Главная / Документы

Реализация лома черных металлов ндс. Как происходит оформление налоговых регистров и счетов-фактур при реализации металлолома, если продающая сторона — плательщик НДС? Изменения для продавцов

Реализация металлолома в 2018 году облагается НДС по особым правилам. Поговорим о том, какие изменения произошли в порядке уплаты налога на добавленную стоимость и как правильно начислять этот налог по таким операциям?

Читайте в статье:

Реализация металлолома в 2018 году: НДС к уплате

Покупатели металлолома производят расчет отдельно по итогам каждого квартала, в котором они получали такие товары. Начисленный в течение квартала налог уменьшайте на сумму вычетов и увеличивайте на суммы восстановленного НДС.

Налоговый агент - покупатель должен увеличить НДС к начислению на суммы налога, которые он восстанавливал, когда:

получал товары, в счет которых ранее платил предоплату и принимал налог к вычету (или при возврате аванса);
учитывал уменьшение стоимости или количества товаров (корректировал сумму, ранее принятую к вычету).

Такие правила установлены абзацем 4 подпункта 3 пункта 3 и абзацем 6 подпункта 4 пункта 3 .

Реализация металлолома в 2018 году: вычеты по НДС

Агент - покупатель вправе уменьшить налог к начислению по итогам квартала на следующие виды вычетов. Они перечислены в пункте 4.1 .

Начисленного НДС. Воспользоваться им можно только при выполнении двух условий. Во-первых, агент должен быть плательщиком НДС. Во-вторых, приобретенный металлолом;должен быть принят на учет и предназначен для использования в операциях, облагаемых этим налогом. Если оба условия выполнены, то можно применить вычет в том квартале, когда он начислил НДС. НК разрешает ставить к вычету именно «исчисленные», а не уплаченные суммы.

Агенты, которые применяют специальные режимы, плательщиками НДС не являются. Поэтому права на этот вычет они не имеют. Как и покупатели, которые используют освобождение от уплаты налога по .

Экспортеры металлолома, которые применяют ставку 0 процентов, предъявляют НДС к вычету в особом порядке. Металлолом - это сырьевой товар. Поэтому, если вы приобрели его для продажи на экспорт, то применить вычет можно не раньше, чем в последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку. Это следует из пункта 3 . Разъяснения - в .

При возврате товара продавцу или предоплаты покупателю. Агенты - покупатели имеют право на такой него, если являются плательщиками НДС (п.5 ст.171 НК). При этом:

если покупатель вернул полученный товар, он принимает к вычету тот налог, который ранее начислил вместо продавца при отгрузке этого товара;
если продавец вернул аванс, то покупатель принимает к вычету налог, начисленный ранее (в день получения продавцом предоплаты).

С аванса, перечисленной агентом. Когда предусмотрена авансовая форма расчетов, рассчитывается НДС с аванса, перечисленного продавцу, и принимаются к вычету (абз.2 п. 12 ст. 171 НК). Таким правом могут воспользоваться все: и плательщики НДС, и те, кто применяет спецрежимы, и те, кто использует право на освобождение от налога.

С предоплаты за продавца. Агенты сначала начисляют налог на добавленную стоимость с аванса, а потом принимают его к вычету. Право на вычет возникает в момент, когда продавец отгрузил товары, по которым он ранее получил аванс (п.8 ст.171 НК).

При уменьшении стоимости или количества товаров. Агенты - покупатели имеют право на него вместо продавцов. Сначала они начисляют налог на добавленную стоимость с отгрузки. Потом, если стоимость или количество товаров уменьшили, принимают излишне начисленный налог к вычету. Это следует из пункта 13 статьи 171 НК.

Оформление счетов-фактур при реализации металла

Специальных правил оформления и регистрации счетов-фактур при реализации металлолома в нет. Пока в него не внесли поправки, руководствуйтесь и приложениями к нему. Там же есть новые коды операций для регистрации счетов-фактур в книге продаж, покупок и журнале учета счетов-фактур.

Общая схема документооборота при покупке металлолома с выплатой аванса представлена в таблице:

Покупатель - налоговый агент, плательщик НДС

Покупатель - агент применяет спецрежим или использует освобождение от НДС

Покупатель перечислил предоплату

Расчет с предоплаты по формуле:

Сумма НДС с аванса

Сумма аванса

Ставка 18%

Расчетная ставка (18/118)

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на предоплату. Указывает сумму, исчисленную по формуле. Свой счет на предоплату не составляет.

Действует как покупатель

Принимает к вычету налог, исчисленный с предоплаты.

Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на предоплату от продавца с исчисленной суммой. Свой счет на аванс не составляет.

Продавец отгрузил, а покупатель приобрел товар

Агент действует вместо продавца

Начисление с отгрузки по формуле:

Сумма НДС с отгрузки

Стоимость отгруженного товара

Ставка 18%

Расчетная ставка (18/118)

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на отгрузку. Указывает сумму, исчисленную по формуле. Свой счет на отгрузку не составляет.

Принимает к вычету налог, исчисленный с аванса.

Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на предоплату. Указывает сумму, исчисленную по формуле. Свой счет не составляет.

Действует как покупатель

Принимает к вычету исчисленную сумму НДС с отгрузки. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на нее с исчисленной суммой.

Права на вычет не имеет. В книге покупок ничего не регистрирует.

Восстанавливает налог, ранее принятый к вычету с аванса. Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на предоплату с исчисленной суммой. Свой счет не составляет (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК).

В таком же порядке регистрируйте в книгах исправленные и корректировочные счета-фактуры. В ситуациях, когда покупатель не является агентом, оформляйте документы в общем порядке.

Как выставить счет-фактуру по НДС при продажа металлолома в 2018 году

Продавцы - плательщики НДС выставляют счета-фактуры на аванс и на отгрузку с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Исключение - продажа металлолома на экспорт и физлицам. Агенты - покупатели платежные документы на предоплату и на отправку металлолома самостоятельно не составляют. Такой порядок следует из пункта 8 статьи 161, пункта 3.1 статьи 166 и пункта 5 статьи 168 НК.

НДС по металлолому с 2018 года: книга продаж у продавца и покупателя

Продавец - плательщик налога на добавленную стоимость регистрирует в своей книге продаж счета-фактуры на предоплату и на отгрузку. В графе 2 указывайте коды операций, которые приведены приложении к письму . Например, если регистрируете первичный счет-фактуру на аванс, поставьте в графе 2 код 33, а если на отгрузку - код 34. Коды операций для других ситуаций смотрите в таблице «Коды видов операций по НДС».

В графе 14 (стоимость без налога) укажите:

сумму полученной предоплаты (на аванс);
стоимость отправленных товаров (на отгрузку).

В графе 13б и графе 17 (сумма налога):

делайте прочерки, если составляете книгу продаж на бумаге;
указывайте цифру «0», если ведете ее в электронном виде по установленному формату или выгружаете сведения в раздел 9 декларации.

Такой порядок следует из приложения к письму .

При операциях с металлоломом продавец - плательщик НДС заполняет книгу покупок, если регистрирует корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости отгрузок. В этом случае укажите в графе 2 книги код вида операции 34. В графе 15 укажите разницу в стоимости. Если составляете книгу покупок на бумаге, в графе 16 (сумма налога к вычету) поставьте прочерк. Если формируете ее электронном виде или выгружаете сведения в раздел 8 декларации, укажите в графе 16 цифру «0». Такие разъяснения приведены в приложении к письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480.

НДС по металлолому с 2018 года: книга продаж налогового агента

Покупатель - агент регистрирует в книге продаж счета-фактуры на аванс и на отгрузку. Несмотря на то что он действует и вместо продавца, и как покупатель, все операции по начислению (восстановлению) НДС регистрируются в одной книге.

В графе 2 книги продаж указывайте коды операций согласно приложению к письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480. Например:

41, когда регистрируете счет-фактуру на аванс, чтобы начислить с него налог вместо продавца;
42, когда регистрируете счет на отгрузку, чтобы начислить налог с нее вместо продавца;
43, когда регистрируете счет на предоплату, чтобы после отгрузки товара продавцом восстановить вычет с аванса в качестве покупателя.

В графе 13б (стоимость с налогом) укажите:

В графу 14 (стоимость без налога) впишите:

сумму предоплаты, если регистрируете на него счет-фактуру;
стоимость товаров, при регистрации на отгрузку.

В графе 17 книги продаж покупатель указывает сумму с аванса или сумму с отгрузки, которую определил расчетным методом. Такой порядок следует из приложения к письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480.

Книга покупок налогового агента

Покупатель - агент регистрирует в книге покупок счета-фактуры на предоплату и отгрузку, которые получены от продавца. Несмотря на то что он действует и вместо продавца, и как покупатель, все вычеты регистрируются в одной книге.

В графе 2 книги покупок указывайте коды операций согласно приложению к письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480. Например:

41, когда регистрируете счет-фактуру на аванс для вычета НДС с него в качестве покупателя;
42, при регистрации на отгрузку для вычета налога с покупки в качестве покупателя;
43, при регистрации на аванс для вычета налога с него вместо продавца.

В графу 15 впишите:

сумму предоплаты, если регистрируете на него счет-фактуру;
стоимость товаров при регистрации на отгрузку.

В графе 16 книги покупок указывают сумму налога с аванса или с отгрузки, которую определил расчетным методом. Такой порядок следует из приложения к письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480.

В 2018 году НДС на металлолом претерпит кардинальные изменения. С начала января покупателей лома ожидает малоприятный «сюрприз» - необходимость уплаты налога за каждую успешную сделку. Приказ о принятии закона об обложении налога президент в России подписал 27.11.2017 г., он вносит поправки в статью 161 НКРФ. Данный пункт обязует потребителей отдельных разновидностей продукции выплачивать заданный процент агентского НДС.

Законопроект устанавливает, что при реализации металлолома с 2018 года на территории Российской Федерации потребители продукции должны оплатить помимо лома еще налог на него. К налоговым агентам относятся все покупатели, за исключением лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями.

Разъяснение! Даже если ИП не числится налогоплательщиком, НДС по приобретению лома они уплатить будут обязаны.

Подробности подписанного приказа

Как уже говорилось ранее, необходимость оплаты НДС в процессе приобретения металлолома подтверждается федеральным законодательством, в частности №335-Ф3, подписанным 27 ноября 17 года. Этот акт выступает в качестве корректора статьи 161 НКРФ, в которой теперь появилось дополнение в виде пункта №8. Именно данный проект переводит юридические лица в статус налогового агента.

Несмотря на то, что введение НДС на металлолом было подписано в 2017 году, вступает в силу закон с 1 января 2018 года. Именно с данной даты все юрлица и индивидуальные предприниматели должны уплачивать налог при покупке следующего лома:

черные и цветные металлы, отходы из данных составляющих;
все вторичные сплавы в основе которых используется алюминиевый материал;
лом всех типов.

Налоговые агенты должны во время покупки металлов самостоятельно рассчитать сумму, внести ее в декларации по НДС и бюджет. Данный законопроект распространяется на всех индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, даже тех, кто получил освобождение от оплаты налога еще в 2017 году.

Например, если ИП имеет специальный налоговый статус, при котором действия фирмы не облагаются НДС, предприниматель все равно обязан при приобретении лома самостоятельно вычислить налог на добавленную стоимость и оплатить полученную сумму в казну.

Исходя из информации, указанной в пункте 5 статьи №2 законопроекта № 335-Ф3, налоговику в независимости от статуса будет представлено право на вычет с НДС. Но вместе с данным упрощением у юридического лица появляется новое обязательство - сдача декларации в электронном формате до 25 числа месяца, который следует за квартальным периодом с совершенной сделкой.

Какие «сюрпризы» ожидают продавцов лома

Компании, осуществляющие продажу металлолома также «попадают» по нововведения в закон. С 2018 года, реализуя вторичного типа алюминиевые сплавы или лом, продавец будет обязан указывать в договоре «купли-продажи» и первичной документации, что товар продается без НДС. Данный фактор подтверждает пп. 6, п. 5 статьи 2 закона № 335Ф3. Но этот момент касается только фирм и организаций, полностью освобожденных от обложения налогом.

Продавцы-налогоплательщики металлолома должны будут оформлять прежние счета-фактуры с выведением налоговой суммы. Отмена льготы по НДС при реализации в этом случае не актуальна.

Данная новость вызвала множество вопросов на предпринимательских форумах.

Например, одной из главных тем обсуждения стала - должен ли продавец оформлять счет-фактуру, если он не считается плательщиком налогов? Исходя из последних новостей, сложно дать точный ответ на данный вопрос, но выйти из ситуации поможет трактовка п.8 ст.161 НКРФ, где есть информация, которая указывает на то, что компания, осуществляющая продажу металлолома может выдать потребителю любую первичную документацию, прописанную в законопроекте №335Ф3.

Кто попадает в льготную категорию

Оказывается, существует категория лиц, у которых при покупке металлолома общая сумма не будет облагаться НДС. Откорректированный закон о налогообложении не распространяется на участников сделки, не являющихся индивидуальными предпринимателями или юрлицам, как правило, это частные потребители.

Но в случае, если покупатель в корыстных целях решает осуществлять предпринимательскую деятельность без государственной регистрации ИП, у него появится риск отвечать перед законом Российской Федерации. Поэтому, прежде чем задаться вопросом, нужно ли платить НДС при продаже ли покупке металлолома и как этого избежать в рамках УК РФ, следует тщательно изучить законодательские нововведения.

Вторая «жизнь» металла

Отечественный рынок черного лома на данный момент оценивается объемом ориентировочно в 42 млн тонн в год. Данные показатели кажутся еще более глобальными при учете, что цветной лом расценивается всего в 1,5 млн тонн за указанный срок.

45% от общего количества продукта, поступающего на вторичную переработку черного лома, отводится отходам металлургической отрасли, 35% производится из инструментария и расходных материалов, 20% - отходы, которые образуются при металлообработке. Но несмотря на это, самые большие объемы отходов из черного лома приходится на судо-, автомобилестроение или на сферу по изготовлению станочного оборудования.

Заготовки металлолома на территории РФ поставляются больше 5000 официальных представительств. Часть переработанного вторсырья или добытого первичного материала отправляется на экспорт. В целом, объемы реализованного лома за границу колеблются в пределах 4,5-6 млн тонн в год.

Данный показатель составляет практически 6% от общего количества отечественного металлолома, который поступает на металлургический рынок. По статистике экономики России это считается нормой.

Большая часть изготавливаемого металлолома на территории страны отводится российским потребителям. Материал применяется в процессе производства стали кислородно-конверторным методом или при помощи специальных электрических печей.

Это существенные цифры, которыми пренебрегать просто нельзя. Поэтому, для улучшения экономического и финансового положения страны власти ввели НДС на металлолом.

По итогам предыдущего года было определено, что самыми крупными потребителями лома являются следующие группы предприятий:

27% - НЛМК;
5% - Северсталь;
16% - ММК;
8% - ТМК;
9% - Евраз.

Это главные предприятия, которых в первую очередь будет интересовать, облагается ли лом НДС и когда закон вступает в силу.

Также проблема возврата НДС на металлолом коснется крупных промышленных заводов металлургической сферы деятельности, судостроения, автомобилестроения и станкостроения.

Следует отметить, что отечественная электрометаллургия в 2017 году уже терпела давление в связи с недостатком графитированных электродов. Но в 2018 году вместе с возвращением налога может существенно повыситься стоимость металла более чем на 10 %. А это приведет к уменьшению количества металлозаготовок официальными представителями металлургической отрасли.

Как следствие, основные силы реализации будут перенаправлены на экспорт продукции, что сократит инвестиционные планы отечественных металлургов.

Который вносит значительные изменения в 21 главу налогового кодекса.

С 1 января 2018 года кардинальным образом изменился порядок определения налоговой базы, исчисления и вычетов НДС, пока лишь для нескольких товаров: сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.

Однако эксперимент может быть распространен и на другие категории. К каким изменениям это может привести и к чему нужно готовиться? Об этом мы расскажем в нашей статье.

Немного о сути эксперимента: с 1 января 2018 года при реализации лома сумма налога налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных седьмым и восьмым абзацами п. 8 ст. 161 НК РФ (предоставившие недостоверные сведения «без НДС» или при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, либо на применение «упрощенки»), пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (налоговая ставка 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта), а также при реализации указанных товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (порядок исчисления налога определен в ст. 166 НК РФ).

При реализации лома сумма налога исчисляется налоговыми агентами (покупателями), а не продавцами. Продавец в счет-фактуре делает соответствующую надпись или ставит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом», т. е. указывает сумму с включенным, но невыделенным налогом. Покупатель выделяет сумму налога (исходная сумма делится на 118% и умножается на 18%).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные покупателем. Одновременно с исчислением, он на ОСН имеет право принять НДС к вычету, т.е. фактически сумма налога в бюджет не уплачивается.

Вычет осуществляется в том же налоговом периоде, что и покупка лома, независимо от момента его дальнейшей реализации, при условии, что лом был приобретен налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для:

1. Осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

2. Перепродажи.

Таким образом, налоговая нагрузка организаций-налоговых агентов по лому и отходам черных и цветных металлов не выросла.

Не оправдались опасения о необходимости уплаты НДС в бюджет с последующим вычетом или возмещением и, тем более, «страшилки» о необходимости перечислять НДС в бюджет сразу в момент оплаты.

Что будет, если налоговыми агентами по НДС на аналогичных лому условиях станут все налогоплательщики?

Приведем для примера упрощенную схему, в которой один и тот же товар идет от продавца через посредника покупателю, который последний реализует физическому лицу (все организации на общей системе налогообложения):

В данной схеме видно, что ООО «Посредник» исчисляет НДС и принимает его к вычету, то есть его доля вычета по НДС — 100%, в бюджет НДС не уплачивается. ООО «Покупатель», реализуя товар физическому лицу с НДС, агентский НДС, исчисленный из счета-фактуры ООО «Посредник» ставит к вычету, также как и агентский НДС с общехозяйственных расходов (аренда торговой площади, торговое оборудование и т.д.).

А вот входной НДС от физического лица подлежит уплате в бюджет, причем его не на что уменьшить, так как ООО «Общехозяйственные расходы» выставляют счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» и этот исчисленный НДС принимается к вычету, уменьшая только «агентский» НДС, а не входной.

При реализации всеобщего агентирования по НДС, теряют смысл незаконные схемы оптимизации НДС, в том числе с помощью фирм-однодневок, а налоговая нагрузка по НДС ложиться целиком на последнюю в цепочке организацию-продавца, что не может не сказаться на конечной цене товара, реализуемого физическому лицу.

О том, что будет если в цепочке есть организации на упрощенной системе налогообложения, а конечным звеном — экспортер, читайте в наших следующих статьях.