Срок полезного действия основных средств. Определение срока полезного использования основных средств
Срок полезного использования - это количество лет, в течение которых компания предполагает использовать основное средство. Его устанавливают исходя из:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
1-я - от 1 до 2 лет включительно;
2-я - от 2 до 3 лет включительно;
3-я - от 3 до 5 лет включительно;
4-я - от 5 до 7 лет включительно;
5-я - от 7 до 10 лет включительно;
6-я - от 10 до 15 лет включительно;
7-я - от 15 до 20 лет включительно;
8-я - от 20 до 25 лет включительно;
9-я - от 25 до 30 лет включительно;
10-я - свыше 30 лет.
В рамках этих сроков фирма и может установить сроки полезного использования тех или иных объектов основных средств.
Пример
Компания приобрела компьютер. Согласно Классификации основных средств он входит во 2-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно). Исходя из этого фирма установила, что срок его полезного использования составляет 2 года.
Точно в таком же порядке определяют срок полезного использования ОС, которое уже было в эксплуатации. Его устанавливают по общим правилам. При этом в расчет может приниматься время его работы у предыдущего собственника.
Пример
Компания приобрела подержанный легковой автомобиль. Он входит в 3-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 3 до 5 лет включительно). При этом у предыдущего собственника он проработал один год. Компания установила срок полезного использования транспорта в размере 4 лет и сократила его на время фактической эксплуатации машины (1 год). В результате срок полезного использования машины составил 3 года (4 - 1).
Отметим, что многие виды основных средств отсутствуют в Классификации. В данном случае организации могут воспользоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)*(175). Определив, к какой группе основных средств относят то или иное имущество по ОКОФ, можно установить эту группу и по Классификатору.
Пример
Компания приобрела бытовой кондиционер. Такой вид имущества в Классификации основных средств отсутствует. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 16 2930274 "Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители". Оно относится к группе "Приборы бытовые" (код 16 2930000). Эта группа есть в Классификаторе. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 3 до 5 лет включительно.
Возможно, того или иного объекта не будет ни в Классификации, ни в ОКОФ. В такой ситуации его "полезный" срок определяют исходя из общих норм, установленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Дело в том, что организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования ОС, не опираясь ни на какие нормы (например, основываясь на технической документации или рекомендациях изготовителей ценностей).
По материалам книги-справочника
Одна из задач бухгалтера определить срок полезного использования основных средств. Ведь исходя из него по этому имуществу начисляют амортизацию как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Наша статья поможет определить этот срок правильно.
Срок полезного использования основных средств в бухгалтерском учете
Срок полезного использования основных средств для целей бухучета можно определить двумя способами:
- по правилам, установленным в пункте 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н);
- по Классификации , утвержденной .
По правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01, срок полезного использования определяется исходя из:
- срока, в течение которого планируется использовать основное средство для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
- срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования основного средства (например, срока аренды).
Выбранный вариант определения срока полезного использования основного средства закрепите в учетной политике для целей бухучета.
Срок полезного использования основного средства установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме. В дальнейшем этот срок может быть пересмотрен только после проведения реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования основного средства. Во всех остальных случаях срок полезного использования основного средства не пересматривается независимо от того, эксплуатируется ли основное средство после окончания ранее установленного срока полезного использования. Такой порядок следует из абзаца 6 пункта 20 ПБУ 6/01 и пунктов , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .
Срок полезного использования основных средств в налоговом учете
Определять срок полезного использования основного средства для целей налогового учета организация должна самостоятельно с учетом следующих правил:
- в первую очередь нужно руководствоваться Классификацией , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 . В этом документе основные средства в зависимости от срока их полезного использования объединены в 10 амортизационных групп и расположены в порядке возрастания срока полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ). Чтобы определить срок полезного использования, найдите наименование основного средства в Классификации и посмотрите, к какой группе оно относится;
- если основное средство не указано в Классификации, то установить срок его полезного использования можно на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий.
Такие правила установлены пунктами и статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Если основное средство не упомянуто в Классификации , а техническая документация на него отсутствует, определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/711 .
Кроме того, в подобных ситуациях допускается начисление амортизации по
На балансе любой, даже самой маленькой организации находится такая категория бухгалтерского учета, как основные средства. Эти предметы труда имеют вещественную форму и срок полезного использования больше года. Постепенно средства изнашиваются, стоимость их снижается и переносится в виде амортизации по частям на себестоимость изготавливаемой продукции.
Зависимость основных этапов работы
При этом данная группа имеет огромное влияние на ведение всего хозяйственного процесса. От стоимости основных средств в прямой зависимости находятся многие параметры:
- Налоги (в частности, на имущество, прибыль и прочие).
- Цена конечного продукта.
- Стоимость активов предприятия и т. д.
Зная срок полезного использования основного средства, бухгалтерия организации рационально распределяет амортизацию, дабы не нарушить нормы законодательства, оградить предприятие от рисков ущерба и выйти на плановые финансовые показатели. Кроме того, такая информация имеет огромное значение и в налогообложении. Весьма важным является точное определение искомой величины для уплаты тарифа на имущество. В расчете суммы этого налога в первую очередь участвует остаточная стоимость одного из объектов группы ОС (основных средств), которая представляет собой разницу между полной (первоначальной) ценой и его начисленной со временем амортизации. Последний показатель имеет тесную связь со сроком использования. Поэтому неверное определение этого периода ведет к искажению и ошибкам при начислении налога на имущество. Дабы избежать неприятных последствий, рассмотрим, где и как найти интересующую бухгалтера информацию.
Классификация периодов
Срок полезного использования основного средства представляет собой промежуток времени, на протяжении которого этот объект приносит организации экономическую выгоду. При этом показатель рассчитывается исходя из приведенной и утвержденной постановлением правительства страны классификации. Данный документ вступил в силу первого января 2002 года. В соответствии с ним, все основные средства распределяются на десять групп. Каждая из них имеет определенный срок полезного использования ОС.
Первые три группы
Как было сказано выше, всего в классификаторе насчитывается десять групп.
- Первая категория объединяет под собой недолговечное имущество. Срок полезного использования основного средства здесь не должен быть менее одного года и не превышать двух лет. Сюда относятся ключи, инструменты для бурения, завинчивания и развинчивания, предметы геологоразведывательного и нефтепромыслового назначения и прочие.
- Вторая категория собрала в себе ОС, которые приносят экономическую пользу в течение двух или трех лет. К ним относятся стрелковые краны, машины для кормозаготовки, ленточные питатели и т. д.
- Третья группа характеризуется сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Лифты, конвейеры ленточные передвижные, пассажирские, пластинчатые, вибрационные, различные станки для обработки металла, швейные машины, оборудование навесное для уборки улиц - все эти и прочие основные средства относятся к данному виду.
От пяти до пятнадцати лет
- Электрокалориферы, насаждения ягодные многолетние, воздушные линии электропередач, вышивальные машины, автобусы, троллейбусы, рабочий скот и многое другое включены в четвертую группу. Срок полезного использования основного средства данной категории составляет от 5 до 7 лет.
- Следом идут объекты с периодом амортизационного начисления на два года больше. Это здания сборного и разборного характера (кроме жилых); машины и оборудование (включая подогреватели разноуровневого давления, котлы, конденсаторы); турбинные газовые установки; комбайны для уборки зерновых/кормовых/картофеля; цистерны, пожарные автомобили, а также гидроподъемники и мусоровозы, трамвайные вагоны. И, как ни странно, многолетние насаждения: лимоны, апельсины, рябина черноплодная, хмель, лекарственные культуры и прочие объекты.
- Шестая группа объединяет средства труда, срок использования которых составляет от 10 до 15 лет. К ним относятся морские самоходные баржи и плашкоуты, паровые котлы (кроме тех, которые используются для центрального отопления), специальные силовые электродвигатели, самолеты и вертолеты, косточковые деревья, каркасные, камышитовые и прочие облегченные жилища, дымовые трубы, градирни, воздушные линии электропередач, узкоколейная железная дорога, водозаборные скважины, платформы и т. д.
Последние группы
- От 15 до 20 лет используются такие основные средства, как деревянные, контейнерные, каркасные и щитовые, деревометаллические, саманные, глинобитные, каркасно-обшивные и панельные, сырцовые и другие аналогичные здания, исключая жилые. А также скоростные дороги, железнодорожные, пешеходные, автодорожные и комбинированные мосты, упаковочные и обвязочные машины, морские несамоходные суда, энергопоезда и прочие. Это седьмая группа классификатора.
- Следующая категория имеет срок полезного использования от 20 до 25 лет. Коллекторы, предназначенные для укладки труб, доменные печи, железнодорожные пути, эксплуатируемые для необщего пользования, пристани, силовые провода и кабеля, речные грузопассажирские суда и некоторые другие — все это принадлежит восьмому виду.
- Предпоследняя, девятая группа объединяет в себе основные средства, срок полезного использования которых превышает двадцать пять лет, но не уходит за рамки тридцати. Здесь собраны такие здания, как фруктовые и овощные хранилища, имеющие каменные стены, железобетонные колонны, покрытия, береговые укрепления, морские пожарные суда, ядерные реакторы, очистительные сооружения для воды, крытые вагоны для магистралей, вагоны и цистерны для нефти и бензина и т. д.
- Основные средства последней группы приносят экономическую пользу организации более тридцати лет. К ним в первую очередь относят жилища, эскалаторы, плавучие морские доки, вагоны метрополитена, лесозащитные полосы и многие другие средства труда.
Принимаем решение
Если Классификация не содержит тот или иной объект, установить срок его полезного использования можно самостоятельно. При этом необходимо учитывать следующие плановые критерии:
- Срок полезного использования.
- Физический износ.
В налоговом учете
- Сначала надо определить, к какой амортизационной группе относится ваше ОС по Классификации ОС (она может применяться и для целей бухучета) (п. п. 1 , 3 ст. 258 НК РФ). Только обращайте внимание на примечания к названиям ОС - там могут быть исключения или дополнительные пояснения (например, в них расписано, что относится к вычислительной технике).
Если в Классификации упоминается целая группа ОС, то, чтобы понять, что конкретно в нее входит, надо перейти в Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).
Всего амортизационных групп 10, для каждой установлен свой срок полезного использования (СПИ) в годах, который следует перевести в месяцы (2 года - 24 месяца, 3 года - 36 месяцев и т.п.). В пределах СПИ, установленного для амортизационной группы, в которую входит ваше ОС, вы можете выбирать любой подходящий вам срок, например взять наименьший, чтобы быстрее списать стоимость ОС на расходы. - Если ваше ОС в Классификации и ОКОФ не упоминается, СПИ надо установить исходя из срока эксплуатации ОС, указанного в технической документации или рекомендациях производителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).
- Если вы приобрели ОС, бывшее в употреблении (т.е. объект, который продавец учитывал в качестве ОС), вы можете из СПИ, определенного по Классификации, вычесть срок эксплуатации этого ОС продавцом. Этот срок продавец должен указать в передаваемом вам акте о приеме-передаче объекта ОС (например, по форме ОС-1) (п. 7 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448).
- Установленный СПИ надо зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма ОС-6). Если налоговый и бухгалтерский СПИ разные, то разд. 2 формы ОС-6 надо дополнить соответствующей графой.
Пример. Определение СПИ автомобиля
Организация приобрела грузовую "Газель" (грузоподъемность 1,5 тонны).
Согласно Классификации ОС грузовые автомобили грузоподъемностью свыше 0,5 и до 5 т включительно входят в 4-ю амортизационную группу. Диапазон СПИ для 4-й амортизационной группы - свыше 5 и до 7 лет включительно. Следовательно, минимально возможный СПИ в месяцах - 61 (5 лет х 12 мес. + 1 мес.), максимальный - 84 мес. (7 лет х 12 мес.). Организация вправе установить любой СПИ автомобиля в диапазоне от 61 до 84 месяцев включительно.
В бухгалтерском учете
Бухгалтерский срок полезного использования (СПИ) устанавливается в месяцах. Проще всего ориентироваться на Классификацию ОС, применяемую для целей налогообложения прибыли (п. 1 Постановления Правительства N 1). Тогда при одинаковой первоначальной стоимости ОС, отказе от налоговой амортизационной премии и линейном методе амортизации суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадут.
Однако если вы знаете, что ОС прослужит гораздо меньше, чем это следует из Классификации , то можете установить для него и более короткий СПИ, равный периоду, в течение которого ОС реально будет использоваться организацией (
Вы приобрели объект основных средств и зачислили его на баланс. Что дальше? А дальше спокойно амортизируйте его в течение срока полезного использования. Интересно, что представляет собой этот срок? Как его определить в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли его при необходимости изменить? Ответы на эти вопросы, дорогие друзья, перед вами.
Любой бухгалтер, хоть среди ночи разбуди, вам скажет, что правильное определение срока полезного использования актива важно для корректного расчета сумм амортизационных отчислений. А еще от установленного срока зависит сама возможность признания актива в качестве объекта основных средств (далее - ОС). Объяснение тут простое.
Объектом ОС в бухгалтерском учете может быть признан актив, ожидаемый срок полезного использования которого превышает 1 год (или операционный цикл, если он больше года) ( п. 4 П(С)БУ 7 ). Если же материальный актив предполагается использовать в течение периода менее 1 года (или операционного цикла, если он больше года), то он не может считаться объектом ОС для целей бухгалтерского учета, а значит, его стоимость амортизации не подлежит.
А что представляет собой срок полезного использования ОС? Кто и как его устанавливает? Сейчас мы с вами это узнаем. Присоединяйтесь!
Что представляет собой срок полезного использования ОС?
Бухгалтерский учет. По условию п. 23 П(С)БУ 7 объекты ОС, зачисленные на баланс предприятия, подлежат амортизации в течение срока их полезного использования (эксплуатации).
Расшифровку понятия «срок полезного использования (эксплуатации) основных средств» нам дает
п. 4 П(С)БУ 7
. Это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).
Такой срок предприятие устанавливает самостоятельно
Его прописывают в распорядительном документе при признании объекта ОС активом (зачислении на баланс). Так говорит п. 23 П(С)БУ 7 .
При определении срока полезного использования (эксплуатации) ОС п. 24 П(С)БУ 7 советует учитывать:
Ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
Предполагаемый физический и моральный износ;
Правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.
Обратите внимание: ни минимальных, ни максимальных сроков полезного использования ОС предприятию П(С)БУ 7 не навязывает (разумеется, с учетом того, что ОС - это в принципе активы с ожидаемым сроком полезного использования больше 1 года или операционного цикла, если он больше года). Но при этом, правда, разрешает использовать минимально допустимые сроки, установленные налоговым законодательством (кроме случая применения производственного метода амортизации) ( п. 26 П(С)БУ 7 ).
Налоговоприбыльный учет. На каком же уровне устанавливает минимально допустимые сроки амортизации ОС и прочих необоротных активов НКУ ? Ответ находим в п.п. 138.3.3 НКУ (см. таблицу).
Минимально допустимые сроки полезного использования ОС и ПНМА
| Номер группы | Объекты | Минимально допустимые сроки полезного использования, лет |
| Земельные участки | ||
| Капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством | ||
| Сооружения | ||
| Передаточные устройства | ||
| Машины и оборудование | ||
| из них: электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, признаваемых нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает | ||
| Транспортные средства | ||
| Инструменты, приборы, инвентарь, мебель | ||
| Животные | ||
| Многолетние насаждения | ||
| Прочие основные средства | ||
| Библиотечные фонды, сбережения Национального архивного фонда Украины | ||
| Малоценные необоротные материальные активы | ||
| Временные (нетитульные) сооружения | ||
| Природные ресурсы | ||
| Инвентарная тара | ||
| Предметы проката | ||
| Долгосрочные биологические активы |
Имейте в виду: если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС в бухучете меньше минимально допустимых «налоговых» сроков, то для расчета налоговой амортизации в целях налогообложения прибыли применяют сроки из НКУ . Кстати, контролеры вполне допускают ситуацию, когда в бухучете установлен срок эксплуатации ОС меньше минимального налогового (см. письмо ГФСУ от 02.06.2015 г. № 11385/6/99-99-19-02-02-15 ).
В обратной ситуации, когда сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС в бухучете ≥ минимально допустимых сроков из НКУ , то для расчета налоговой амортизации пользуются бухучетным сроком.
То есть плательщик после зачисления на баланс приобретенного объекта ОС должен сопоставить срок его полезного использования, установленный самостоятельно в бухучете, с минимально допустимым сроком из НКУ . И только после этого начислять амортизацию в налоговом учете исходя из того срока, который больше.
Но такие дополнительные манипуляции нужно выполнять не всем плательщикам подряд. Сейчас вы поймете почему.
В итоге недоамортизированная в налоговом учете стоимость ОС уменьшит вашу налогооблагаемую прибыль.
Можно ли пересмотреть срок полезного использования объекта ОС?
Разумеется, вы можете пересмотреть срок полезного использования объекта ОС - увеличить или уменьшить его. «Добро» на это в случае изменения ожидаемых экономических выгод от использования объекта дает п. 25 П(С)БУ 7 .
А § 51 МСБУ 16 даже обязывает мониторить срок полезного использования актива, по крайней мере, на конец каждого финансового года. И по результатам «мониторинга» решать, оставить срок, который определили ранее, или все же при необходимости изменить. Впрочем, изменить срок полезного использования ОС в любое другое время, когда у предприятия возникает в этом нужда (если ожидания отличаются от предыдущих оценок), МСБУ 16 тоже не запрещает.
Так, к примеру, вы можете продлить срок полезного использования объекта ОС, который уже полностью самортизирован (на счетах 10 «Основные средства» и 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» значатся равные суммы), но еще вполне работоспособен. После продления срока эксплуатации будете вправе его ремонтировать, улучшать или модернизировать, пока не решите ликвидировать или продать.
Ясное дело, что изменение срока полезного использования (эксплуатации) объекта нужно подтвердить документально. Установить его своим решением может специально созданная на предприятии комиссия. Кроме того, новый срок полезного использования стоит подкрепить распорядительным документом - приказом по предприятию (см. письмо Минфина от 08.08.2012 г. № 31-08410-07-10/19584 ).
Важно! Пересмотр сроков полезного использования ОС для целей бухучета является изменением учетной оценки ( п. 8 П(С)БУ 6 и п.п «г» п. 32 МСБУ 16 ), поэтому не влечет перерасчета сумм уже начисленной «прошлой» бухгалтерской амортизации.
То есть такое изменение срока работает перспективно (а не ретроспективно), а значит, проводить корректировки по прошлым отчетным периодам в бухучете не нужно
Амортизировать ОС исходя из нового срока начинают с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования. Об этом предупреждает п. 25 П(С)БУ 7 .
Годовую (месячную) сумму амортизации после изменения срока полезного использования (эксплуатации) определяют исходя соответственно из остаточной стоимости и нового срока полезного использования ( п. 26 Методрекомендаций № 561 ).
Пример 2. Высокодоходное предприятие в феврале 2015 года приобрело и ввело в эксплуатацию оборудование первоначальной стоимостью 24000 грн. (в том числе НДС 20 % - 4000 грн.).
Срок полезного использования оборудования в налоговом и бухгалтерском учете принят на уровне минимально допустимого - 5 лет. Ликвидационная стоимость - 2000 грн. В приказе об учетной политике предусмотрен прямолинейный метод амортизации.
Учитывая условия эксплуатации оборудования, а также экономические выгоды, реальный срок его полезного использования составляет 3 года.
В августе 2015 года предприятие приняло решение в бухучете уменьшить срок эксплуатации объекта до реального (ликвидационная стоимость осталась прежней), а в налоговом - исходить из минимально допустимого срока.
Так, ежемесячная амортизация оборудования с марта 2015 года по август 2015 года (включительно) составляла:
(20000 грн. - 2000 грн.) : (5 лет х 12 мес.) = 300 грн.
На конец месяца изменения срока использования остаточная стоимость ОС составила 16200 грн. (20000 грн. - 2000 грн. - (300 грн. х 6 мес.)).
Амортизироваться объект с учетом нового срока будет в бухучете по февраль 2018 года (включительно), т. е. еще 30 месяцев.
Поэтому начиная с сентября 2015 года ежемесячная сумма бухамортизации составит:
16200 грн. : 30 мес. = 540 грн.
По истечении установленного срока эксплуатации полностью изношенный объект перестанет соответствовать критериям признания активом, поэтому предприятие с чистой совестью спишет его с баланса.
А что будет происходить в налоговом учете? Объект ОС будет амортизироваться исходя из минимального налогового срока до самого момента его выбытия в бухучете.
Но по итогам отчетного периода, в котором произойдет бухучетное списание объекта, плательщик в налоговом учете по требованию ст. 138 НКУ откорректирует на недоамортизированную налоговую сумму бухфинрезультат. Каким образом? Просто уменьшит его на сумму остаточной стоимости списанного объекта, определенную по налоговым правилам ( п. 138.2 НКУ ).
Ну что же, со сроками полезного использования ОС мы с вами разобрались. Дальше поговорим о последствиях изменения метода амортизации
Срок полезного использования (эксплуатации) ОС в бухучете предприятие устанавливает самостоятельно.
В НКУ для ОС установлены минимально допустимые сроки амортизации. Но они важны лишь для высокодоходников и малодоходников-добровольцев.
Минимально допустимые сроки амортизации ОС действуют и в отношении «бэушных» объектов.