Главная / Франшиза услуг

Особенности налогообложения ип и юридических лиц. Общий режим налогообложения индивидуальных предпринимателей

Для ИП могут быть применены различные режимы налогообложения:

Общий режим налогообложения;

Упрощенная система налогообложения (УСН);

Патентная система налогообложения;

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внес значительные поправки в НК РФ, которые коснулись спецрежимов (ЕСХН, УСН и ЕНВД). Нововведения носят глобальные и существенные для бизнеса, в первую очередь малого, изменения. Большинство поправок начнут действовать с 1 января 2013 г. Далее вопросы налогообложения ИП будут рассматриваться с учетом нововведений ФЗ от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

При общем режиме налогообложения ИП платит все налоги (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на имущество, социальные взносы, в т.ч. фиксированный платеж в Пенсионный фонд РФ, транспортный налог и некоторые другие).

ИП имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Данное положение не распространяется на ИП, реализующих подакцизные товары и ввозящих товары на территорию РФ.

При УСН индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов и сборов:

Налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от ПД);

Налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления ПД);

Налога на добавленную стоимость (НДС) (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Не вправе применять УСН следующие ИП:

Профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

ИП, занимающиеся игорным бизнесом;

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований;

ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

ИП, средняя численность работников которых за отчетный период превышает 100 человек.

Предельный размер доходов, который ограничивает применение УСН для ИП, не установлен, поэтому ИП может перейти на УСН при любом размере доходов.

В соответствии со статьей 346.20 НК РФ, если субъектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка УСН устанавливается в размере 6 процентов от доходов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка УСН устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки на «доходы минус расходы» в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков.

Налогообложению при УСН подлежат доходы ИП, полученные как из источников в РФ, так и из источников за пределами РФ. Международные соглашения по вопросам предотвращения двойного налогообложения на УСН не распространяются.

Авансовые платежи по ОУСН уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом). Налог при ОУСН по итогам налогового периода (года) уплачивается не позднее срока представления налоговой декларации – 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом.

Основные нововведения для ИП по исчислению и уплате УСН в соответствии с ФЗ от 25.06.2012 № 94-ФЗ (ст.346 НК РФ):

УСН будет носить уведомительный характер;

Не могут применять УСН ЮЛ и ИП, не уведомившие налоговые органы о переходе на УСН в установленный срок (уведомление для перехода на УСН необходимо представить до 31 декабря года, предшествующего году перехода на УСН; вновь зарегистрированные ЮЛ и ИП уведомляют о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет;

При прекращении деятельности, по которой применялась УСН, налогоплательщики должны уведомить налоговый орган не позднее 15 дней с даты прекращения такой деятельности;

При смене объекта налогообложения с начала нового налогового периода необходимо уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предлагается изменить объект (нововведение вступает в силу с 1 октября 2012 г.).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход (ЕНВД) освобождает их от уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ПД, облагаемой ЕНВД), налога на добавленную стоимость по операциям ПД, облагаемых ЕНВД (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ).

Система ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения и применяется наряду с УСН и иными режимами налогообложения.

На уплату ЕНВД не переводятся ИП и ЮЛ, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

В соответствии с ФЗ от 25.06.2012 № 94-ФЗ с 1 января 2013 г. переход ИП и ЮЛ на ЕНВД является добровольным. Конечно, при условии, что на территории, где налогоплательщики осуществляют деятельность, введен местными властями ЕНВД. Переход налогоплательщика ЕНВД на иной режим налогообложения возможен со следующего календарного года.

ИП и ЮЛ, уплачивающие ЕНВД, должны встать на учет в налоговом органе как по месту жительства ИП (по месту нахождения ЮЛ), так и по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД.

Патентная система налогообложения ИП введена ФЗ от 25.06.2012г. № 94-ФЗ вместо УСН на основе патента. Многие ее положения вступают в силу с 1 декабря 2012 г.

Патентную систему налогообложения ИП могут совмещать с иными налоговыми режимами.

Патентную систему налогообложения могут применять только ИП.

Закрытый перечень видов предпринимательской деятельности (47 позиций), в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, приведен в п.2 ст.346.13 ФЗ от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

При применении патентной системы налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 15 человек, включая самого ИП.

Решение о возможности применения патентной системы налогообложения на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ (субъекты РФ могут либо ввести полный перечень видов деятельности, по которым возможно применение патентной системы налогообложения, либо вообще не вводить ее).

Если ИП осуществляет несколько видов деятельности, то патент нужно получить на каждый вид деятельности.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. ИП имеет право подать заявление на получение разрешения на применение патентной системы налогообложения в налоговый орган другого(их) субъекта(ов) РФ. В этом случае ИП обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в налоговом органе этого субъекта РФ.

В соответствии с пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации и ИП, среднесписочная численность которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

Поэтому индивидуальный предприниматель, совмещающий патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе иметь наемных работников, численность которых не превышает за налоговый период (согласно ст.346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал) 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, попадающей на патентную систему налогообложения, за налоговый период (время действия патента), не превышает 15 человек (независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов).

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент, который выдается сроком на 12 месяцев.

Патент должен быть выдан ИП налоговым органом в течение 5 дней с момента получения заявления. ИП, планирующие применять патентную систему с 1 января 2013 г., должны подать заявление о получении патента не позднее 20 декабря 2012 г.

Налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Налоговая ставка – 6% от потенциально возможного к получению годового дохода, установленного законом субъекта РФ по соответствующему виду предпринимательской деятельности.

При этом минимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не может быть менее 100 000 рублей, а его максимальный размер не должен превышать 1 млн. руб. Данные величины подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Субъектам РФ предоставлено право устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (площадей). В отдельных случаях они вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного годового дохода.

Сумма налога, взимаемая в связи с применением патентной системы налогообложения, в полном размере перечисляется в бюджет муниципального района или городского округа.

ИП, перешедшие на патентную систему налогообложения, освобождены в рамках этой системы от обязанности представлять налоговую декларацию.

Право на применение патентной системы налогообложения утрачивается, если доходы по всем видам предпринимательской деятельности, переведенным на патент, превышают 60 млн. руб. за год.

ИП, применяющие патентную систему налогообложения, должны вести книгу учета доходов, которые учитываются кассовым методом.

Для ИП, применяющих патентную систему налогообложения, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. На 2013 г. они установлены в размере 20% - в Пенсионный фонд и 0% в ФСС России и ФФОМС.

Когда ИП осуществляет ПД в нескольких регионах РФ, можно сравнить спецрежимы, введенные в регионах, и выбрать оптимальный вариант.

ИП одновременно могут работать по совместительству по трудовым договорам, тогда организации и другие ИП – работодатели с их заработной платы уплачивают НДФЛ, перечисляют взносы во внебюджетные фонды.

При таком совпадении работника и ИП в одном лице пособие по нетрудоспособности (в том числе декретное) он может получать по двум основаниям, а пособие по уходу за ребенком – только по одному (п. 2 ст. 13 ФЗ № 255-ФЗ).

ИП платит за себя лично страховые взносы в Пенсионный фонд России (ПФР) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года (табл. 4.2) зависит от минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало года, за который уплачиваются страховые взносы и тарифа страховых взносов в ПФР (26%).

Стоимость страхового года ежегодно утверждается Правительством РФ.

Таблица 4.2

Расчет стоимости страхового года в 2012 г.

Фонд	Стоимость страхового года, руб./год
ПФР
ФОМС
ФСС*

* ИП, у которых нет работников, могут обезопасить себя на случай временной нетрудоспособности, оплачивая 2,9% от стоимости страхового года. Если ИП заболеет, ему выплатят пособие в размере МРОТ.

ИП, не производящие выплаты физлицам, обязаны перечислять взносы до 31 декабря текущего года. Оплата может производиться как единовременно, так и несколькими платежами.

Если ИП не имеют наемных работников, то с 01.01.2012 г. они освобождены от представления индивидуальных сведений в ПФР.

Исходя из стоимости страхового года рассчитываются средства, которые федеральный бюджет компенсирует ПФР для возмещения расходов по выплате пенсий в связи с зачетом в стаж застрахованных лиц «нестраховых» периодов.

Время деятельности в качестве ИП входит в страховой стаж, учитываемый при определении права на трудовую пенсию, при условии, что за этот период уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд.

ИП не должен уплачивать страховые взносы в ПФР за период, когда они не осуществляли деятельность по причине отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет. Этот период засчитывается в страховой стаж, который дает право на пенсию. При этом в связи с зачетом такого периода ПФР получает средства из федерального бюджета на выполнение расходов по выплате трудовых пенсий.

ИП, не имеющие наемных работников, не обязаны уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС (фонд социального страхования) РФ. Но эти взносы он имеет право платить добровольно.

В страховой стаж ИП для расчета пособия по временной нетрудоспособности включаются периоды его предпринимательской деятельности, в течение которых ИП уплачивает страховые взносы, а также периоды работы по трудовому договору, подтвержденные трудовой книжкой.

При наличии у ИП наемных работников он платит за них все страховые взносы в общепринятом порядке.

В соответствии с нормами российского законодательства индивидуальные предприниматели могут осуществлять различные виды деятельности, при этом используя несколько систем налогообложения.

Во-первых, каждый индивидуальный предприниматель может применять традиционную (обычную) систему налогообложения своих доходов от предпринимательской деятельности.

Во-вторых, упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

В-третьих, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) для определенных видов деятельности.

Выбор систем налогообложения осуществляется самими предпринимателями, за исключением ЕНВД. Выбор системы гражданин может сделать как одновременно с регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя, так и впоследствии.

Каждая из систем налогообложения имеет свои особенности, свои сроки уплаты, сроки и формы представления отчетности, которые будут рассмотрены в соответствующих частях исследования.

При общем режиме налогообложения предприниматели являются плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), порядок исчисления и уплаты которого определен главой 23 НК РФ.

Общая система налогообложения представляет собой систему, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает следующие налоги и сборы:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

Налог на добавленную стоимость (НДС);

Государственные пошлины;

Налог на добычу полезных ископаемых;

Водный налог;

Сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;

Транспортный налог;

Земельный налог;

Налог на имущество физических лиц.

Большинство из вышеперечисленных налогов уплачиваются в тех случаях, если индивидуальный предприниматель занимается определенным видом деятельности (розничная торговля) или имеет в собственности определенное имущество (земельный участок). В большинстве случаев индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает НДФЛ, НДС.

Данная система налогообложения выбирается индивидуальным предпринимателем, в том случае если есть необходимость выделения в документах для покупателей суммы НДС 16 .

Особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

Правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями определены Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных, который разработан в соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ.

Однако, применяя общеустановленную систему налогообложения, индивидуальные предприниматели могут столкнуться с проблемой принятия некоторых видов затрат при исчислении налогооблагаемой базы. Например, если индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность по месту проживания, такие расходы как оплата коммунальных платежей, установка телефона, оплата услуг связи и интернет, техническое обслуживание и ремонт автомобиля и т.п. не примутся налоговыми органами, так как будут считаться личными расходами индивидуального предпринимателя не связанными с его предпринимательской деятельностью.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическое лицо вне этой деятельности. Перечень доходов от источников в РФ и от источников за пределами РФ установлен ст. 208 НК РФ. При этом с доходов от предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель НДФЛ уплачивает самостоятельно, а с доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ удерживает работодатель.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки в соответствии со ст. 224 НК РФ.

НДФЛ уплачивается по ставке 13% с прибыли, то есть от доходов, уменьшенных на расходы. Порядок определения расходов принципиально такой же, как и у организаций, и установлен ст. 252 НК РФ.

При исчислении НДФЛ индивидуальные предприниматели вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности. По общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально.

Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы, но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности 17 .

Применение налогоплательщиком налоговых вычетов находит свое отражение в судебной практике арбитражных судов. С одной стороны, недобросовестные налогоплательщики необоснованно применяют налоговые вычеты, в связи с чем налоговые органы привлекают их к налоговой ответственности.

Так, в постановлении указано, суд правомерно привлек предпринимателя к налоговой ответственности, поскольку налоговый орган доказал направленность действий заявителя на получение необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДФЛ 18 .

Основанием для получения налоговой выгоды является представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. При этом сведения, содержащиеся в этих документах, должны быть полными, достоверными достоверны и непротиворечивыми 19 .

Основанием привлечения индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности также служит неправильное исчисление последним налоговой базы по НДФЛ, а именно включение в состав имущественных вычетов имущества, не используемого в предпринимательской деятельности. В этом случае индивидуальный предприниматель привлекается к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа 20 .

Однако, далеко не всегда налоговым органам удается доказать необоснованность применения налогоплательщиком налоговой выгоды.

Суд, признавая недействительным решение налогового органа в части доначисления НДФЛ исходил из того, что налогоплательщик представил все необходимые документы, предусмотренные налоговым законодательством, в целях получения налоговых вычетов, налоговым органом не доказано факта непроявления налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента и представления им в налоговый орган документов, не соответствующих требованиям действующего законодательства 21 .

Некоторые вопросы в практической деятельности возникают у индивидуальных предпринимателей по поводу налогообложения кредитов и займов. Рассмотрим две ситуации:

1) индивидуальный предприниматель – займодавец. В соответствии с п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от оформления заимствований).

При возврате кредита имущество или денежные средства не будут включаться в доходы (так как это не соответствует принципам определения доходов, изложенным в ст. 41 НК РФ, - доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме). Доход заимодавца составят только проценты, полученные за пользование кредитом.

2) индивидуальный предприниматель – заемщик. Средства или иное имущество, полученные индивидуальным предпринимателем по договору займа, не будут его доходом. В свою очередь, средства или иное имущество, которые направлены в погашение таких заимствований, не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы (п. 12 ст. 270 НК РФ). Таким образом, индивидуальный предприниматель при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ будет иметь право на получение профессиональных налоговых вычетов в виде процентов по долговым обязательствам 22 .

Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по налогу согласно п. 8 ст. 227 НК РФ. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период.

Авансовые платежи исчисляются на основании:

либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода;

либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде.

Исчисление налога индивидуальными предпринимателями производится в следующем порядке.

В случае появления в течение года у предпринимателя доходов он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от своей деятельности в текущем налоговом периоде.

Декларация представляется в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно. На практике определение предполагаемого дохода вызывает у вновь зарегистрированного налогоплательщика вопрос: как не ошибиться при определении годового дохода, так как деятельность только начинается? На основании предполагаемого дохода и заявленного предпринимателем налогового вычета инспектор определяет сумму авансовых платежей, которые, в свою очередь, корректируются платежами по фактической декларации, поданной по истечении налогового периода.

В случае увеличения суммы платежа производится доплата, а при уменьшении сумма засчитывается в счет погашения платежей будущего периода либо возвращается налогоплательщику по его заявлению 23 .

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227):

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В соответствии со ст. 229 НК РФ по истечении налогового периода налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями в территориальные органы ФНС России.

Согласно п. 5 ст. 227 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом декларация по налогу на доходы физических лиц представляется указанными налогоплательщиками независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно: получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами, то есть налоговая база принимается равной нулю.

В случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода индивидуальные предприниматели обязаны в пятидневный срок со дня прекращения предпринимательской деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Следует заметить, что если индивидуальный предприниматель является еще и работодателем, то на него возлагается в отношении НДФЛ функции налогового агента.

Помимо налога на доходы индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, платят также налог на добавленную стоимость.

Правовое регулирование порядка исчисления и уплаты НДС определен главой 21 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектами налогообложения по НДС признаются:

Реализация товаров (работ, услуг) на российской территории, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Причем объект налогообложения по НДС возникает даже в том случае, если имеет место безвозмездная реализация товаров (работ, услуг);

Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Следует помнить, что в целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

При этом наличие у индивидуального предпринимателя объекта налогообложения по НДС зависит от территории реализации товаров (работ, услуг). Так, место реализации товаров определяется на основании ст. 147 НК РФ. Когда речь идет о работах или услугах, необходимо руководствоваться ст. 148 НК РФ.

Если местом реализации признается российская территория, то индивидуальный предприниматель обязан исчислить налог и заплатить его в бюджет. Для этого ему необходимо определить налоговую базу. Как следует из п. 2 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Порядок определения налоговой базы по различным операциям установлен ст. 154-162 НК РФ.

Размеры действующих ставок по НДС определены ст. 164 НК РФ. Налогообложение по ставке 10% производится на продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания и медицинские товары, перечисленные в статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговой ставкой 0% облагается реализация: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; работ, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров; услуг по перевозке пассажиров, если пункт назначения или отправления находится за пределами РФ; товаров в области космической деятельности и т.д. Исчисление налога по ставке 18% производится в случаях, не облагаемых по ставке 0% и 10%.

Плательщик НДС (индивидуальный предприниматель) вправе получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Освобождение от обязанности уплаты НДС - это право не исчислять НДС по операциям в течение 12 месяцев и не предоставлять налоговые декларации по НДС. Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от НДС, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Кроме того, налогоплательщик НДС имеет право на применение налоговых вычетов - сумма налога, которую налогоплательщику предъявил к оплате поставщик товара (работ, услуг) и на которую уменьшается начисленная к уплате сумма налога. Предприниматель вправе принять к вычету НДС, если товар был приобретен для операций, облагаемых НДС, оприходован и имеется надлежаще оформленная счет-фактура. По итогам того налогового периода, в котором товары были приняты на учет и получен счет-фактура от поставщика, налогоплательщик вправе принять к вычету сумму налога, если эти товары планируется использовать для операций, облагаемых НДС.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой 21 Кодекса. Правильное оформление данного учетного документа имеет большое значение для целей применения налогоплательщиком установленных налоговых вычетов. В свою очередь неправильное толкование норм права, относящихся к счет-фактуре, налоговыми органами приводит к ущемлению прав налогоплательщиков. В данной ситуации для защиты нарушенного права индивидуальный предприниматель может обратиться в суд 24 .

Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов. Для этого необходимо следующее:

1) исчислить общую сумму налога по всем произведенным операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период;

2) определить общую сумму налоговых вычетов, которые могут быть применены по итогам данного налогового периода;

3) найти разности между исчисленной суммой налога и суммой налоговых вычетов. Это будет сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Налоговую декларацию по исчисленным суммам налога на добавленную стоимость налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем окончания квартала.

Налог уплачивается по итогам налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством - не позднее 15-го числа со дня предъявления товара в таможенный орган в месте их пребывания или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование производится в месте их пребывания.

Соответственно по НДС в инспекцию нужно сдавать декларации, даже если сумма налога равна нулю.

Необходимо обратить внимание на то, что при подаче уточненной налоговой декларации, в которой налог заявлен к доплате, налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности, если в предыдущем налоговом периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет 25 .

Случаи, когда индивидуальный предприниматель признается налоговым агентом по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ.

Кроме так называемых «основных» налогов, индивидуальный предприниматель может уплачивать следующие виды налогов:

1. Транспортный налог.

Индивидуальный предприниматель признается плательщиком транспортного налога, если он использует в своей деятельности транспортные средства, которые на него зарегистрированы и являются объектом налогообложения по транспортному налогу в соответствии со ст. 358 НК РФ. При этом транспортный налог согласно п. 1 ст. 362 НК РФ исчисляется отдельно по каждому автотранспортному средству, признающемуся объектом налогообложения, в соответствующем налоговом периоде как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

2. Земельный налог.

Индивидуальный предприниматель является плательщиком земельного налога, если он обладает земельным участком на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, расположенным в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (ст. 388, п. 1 ст. 389 НК РФ).

3. Налог на имущество физических лиц.

Плательщиком налога на имущество физических лиц признается индивидуальный предприниматель, если у него находится в собственности имущество, являющееся объектом обложения данным налогом в соответствии со ст. 2 Закона РФ от 09.12.91 г. N 2003-1 "О налоге на имущество физических лиц" и это имущество используется индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности.

4. Акцизы.

Индивидуальный предприниматель является плательщиком акцизов, если он совершил операции, признающиеся объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ.

5. Государственная пошлина.

Индивидуальный предприниматель является плательщиком государственной пошлины в случае, если он обращается за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3. НК РФ «Государственная пошлина», либо выступает ответчиком в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в его пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

6. Налог на добычу полезных ископаемых.

Плательщиками указанного налога являются индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок уплаты налога на добычу полезных ископаемых регулируется главой 26 НК РФ.

7. Водный налог.

В соответствии со ст. 333.8 НК РФ индивидуальный предприниматель является плательщиком водного налога в случае, если он осуществляет специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Что касается налога на игорный бизнес, то в соответствии со ст. 365 НК РФ плательщиками данного налога являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Однако данное положение НК РФ входит в противоречие с ФЗ от 29.12.2006 N 244-ФЗ (ред. от 03.11.2010) "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", в ст. 6 которого указано, что организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации.

Поскольку данный нормативно-правовой акт является специальным по отношению к НК РФ, можно сделать вывод, что индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на игорный бизнес, т.к. просто не могут быть организаторами азартных игр. В этой связи в НК РФ должны быть внесены изменения, устраняющие данное противоречие.

Упрощенная система налогообложения (УСН) индивидуальным предпринимателем применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Ее применение регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальным предпринимателем УСН предусматривает его освобождение от обязанности по уплате:

НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;

Налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности;

НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, для них сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности и ведения кассовых операций 26 .

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальным предпринимателем добровольно 27 .

Перейти на упрощенную систему можно только с 1 января нового года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года нужно подать в налоговую инспекцию заявление по установленной форме 28 .

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут подать заявление о переводе на упрощенную систему в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговой инспекции. В этом случае применять упрощенную систему можно с момента регистрации.

Если индивидуальный предприниматель платил ЕНВД и до конца года перестал работать по "вмененному" режиму (например, занялся деятельностью, которая не переведена на ЕНВД), то он может перейти на "упрощенку" с начала того месяца, в котором это произошло. Для этого в налоговую инспекцию также нужно подать заявление.

Налоговая инспекция рассмотрит заявление и вышлет уведомление о том, может предприниматель применять "упрощенку" или нет.

Добровольный порядок перехода на упрощенную систему ограничен рядом обязательных условий, при несоблюдении которых предприниматели не вправе применять УСН, и не признаются плательщиками единого налога.

Не могут применять УСН индивидуальные предприниматели, поименованные в подпунктах 8,9,13, 15, пункта 3 статьи 346.12, а именно:

1) индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом.

2) индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

3) индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

4) индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Однако на практике указанное положение способствует ограничению конкурентоспособности индивидуальных предпринимателей перед крупными предприятиями, в связи с чем, по мнению автора, целесообразно было бы увеличить указанное ограничение хотя бы в два раза.

5) до истечения одного года после того, как утрачено право на применение УСН налогоплательщики, перешедшие с УСН на общий режим налогообложения

6) являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Объектом налогообложения при УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ). Выбор объекта налогообложения осуществляется самим индивидуальным предпринимателем, за исключением случая, когда индивидуальный предприниматель является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Индивидуальный предприниматель, являющийся участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов этого индивидуального предпринимателя. При этом налоговая ставка устанавливается в размере 6% (ст. 346.20 НК РФ).

Объект налогообложения по доходам удобен для индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги.

На практике у налогоплательщиков возникает вопрос, можно ли по одному виду деятельности применять объект налогообложения, скажем, "доходы", а по другому - "доходы, уменьшенные на величину расходов". Нет, законодательство дает право выбора только одного объекта налогообложения. Применение индивидуальным предпринимателем сразу нескольких объектов налогообложения не предусмотрено 29 . В то же время, на наш взгляд, отмена указанного ограничения может способствовать развитию предпринимательской деятельности, повышению роста налоговых поступлений в бюджет за счет сокращения числа налогоплательщиков, желающих уклониться от уплаты налогов.

Сначала рассмотрим плюсы данного налогового режима:

1) вместо ряда налогов общей системы налогообложения "упрощенец" уплачивает единый налог

2) ставка единого налога довольно низкая - 6%.

3) упрощенная форма ведения налогового учета. Налогоплательщик ведет учет полученных доходов в Книге учета доходов и расходов. Расходы, поскольку они не влияют на размер уплачиваемого налога, учитывать не нужно. Соответственно, нет необходимости собирать и хранить документы, подтверждающие расходы.

налоговые органы крайне редко проверяют налогоплательщиков, применяющих шестипроцентную "упрощенку". Если вовремя платить все налоги и взносы, а также вовремя сдавать отчетность, общение с налоговой инспекцией будет сведено к минимуму.

Пожалуй, единственным существенным минусом работы на "упрощенке" можно считать то, что покупатели (заказчики) иногда отказываются сотрудничать с продавцами-"упрощенцами" в связи с тем, что "упрощенец" не является плательщиком НДС и, как следствие, покупатель (заказчик), являющийся плательщиком НДС, не имеет возможности получить налоговый вычет по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Нередко партнеры пытаются решить эту проблему следующим образом. "Упрощенец", несмотря на то, что он не является плательщиком НДС, выставляет покупателю (заказчику) счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Однако проблемы данная схема не решает.

Во-первых, Минфин России и налоговые органы настаивают на том, что счет-фактура с выделенной суммой НДС, выставленный продавцом, применяющим УСН, покупателю (заказчику) права на вычет НДС не дает.

Поэтому покупатель (заказчик), воспользовавшийся вычетом на основании такого счета-фактуры, рискует "потерять" этот вычет после первой же налоговой проверки. И тогда отстоять этот вычет можно будет только обратившись с иском в арбитражный суд.

Следует отметить, что шансы на выигрыш такого спора в суде очень велики. Арбитражные суды не видят препятствий для вычета НДС на основании счета-фактуры, полученного от "упрощенца" 31 .

Так суд указал, что «при выставлении лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения, счетов-фактур с указанием подлежащих уплате сумм НДС обязанность по уплате полученного НДС лежит на поставщике в силу п. 5 ст. 173 НК РФ. При этом покупатель вправе поставить уплаченную сумму налога к вычету» 32 .

Во-вторых, выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС создает проблемы и самому "упрощенцу".

Дело в том, что, выставив счет-фактуру с выделенной сумой НДС, "упрощенец" обязан перечислить поступившую ему от покупателя (заказчика) сумму НДС в бюджет. Кроме того, налоговые органы настаивают на том, что в этом случае он должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС, указав в ней сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (общую сумму НДС по всем счетам-фактурам, выставленным покупателям в данном квартале).

Если "упрощенец" выставит покупателю счет-фактуру с НДС, но эту сумму НДС в бюджет не уплатит (оставит ее себе), налоговый орган, обнаружив это нарушение, взыщет с "упрощенца" НДС, начислит пени и штрафы как за несвоевременную уплату налога, так и за непредставление налоговой декларации по НДС.

При этом арбитражные суды приходят к выводу, что такие действия налоговых органов противоречат НК РФ. Поскольку "упрощенец" не является плательщиком НДС, налоговый орган имеет право лишь взыскать с него сумму НДС, которую он получил от своих покупателей. При этом пени и штрафы, как за несвоевременную уплату налога, так и за непредставление декларации по НДС, с "упрощенца" взыскивать нельзя. Однако, несмотря на арбитражную практику, спора с налоговыми органами в данной ситуации все равно не избежать.

Для устранения возникающих проблемных вопросов логичным видится решение данной проблемы путем внесения изменений в действующее законодательство, которые бы закрепляли право налогоплательщика выставлять покупателю счет-фактуру с НДС.

Еще одним минусом применения УСН является то, что индивидуальный предприниматель не вправе воспользоваться социальными налоговыми вычетами. Эта льгота установлена только для налогоплательщиков НДФЛ, уплачивающих налог по ставке 13%.

Так, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и уплачивающий единый налог с дохода по ставке 6%, обратился в Конституционный Суд РФ. По мнению заявителя, положения п. 3 ст. 210 и подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ лишают индивидуального предпринимателя права воспользоваться социальными налоговыми вычетами и тем самым противоречат Конституции РФ.

Конституционный Суд указал, что возможность применения налогового вычета соотносится не с категорией полученного дохода, а с категорией налогоплательщика - получателя дохода: правом на данный вычет могут воспользоваться только налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и уплачивающие налог на доходы физических лиц по ставке 13% (п. 1 ст. 207, п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, воспользоваться социальным налоговым вычетом могут лица, применяющие общую систему налогообложения 33 .

Если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. А налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Надо отметить, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Индивидуальные предприниматели должны уплачивать авансовые платежи по единому налогу по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие и 9 месяцев). Их нужно перечислять не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Авансовые платежи рассчитывают нарастающим итогом с начала года. В конце года нужно рассчитать общую сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет.

Предпринимателям налог нужно заплатить не позднее 30 апреля следующего года. В эти же сроки нужно сдать налоговую декларацию.

Налоговый учет при упрощенной системе ведется с помощью Книги учета доходов и расходов, форма которой утверждается Минфином России 34 .

Бухгалтерский учет "упрощенцы" могут не вести. Однако они должны рассчитывать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета, а также заполнять кассовую книгу.

Применение индивидуальным предпринимателем УСН не освобождает его от исполнения обязанностей налогового агента.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и является специальным налоговым режимом, который вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение ЕНВД регулируется главой 26.3 НК РФ и предусматривает замену уплаты некоторых налогов.

Уплата индивидуальным предпринимателем ЕНВД предусматривает его освобождение от уплаты:

НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Применение системы ЕНВД не освобождает индивидуального предпринимателя от обязанностей налогового агента в отношении уплаты НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ;

Налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;

НДС - в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Однако он обязан уплачивать в соответствующем порядке иные предусмотренные законодательством РФ налоги и сборы: транспортный налог, земельный налог, акцизы, государственную пошлину, установленные сборы.

Кроме того, необходимо отметить, что даже перейдя на специальный режим, основанный на уплате ЕНВД, предприниматели не будут освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, в соответствии со статьей 161 главы 21 "Налог на добавленную стоимость", статьей 226 главы 23 "Налог на доходы физических лиц", статье 310 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Являясь налоговым агентом в отношении этих налогов, налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, исполняют возложенные на них НК РФ обязательства на общих основаниях 35 .

Согласно ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход индивидуального предпринимателя.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При расчете налоговой базы по ЕНВД базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2:

К1 и К2 - законодательно установленные корректирующие коэффициенты.

Коэффициент К1 - это дефлятор, который учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). Его каждый год устанавливает Минэкономразвития России. На 2010 год он установлен в размере 1,372 36 .

Остановимся подробнее на коэффициенте К2. Данный коэффициент предусматривает, что значения базовой доходности, закрепленные в НК РФ, являются усредненными общероссийскими значениями, а условия осуществления деятельности в разных субъектах Российской Федерации, как и в разных муниципальных образованиях, могут сильно отличаться от усредненных значений.

При установлении коэффициента К2 должна учитываться совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности, величина доходов, особенность места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

В случае если налогоплательщики считают, что размер налоговой нагрузки при осуществлении вида деятельности, в отношении которого в муниципальном образовании введен ЕНВД, является чрезмерно высоким и (или) не соответствующим размеру получаемых налогоплательщиком доходов, то они вправе обратиться в представительные органы муниципальных образований с предложениями о внесении поправок в нормативные правовые акты муниципальных образований, предусматривающих снижение налоговой нагрузки, путем корректировки коэффициента базовой доходности К2.

Перечень видов предпринимательской деятельности, для которых вводится единый налог, устанавливают региональные власти (в пределах перечня, приведенного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Переход на уплату ЕНВД является обязательным. Конечно, при условии, что предприниматель осуществляет виды деятельности, подлежащие переводу на уплату ЕНВД. Если такие виды деятельности только прописаны в учредительных документах, но фактически не ведутся, то и уплачивать ЕНВД по ним не нужно 37 .

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, и исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в связи с соответствующим режимом налогообложения.

Отчетным периодом по ЕНВД нужно признается квартал. Единый налог на вмененный доход, исчисленный по результатам налогового периода должен быть уплачен не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Таким образом, если начало первого налогового периода у такого налогоплательщика совпадает с началом календарного года, то в последующем уплата сумм ЕНВД должна осуществляться в следующие сроки: 1) до 25 апреля; 2) до 25 июля; 3) до 25 октября и 4) до 25 января, и т.д.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Применение индивидуальными предпринимателями ЕНВД имеет ограничения. Так, на уплату единого налога не переводятся:

1) индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

2) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 настоящего Кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

5) индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Налогоплательщик теряет право применения ЕНВД, если он перестанет соответствовать тем требованиям, которые установлены для применения данной системы налогообложения подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату единого налога, без нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, то он обязан перейти на систему налогообложения, установленную настоящей главой, с начала следующего налогового периода по единому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.

Кроме того, ЕНВД не применяется в отношении всех указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) 38 .

На практике у налогоплательщиков возникает вопрос: нужно ли платить ЕНВД, если индивидуальный предприниматель ведет какой-то бизнес на территории другого региона и там он облагается единым налогом? Да, нужно. Ему необходимо зарегистрироваться в налоговой инспекции данного региона и уплачивать единый налог. Срок постановки на учет - пять дней с начала осуществления указанной деятельности. Если индивидуальный предприниматель нарушит срок постановки на учет, налоговая инспекция его оштрафует.

Размер штрафа - 10% от доходов, которые индивидуальный предприниматель получил за это время, но не менее 20 000 рублей.

Если индивидуальный предприниматель вел деятельность без постановки на учет более 90 календарных дней, то штраф составит 20% от доходов, которые он получил за время такой работы, но не менее 40 000 рублей 39 .

Индивидуальные предприниматели могут допускать ошибки при осуществлении деятельности, подпадающей под ЕНВД. Так предприниматель оказывал услуги по передаче во временное пользование торговых помещений, находящихся в торговом центре, не имеющем торговых залов, данная деятельность подпадала под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Однако ошибочно применял в отношении указанной деятельности упрощенную систему налогообложения, в связи с чем был привлечен к налоговой ответственности 40 .

Кроме того, налоговыми органами также могут допускаться ошибки при исчислении налога.

Правильное определение площади стоянки имеет важное значение при исчислении налоговой базы по ЕНВД. Так суд частично удовлетворил иск о признании незаконным решения налогового органа, поскольку правомерно определил площадь стоянки, используемую в качестве физического показателя для исчисления ЕНВД, на основании данных правоустанавливающих и инвентаризационных документов и пересчитал сумму налога, пени и налоговые санкции, подлежащие уплате предпринимателем. В данном постановлении суд указал, что при расчете ЕНВД необходимо руководствоваться не только понятием определяющим, что такое платная автостоянка, но и определить объект налогообложения в соответствии со статьей 346.29 НК РФ применяя физический показатель, характеризующий определенный вид деятельности (в данном случае площадь стоянки) 41 .

На наш взгляд применение системы налогообложения в виде ЕНВД является сложным и часто не выгодным. Более того, поскольку нормы гл. 26.3 НК РФ не предусматривают выбор налогоплательщика в отношении перевода на ЕНВД, его неприменение вследствие неудовлетворительных экономических показателей конкретного налогоплательщика может быть более эффективным. Поэтому было бы целесообразно внести в НК РФ соответствующие изменения, предполагающие возможность выбора налогоплательщика между специальным и общим режимом налогообложения.

предпринимательство правовой налогообложение

Действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрено несколько систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей.

Одним из важнейших моментов для предпринимателей является правильный выбор системы налогообложения. Каждая из систем налогообложения имеет свои особенности, свои сроки уплаты, сроки и формы представления отчетности. Индивидуальный предприниматель имеет право выбора системы налогообложения, учета и отчетности.

Наиболее часто встречающиеся системы налогообложения у ИП:

· ОСНО (Обычная Система Налогообложения) предусматривает уплату следующих налогов: НДФЛ, НДС.
· НДС - налог на добавленную стоимость;
· НДФЛ - налог на доходы физических лиц;
· УСН (Упрощенная Система Налогообложения) предусматривает уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения, который заменяет вышеперечисленные налоги для ОСНО. Кроме этого, предприниматель не платит и налог на имущество (которым владеет, как физическое лицо), но только если это имущество используется им в предпринимательской деятельности. ИП (в отличие от юридических лиц) имеют право применять УСН на основе патента. При условии: если не привлекают для этой деятельности других лиц, ни как наемных работников, ни по договорам гражданско-правового характера и осуществляют только один из видов предпринимательской деятельности, перечисленный в ст.346.25.1 Налогового кодекса. Если осуществляется одновременно два или более вида деятельности, то патент получать они уже не имеют права. Кроме того, патентная система принимается местным законодательством, поэтому она есть не везде. Но даже если эта система введена в конкретном субъекте, переход на нее добровольный.
· ЕНВД (Единый Налог на Вмененный Доход) предусматривает уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности. Отличие системы ЕНВД от ОСНО или УСН - то, что ею облагается именно деятельность, а не предприниматель, причем в обязательном порядке. Поэтому ЕНВД может сочетаться как с ОСНО, так и с УСН. Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, определяются местным законодательством в пределах перечня, установленного статьей 346.26 Налогового кодекса. При этом если предприниматель занимается еще и видами деятельности, не подпадающими под ЕНВД, то по ним он сдает отчетность и уплачивает налоги в соответствии с ОСНО или УСН. И даже если он лишь иногда осуществляет разовые операции, не облагаемые ЕНВД - должен сдавать отчетность по двум системам.

Ниже приведены несколько другие формулировки систем налогообложения, связанные с более детальным разъяснением их различий:

Общая система -- это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель платит налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, а также налог с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, государственную пошлину и другие необходимые налоги, сборы и платежи.

Упрощенная система -- это система налогообложения, предполагающая замену целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Упрощенная система налогообложения применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта РФ.

В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Эта система налогообложения действует в отношении определенных видов деятельности и только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные на ЕНВД в данной местности, то он обязан уплачивать ЕНВД.

Также следует упомянуть и про Единый сельскохозяйственный налог -- это система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно.

Налоговая отчетность представляет собой документацию, содержащую информацию об исчислении налоговых обязательств, представляемую налогоплательщиком в налоговые органы.

Налоговая отчетность представляет собой:

- налоговые декларации, расчеты, подлежащие составлению налогоплательщиком по каждому виду налога и другим обязательным платежам в бюджет, а также по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды;
- заявление на получение патента на применение специальных налоговых режимов;
- заявление на получение регистрационных карточек учета объектов

налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

Заявление на получение возврата налога на добавленную стоимость

из бюджета;

- заявление на применение норм соглашений об избежании двойного налогообложения;
- документацию, представляемую налогоплательщиками, подлежащими электронному мониторингу.

Налоговая декларация, расчет - это письменное заявление и (или) электронный документ налогоплательщиков, налогового агента, представленное в налоговые органы, который должен содержать сведения об объектах налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств и других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет. В случае отсутствия определенных данных, подлежащих отражению в налоговой декларации и (или) расчетах, соответствующие приложения к ним, установленные уполномоченным государственным органом, не представляются. Налоговая отчетность составляется налогоплательщиком или его представителем, налоговым агентом самостоятельно в порядке и по формам, установленным уполномоченным государственным органом. Налоговая отчетность составляется на бумажных и электронных носителях на государственном или русском языке. При составлении налоговой отчетности на электронных носителях налогоплательщик, налоговый агент обязан по требованию налоговых органов представлять копии таких документов на бумажных носителях. Налоговая отчетность должна быть подписана налогоплательщиком, налоговым агентом (руководителем и главным бухгалтером), а также заверено печатью налогоплательщика, налогового агента. При составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверен электронной подписью руководителя и главного бухгалтера и электронной печатью юридического лица. Электронная подпись налогоплательщика - это специальное криптографическое средство обеспечения подлинности, целостности и авторства электронных документов. В случае отсутствия либо недееспособности налогоплательщика физического лица налоговая отчетность подписывается и заверяется его представителем.

Любой гражданин РФ, ставший совершеннолетним, может сам открыть свой бизнес. При этом ему придется также самому исчислять и уплачивать налоги и различные сборы. В статье речь идет о том, какие налоги платит индивидуальный предприниматель (ИП), об их разнообразии и характеристиках.

Кому доступен статус индивидуального предпринимателя?

В качестве индивидуального предпринимателя пройти регистрацию может любой гражданин России, достигший совершеннолетия. Регистрироваться надо в налоговой инспекции, которая курирует адрес места жительства, указанный в паспорте. Однако перед этим следует обязательно найти информацию, какие налоги платит индивидуальный предприниматель.

Процедура регистрации проста до крайности: если гражданин приходит лично и у него с собой паспорт, то ему надо лишь написать заявление по установленному образцу, предоставить копию паспорта и документ, способный подтвердить факт уплаты госпошлины. Если документы подает представитель такого гражданина, то придется заверять копию паспорта и подпись на заявлении в нотариальном порядке.

Налоговую инспекцию не интересует, есть ли у заявителя уже свое дело и какова будет его доходность. Главное, чтобы индивидуальный предприниматель налоги платил исправно и в срок.

Налоги, которые платит ИП как физическое лицо

Налоги индивидуального предпринимателя можно условно разделить на несколько категорий.

Налоги, которые он платит как физическое лицо:

Какие налоги индивидуальный предприниматель платит как коммерсант?

Налоги индивидуального предпринимателя, зависящие от того, занимается он бизнесом или нет:

НДФЛ – если у него в штате есть наемные работники.
Единый налог по УСН – заменяет несколько налогов (налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество) и уплачивается, если ведется предпринимательская деятельность.
Единый налог на вмененную деятельность (ЕНВД) – уплачивается в любом случае, даже при полном бездействии предпринимателя.
Патент – приобретается на право работать в выбранной сфере.
Единый сельхозналог (ЕСХН) – его применяют только сельхозпроизводители.

Кроме вышеуказанных налогов индивидуальный предприниматель может уплачивать:

НДС – если он проводил операции, облагаемые данным налогом.
Акцизы – если вел деятельность по обращению товаров, облагаемых акцизами.

Специальные налоги

Налоги индивидуального предпринимателя в России могут быть и специализированными, когда они жестко связаны с отраслями, в которых подвизается данный ИП. В их числе:

Уже упомянутый ЕСХН.
Налог, уплачиваемый на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
Сбор, взимаемый за пользование объектами животного мира (охота, чаще всего).
Сбор, взимаемый за пользование водными биологическими ресурсами (рыболовство).
Производство полиграфической продукции.
Налог, взимаемый при проведении лотерей.

«Упрощенка» – два вида

Чаще всего граждане после получения информации о том, какие налоги платит индивидуальный предприниматель, выбирают «упрощенку». В данном случае платится единый налог, который, как уже было сказано выше, способен заменить налог на прибыль, НДФЛ и налог на имущество. Не платит такой предприниматель и НДС, но лишь до того момента, пока не станет осуществлять операции, облагаемые этим налогом.

У предпринимателя, который предпочел УСН, есть право на выбор объекта. Индивидуальный предприниматель налоги может выбирать из двух вариантов:

Он может удерживать налог с разницы, возникшей по итогам года между доходами и расходами. Верхний предел налоговой ставки установлен законом и составляет 15%, нижний – 5%. В этих рамках регионы вольны сами устанавливать ее величину. На практике такой объект носит название «доходы минус расходы».
Он может удерживать налог со всех доходов, полученных им в течение налогового периода. Ставка здесь неизменна для всех – 6%. Наименование объекта – «доходы».

Единый налог на вмененный доход и патент

В Налоговом кодексе существуют режимы, когда уплата налогов индивидуальным предпринимателем осуществляется в фиксированном размере, который привязан к имуществу, которое помогает бизнесмену получать доход, или к виду деятельности. Их два – ЕНВД и патент.

ЕНВД предполагает, что индивидуальный предприниматель вмененный налог платит в любом случае, даже если он не получал доход. Его размер определяют местные власти, и он жестко привязан к осуществляемому виду деятельности и к условиям, в которых эта деятельность ведется. Данный налог уникален еще и тем, что даже полное бездействие предпринимателя не освобождает его от уплаты, которую следует осуществлять ежеквартально.

Патент проще, поскольку, заплатив единожды за право осуществлять некий вид деятельности, ИП не составляет отчетов, не проводит дополнительные платежи.

Акцизы

Перечисляя налоги индивидуального предпринимателя, следует упомянуть акцизы. Этот вид бюджетного платежа специфичен и связан с осуществлением определенных видов деятельности, например, таких как производство алкогольной продукции, реализация ГСМ.

Примечательно, что уплата акцизов может вполне совмещаться с «упрощенкой», поскольку в УСН нет ограничений для таких видов деятельности. А вот патент и ЕНВД полностью исключены: законодатель специально развел по разным углам эти режимы и деятельность, связанную с акцизами.

Когда предприниматель переходит на общую систему?

Налоги индивидуального предпринимателя имеют уникальное свойство: если размер дохода бизнесмена за год превысит определенный предел, они переходят в иное качество и количество.

Так, чтобы удержаться на «упрощенке» надо выполнить следующие условия:

Штат сотрудников должен быть меньше, чем 100 человек.
Годовой доход должен быть меньше 60 миллионов рублей.
Остаточная стоимость имущества не должна быть больше 100 миллионов рублей.

Если ИП не удастся удержаться в этих рамках, то он автоматически переводится на общую систему налогообложения, когда налог на доходы индивидуальных предпринимателей становится разнообразен и сложен. Придется платить уже забытые НДС, налог на прибыль, НДФЛ и отчитываться по-другому.

В каких случаях ИП платит НДФЛ?

Налоги индивидуального предпринимателя по своей сути связаны лишь с деятельностью бизнесмена. Но ему не стоит забывать о таком налоге, как НДФЛ. Игнорирование его может привести к санкциям со стороны налоговиков.

Дело в том, что все операции по продаже недвижимости, автотранспорта, получение долей в компаниях и прочее налоговая служба будет учитывать отдельно. И с таких доходов налог будет взиматься по ставке 13%, а не 6 или 15%. Более того, с прошлого года налоговая служба усиленно налаживает информационное взаимодействие с другими госорганами (например, Кадастровой палатой), которые подают данные о произведенных сделках. И если предприниматель своевременно не подаст налоговую декларацию о своих прошлогодних доходах, то ему могут грозить серьезные штрафные санкции.

Страховые взносы

Налоги индивидуального предпринимателя не включают еще один очень важный платеж, требующий значительных денежных средств. Это страховые взносы в Пенсионный фонд, ФОМС и ФСС, причем платить их обязаны все индивидуальные предприниматели.

До нынешнего года платить взносы надо было в фиксированном размере, в настоящее время к постоянному платежу добавлена новая составляющая, равная одному проценту от превышения дохода индивидуального предпринимателя над суммой в 300 тысяч рублей. Правда, касается лишь применяющих упрощенную систему лиц. Остальные так и платят установленный размер.

Для налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, ведущих предпринимательскую деятельность, современным налоговым законодательством предусматриваются различные виды налогов . Их количество на одного субъекта налогообложения может значительно варьироваться и составлять от одного-двух до десяти и выше.

Такой большой разброс по численности налогов связан с различными объективными и субъективными обстоятельствами, а также особенностями налоговой системы, применяемой в той или иной стране. Отметим коротко эти обстоятельства и особенности.

Одно из главных требований к налогу состоит в его адекватности и справедливости. Однако одним универсальным налогом практически невозможно удовлетворить требования этих критериев в силу различий предпринимательской деятельности по доходности, срокам окупаемости, капиталоемкости и т.д. Один вид предпринимательской деятельности требует в основном профессиональных знаний и умений (например, финансовый консалтинг, ремонт и наладка компьютеров и проч.), другой – привлечения значительных трудовых ресурсов (промышленность, строительство, аграрный бизнес), третий – имущества и капитала. Все перечисленные виды бизнеса настолько разные, что справедливое и адекватное налогообложение на основании одного-двух налогов – дело малореальное. Для более или менее справедливого налогообложения государство вынуждено пользоваться некими усредненными значениями, которые для одних предпринимателей оборачиваются облегченными платежами, для других – тяжелым бременем. Иными словами, налог в данном случае становится произвольным и несправедливым.

Для более полного учета всех ресурсов и возможностей предпринимателя или предприятия государством вводятся дифференцированные налоги, которые взимаются в зависимости от определенных параметров – величины прибыли, оборота, имущества, количества работающих. Увеличение числа налогов, таким образом, дает возможность взимать налоги на основании более объективных показателей, но в то же время усложняет налоговую систему.

Еще более сложной налоговую систему делает набор льгот и преференций, предоставляемых предпринимателям и их сотрудникам. Льготы чаще всего предоставляются государством в виде снижения ставок налогов или налоговых вычетах. Если, к примеру, какой-либо предприниматель строит за свой счет жилье для персонала или осуществляет инвестиции в социально значимые проекты, государство поддерживает такого рода действия путем налоговых послаблений, льгот или рассрочки платежей.

Таким образом, можно констатировать, что усложнение налоговой системы чаще всего носит объективный характер, так как делает налогообложение более гибким и справедливым. Однако платой за гибкость является громоздкость и трудность пользования налоговым законодательством для неспециалиста.

Теперь рассмотрим через призму вышесказанного основные виды налогов на предпринимателей.

1. Вменённый налог . Для налогообложения предпринимателей, доходы которых сложно контролировать, государство использует самый простой вид налога – вменённый налог. Сущность данного налога состоит в том, что он взимается с предпринимателя в виде фиксированного платежа за определенный период времени – например, за год. Государственные или муниципальные власти, исходя из среднего прогнозируемого для конкретного вида деятельности значения, предлагают предпринимателям заплатить исчисленный налог авансом. После оплаты предприниматель считается исправным налогоплательщиком вплоть до наступления следующего налогового периода.

Нередко вменённый налог взимается с использованием корректирующих коэффициентов, с помощью которых власти пытаются сделать налоговые платежи более справедливыми и адекватными. Базовая ставка вменённого налога умножается на понижающие или повышающие коэффициенты, которые учитывают месторасположение и вид предпринимательской деятельности, наличие клиентопотока, инфраструктуры и прочих факторов.

2. Налог на доходы (прибыль) . Налог на прибыль предполагает справедливый раздел доходов предпринимателя между ним и государством по заранее установленной ставке. Чем больший доход получает предприниматель, тем большую сумму в виде налогов он выплачивает в государственный бюджет.

В российской хозяйственной практике индивидуальные предприниматели уплачивают налог на доходы в размере 13%, что соответствует применяемой ставке подоходного налога для физических лиц.

Ввиду того, что индивидуальные предприниматели как владельцы бизнеса могут привлекать сотрудников для работы по найму (трудовому договору), они должны самостоятельно исчислять и уплачивать за этих лиц налоги.

Индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных вычетов в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Профессиональные вычеты могут использоваться только после государственной регистрации предпринимателя.

3. Налог на имущество физических лиц . Налог данного вида уплачивают собственники производственных помещений, офисов, жилых домов, гаражей и сооружений. Налог на имущество выплачивается индивидуальными предпринимателями в соответствии с действующим законодательством. Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами органами местного самоуправления в зависимости от их рыночной стоимости, типа использования или по иным критериям. При упрощенной системе налогообложения и при уплате единого налога на вмененный доход предприниматели освобождаются от уплаты налога на имущество, если соответствующее имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности

4. Налог на добавленную стоимость (НДС) . В процессе изготовления и продажи какого-либо продукта его стоимость на разных стадиях производственного процесса постепенно увеличивается. Смысл НДС состоит в том, чтобы на каждой стадии увеличения стоимости продукта взимать с производителя соответствующие платежи. В России с 1 января 2001 г. в состав плательщиков налога на добавленную стоимость включены индивидуальные предприниматели (до этого времени НДС облагались только коллективные предприниматели – т.е. предприятия). Сумма НДС фактически включается в конечную цену товаров (работ, услуг), предъявляемую покупателям. Одновременно индивидуальные предприниматели получают право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, которые предъявляются им продавцами и оплачиваются ими при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС. Основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению является счет-фактура. Налогоплательщики обязаны составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счет-фактур, книги покупок и книги продаж.

Субъекты, уплачивающие единый налог или единый налог на вмененный доход, уплачивают НДС только при ввозе товара на таможенную территорию России.

5. Налог с продаж . Этот вид косвенного налога является, по существу, налогом на потребление. При каждой сделке купли-продажи государством взимается определенный процент налога. Чем больше то или иное лицо покупает товаров (услуг, работ), тем больше налогов уплачивает. Фактически проявляет себя как надбавка к цене товара.

6. Единый социальный налог (в настоящее время именуется страховыми платежами в социальные фонды) . Для того чтобы пользоваться системой государственного пенсионного обеспечения, социального и медицинского страхования, предпринимателю и его наемным работникам необходимо выплачивать установленные взносы в соответствующие фонды. Платежи в указанные фонды (Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования) носят в России обязательный характер и устанавливаются законом. ЕСН уплачивается индивидуальными предпринимателями с выплат и иных вознаграждений, начисляемым в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Данный налог зачисляется во внебюджетные фонды и в федеральный бюджет. Кроме того, индивидуальные предприниматели уплачивают ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ, данные субъекты налог не уплачивают.

7. Транспортный налог . В преобладающем большинстве стран мира строительство и ремонт дорог находится в компетенции государства. Дороги, дорожная разметка, мосты и сооружения относятся к так называемым общественным товарам (public goods), которые потребляются коллективно. Все расходы по их производству и эксплуатации несет государство.

Государство, в свою очередь, перекладывает бремя соответствующих расходов на лиц, пользующихся транспортными средствами, устанавливая для них налог, который получил название транспортного налога. Предприниматели, имеющие в своем распоряжении и пользовании транспортные средства (автомобили, мотоциклы, автобусы и проч.), которые эксплуатируются на территории России, уплачивают транспортный налог в бюджет соответствующего субъекта федерации. На региональном уровне определяется ставка налога в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, налоговые льготы и основания для их использования. Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства.

8. Земельный налог . В предпринимательской деятельности одним из факторов производства является земля. Государство устанавливает для предпринимателей соответствующий налог по принципу «чем больше земельных ресурсов используется, тем выше плата». В России налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями. Ставки по земельному налогу устанавливаются местными властями.

В России порядок соответствующих налоговых выплат определяется Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 дек. 1991 г. (с изменениями от 22 дек. 1992 г., 11 авг. 1994 г., 27 янв. 1995 г., 17 июля 1999 г., 24 июля 2002 г.).

Отдельные страны применяют практику платных дорог и мостов. Однако платные магистрали требуют соответствующего персонала для продажи прав на проезд, для контроля, обнаружения и штрафования нарушителей и проч. Зачастую такие расходы экономически не оправданы.