Главная / Документы

Как уплатить ндс в бюджет. Проводки по НДС: основные операции с примерами

Рассказать о том, что такое налог на добавленную стоимость (НДС) - задача не из самых сложных, если не вдаваться в тонкости. Элементарные знания по этому вопросу будут не лишними не только для будущих бухгалтеров и экономистов, но и для людей, далеких от столь специфичных сфер деятельности.

Экономическое содержание НДС

НДС является одним из налогов в России, оказывающих значительное влияние на формирование государственного бюджета. Суть налога полной мере отражает его название. То есть именно с добавленной стоимости, на которую производитель увеличил ценность первоначального продукта (сырья или полуфабриката), происходит его начисление.

Для "чайников": НДС - это налог, который начисляют и выплачивают предприятия-производители, оптовые и розничные торговые организации, а также индивидуальные предприниматели. На практике его размер определяется как произведение ставки на разность между выручкой, полученной при реализации собственной продукции (товаров, услуг) и суммой затрат, которые были использованы для ее изготовления. Проще говоря, та часть товара, которую производитель или продавец «прирастил» к исходному продукту (фактически это вновь созданная стоимость) и является облагаемой базой. Этот вид налога косвенный, так как он входит в стоимость изделия. В конечном итоге его оплачивает покупатель, а формально (и практически) его уплата производится владельцами и производителями товара.

Объекты налогообложения

Объектами для начисления НДС являются выручка от продажи созданной продукции, произведенных работ и услуг, а также:

Стоимость прав собственности на товары (работы, услуги) при их безвозмездной передаче;

Стоимость строительных и монтажных работ, производимых для собственных нужд;

Стоимость импортируемых товаров, а также товаров (работ, услуг), передача которых осуществлялась на территории РФ (она не включается в облагаемую базу налога на прибыль).

Плательщики НДС

Статьей 143 НК РФ установлено, что плательщики НДС - это юридические лица (российские и иностранные), а также индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете. Кроме того, к плательщикам этого налога относятся лица, осуществляющие перемещение товаров и услуг через границы Таможенного союза, но только в том случае, если таможенное законодательство устанавливает обязанность его уплаты.

В России по НДС предусмотрены в 3-х вариантах:

10 %.
18 %.

Сумма начисленного налога определяется произведением процентной ставки, деленной на 100, на налогооблагаемую базу.

Не признаются объектами для начисления этого налога внереализационные обороты (вкладные операции по формированию уставного капитала, передача правопреемнику основных фондов и имущества предприятия и прочие), сделки по продаже земельных участков и многие другие, закрепленные законодательно.

18%-ная ставка НДС

До 2009 года ставка НДС 20 % применялась в отношении наибольшего количества сделок. В настоящее время используется ставка 18%. Для исчисления НДС необходимо вычислить произведение облагаемой базы и процентной ставки, деленной на 100. Еще проще: определяя (для "чайников") НДС, налоговую базу умножают на коэффициент налоговой ставки - 0,18 (18% / 100 = 0,18). Таким образом, сумма НДС включается в цену товаров, работ и услуг, ложась на плечи потребителей.

Например, если цена товара без НДС - 1000 рублей, ставка, соответствующая такому виду товаров - 18%, то расчет прост:

НДС = ЦЕНА Х 18/ 100 = ЦЕНА Х 0,18.

Т. е. НДС = 1000 Х 0,18 = 180 (рублей).

В итоге отпускная стоимость товаров - это калькулированная стоимость изделия с НДС.

Пониженная ставка НДС

10%-ная ставка НДС действует в отношении определенной группы продовольственных товаров, считающихся социально-значимыми для населения государства. К таким продуктам относятся молоко и их производные, многие крупы, сахар, соль, море-, рыбо- и мясопродукты, а также некоторые виды изделий для детей и диабетиков.

Нулевая ставка НДС, особенности ее применения

Ставка в размере 0% распространяется на товары (работы и услуги), связанные с космической деятельностью, реализацией, добычей и производством драгоценных металлов. Кроме того, значительный объем операций составляют сделки по перемещению товаров через границу, при оформлении которых необходимо соблюдать Нулевая ставка НДС требует документального подтверждения экспорта, которое предоставляется в налоговые органы. Пакет документов включает в себя:

Договор (или контракт) налогоплательщика на реализацию товаров иностранному лицу за пределы РФ или Таможенного союза.
на экспорт продукции с обязательной отметкой российской таможни о месте и дате убытия товара. Можно представить документы по транспортировке и сопровождению, а также иное подтверждение вывоза какой-либо продукции за границы РФ.

Если в течение 180-ти дней с момента перемещения грузов через границу не оформлен и не сдан в налоговую полный пакет необходимых документов, то плательщик обязан произвести начисление и уплату НДС по 18%-ной (или 10%-ной) ставке. После окончательного сбора таможенного подтверждения можно будет вернуть уплаченный налог или зачесть его.

Использование расчетной ставки

Расчетная ставка используется при предоплате и в некоторых других случаях. Для "чайников" НДС по этой ставке исчисляется тогда, когда необходимо из общей стоимости товара выделить «сидящий» в ней налог. Это действие производится по простейшим формулам, в зависимости от вида применяемой ставки НДС.

При 10%-ной ставке НДС рассчитываемый равен 10 % / 110 %.

При 18 %-ной ставке - 18 % / 118 %.

Заполнение налоговой декларации по НДС и сроки ее предоставления

На первоначальном этапе подготовки к сдаче налоговой отчетности работа бухгалтера акцентируется на определении базы, на которую впоследствии начисляется сумма налога. Заполнение налоговой декларации по НДС начинается с оформления титульного листа. При этом весьма важно аккуратно и тщательно вписывать все требуемые реквизиты (наименования, коды, виды и т. д.). На всех страницах предусмотрена дата и подпись руководителя (или ИП), которая на титульном листе должна быть заверена печатью. Декларацию необходимо представить в налоговую по месту регистрации, но не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В эти же сроки установлена и его уплата (при квартальном сроке предоставления). Таким образом, уплату и начисление налога за 1-й квартал 2014 года необходимо было произвести до 20 апреля текущего года.

Расчет налога

Для "чайников": НДС к уплате рассчитывается в несколько этапов.

Определение налогооблагаемой базы.
Начисление НДС.
Определение суммы налоговых вычетов.
Разница между начисленным и выплаченным налогом (вычетом) и составляет сумму НДС к уплате.

В случае превышения вычетов над начисленными суммами налогоплательщик имеет право на возмещение этой разницы по письменному заявлению и после вынесения решения, но об этом позже.

Налоговые вычеты

Особое внимание стоит уделить вычетам, то есть сумме НДС, которая предъявляется поставщиками, а также уплачивается на таможне при вывозе товаров. Весьма важно, чтобы налог, принимаемый к вычету, имел прямое отношение к начисляемым оборотам. Проще говоря, если НДС начислен от оборотов по реализации товара «А», то в зачет принимаются все покупки, имеющие отношение к этому товару. Подтверждение права вычета удостоверяется счетами-фактурами, полученными от поставщиков, а также документами по оплате сумм налога при пересечении границы. НДС в них выделяется отдельной строкой. Такие счета-фактуры подшиваются в отдельную папку, и обороты по каждому товару фиксируются в книгу покупок по утвержденной форме.

Во время проведения налоговых проверок достаточно часто возникают вопросы по ненадлежащему заполнению обязательных полей, указанию неверных реквизитов, а также отсутствию подписей уполномоченных лиц. Как правило, в такой ситуации работники ИФНС аннулируют соответствующие суммы вычетов, что ведет к доначислению НДС и штрафным санкциям.

Электронное представление деклараций

С 2014 года налоговая декларация по НДС должна быть представлена только в электронном виде. Предусмотрены лишь некоторые исключения, связанные с особыми режимами налогообложения.

Условия возмещения НДС

Удовлетворение прав плательщиков на возмещение уплаченной суммы налога производится на основании камеральной проверки, производимой налоговыми органами. Заявительный порядок возмещения НДС происходит в отношении немногих плательщиков, отвечающих следующим условиям:

Общая сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу) должна быть не менее 10 млрд. руб. за 3 календарных года, которые предшествовали году подачи заявления о возмещении;

Плательщиком получена банковская гарантия.

Применение такого порядка предусматривает еще одно условие: плательщик должен быть зарегистрирован в налоговых органах РФ не менее 3-х лет до подачи налоговой декларации для

Порядок возмещения

Для возмещения НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление о возврате сумм налога. Эти суммы могут быть возвращены на указываемый в заявлении расчетный счет или зачтены в уплату других налоговых платежей (при наличии задолженности по ним). В течение 5-ти рабочих дней инспекцией выносится решение. Возврат сумм НДС производится в такой же срок в сумме, указанной в решении. При несвоевременном поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщик имеет право на получение процентов за пользование этими деньгами от налоговых органов (из бюджета).

Камеральная проверка

Для проверки обоснованности возвращенных сумм налоговой инспекцией в течение 3-х месяцев проводится камеральная проверка. Если факты нарушений не установлены, то в 7-дневный срок после завершения проверки в письменном виде проверяемому лицу сообщается о правомерности проведенного зачета.

В случае обнаружения нарушений действующего российского законодательства инспекцией составляется акт проверки, по результатам которого выносится решение в отношении налогоплательщика (либо об отказе в привлечении, либо о привлечении к ответственности). Кроме того, в адрес нарушителя выставляется требование о необходимости возврата излишне полученных сумм НДС и процентов за использование этих денежных средств. При невозврате указанной суммы обязанность по ее возврату в бюджет РФ возлагается на банк, который выдавал гарантию. В противном случае налоговые органы производят списание необходимых денежных средств в бесспорном порядке.

Некоторые положения, касающиеся начисления и уплаты НДС, достаточно сложны для сиюминутного понимания, но вдумчивое осознание дает результат. Особую трудность в восприятии этого налога создают специфичные термины и регулярное изменение законодательства РФ.

К концу первого квартала все фирмы задумываются о порядку уплаты налога на добавочную стоимость. Он взимается в юридических лиц на основании нормативно-правовых актов РФ обязательно.

В прошлом году в законодательстве были сделаны изменения, касающиеся расчета. Поэтому при приближении даты оплаты появляется все больше вопросов.

Изменения были внесены и в срок уплаты НДС в 2019 году. Важно знать особенности зачисления для ООО, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

Главные моменты

Для того, чтобы определить срок уплаты НДС, необходимо обратиться к нормам закона. Также в нормативно-правовых актах прописывается особенности внесения и общие моменты.

Положения по закону

Требования по уплате налога на добавленную стоимость отражены в статье 174 НК РФ. Однако она не так давно претерпела некоторые изменения. Для их внедрения 29 октября 2008 года было подготовлено письмо Федеральной налоговой службы России № ШC-6-3/782@.

Налог на добавленную стоимость по операциям, прописанным в законе, производится за 1, 2, 3 или 4 квартал до 20 числа каждого месяца, который идет за отчетным. Такой порядок определен для платежей, которые поступают в равных долях.

Если на территорию государства ввозятся товары, то налог определяется в соответствии с положения Таможенного кодекса и нормативными актами государственного уровня о таможенном деле.

Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель должны внести налог в тот орган, который осуществляет учет налогоплательщика. Если уплата производится налоговыми агентами, то обращаться нужно по месту их нахождения.

Внесение средств иностранными лицами, которые не состоят на учете в ФНС, производится налоговыми агентами по факту совершения сделки. В наличии у них должно быть поручение об уплате налога, подтверждающее достаточное количество средств на счете.

Декларация предоставляется до 20 числа месяца после истечения налогового периода. Аналогичное правило действует и для налоговых агентов.

Если зарубежная компания представлена на территории страны несколькими подразделениями, то она вправе выбрать один орган для предоставления налоговой декларации. Для этого готовится уведомление в письменном виде о прикреплении к конкретному налоговому органу.

Общие оговорки

С нового года компании, которые внесены в реестр юридических лиц, обязаны предоставлять декларацию по НДС в Федеральную налоговую службу до 20 числа того месяца, который идет следом за отчетным. По истечении первого квартала подача должна быть осуществлена не позднее 20 апреля. Внесение НДС производится до 25 числа. В закон внесены изменения, согласно которому декларация должна готовиться исключительно в электронном виде.

Поэтому появились новые требования к предоставляемым документам:

Федеральная налоговая служба больше не будет принимать бумажные носители.
Не все плательщики знают, какое исчисление и перевод средств производятся в бюджет при несвоевременной подаче документа. В этом случае потребуется дополнительно заплатить 5% от размера НДС.
Если электронная декларация не будет предоставлена вовремя, то операции по счетам не будут совершаться.
Новые декларации должны содержать сведения из книги покупки и продажи, а также данные счетов-фактур.

Ведение журналов счетов-фактур необходимо:

организациям-посредникам при экспедиции грузов;
фирме, если она является агентом или посредником при договоре комиссии;
проектным застройщикам.

В документы, помимо основных, могут включаться дополнительные строки и графы.

Особенности перечислений

Внесение НДС производится не позже 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Сумма разбивается на три части. Разрешается вносить авансовый платёж ежемесячно до 25 числа.

Для выяснения особенностей оплаты, необходимо рассмотреть пример. За четвертый квартал оплата должна поступить в размере 30 000 рублей.

Оплата производится:

на январь 10 000 рублей;
в феврале 10 000 рублей;
до 25 марта 10 000 рублей.

Если дата оплаты выпадает на нерабочий день, то сумма вносится до 26 или 27 числа в соответствии с порядком.

Налоговый кодекс РФ не запрещает внесение платежа заранее. Если предприятие переживает за собственную репутацию, то можно оплатить НДС в начале первого месяца, следующего за отчетным. Сделать это можно по наступлении нового квартала. Поэтому самой ранней датой считается 1 число.

При этом стоит помнить, что внесение оплаты позже установленного срока запрещено. При несвоевременном внесении начисляется пеня с первого просроченного дня.

Важно правильно вносить реквизиты, которые требуются для уплаты налога. Ведь средства направляются в федеральный бюджет. Поэтому основное внимание уделяется внесению счета казначейства.

КБК зависят от проводимой сделки, с которой взимался налог. Также нужно указать код плательщика, который изменяется при перечислении средств в казну.

Чёткие сроки уплаты НДС в 2019 году

Налог на добавленную стоимость вносится в долевом выражении.

Перечисление производится до 25 числа каждого месяца, которые следуют за отчетным кварталом. Эта норма закреплена в статье 174 Налогового кодекса РФ. Если дата является выходным днем, то производится перенос ее на следующий день, который будет рабочим.

Важно определить конкретные четкие сроки, которые предусмотрены законодательно для каждого отчетного периода.

Рассмотреть даты можно на примере внесения налога за 2019 – 2019 год:

Отчетный квартал	Число внесения средств	Месяц оплаты
IV квартал 2019 года	25 число	январь
	27 число	февраль
	27 число	март
I квартал 2019 года	25 число	апрель
	25 число	май
	26 число	июнь
II квартал 2019 года	25 число	июль
	25 число	август
	25 число	сентябрь
III квартал 2019 года	25 число	октябрь
	27 число	ноябрь
	26 число	декабрь

Особые случаи для отчётности

Для оплаты налога на добавленную стоимость для налоговых агентов предусмотрены особые условия. Также отчетность передается на других основаниях при использовании специальных режимов и заранее.

Порядок для агентов

Перечисление налоговыми агентами налога на добавленную стоимость производится до 25 числа того месяца, который следует за отчетным. Если средства вносятся долями, то платеж, после того, как была получена прибыль, разбивается на три месяца.

Для понимания сути законодательной нормы необходимо рассмотреть конкретный пример. ООО «Сфинкс» приобрело у заграничной компании мебель для оборудования офиса. В момент покупки продукция находилась в Москве.

В июле было произведено перечисление оплаты за приобретаемый товар. Данная сумма будет определяться для расчета НДС. Налоговый агент «Сфинкс» удерживает налог на добавленную стоимость. На основании ставки 18% сумма переводится в государственный бюджет на дату окончания третьего квартала. Таким образом перевод должен пройти до 25 числа октября, ноября и декабря.

Выделяют ситуации, когда уплата НДС налоговым агентом производится в другом порядке. Это возможно при покупке работ у зарубежной компании или принятии услуг, которые реализуются в России. Тогда налог на добавленную стоимость перечисляется непосредственно в момент оплаты работ или услуг. Эта норма прописывается в пункте 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации.

Для определения даты оплаты нужно рассмотреть конкретный пример. ООО «Сфинкс» использует аренду офисного здания у фирмы, которая является иностранной. В июле производится перечисление арендной платы. С данной суммы и производится удержание НДС фирмой, являющейся налоговым агентом.

От общества с ограниченной ответственностью должно одновременно на банковский счет поступить два платежа. Первый является оплатой аренды офисного помещения. Второй платеж состоит из суммы, удержанной в качестве налога на добавленную стоимость.

Заранее и специальные режимы

Некоторые фирмы стремятся оплатить налог на добавленную стоимость раньше положенного срока. Сделать это можно, так как в Налоговом кодексе отсутствуют запреты на такой платеж. Поэтому многие компании используют свое законное право на оплату НДС.

Важным моментом является уплата средств по наступлению нового налогового периода. Если оплата производится за III квартал 2019 года, то внести НДС можно не ранее третьего октября, которое является понедельником.

Также возможен вариант полной оплаты. Компаниям не обязательно делить платеж на три части, а сразу внести всю сумму НДС. Разрешается погашение 2/3 и /3 налога.

Специальные режимы, применяемые в налогообложении, предусматривают иной порядок оплаты НДС. Стоит помнить, что ООО, юридические лица и индивидуальные предприниматели, использующие спецрежимы, должны оплачивать налог в двух случаях. Они отражены в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Уплата необходима при выставления покупателю и выделении в документе суммы налога на добавленную стоимость.

Данные категории налогоплательщиков должны внести сумму не позднее 25 числа того месяца, который идет за отчетным кварталом. Во внимание принимается тот период, который указывается в счете-фактуре.

Внесение платежа возможно только единой суммой. Дробление на части в указанных ситуациях запрещено. Это обусловлено отсутствием постоянных регулярных платежей налога на добавленную стоимость данными категориями.

Санкции за несвоевременность

Оплата НДС регламентируется законодательными актами. Если средства не будут внесены вовремя, то на компанию накладывается штраф и другие санкции, а также с нее взыскивается пеня. Просроченные платежи считаются недоимками.

Среди оснований, согласно которых наступает ответственность, выделяют:

просрочку аванса по НДС согласно налоговому законодательству России;
игнорирование сроков выплат в месяц на основании поданной за отчетный период декларации;
намеренное уменьшение налоговой базы в отчетной документации;
недоплата налога в казну государства.

Если налоговыми службами будет обнаружена недоимка налога, то возможно начисление штрафов и пени плательщику. Чтобы исключить это, внесение НДС должно быть своевременным. В Налоговом кодексе РФ (пункт 1 статьи 122) предусматривается штраф в размере 20% от невыплаченного НДС.

Фискальные органы могут доказать умысел в неуплате налога. Тогда штраф составит 40% от полной недоимки. Изменения были внесены в закон 1 января 2019 года.

Также на основании пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ ФНС арестовать счета в банке той организации, которая не внесла платеж вовремя. При этом операции по ним будут невозможны.

Предприниматели, не оплачивающие налоги, будут сурово оштрафованы. Важно доказать налоговой службе, что платеж не был произведен своевременно. Тогда отделаться можно будет штрафом в размере 20% от недоимки. В случае определения злого умысла ставка возрастает до 40%.

Для исключения технического сбоя важно вовремя проверять совершенные операции. Кроме того ошибки могут быть допущены при указании реквизитов.

В случае несвоевременной передачи декларации в налоговую инспекцию начисляется штраф в виде 5% от НДС. При некорректном отражении сведений заплатить придется 200 рублей. Также помимо штрафа возможно начисление пени.

Для ее расчета используется формула:

П = Нед * Пр * Реф / 300

В ней:

итогом подсчетов является сумма уплаченной в бюджет ;
Нед считается недоимкой, которая состоит из налога на добавленную стоимость, неуплаченной вовремя;
Пр отражает количество просроченных дней;
Реф определяется в виде ставки рефинансирования Центрального банка в момент подсчетов.

Ставка должна быть взята на ту дату, когда была зафиксирована просрочка. При его изменении на протяжении отсутствия платежа расчет выполняется снова.

Перечисления должны быть произведены по месту, где зарегистрировано юридическое лицо. При работе иностранной фирме на территории России она перечисляет платежи НДС в момент совершения расчета. Банк отслеживает дату перевода средств с казну государства.

Важно следить за соблюдением сроков перечисления НДС. Это позволит избежать ответственности.

Под налог на добавленную стоимость попадают все поступления от реализационной и внереализационной деятельности фирмы. С сумм также нужно перечислять налог в бюджет. НДС по итогам отчетного периода (им является квартал) можно уменьшить на суммы вычетов. В этой статье мы рассмотрим основные принципы учета налога и рассмотрим по НДС на примере.

Налог начисляется отдельно по каждой ставке, если фирма применяет несколько. Затем их складывают и получают общую сумму налога. Расчет НДС осуществляется путем заполнения .

НДС по реализации начисляется по дебету счета 90.3. По внереализационным поступлениям – 91.2. По кредиту корреспондируют со .

Дебет 90.3 Кредит 68 –НДС по реализации при отгрузке
Дебет 90.3 Кредит 76 –НДС по реализации при оплате
Дебет 91.2 Кредит 68 –НДС по внереализационным доходам отгруженным
Дебет 91.2 Кредит 68 –НДС по внереализационным доходам оплаченным

Учет входного НДС

Организации и ИП имеют право сделать налог к уплате ниже, уменьшив его на входной НДС. Это значит, что при покупке, к примеру, товаров, которые используются в основной деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, НДС, который включен в стоимость поставщиком, уменьшает облагаемую базу. Также к вычетам относят суммы налогов, уплаченные ранее с предоплаты от покупателя,

Дебет 19 Кредит 60 – отражение НДС при покупке
Дебет 68 НДС Кредит 19 – НДС к вычету.

Восстановление НДС

Иногда ранее принятый к вычету . Такое бывает в ситуациях, когда, к примеру, товары, приобретенные для перепродажи, реализуются в деятельности . Также обязанность восстанавливать налог возникает при переходе на спец. режим, при получении субсидий из бюджета, использовании ставки 0% и т.д.

Восстановление НДС:

Дебет 19 Кредит 68 НДС – восстановление НДС по ТМЦ
Дебет Кредит 68 НДС – восстановление НДС по товарам, материалам и ОС при отхождении от норм естественной убыли
Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – восстановление НДС по проданным ОС

Пример проводок по НДС

Организация продала оптовому покупателю товары на условиях 50% предоплаты на сумму 987 452 руб. (НДС 150 628 руб.). Перед этим товары были приобретены у поставщика на сумму 620 540 руб. (НДС 659 руб.).

Позже, часть этих товаров на сумму 175 849 руб. (НДС 824 руб.) была реализована в розницу по деятельности, облагаемой ЕНВД. НДС восстановлен. Оставшаяся часть оплаты от оптового покупателя была перечислена через три недели.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
			620 540	Исх. Платежное поручение
			525 881	Товарная накладная
		Проводка по принятию к учету НДС	659	Товарная накладная
		Получен вычет по НДС	659	Счет-фактура
		Получена предоплата от оптового покупателя	493 726	Выписка банка
		Оформлен счет-фактура на аванс	75 314	Исх. Счет-фактура
		Выручка от продажи товаров	987 452	Товарная накладная
		Списаны проданные товары	836 824	Товарная накладная

Новое требование перечислять деньгами сумму НДС, предъявленную поставщиком при товарообмене, взаимозачетах и расчетах ценными бумагами, вызвало массу разнотолков. Чего стоит один только слух об отмене зачетов взаимных требований вообще! Разбираемся, так ли на самом деле страшен черт.

Виновник неразберихи - новый абзац, который появился 1 января этого года в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса. Он устанавливает, что при товарообмене, взаимозачете и расчетах ценными бумагами покупатель товаров, работ, услуг или имущественных прав обязан живыми деньгами заплатить предъявленную ему сумму НДС, перечислив ее отдельной платежкой со своего банковского счета.

Нововведение выглядит странно. Ну обменяются стороны бартера одинаковыми суммами НДС, - какой и кому этого будет прок? Разве что банкам, которые получат комиссию с каждой из операций. Однако вряд ли власти преследовали цель дать банкам подзаработать на «перегоне» одной и той же суммы налога туда-обратно. На самом деле нововведение - отголосок одной из идей по улучшению контроля за возмещением НДС, с которой налоговые чиновники носились пару лет назад. Именно тогда они придумали, а законодатели приняли правило о перечислении НДС деньгами при неденежных расчетах (Закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Они предполагали, что в 2007 году одновременно со вступлением этого правила в силу начнет работать и система контроля за движением сумм НДС в стране. Она предполагала обязательное выделение в платежках НДС. Банки стали бы отслеживать его движение, в том числе и по каждому плательщику налога, создавая информационную базу, к которой у налоговиков был бы прямой доступ. Однако со временем идею введения такой системы чиновники отложили в долгий ящик. Но придуманную для ее реализации новую норму не отменили, и она благополучно вступила в силу 1 января этого года, усложняя многим жизнь. Ведь к мене или расчетам векселями обычно прибегают как раз из-за нехватки денежных средств, которые теперь понадобятся для перечисления НДС с расчетного счета.

Вычет обязывает?

Законодатели не определили срока для перечисления НДС деньгами при неденежных расчетах и не установили ответственности за его неперечисление. Однако сохранили такое условие для вычета НДС, как фактическая его уплата поставщику при использовании в расчетах с ним своего имущества. Точнее, пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса говорит, что к вычету в таком случае можно взять фактически уплаченную продавцу сумму НДС, которую следует исчислить исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества. Возможно, именно на то, что это условие компенсирует отсутствие наказания за невыполнение пункта 4 статьи 168, и рассчитывали законодатели. Если так, то они просчитались - если не во всех, то по крайней мере в некоторых случаях.

Обратите внимание на одно противоречие . Пункт 2 статьи 172 говорит не только о том, что принимаемая к вычету сумма налога должна быть фактически уплачена, но и о том, как эту фактически уплаченную сумму рассчитать исходя из балансовой стоимости переданного имущества. Но если весь предъявленный налог в соответствии с пунктом 4 статьи 168 перечислен «живыми» деньгами, то зачем еще как-то рассчитывать фактически перечисленную сумму? Ведь она известна и указана в платежке. Противоречие можно снять, если рассматривать пункт 2 статьи 172 как содержащий специальную норму, которая действует только в случае оплаты собственным имуществом сразу и стоимости приобретаемых товаров, и предъявленного сверх их цены НДС.

Тогда получится, что в случае соблюдения пункта 4 статьи 168 и перечисления НДС деньгами следует принимать налог к вычету по общему правилу, установленному в пункте 1 статьи 172, то есть сразу в полной сумме после оприходования покупки при наличии счета-фактуры. А вот если предъявленный НДС фирма оплатит все-таки не деньгами, а своим имуществом, то к вычету она сможет поставить лишь сумму, рассчитанную исходя из балансовой стоимости этого имущества. Ведь в таком случае налог поставщику тоже будет являться фактически уплаченным, но не деньгами, а другим имуществом. То, что условие о вычете только такого НДС, который заплачен поставщику деньгами, противоречит Конституции, давным-давно установил Конституционный суд (п. 3 постановления от 20 февраля 2001 г. № 3-П).

При таком подходе стимулом выполнить пункт 4 статьи 168, заплатив НДС деньгами при товарообмене, может быть разве что желание получить вычет в полной сумме, предъявленной поставщиком, а не в той ее части, которая рассчитана исходя из балансовой стоимости переданного в оплату покупки имущества. Ведь последняя зачастую бывает меньше договорной стоимости товара, а в таких случаях и исчисленный исходя из нее вычет получается меньше суммы НДС, указанной в счете-фактуре поставщика.

Чиновникам, однако, выгодно толковать пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса иначе - как содержащий два ограничения вычета, действующих одновременно. По такой трактовке вычет не должен превышать, во-первых, сумму налога, фактически перечисленную поставщику деньгами, и, во-вторых, сумму налога, рассчитанную исходя из балансовой стоимости переданного имущества. При этом инспекторы больше не смогут настаивать на том, что сумма вычета должна быть рассчитана путем умножения балансовой стоимости не на прямую ставку НДС в 18 или 10 процентов, а на расчетную - 18/118 или 10/110. Это утверждение обоснованно лишь тогда, когда фирма оплачивает собственным имуществом не только стоимость покупаемого товара, но и предъявленный сверх нее НДС. Ведь в этом случае в целях расчета вычета балансовая стоимость имущества, переданного в счет оплаты товаров и предъявленного сверх их цены НДС, заменяет собой фактически перечисленную за них продавцу сумму. Значит, заплаченная продавцу и подлежащая вычету сумма НДС уже входит в балансовую стоимость и, чтобы ее рассчитать, нужно «вынуть» ее из балансовой стоимости по ставке 18/118. А вот когда фирма перечисляет НДС деньгами дополнительно к передаче имущества в оплату стоимости товара, то ограничение вычета следует рассчитывать, умножая балансовую стоимость на прямую ставку налога - 18 или 10 процентов.

Кому-то из тех, кто решит применять такой подход, наверняка придет в голову вовсе не оплачивать бесполезную с точки зрения вычета часть предъявленного НДС. Если в договоре нет условия об обязательной уплате суммы налога деньгами дополнительно к передаче имущества, то добиться от покупателя ее перечисления будет сложно. Суд может отказать в иске, ссылаясь на то, что обязанность заплатить НДС продавцу является публичной и лежит вне сферы гражданско-правовых отношений, поскольку установлена не Гражданским, а Налоговым кодексом (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 декабря 2001 г. № А56-19326/01, который пришел к выводу, что налоговое законодательство к отношениям между налогоплательщиками не применяется ). Перевести обязанность покупателя заплатить поставщику всю сумму НДС деньгами в сферу гражданских отношений можно, предусмотрев ее в договоре. И скорее всего такая обязанность, а также срок для перечисления НДС и ответственность за его пропуск быстро станут обычными для договоров с неденежными формами расчетов. В этом заинтересованы поставщики, которые должны начислять всю предъявленную своим покупателям сумму НДС к уплате в бюджет. Ведь, не получив от покупателя какую-то ее часть, поставщик будет вынужден платить ее из собственных средств.

Чем меняемся?

Будет неверным утверждать, что пункт 4 статьи 168 требует перечислять НДС деньгами при любом бартере. Вовсе нет, ведь этот пункт говорит только о товарообмене, то есть обмене одного товара на другой. Не исключено, что налоговики станут настаивать на уплате поставщику НДС с расчетного счета еще и при обмене товаров на работы, услуги или имущественные права. Основанием для этого налоговые чиновники могут посчитать предписание платить НДС деньгами при товарообмене покупателю товаров, работ, услуг или имущественных прав. Хотя приобретение в обмен на товар услуг товарообменом в чистом виде назвать нельзя.

Но в любом случае нет оснований перечислять поставщику отдельной платежкой сумму налога, когда в обмене не участвует товар (т. е. имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации - п. 3 ст. 39 НК). Например, при обмене работами, работ на услуги или услуг на имущественные права.

Взаимозачеты не отменили

«В связи с отменой зачетов взаимных требований с 1 января 2007 года...», - начинающиеся с подобной фразы письма получили от контрагентов в некоторых фирмах.

На самом деле об отмене взаимозачетов не может быть и речи. Возможность их проведения предусмотрена гражданским законодательством (ст. 410 ГК). Нормы Налогового кодекса не могут регулировать гражданско-правовые отношения (ст. 2 НК). Другое дело, что новшество в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса сводит все возможные способы прекращения обязательства заплатить предъявленный поставщиком НДС к одному-единственному перечислению отдельной платежкой. Можно перевести это обязательство из сферы налоговых отношений в сферу гражданско-правовых, то есть закрепить возможность зачета сумм НДС в договорах с партнерами. Однако зачет, основанный на таком условии договора, суд может признать недействительным как противоречащий законодательству, то есть пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса (ст. 168 ГК).

Необязательное условие

Но что будет, если стороны взаимозачета НДС друг другу вовсе не перечислят? Ничего, за исключением того, что в учете у них будет «висеть» задолженность друг перед другом до истечения срока исковой давности. На вычет НДС неперечисление его суммы при взаимозачете никак не должно повлиять. Такое условие вычета, как уплата НДС поставщику, которое существует для случаев использования в расчетах собственного имущества (п. 2 ст. 172 НК), на зачеты не распространяется. Это не раз подтверждали арбитражные суды (подробности - в «Расчете» за июль 2005 года и за сентябрь за 2004 года). Проводя взаимозачеты, фирмы используют в расчетах вовсе не имущество, а свои имущественные права - права требования долга. Поэтому НДС по-прежнему можно принимать к вычету в общем порядке, то есть сразу после оприходования покупки при наличии счета-фактуры поставщика (п. 1 ст. 172 НК). Тем более что о зачете стороны обычно заранее не договариваются. Поэтому, приходуя товар, в фирме могут даже не подозревать о том, что оплатят его как-то иначе, нежели деньгами. И у бухгалтера не будет резона откладывать на будущее вычет НДС по этому товару.

У Минфина иная позиция. Там считают, что пункт 2 статьи 172 действует и для взаимозачетов. Поэтому сумму налога по покупке, долг за которую погашен путем зачета, можно поставить к вычету не раньше, чем она будет фактически оплачена поставщику деньгами с расчетного счета. Это следует из утвержденной Минфином формы декларации по НДС, которую следует заполнять начиная с отчета за первый налоговый период 2007 года (приказ от 7 ноября 2005 г. № 136н). Строку 240 декларации, которая содержит одну из позиций расшифровки общей суммы вычетов за период, Минфин отвел для подлежащей вычету суммы налога, уплаченной с расчетного счета в том числе и при взаимозачетах. Получается, что сумму вычета НДС по покупке, долг за которую погашен путем взаимозачета, нельзя вписать в эту строку до тех пор, пока она не будет перечислена поставщику деньгами.

Составить исходя из спорной позиции декларацию - старый прием Минфина, при помощи которого он пытается заставить налогоплательщиков следовать той своей позиции, которая противоречит Налоговому кодексу. Приказ об утверждении декларации и порядка ее заполнения является нормативно-правовым актом, поскольку затрагивает права и обязанности налогоплательщиков. А значит, он должен пройти в Минюсте проверку на соответствие Налоговому кодексу, положения которого министерства и ведомства не имеют права расширять. Не секрет, что сильными в налогах специалистами департамент законопроектной деятельности и регистрации ведомственных нормативных актов Минюста похвастаться не может. Поэтому на деле проводимая им проверка на соответствие документа законодательству зачастую ограничивается установлением того, есть ли у издавшего его ведомства на то полномочия. С этой точки зрения с декларациями проблем не возникает: Налоговый кодекс прямо поручает утверждать их Минфину. Как только Минюст регистрирует декларацию, в Минфине празднуют победу. Чиновники утверждают, что поскольку приказ об утверждении декларации - нормативно-правовой акт, то налогоплательщики обязаны руководствоваться заложенной в нее позицией по тому или иному спорному вопросу. Логика такая: раз Минюст документ зарегистрировал, значит, счел, что он соответствует Налоговому кодексу, а поскольку декларация - нормативно-правовой акт, налогоплательщики обязаны его выполнять.

Впрочем, не попасться на эту уловку Минфина просто. Утвержденная им форма декларации вовсе не мешает принимать к вычету неперечисленный НДС по покупке, долг за которую фирма погасила путем зачета. Просто в декларации этот вычет необходимо оставить в общей их сумме, отражаемой в строке 220, и не нужно включать в сумму, указываемую в строке 240, раз уж он в нее не «вписывается».

Если следовать позиции Минфина, то придется предвидеть будущее, то есть угадывать, каким образом фирма за товар рассчитается - деньгами или при помощи зачета. Точно такой же вопрос возникает и при оплате покупки векселями третьих лиц, ведь и об этом способе расчетов стороны не всегда договариваются заранее. А значит, к моменту проведения зачета или передаче поставщику в оплату его товаров векселя, НДС по ним давно уже будет принят к вычету. Не исключено, что налоговики предложат вычет восстановить и заявить только в том периоде, в котором сумма НДС будет заплачена поставщику деньгами. Однако это пойдет вразрез с законом. Список случаев восстановления приведен в пункте 3 статьи 170 и пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса. На то, что список этот является исчерпывающим, не так давно указал Высший арбитражный суд (решение от 23 октября 2006 г. № 10652/06). Другой вариант: чиновники предложат убрать вычет из периода оприходования покупки и заявить его в периоде перечисления НДС с расчетного счета. В результате в том периоде, из которого вы уберете вычет, возникнет недоимка по НДС. Ее придется погасить вместе с набежавшими пенями. Штрафа за недоплату НДС не будет, поскольку в ней нет вины налогоплательщика (п. 2 ст. 109 НК) - вы же не могли предвидеть, что фирма расплатится за товар не деньгами, а векселем или прибегнув к зачету. Однако и этот подход вряд ли можно назвать законным. Ведь никакой недоплаты НДС за период, в котором фирма оприходовала покупку и заявила входной налог по ней к вычету, по сути не было. На тот момент вычет был без сомнения правомерным.

Равноценно или нет?

Сложности уже не с налоговиками, а с контрагентами начинаются, когда НДС предъявляет только одна из сторон товарообмена. Такое может быть, например, если другая сторона пользуется освобождением от НДС (по ст. 145 НК) или же не является плательщиком этого налога вообще, поскольку применяет какой-нибудь из налоговых спецрежимов. К похожей ситуации приведет и обмен товарами, один из которых не облагается этим налогом или облагается, но по меньшей, 10-процентной, ставке.

НДС предъявляют сверх договорной цены, дополнительно к ней (п. 1 ст. 168 НК). Поэтому, когда Гражданский кодекс говорит, что обмениваемые товары считаются равноценными, если стороны не указали иного (п. 1 ст. 568 ГК), он подразумевает равенство цен без НДС. И если одна из сторон обмена предъявляет дополнительно к цене своего товара НДС, а другая - нет (потому, например, что не является плательщиков этого налога), то задолженность по сделке друг перед другом у них возникнет в разных суммах. И перечислить деньгами НДС по пункту 4 статьи 168 должен будет только один из участников обмена - тот, кому предъявлен НДС. Например, плательщик НДС будет должен неплательщику за товар 100 рублей, а неплательщик плательщику - 118 рублей. Из них 18 рублей составляет НДС, который следует перечислить с банковского счета отдельной платежкой.

Однако на практике упрощенцы и прочие неплательщики НДС устанавливают продажную цену на уровне включающей в себя НДС рыночной. И если сторонам товарообмена необходимо, чтобы задолженность у них возникла в равных суммах, им придется признать, что обмениваемые товары неравноценны. Тогда одна из сторон должна будет заплатить разницу в цене деньгами (п. 2 ст. 568 ГК). Другая сторона перечислит точно такую же сумму в качестве НДС. Например, плательщик НДС и упрощенец обмениваются товарами. В договоре мены они указали, что включающая НДС стоимость товаров составляет 118 рублей (в т. ч. 18 - НДС). Но налог предъявляет только одна сторона обмена. Упрощенец этот налог не предъявляет, поэтому его товар дороже. Его цена составляет те же 118 рублей, но они не включают в себя НДС. Поэтому плательщик НДС должен будет доплатить эти 18 рублей упрощенцу как разницу в цене. А упрощенец должен будет перечислить 18 рублей в качестве оплаты предъявленного ему НДС (по п. 4 ст. 168 НК). Но станет ли он это делать?

Есть риск, что сторона, которой в силу того, что она не является плательщиком НДС, вычет не нужен, просто не станет перечислять сумму предъявленного налога. Потери от невыполнения пункта 4 статьи 168 будут только у тех, кто применяет 15-процентную упрощенку. Незаплаченный поставщику НДС они не смогут поставить в расходы при расчете единого налога. Взыскать же НДС, если обязанность перечислить его деньгами в определенный срок не указана в договоре, как мы уже говорили, может оказаться делом непростым.

Такой риск есть и тогда, когда обе стороны являются плательщиками НДС. Потому что может оказаться, например, что за текущий период у фирмы получается НДС к возмещению из бюджета. Поэтому практической выгоды от вычета НДС в этом периоде нет никакой. Или же в фирме не уверены в «чистоте» счета-фактуры поставщика. Тогда есть риск, что вычета по нему не будет вообще - инспекторы ведь не упускают шанса придраться к счету-фактуре. А живые деньги на перечисление предъявленного НДС нужно отдавать уже сейчас. Но раз нет ответственности за нарушение этого требования, то зачем его выполнять? Поэтому в фирме могут рассудить, что выгоднее просто не расставаться с этими деньгами, чем добиваться потом их возмещения из бюджета в виде вычета.

Ни срока для уплаты НДС деньгами при неденежных расчетах, ни ответственности за его неперечисление не существует. Зато сохранилось ограничение вычета НДС при расчетах собственным имуществом. Но его можно не применять, если фирма перечисляет сумму НДС со своего счета.

Составить исходя из спорной позиции декларацию - старый прием Минфина, при помощи которого он пытается заставить налогоплательщиков выполнять не предусмотренные законом требования. Важно не попасться на эту уловку чиновников.

Наталия ЗАЙЦЕВА

У вас возникли трудности при определении размера НДС, который подлежит уплате в бюджет? Тогда стоит изучить порядок расчета и применяемые формулы в 2019 году.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Опишем основные особенности расчета и приведем несколько примеров для наглядности. НДС является самым сложным при расчете и уплате налогом.

Но если не вникать в нюансы, то сначала кажется, что он не обременительный для предпринимателей, ведь это косвенный налог. А косвенные налоги переносятся на конечных потребителей.

Общие аспекты

Любой может посмотреть на чеке, который выдают в магазинах не только сумму покупок, но и НДС.
Какие же сложности возникают при администрировании НДС? Чтобы это выяснить, рассмотрим особенности такого платежа.

Определения

НДС расшифровывается как налог на добавленную стоимость. Основные отличия такого налога от остальных определены несколькими факторами.

НДС ввели еще в 1992 году. Возникновение добавленной стоимости осуществляется на любом этапе изготовления товара и при его продаже облагается .

С помощью такого налога государство может изъять часть добавленной стоимости по установленной ставке.

Оплата НДС производится исключительно в рублях. Если используется иная валюта, тогда необходимо провести перерасчет в рублях по действующему курсу.

Фактическая реализация продукции – более ранняя дата (день, когда товар отгружен или день, когда он оплачен).

Плательщиками такого налога могут быть:

компании;
лица, что перевозили товар через границу, и поэтому признаются плательщиками.

Не должны платить НДС компании и ИП, что работают на спецрежимах – на , или приобрели , а также любой участник проекта «Сколково».

Освобождение от уплаты налога получают плательщики, что выполнили условия — если они имеют от продаж за последний квартал, что не более 2 млн. руб.

Такое право отсутствует у компаний, которые занимаются продажей подакцизных товаров.

За что идет платеж

Объект налогообложения:

Не будут облагаемы налогом товар и услуги, что указаны в . Это касается социально значимых товаров и услуг такого типа:

продажа определенных видов медтовара и услуг;
оказание услуг по ;
продажа предметов, что имеют религиозное назначение;
пассажирские перевозки;
оказание образовательных услуг и т. п.

Не платится НДС и при предоставлении:

банковских услуг;
услуг страховщика;
услуг адвоката;
услуг в сфере рынка ценных бумаг.

Размер налоговой ставки НДС – 0, 10 и 18%. Есть еще и расчетные ставки – 10/110, 18/118. Такие показатели используются, если осуществляется операция, отраженная в – если получают предоплату за товар, работу или услугу.

Все особенности применения ставок описаны в ст. 164 НК. Ставка 0% установлена для:

экспортных операций;
трубопроводного транспорта нефти и газа;
передачи электричества;
перевозок ж/д транспортом или самолетами, кораблями.

Ставка 10% установлена на:

ряд продовольственной продукции;
товар для детей;
медпрепараты и иные медицинские изделия, которые не являются жизненно необходимыми;
племенной вид скота.

Все иные товары и услуги облагаются НДС по ставке 18%. Налоговую базу устанавливают, как стоимость продаваемого товара, работ, учитывая для подакцизной продукции ().

Порядок расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет

Начинающие бухгалтеры не совсем понимают, как правильно произвести расчеты НДС. Но сложностей можно избежать, если знать, какие формулы использовать.

Сначала необходимо определить, какая ставка применяется в вашем случае. Для этого стоит заглянуть в Налоговый кодекс. Затем рассчитывается база налога.

Дату расчета выбирают такую:

день, когда продукция отгружена;
день, когда компания получила предоплату;
день, когда получено оплату за товар.

Применяемая формула

Если за последние три месяца были выполнены определенные виды строительно-монтажных работ в собственных нуждах, корректировали продажу товара или имела место продажа компаний (имущественных комплексов), тогда НДС с данных операций включают в общий показатель НДС, что начислен.

Видео: считаем НДС на пальцах

Если было восстановлено НДС, который ранее принимался к вычету, тогда прибавляют к сумме налога, что начислен и показатель восстановленного НДС.

Налог на добавленную стоимость, который начисляется к вычету – это сумма полного налогового платежа, что ранее уплачивалась предприятием, когда покупался определенный товар.

Используют форму для определения суммы НДС за налоговый период к вычету.

Обычно такие расчеты бухгалтер не проводит. Единственное исключение – если необходимо проконтролировать поступающие средства. В списке, что передается вместе с товаром, обычно отражают сумму налога на вычет.

Поскольку налоговых периодов в году 4, то и расчеты долей вычетов производятся, основываясь на декларацию каждого квартала.

Примеры вычислений

Пример 1

Приведем пример расчета НДС с авансом к уплате в бюджет. Компании выдано предоплату заказчиком в счет предстоящих работ, что облагаются по ставке 18 процентов.

Размер предоплаты – 236 тыс. рублей с учетом НДС. Поскольку ставка составляет 18%, то при расчете НДС с суммы предоплаты следует использовать расчетную ставку 18/118.

Подсчеты будут такими:

Пример 2

Предпринимателю заплатили сумму предоплаты за предстоящую поставку товара, что облагается по ставке 10 процентов. Размер авансового платежа – 110 тыс. с НДС.

Подставим данные в формулу для определения входного налога, используя расчетную ставку 10/110:

Пример 3