК РФ. Пункт 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ предусматривают, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. На основании п. 1 ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. - НК РФ. Кроме того, согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений вышеназванного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца. В связи с вышеизложенными нормами НК РФ проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами. Основание: Письмо Минфина РФ от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/180 Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Характеристика налога на прибыль

При расчете налога на прибыль доходы делятся на:

· доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав,

· внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Доход определяется организацией в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов: метода начисления или кассового метода Качур О. В. Налоги и налогообложение. М., 2008. С. 174..

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся:

1. доходы от долевого участия в других организациях;

2. доходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных

санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения

убытков или ущерба;

доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,

банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим

долговым обязательствам;

доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг

или имущественных прав;

5. доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде;

6. доходы в виде положительной курсовой разницы;

7. доходы в виде суммовой разницы;

8. доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

9. доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

10. доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;

11. доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли:

1) имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);

2) средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации……….»;

3) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

4) имущество, полученное российской организацией от организации (или физ. лица), если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим липам.

Пример 1. Организация «ИКС» имеет долю в уставном капитале ООО «Рассвет» в размере 51% . Организация «Рассвет» безвозмездно передала ЗАО «ИКС» имущество на сумму 400 000 руб. При этом полученное безвозмездно имущество в течение одного года со дня получения не передавалось третьим лицам. Данная сумма не увеличит налогооблагаемую прибыль организации «ИКС»;

5) имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования при наличии раздельного учета доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования Налоги и налогообложение / Под редакцией М. В. Романовского, О. В. Врублевской. М., 2007. С. 279..

Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

6) безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях;

7) имущество и (или) имущественные права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

8) имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

9) средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

10) суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных ею у владельцев;

11) положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

При исчислении налогооблагаемой прибыли организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки согласно ст. 265 НК РФ. Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы подразделяются на:

· расходы, связанные с производством и реализацией;

· внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь делятся на:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда (включая ЕСН);

· суммы начисленной амортизации;

· прочие расходы.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом:

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная настоящим пунктом налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13 процентов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

· 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

· 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговая ставка - процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала на логового периода до окончания первого квартала, полугодия, девять месяцев и одного года.

Сумма авансовых квартальных платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) выплата авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до начала соответствующего месяца Захарьин В. Р. Налог на прибыль. Сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога. М., 2006. С. 25..

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячного авансового платежа исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующему периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты платежей не может измениться налогоплательщиком в истечение налогового периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенности исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекающим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входит обособление подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т. е. не позднее 31 марта года, следующего за истекающим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т. е. не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

НК РФ Статья 328. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

1. Налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 настоящего Кодекса.

(см. текст в предыдущей редакции)

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - настоящего Кодекса.

2. Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) по методу начисления, признается последнее число отчетного месяца.

(см. текст в предыдущей редакции)

3. Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с настоящей главой.

4. Проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта.

Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 настоящего Кодекса.

(см. текст в предыдущей редакции)

5. По государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде процентов определяется в соответствии со и настоящего Кодекса и может быть признан на дату их реализации на основании договора купли-продажи, либо на дату выплаты процентов на основании выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями настоящей главы. Проценты подлежат отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль по операциям с ценными бумагами.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу, то проценты признаются полученными на дату поступления денежных средств. Основанием для включения таких сумм в состав доходов, полученных в виде процентов, является выписка банка о движении денежных средств на банковских счетах.

Если налогоплательщик при определении доходов и расходов применяет метод начисления, то сумма процентов, полученная налогоплательщиком (причитающаяся налогоплательщику) по государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов (погашения купона) в соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями настоящей главы.

Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг включается накопленный купонный доход, то налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи с учетом положений пунктов 6 и настоящей статьи.

(см. текст в предыдущей редакции)

6. При осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный купонный доход (доход в виде процентов), налогоплательщик, перешедший на определение дохода (расхода) по кассовому методу, доход в виде процентов исчисляет как разницу суммы накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного дохода, уплаченной продавцу. В случае, если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождения ее у налогоплательщика эмитентом был выплачен процентный доход, который был включен в состав дохода в порядке, предусмотренном настоящим абзацем, процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги.

(см. текст в предыдущей редакции)

7. Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, осуществляющий операции с государственными и муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный процентный (купонный) доход, доходы в виде процентов определяет с учетом следующих положений. Если до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, то налогоплательщик обязан на последнее число отчетного (налогового) периода определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период.

(см. текст в предыдущей редакции)

При этом доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов признается разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода, если после окончания предыдущего налогового периода не осуществлялось выплат процентов (погашений купона) эмитентом.

Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов (погашения купона) эмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатах (погашениях) в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта, доход в виде процентов принимается равным сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец указанного отчетного (налогового) периода.

При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом) периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона). настоящего пункта, где сумма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется при вычислениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленную на дату реализации.

(см. текст в предыдущей редакции)