Расходы входящие в себестоимость продукции. Основные виды затрат
Главным условием эффективного управления производственным предприятием являются полнота, достоверность и оперативность информации о затратах, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг). Именно о составе и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции, мы будем говорить в этом разделе тематического номера.
Расходы, формирующие себестоимость продукции
Для целей калькулирования себестоимости продукции нас интересуют затраты, которые включают именно в бухгалтерскую себестоимость. Но мы знаем, что с целью исчисления налога на прибыль предприятия в налоговом учете необходимо определять еще и так называемую налоговую себестоимость. Насколько они подобны между собой, вы узнаете из нижеприведенного материала.
Сразу отметим, что в бухгалтерском учете различают реализационную себестоимость и производственную . При этом является частью себестоимости реализации и включает в себя такие расходы: прямые материальные расходы, , прочие прямые расходы, а также переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы (абз. 2 п. 11 П(С)БУ 16 ). По производственной себестоимости оценивают готовую продукцию и незавершенное производство. Помимо производственной себестоимости, в реализационную стоимость также включают нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы и (абз. 1 п. 11 П(С)БУ 16 ). Таким образом, производственная себестоимость продукции включает только расходы, непосредственно связанные с ее производством , обусловленные технологией и организацией производства, а в части расходов на управление (накладных) - только общепроизводственные расходы . Те виды косвенных (накладных) расходов, которые не связаны непосредственно с изготовлением продукции (административные расходы, расходы на сбыт и прочие расходы операционной деятельности предприятия), не включают в состав производственной себестоимости и, следовательно, не распределяют на каждую единицу объекта калькулирования.
В налоговом же учете используют несколько иной термин себестоимости, а именно - себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Хотя по сути он включает в себя те же расходы, что и бухгалтерская реализационная себестоимость, кроме сверхнормативных производственных расходов . Более подробно о налоговой и бухгалтерской себестоимости расскажет следующая таблица.
| Состав расходов, формирующих бухгалтерскую себестоимость | Состав расходов, формирующих налоговую себестоимость |
|||
| Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) | Производственная себестоимость продукции (работ, услуг) | Прямые материальные расходы | Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг | Прямые материальные расходы |
| Стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг |
||||
| Прямые расходы на оплату труда | Прямые расходы на оплату труда |
|||
| Прочие прямые расходы | Амортизация производственных ОС и НМА, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг |
|||
| Прочие прямые расходы, в т. ч. расходы на приобретение электрической энергии (включая реактивную) |
||||
| Переменные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы | Общепроизводственные расходы, относящиеся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в соответствии с П(С)БУ 16 |
|||
| Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы |
||||
| Сверхнормативные производственные расходы | ||||
Более подробно состав элементов расходов расшифруем в таблице ниже.
| Вид расходов | Состав расходов |
|
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете |
|
| Прямые материальные расходы |
п. 12 П(С)БУ 16 |
п.п. 138.8.1 НК |
| Стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые . Прямые материальные расходы уменьшают на стоимость возвратных отходов , полученных в процессе производства, которые оценивают в порядке, изложенном в п. 11 П(С)БУ 16 |
||
| Прямые расходы на оплату труда |
п. 13 П(С)БУ 16 |
п.п. 138.8.2 НК |
| Заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов |
||
| Прочие прямые расходы |
п. 14 П(С)БУ 16 | |
| Все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов , в частности: |
||
| отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам | взносы на социальные мероприятия, определенные ст. 143 НК , плата за аренду земельных и имущественных паев, кооперативные выплаты физическим лицам - членам производственного сельскохозяйственного |
|
| продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неизбежного брака | кооператива, которые не являются предпринимателями и принимают трудовое участие в деятельности такого сельскохозяйственного кооператива. Сюда также включают потери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходы на исправление такого технически неизбежного брака, в случае реализации такой продукции* (п. 138.7 НК ) |
|
|
* До установления норм технически неизбежного брака центральным органом исполнительной власти в соответствующей сфере такие нормы устанавливает самостоятельно плательщик налога в приказе по предприятию при условии обоснования его размера . |
||
|
Об организации учета прямых затрат производства см. на с. 17 этого номера. |
||
| Переменные общепроизводственные расходы |
абз. 2 п. 16 П(С)БУ 16 |
п.п. 14.1.84 НК |
| Расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности . Переменные общепроизводственные расходы распределяют на каждый объект расходов (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода |
||
| Постоянные общепроизводственные расходы |
абз. 3 п. 16 П(С)БУ 16 |
п.п. 14.1.84 НК |
| Расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности . Постоянные общепроизводственные расходы распределяют на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) при нормальной мощности*. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включают в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения |
||
|
* Под нормальной мощностью согласно п. 4 П(С)БУ 16 понимают ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства. |
||
|
Имейте в виду: общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину. Больше об общепроизводственных расходах и их распределении см. на с. 28 этого номера. |
||
| Сверхнормативные производственные расходы |
письмо от 15.04.2005 г. № 31-04220-20-17/6687 | |
| Расходование (использование) ресурсов на производство сверх норм, нормативов, расценок и т. д., утвержденных уполномоченным органом |
||
|
Заметьте: сверхнормативные расходы включают в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по решению уполномоченного лица (руководителя) предприятия только в том случае, если они не связаны с недостачами, порчей, нетехнологическим использованием и нарушением правил хранения . |
||
Как вы можете видеть из приведенных выше таблиц, бухгалтерская и налоговая себестоимости являются практически тождественными. Так, в себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг), реализованной в течение отчетного периода, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, включают прямые расходы (т. е. расходы, прямо связанные с производством таких товаров (выполнением работ, предоставлением услуг)) и общепроизводственные расходы (постоянные и переменные). А вот сверхнормативные производственные расходы попадут в реализационную себестоимость только в бухгалтерском учете , в налоговом учете путь в какие-либо расходы им закрыт. Об этом свидетельствует п. 140.3 НК , согласно которому в расходы не включают сумму фактических потерь товаров , кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь* и расходов по разбалансировке природного газа в газораспределительных сетях, которые не превышают размер, определенный КМУ, или другим органом, определенным законодательством Украины. Таким образом, любые сверхнормативные производственные расходы в состав налоговых расходов не включают .
* Технологическими считают потери, обусловленные уровнем развития техники и связанные с технологическими процессами изготовления деталей, узлов, изделий (недостаточная управляемость отдельными операциями технологического процесса; несовершенство технологического оборудования и измерительной техники; несоответствие отдельных физико-химических свойств используемых материалов и полуфабрикатов требованиям производства и т. п.) (пп. 406 и 422 Методрекомендаций № 373).
Заметим, что определяемая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) не отражает общей суммы затрат, которая необходима при планировании деятельности предприятия в целом и в разрезе производства отдельных видов деятельности, а также при расчете цены реализации произведенной продукции (работ, услуг). Показателем, включающим все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, является полная себестоимость . Она отличается от производственной себестоимости на величину административных и сбытовых расходов и исчисляется только по товарной продукции (на полуфабрикаты собственного производства и готовую продукцию, используемую для внутреннего потребления, административные расходы и расходы на сбыт не распределяют, поскольку указанные виды запасов оценивают по производственной себестоимости).
Классификация производственных затрат
Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции, видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукции, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции (например, затраты сырья и материалов), другие - с управлением и обслуживанием производства (например, расходы на содержание аппарата управления), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (например, ЕСВ). Кроме того, часть затрат прямо включают в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другую часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно.
Поэтому для эффективной организации учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Обобщенно вы можете ее увидеть в таблице ниже.
| Признаки | |
| По центрам ответственности (месту возникновения затрат) | Затраты производства, цеха, участка, технологического передела, службы |
| По видам продукции, работ, услуг | Затраты на изделия, типовые представители изделий, группы однородных изделий, детали, узлы, заказы, процессы |
| По единству состава (однородности) затрат | Одноэлементные, комплексные |
| По способам перенесения на стоимость продукции | Прямые, косвенные |
| По степени влияния объема производства на уровень затрат | Переменные, постоянные |
| По определению отношения к себестоимости продукции | Затраты на продукцию, расходы периода |
| По календарным периодам (времени возникновения) | Затраты текущие, будущих периодов и предстоящие затраты |
| По целесообразности расходования | Эффективные (производительные), неэффективные (непроизводительные) |
| По отношению затрат к процессу производства | Основные, накладные |
| По видам затрат (экономическому содержанию) | Затраты по экономическим элементам, затраты по статьям калькуляции |
Классификация по месту возникновения
По месту возникновения затраты на производство группируют по цехам, участкам, службам и другим структурным подразделениям предприятия , т. е. по центрам ответственности, которые выделяют в самостоятельные объекты учета. Такое выделение позволяет уже на начальном этапе бухгалтерского учета классифицировать издержки, возникающие в подразделениях предприятия, и обеспечивать дифференцированное распределение понесенных расходов на единицу продукции, необходимое для точного калькулирования себестоимости.
В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство подразделяют на:
1) основное производство , включающее цехи, участки, которые принимают непосредственное участие в изготовлении продукции (работ, услуг), для выпуска которой предназначено данное предприятие;
2) вспомогательные производства , предназначенные для обслуживания основного производства инструментом, приспособлениями, запасными частями для ремонта оборудования, различными видами энергии, транспортными и другими работами и услугами (инструментальные и ремонтные цехи, транспортные подразделения, лаборатории и т. д.). В составе вспомогательного производства планируют и учитывают также подсобные производства (за исключением подсобного сельского хозяйства);
3) непромышленные производства и хозяйства , объединяющие непромышленный транспорт, жилищно-коммунальное хозяйство и объекты социально-культурного назначения, подсобные сельскохозяйственные предприятия и другие структурные подразделения, которые не участвуют в производстве .
Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по элементам затрат производства и статьям калькулирования себестоимости. Номенклатуру (перечень) мест возникновения затрат устанавливают на определенный период и закрепляют приказом руководителя предприятия об организации бухгалтерского учета.
Классификация по видам продукции, работ, услуг
Все затраты на производство включают в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) и группируют по типам (сериям, группам) изделий или по отдельным производственным заказам . Эта группировка подчинена требованиям калькулирования и ценообразования. С ее помощью определяют экономическую выгодность производства отдельных видов продукции . Затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции (кроме общепроизводственных расходов), подразделяют в первичной документации по отдельным, обособленным этапам производственного процесса: стадиям, фазам, переделам, процессам, операциям и т. д.
Классификация по единству состава затрат
По степени однородности или по единству состава различают затраты одноэлементные , т. е. однородные по экономическому содержанию, и комплексные , состоящие из различных по экономическому содержанию элементов. Иными словами, одноэлементные состоят из одного элемента затрат, а комплексные - из нескольких экономических элементов.
К одноэлементным относят, например, затраты сырья и материалов, заработную плату, затраты топлива, энергии и др., а к комплексным - общепроизводственные расходы, в состав которых входят заработная плата цехового персонала, материалы, использованные на хозяйственные нужды цеха, амортизация оборудования и зданий цеха и др.
Классификация по способу перенесения на стоимость продукции
По способу перенесения стоимости на продукцию различают затраты прямые и косвенные .
Прямыми считают затраты, которые связаны с производством отдельных видов продукции или выполнением конкретных работ и могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно, без распределения , по данным первичных документов. К таким затратам можно отнести в большинстве отраслей промышленности расход сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, основной заработной платы производственных рабочих и др.
Косвенными являются расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и поэтому должны быть соответствующим образом распределены при помощи специальных методов. Сюда входят общепроизводственные расходы.
Косвенные расходы сначала собирают на собирательно-распределительном счете 91 «Общепроизводственные расходы», а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения . Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается предприятием самостоятельно в приказе об учетной политике. Причем установленная база не должна меняться в течение всего финансового года.
Заметим, что деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер . Принадлежность отдельных видов расходов к прямым или косвенным в известной мере обусловлена особенностями технологического процесса и организации производства. Например, в отраслях добывающей промышленности, на предприятиях, вырабатывающих электрическую и тепловую энергию, и в ряде других все затраты на производство прямые. В тех же отраслях промышленности, в которых из исходного сырья и в одном технологическом процессе вырабатывают несколько видов продукции (например, нефтеперерабатывающая промышленность), даже затраты сырья и основных материалов требуют косвенного распределения.
Деление затрат на прямые и косвенные не должно совмещаться с делением их на основные и накладные (о них - чуть далее), так как зачастую основные затраты, исходя из конкретных условий, приходится распределять косвенным путем, а некоторые накладные расходы относить на себестоимость продукции по прямому признаку.
Классификация по степени влияния объема производства на уровень затрат
По данной классификации затраты разделяют на переменные и постоянные .
Под переменными понимают расходы, абсолютная величина которых изменяется (возрастает, снижается) в зависимости от изменения объема производства . Так, например, рост объема производства вызывает больший расход сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, основной заработной платы производственных рабочих и других расходов, которые вызываются непосредственно технологическим процессом производства продукции и, наоборот, чем меньше объем производства, тем меньше их расход.
Однако не во всех случаях эта зависимость является пропорциональной. Часть переменных затрат может возрастать в меньшей степени, чем объем производства, так как с увеличением объема производства создаются благоприятные условия для лучшего использования ОС, топлива, материалов, повышения производительности труда, снижения материалоемкости продукции и т. д. Поэтому более правильно считать эту группу расходов условно-переменной .
Постоянными считают затраты, абсолютная величина которых при изменениях объема выпуска продукции существенно не изменяется . К ним относят часть общепроизводственных расходов (расходы на содержание аппарата управления цехов, на отопление помещений, амортизационные отчисления и т. п.). Однако в некоторых случаях с ростом выпуска продукции эти расходы могут несколько возрасти, но поскольку это увеличение бывает незначительным, такие расходы условно считают постоянными.
При этом следует указать, что П(С)БУ 16 предусматривает особый порядок распределения постоянных общепроизводственных расходов, о котором вы можете прочитать на с. 29 .
Классификация по определению отношения к себестоимости продукции
По определению отношения к себестоимости продукции различают затраты на продукцию и расходы периода .
Затраты на продукцию - это расходы, связанные с производством продукции и составляющие себестоимость произведенной продукции согласно нормам П(С)БУ 16 .
Расходы периода - это расходы, которые не включают в производственную себестоимость и рассматривают как расходы того периода, в котором они были понесены . Это расходы на управление (административные), сбыт продукции и прочие операционные расходы, а также нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы и сверхнормативные производственные расходы.
Классификация по времени возникновения
По данному признаку затраты подразделяют на текущие , будущих периодов и предстоящие расходы .
К текущим относят расходы на производство данного отчетного периода , которые должны быть включены в себестоимость продукции, изготовленной в течение этого отчетного периода.
Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные в текущем отчетном периоде , но подлежащие включению в состав себестоимости продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, авансовые платежи по арендной плате, по подписке на периодические издания и т. д.).
К предстоящим относят расходы, которые в отчетном периоде еще не произведены , но для правильного формирования фактической себестоимости продукции подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (например, обеспечения выплат отпусков).
Деление расходов (отчетного, будущего отчетного периода и предстоящих) осуществляют для наиболее полного и равномерного отражения в себестоимости всех затрат.
Классификация по целесообразности расходования
По критерию целесообразности расходования выделяют затраты эффективные и неэффективные .
Эффективные - это производительные затраты , предусматриваемые технологией и организацией производства. А неэффективные - это затраты непроизводительного характера , в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Такие затраты необязательны и возникают в результате определенных недостатков организации производства, нарушения технологии и т. п. Неэффективные затраты - это потери в производстве. О них подробно мы будем говорить на с. 24 . Обязательность выделения неэффективных затрат обоснована тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование, а сверхнормативных затрат - в производственную себестоимость.
Классификация по отношению затрат к процессу производства
По отношению к процессу производства или по технико-экономическому назначению затраты подразделяют на основные , связанные непосредственно с технологическими процессами производства, и накладные , обусловливаемые управлением и обслуживанием производства. Например, заработная плата производственных рабочих непосредственно связана с технологическими процессами производства продукции, тогда как заработная плата вспомогательных рабочих, специалистов и служащих цехового масштаба не определяется технологическими процессами, а вызвана лишь их обслуживанием и управлением. Поэтому первые относят к основным расходам и вторые - к накладным.
Разделение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты .
Классификация по экономическому содержанию
По экономическому содержанию затраты группируют по экономическим элементам (что и сколько израсходовано на производство) и по статьям калькуляции (на что понесены затраты).
Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат (материальных, денежных) в целом по предприятию за определенный период времени без распределения их на отдельные виды продукции и другие общепроизводственные нужды независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы .
Элементов всего пять: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия; амортизация; прочие расходы. Состав каждого из приведенных элементов расходов вы можете увидеть в пп. 22 - 26 П(С)БУ 16 и в Инструкции № 291 в части применения счетов класса 8.
Группировка по экономическим элементам необходима для разработки сметы затрат на производство, в которой определяют: общую потребность предприятия в материальных ресурсах, сумму амортизации основных средств, расходы на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Но по экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость отдельных видов и единицы продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Поэтому для решения этих задач наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируют и учитывают по статьям затрат (статьям калькуляции).
Классификация затрат по калькуляционным статьям себестоимости раскрывает целевое назначение затрат и их связь с технологическим процессом. Калькуляционной статьей при этом называют определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом. На основании этой группировки строят аналитический учет затрат на производство, составляют плановые (нормативные) и фактические калькуляции себестоимости отдельных видов продукции.
Затраты, связанные с производством продукции, могут быть сгруппированы по следующим статьям калькуляции: сырье и материалы; покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; топливо и энергия на технологические цели; ТЗР; возвратные отходы (вычитаются); основная зарплата производственных рабочих; дополнительная зарплата производственных рабочих; отчисления на соцстрахование; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные расходы; потери вследствие технически неизбежного брака; сопутствующая продукция (вычитается); прочие производственные расходы. В зависимости от особенностей технологии и организации производства, а также удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат предприятия могут объединять некоторые приведенные статьи калькуляции в одну или, наоборот, выделять из одной типовой статьи несколько статей калькуляции .
Установление перечня и состава статей калькулирования производственной себестоимости продукции отнесено к компетенции предприятия и должно быть регламентировано его учетной политикой.
На определенные ресурсы. Все затраты, которые предполагает реализация бизнес-проекта, можно подразделить на прямые и косвенные. Все эти расходы необходимо постараться максимально точно спрогнозировать для того, чтобы составить бизнес-план.
Что включается в прямые затраты
Прямые затраты непосредственно связаны с производимой предприятием продукцией или оказанием услуг. Они включаются в себестоимость прямым методом. При расчете налога на прибыль прямые затраты учитываются по мере реализации продукции.
Чаще всего в структуру прямых затрат включают следующие группы:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда и зарплатные отчисления;
- амортизационные отчисления;
- другие виды затрат.
В число материальных затрат включаются все используемые материалы, за исключением продукции собственного производства. Это, в частности, сырье, полуфабрикаты, стройматериалы, комплектующие, топливо, запчасти, тара и пр. Их перечень и удельный вес отличается в зависимости от отрасли. Например, для металлургии важную долю будет занимать затраты на электроэнергию, а для пищевой промышленности наибольший удельный вес будет приходиться на сырье. Критерием отнесения материальных затрат в состав прямых является то, что включаемые сюда материалы в ходе их дальнейшего передела становятся частью готовой продукции, т.е. переносят на нее свою стоимость.
К затратам на оплату труда относят расходы на зарплату работников, непосредственно участвующих в производственном процессе. Это, например, зарплата программистов в компании, занимающейся разработкой сайтов, или мастеров в строительной организации. А вот зарплату бухгалтеров и административного персонала можно отнести к косвенным расходам. Стоит учитывать, что к данной группе затрат относят не только зарплату, но и различные поощрения, премии, отпускные, а также различные отчисления во внебюджетные фонды.
Расходы на амортизацию осуществляются с использованием норм амортизационных отчислений. Они представляют из себя процесс частичного перенесения стоимости основных средств по мере их износа на себестоимость.
Часто в расходы относят стоимость услуг вспомогательных производств и внешних подрядчиков. К прямым расходам можно отнести и другие виды затрат, которые непосредственно связаны с производством.
Что относится к косвенным затратам
Косвенные затраты напрямую нельзя перенести на себестоимость производства или оказания услуг, потому что они распределены между различными видами продукции. Они напрямую не связаны с выпускаемой продукцией, часто их также называют накладными расходами.
Это, например, расходы на аренду, административно-управленческие затраты, расходы на повышение квалификации рабочих, канцелярские товары, услуги связи и пр. При открытии бизнеса все косвенные затраты предугадать достаточно проблематично, всегда могут возникнуть непредвиденные расходы.
Стоит отметить, что указанный перечень и разделение затрат на прямые и косвенные весьма условен, каждая организация определяет его самостоятельно исходя из специфики организации производства. Например, зарплата бухгалтеров в медицинском учреждении будет являться косвенными затратами, а в компании, занимающейся внешним бухгалтерским обслуживанием, - прямыми.
Ю. Подпорин, "Экономика и жизнь", "Бухгалтерское приложение" № 36
ООО "Алаид" – строительная организация, выполняющая работы по договорам подряда. С 1 января 2003 г. мы перешли на УСН и уплачиваем единый налог с доходов за вычетом расходов, Является ли правильным включение в расчет базы по единому налогу следующих расходов:
– по оплате труда в фактически выплаченной сумме с учетом НДФЛ, перечисленного в бюджет;
– на материалы, закупленные в 2002 г., по мере их использования при исполнении договора строительного подряда;
– сумм, фактически уплаченных по графику реструктуризации налогов и сборов, в частности: земельного налога, задолженности за предыдущие годы по сборам в ПФ РФ и ФСС РФ, руководствуясь при этом положениями подп. 22 п. 1 ст. 34616 НК РФ;
– сумм, фактически уплаченных по графику реструктуризации процентов по обслуживанию реструктурованного долга.
– Налогоплательщиком понесенные затраты учитываются при определении базы по единому налогу применительно к порядку, предусмотренному подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ (п. 19 Методических рекомендаций по применению главы 262 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/706).
Затраты на оплату труда и уплату налогов включаются в состав расходов в размере их фактической уплаты п. 3 ст. 273 НК РФ. Поэтому ваша организация обоснованно включает в состав расходов, учитываемых при формировании базы по единому налогу, фактически произведенные расходы на оплату труда с учетом уплаченного НДФЛ.
– Подпунктом 4 п. 1 ст. 34625 НК РФ установлено, что затраты организаций после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если их оплата была произведена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если она была осуществлена после перехода на УСН.
При этом материальные расходы учитываются в соответствии со ст. 254 НК РФ, согласно п. 5 которой сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ТМЦ, переданных в производство, но не использованных на конец месяца.
– Сумму налогов, фактически уплаченную по графику реструктуризации задолженности в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. № 1002 и от 1 октября 2001 г. № 699, ваша организация вправе учесть при определении базы по единому налогу, руководствуясь подп. 22 п. 1 ст. 34616 НК РФ. Однако уменьшение базы по единому налогу на сумму уплаченных по графику реструктуризации процентов по обслуживанию реструктурированного долга статьей 34616 НК РФ не предусмотрено. Поэтому сумма указанных процентов при налогообложении учитываться не должна.
Расходы, не относящиеся к реализации, не учитываются
Наше предприятие осуществляет ремонтно-строительные работы. С 1 января 2003 года применяем упрощенную систему налогообложения. При определении базы по единому налогу учитываем разрешенные расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме. Налоговая инспекция считает, что осуществленные затраты нужно учитывать пропорционально стоимости оплаченных работ. Кто из нас прав?
Расходы, учитываемые при налогообложении доходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 34616 НК РФ).
Указанные затраты должны быть обоснованными, документально подтвержденными и осуществленными для деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, расходы, не относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), в отчетном периоде не должны учитываться.
Поэтому требования налоговой инспекции о том, что при определении базы по единому налогу расходы должны учитываться пропорционально выручке от реализации строительно-монтажных работ, обоснованны.
Дивиденды участникам ООО – за счет чистой прибыли
Наше предприятие с 1 января 2003 г. перешло на УСН. Объект налогообложения – доходы. Разъясните порядок начисления дивидендов участникам общества в этом случае.
В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Таким образом, указанные организации распределяют между участниками чистую прибыль, а не доходы.
Поэтому, несмотря на то что согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ООО освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета по общеустановленной форме, они должны его вести в целях определения чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками.
При этом при определении чистой прибыли, распределяемой между участниками, прибыль общества должна быть уменьшена на сумму единого налога и других налогов, уплачиваемых за счет прибыли организации.
Материальная помощь не уменьшает налоговую базу
С 2003 г. предприятие работает по УСН (доходы за минусом расходов). Работникам предприятия выплачивается материальная помощь к отпуску за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Включаются ли эти выплаты в расходы, уменьшающие доходы, при формировании базы по единому налогу? Начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму указанной материальной помощи?
Статьей 34616 НК РФ установлено, что при определении базы по единому налогу организациями, применяющими УСН, в состав расходов включаются расходы на оплату труда, которые учитываются применительно к порядку, указанному в ст. 255 НК РФ. При этом нужно иметь в виду, что положения ст. 255 НК РФ применяются с учетом ограничений, предусмотренных ст. 270 НК РФ.
Не учитываются при налогообложении расходы организаций в виде сумм материальной помощи, выплачиваемых работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ). Следовательно, организации, применяющие УСН, также не вправе уменьшать налоговую базу на суммы материальной помощи, в том числе выплачиваемые работникам при уходе в отпуск,
Согласно п. 2 ст. 34611 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. Na 67-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" объектом обложения и базой для исчисления страховых взносов является объект налогообложения и база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Как указано в п. 3 ст. 236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения ЕСН выплаты и иные вознаграждения работникам организации, если они не отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Поскольку рассматриваемые выплаты не уменьшают базу по налогу на прибыль, они не облагаются ЕСН.
В связи с тем что материальная помощь, выплачиваемая работникам организациями, применяющими УСН, не уменьшает налоговую базу по единому налогу, заменяющему собой и налог на прибыль, она также не включается в объект обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию.
В результате осуществления деятельности хозяйствующие субъекты принимают управленческие решения, которые основываются на разделении затрат по определенным классификационным признакам. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), отличается в каждой отрасли деятельности, в связи с этим актуальным остается вопрос, какие затраты входят в себестоимость продукции.
Как включаются затраты в себестоимость
Процесс включения затрат на готовую продукцию заключается в отнесении прямых затрат на счет 20, затем списании косвенных затрат со счетов 25 и 26 на счет 20. Затраты вспомогательного производства, собранные на счете 23, включаются в себестоимость продукции в соответствующей части предоставленных услуг, выполненных работ, произведенной продукции. Косвенные расходы, собранные на счетах 25 и 26, включаются в себестоимость продукции (на счет 20) соответственно коэффициенту распределения. В этом и заключается отнесение затрат на себестоимость.
Подразделение затрат при принятии решений
Одним из признаков классификации затрат относительно принятия управленческих решений является их разделение по отношению к объему производства продукции на те, которые зависят от изменения объема производства продукции, т. е. переменные, и те, которые при изменении объема производства продукции не изменяются, т. е. постоянные или условно-постоянные.
Относительно принимаемого решения затраты подразделяются на те, которые:
- в расчет принимаются и учитываются, т. е. те затраты, величина которых зависит от конкретного принимаемого решения (релевантные);
- в расчет не принимаются, т. е. те затраты, величина которых от конкретного принимаемого решения не зависит (нерелевантные).
Выше была рассмотрена классификация затрат для принятия управленческих решений.
Затраты рабочего времени: классификация
Рабочее время подразделяется на время, на протяжении которого работник осуществляет выполнение трудовых действий (время работы), и время перерывов.
В таблице 1 представлены затраты рабочего времени.
Таблица 1. Затраты рабочего времени
| Затраты | Пояснения |
| 1. Время работы | Временные затраты в этом случае подразделяются на:
|
| 2. Время перерывов | К этим затратам времени относятся:
|
В таблице 1 представлена классификация затрат рабочего времени кратко.
Учет затрат в сельском хозяйстве
Сельскохозяйственные предприятия осуществляют деятельность по выращиванию продукции растениеводства и животноводства. Для учета затрат и исчисления себестоимости в растениеводстве применяется специальный субсчет, открываемый к счету 20, который имеет название «Растениеводство».
Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства осуществляется по счету 20/1, по его дебетовой стороне производится учет всех затрат, осуществляемых на выращивание растениеводческой продукции. По кредитовой стороне этого счета отражается выпущенная продукция растениеводства по плановой себестоимости.
Специфическими статьями затрат в растениеводстве являются затраты на семена, различные виды удобрений, средства, которые применяются для защиты растений, и др.
Учет сокращенной себестоимости
Учет себестоимости может производиться по системе сокращенной себестоимости (директ-костинг). Система учета сокращенной себестоимости предполагает учет затрат следующий:
- затраты, изменение которых зависит от изменения объема, т. е. переменные, планируются и относятся на себестоимость продукции;
- затраты, изменение которых не зависит от изменения объема производства, т. е. условно-постоянные, списываются на результаты деятельности хозяйствующего субъекта.
Затраты для регулирования и контролирования: какие бывают
Классификация затрат для контроля и регулирования подразумевает деление затрат на:
- те, которые есть возможность регулировать (т. е. регулируемые), и те затраты, регулировать которые не представляется возможным (нерегулируемые);
- затраты, которые в процессе производственного процесса хозяйствующего субъекта можно контролировать (контролируемые), и те затраты, возможность контролировать которые отсутствует (неконтролируемые).
Виды затрат организации
Классификация затрат — таблица 2.
Таблица 2. Классификация затрат
Что включается в коммерческую себестоимость
Коммерческая себестоимость продукции включает затраты на производство продукции и затраты на ее сбыт (реализацию).
В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в российской практике и теории принято выделять:
цеховую себестоимость – включаются прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризуют затраты цеха на изготовление продукции;
производственная себестоимость – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета:
в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы;
полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных расходов).
Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость продукции.
Индивидуальная себестоимость – свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции.
Среднеотраслевая себестоимость – характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Это средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.
В зависимости от времени составления можно выделить предварительное калькулирование себестоимости продукции и последующее. К предварительным относятся плановая, сметная, нормативная и проектная калькуляции, к последующим – отчетная и хозрасчетная, составляемые после изготовления продукции и характеризующие фактическую себестоимость изделия.
Плановая калькуляция себестоимости – это максимально допустимые затраты данного предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. В ее основе прогрессивные среднегодовые нормы расхода всех видов затрат.
Сметная калькуляция себестоимости – разновидность плановой и разрабатывается на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Она лежит в основе договорной цены при расчетах с заказчиком.
Нормативная калькуляция, в отличие от плановой, выражает уровень себестоимости, достигнутый предприятием на определенную дату, составляется по нормам расхода материальных, трудовых и прочих затрат, действующим в данное время.
Проектная калькуляция предназначена для обоснования экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Разрабатывается на основе ориентировочных, укрупненных расходных нормативов, которые в последующем уточняются.
Фактическая (отчетная) себестоимость – характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. Она составляется по тем же статьям, что и плановая. В ней, кроме того, отражаются потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией.
Хозрасчетная калькуляция – разновидность отчетной, но в отличие от нее разрабатывается не на отдельные изделия, а на всю продукцию соответствующего структурного подразделения, как правило, по статьям, зависящим от него. Затраты, независящие от данного структурного подразделения, отражаются в хозрасчетной калькуляции по ценам планового задания.