Заключительная отчетность при реорганизации. Заключительная отчетность при присоединении

Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, в какие сроки и куда должна представить присоединенная организация заключительную отчетность, либо это должен сделать правоприемник? В 402-ФЗ на эту тему ничего не сказано. Дата присоединения 15.12.14 г. Возникает вопрос, может заключительная отчетность трактуется как годовая по 402-фз и мы должны ее сдать в течении 3-х месяцев с 15.12.14 г.? Буду очень признательна за ответ.

Ответ

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Из этой формулировки следует, что присоединенное юридическое лицо реорганизованным не считается. Не считается оно и ликвидированным, поскольку его права и обязанности переходят к реорганизованному юрлицу (п. 2 ст. 58, п. 1 ст. 61 ГК РФ). В п. 2 ст. 16 Закона № 402-ФЗ сказано, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения. На основании п. 4 ст. 16 Закона № 402-ФЗ последняя бухгалтерская отчетность присоединенного юридического лица должна включать данные о фактах хозяйственной жизни до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении его деятельности, то есть по день, предшествующий этой дате, включительно. Присоединение не освобождает юрлицо от обязанности составления бухгалтерской отчетности (п. 3 ст. 6, п. 6 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). В итоге в Вашем случае отчетной датой для присоединенной организации является 14.12.2014. Аналогичную норму содержит п. 20 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н. Однако в настоящее время Методические рекомендации действуют в части, не противоречащей Закону № 402-ФЗ (пп. 8 п. 3 ст. 21, п. 1 ст. 30), поэтому термин «заключительная бухгалтерская отчетность» применению не подлежит.

Как видно, последняя бухгалтерская отчетность присоединенного юрлица является для него годовой (п. 2 ст. 16 Закона № 402-ФЗ). Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской отчетности представляется в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (п.п. 1 и 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ). Обязанность по такому представлению в силу универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент (п. 1 ст. 129, п. 1 ст. 1110 ГК РФ), переходит к реорганизованному юрлицу. Из п. 2 Порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденного приказом Росстата от 31.03.2014 № 220, следует, что экономический субъект представляет отчетность исключительно по месту своей регистрации. Следовательно, отчетность присоединенной организации представляется в орган статистики по месту госрегистрации правопреемника. Отчетный период присоединенного юрлица оканчивается датой, на которую составляется отчетность. От нее и ведется отсчет трехмесячного срока.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Однако присоединенная организация в качестве самостоятельного налогоплательщика не существует (п. 2.5 приказа ФНС РФ от 30.11.2004 № САЭ-3-09/141@). А прямая специальная норма о переходе обязанности по представлению бухгалтерской отчетности снятого с учета налогоплательщика (присоединенной организации) к реорганизованной организации-налогоплательщику в налоговом законодательстве отсутствует (п. 5 ст. 50 НК РФ). Поэтому считаю, что в налоговую инспекцию последняя бухгалтерская отчетность присоединенной организации не представляется. Этот вывод поддерживает и письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011630@, в котором о наличии подобной обязанности не сообщается (хотя данное разъяснение относится к периоду, в котором Закон № 402-ФЗ не действовал).

Подчеркну, что изложила свое понимание ситуации, а официальной позиции не обнаружила. Во избежание разногласий с государственными органами рекомендую обратиться за разъяснениями непосредственно к ним.

Бухгалтерская отчетность при реорганизации в форме преобразования. Нужно ли в балансе заполнять показатели за два предыдущих года, если в отчетном году произошла реорганизация?

Вопрос: 30 декабря 2016 г. завершена реорганизация ЮЛ в форме преобразования (из ОАО в ООО) и ОАО исключено из ЕГРЮЛ. ООО является правопреемником. На какую дату составляется бухгалтерская отчетность при реорганизации/ликвидации ОАО – 29.12.2016 г. или 31.12.2016 г.? И от чьего имени (АО или правопреемника) сдается бухгалтерская отчетность, т.е. в шапке должно быть указано АО или уже ООО?

Ответ: Заключительный баланс ОАО и вступительный баланса ООО при преобразовании не составляются. ООО формирует и включает данные деятельности ОАО в бухгалтерскую отчетность за весь финансовый год, в котором была реорганизация (2016).
Такие разъяснения в приложении к .

Обоснование

Когда сдавать бухгалтерскую отчетность при реорганизации в форме преобразования

При реорганизации в форме преобразования формировать заключительную и вступительную бухгалтерскую отчетность не нужно. Отчетный период в этом случае не прерывается. Он составляет календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Если вы составили, утвердили и предоставили пользователям промежуточную бухгалтерскую отчетность на день преобразования – ошибки в этом нет. По итогам года сдайте отчетность за весь отчетный период, то есть с начала года, в котором произошло преобразование. Сделайте это в общем порядке (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 № 07-04-09/78875).

Нужно ли в балансе заполнять показатели за два предыдущих года, если в отчетном году произошла реорганизация

В форме преобразования

Да, нужно.

Баланс заполните на основании остатков по бухгалтерским счетам на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет. Дело в том, что при реорганизации в форме преобразования отчетный период не прерывается и составляет календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Такие разъяснения в приложении к письму Минфина России от 28 декабря 2016 № 07-04-09/78875 .

Отвечает Станислав Котович,

заместитель директора правового департамента Минфина России

«Для каждой строки Баланса, показатель которой существенен, введите подстроки. В них укажите числовые значения, которые входят в состав укрупненных показателей типовой формы Баланса. Например, к строке 1150 «Основные средства» можно добавить отдельные строки и привести в них данные о стоимости зданий, машин и оборудования, если такая информация является существенной. Как определить уровень существенности показателей, читайте в рекомендации.»

Собственники бизнеса приняли решение о реорганизации, и началось преобразование юридического лица. О том, какие шаги нужно сделать бухгалтеру, как ничего не пропустить и спокойно пережить это время, мы расскажем в статье.

Напомним, что форм реорганизации несколько (ст. 57 Гражданского кодекса РФ, далее - ГК РФ):
- слияние (при этом права и обязанности каждой организации переходят к вновь возникшей);
- присоединение (при присоединении одной компании к другой к последней переходят права и обязанности присоединенной);
- выделение (при выделении из состава юридического лица одного или нескольких лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного лица в соответствии с передаточным актом);
- разделение (при разделении компании ее права и обязанности переходят к вновь возникшим лицам в соответствии с передаточным актом);
- преобразование (при изменении организационно-правовой формы (например, из АО в ООО) права и обязанности реорганизованной организации в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников)).
Независимо от того, какую форму реорганизации выбрали собственники, есть определенные шаги, которые предстоит пройти в любом случае.

Кому сообщить о реорганизации

Извещение государственных органов (ИФНС, ПФР, ФСС)

Во-первых, следует известить "регистрирующую" налоговую о начавшейся реорганизации письменно, а также представить решение собственников о реорганизации предприятия. Форма данного документа законодательно не регламентирована, а значит, оформлять и подавать сведения можно в свободной форме.
Сделать это необходимо в течение 3 рабочих дней после собрания собственников, на котором будет принято решение о реорганизации. В следующие три рабочих дня ИФНС на основании представленных документов примет постановление о внесении записи о начале процедуры реорганизации и внесет в государственный реестр запись о том, что компания находится в стадии реорганизации (п. 1 ст. 13.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", далее - Закон N 129-ФЗ).
Налоговую инспекцию по месту нахождения юридического лица также необходимо известить о реорганизации.
Кроме того, не забудьте сообщить о реорганизации в ПФР и ФСС РФ в течение тех же 3 рабочих дней (п. 3 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

К сведению. Для уведомления ИФНС существует специальная форма Р12003 "Уведомление о начале процедуры реорганизации", утвержденная Приказом от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств" (далее - Приказ N ММВ-7-6/25@).
В "свою" налоговую подается сообщение по форме С-09-4 "Сообщение о реорганизации или ликвидации организации", утвержденной Приказом от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ "Об утверждении форм и Форматов сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, а также Порядка заполнения форм сообщений и Порядка представления сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".
Формы уведомления ПФР и ФСС не утверждены, организации необходимо самостоятельно составить сообщение в фонды. В документе обязательно отразите все реквизиты компании, а также номера страхователей в ПФР и ФСС РФ соответственно.

После этого дважды в течение двух месяцев, т.е. с периодичностью раз в месяц, в специальных изданиях следует опубликовать извещение о реорганизации (п. 2 ст. 13.1 Закона N 129-ФЗ). Например, в Вестнике государственной регистрации (www.vestnik-gosreg.ru). В нем указываются сведения о каждом участнике реорганизации, ее форме, приводятся порядок и условия заявления кредиторами своих требований, а также иные сведения, предусмотренные законом.

...и кредиторов

Отдельно письменно известите каждого кредитора о начавшемся преобразовании (п. 2 ст. 13.1 Закона N 129-ФЗ). На это вам дается 5 рабочих дней с момента извещения ИФНС.
Учтите, что, в свою очередь, у кредиторов есть 30 дней с даты последней публикации решения о реорганизации на то, чтобы потребовать у вас досрочного исполнения обязательств или их прекращения и возмещения убытков (ст. 60 ГК РФ).
Уведомлять кредиторов можно в свободной форме. Рекомендуем отправить извещение по почте письмом с описью и уведомлением о вручении либо привезти лично и взять у уполномоченного сотрудника кредитора, например секретаря, номер входящей корреспонденции и подпись о ее получении.

Какие еще действия необходимо предпринять бухгалтеру

Инвентаризация

После уведомления всех госорганов, пока юристы готовят устав и учредительный договор для новой организации, необходимо провести инвентаризацию обязательств и имущества компании, что позволит в дальнейшем составить передаточный акт.
Как произвести инвентаризацию? Для этого:
1) составьте акты сверки с контрагентами (как кредиторами, так и дебиторами);
2) проведите инвентаризацию всего имущества компании (запасов, товаров и материалов, основных средств, нематериальных активов и остального);
3) сверьтесь с налоговым органом по платежам в бюджет, а также сдайте при необходимости уточненные декларации;

К сведению. Сдача уточненной отчетности реорганизованного предприятия законодательно не регулируется, поэтому правопреемнику сдать "уточненки" будет сложнее.

4) подпишите акт сверки с налоговой инспекцией, что позволит опираться на него при возникновении недоразумений;
5) рекомендуем также свериться с Фондами (ФСС РФ и ПФР) по платежам и сданной отчетности.

Передаточный акт или разделительный баланс

Теперь можно составить передаточный акт (разделительный баланс). Статья 59 ГК РФ не регулирует форму этого документа, но в полной мере указывает, что должно быть в нем отражено.
Итак, передаточный акт должен содержать:
1) положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами;
2) порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.
Поэтому удобней всего за основу передаточного акта взять форму бухгалтерского баланса и приложить расшифровки каждой из строк (например, инвентаризационные ведомости). Так вы отразите сведения об имуществе, кредиторской и дебиторской задолженностях, переходящих новой компании.
Впрочем, можно отказаться от формы баланса, составить акт по собственной форме, где перечислить все активы и пассивы компании (основные средства, денежные средства, кредиты и займы, нематериальные активы, дебиторскую и кредиторскую задолженности и так далее), а также их стоимость. Тогда также обязательно составьте перечни, в которых приведите расшифровку всех кредиторов, дебиторов, основных средств и остальных статей.

К сведению. Стоимость имущества по передаточному акту может быть остаточной, первоначальной либо фактической или рыночной. Важно, чтобы при этом стоимость имущества, отраженного в передаточном акте или разделительном балансе, совпадала с данными, которые вы приведете в приложениях к нему (перечнях, описях, расшифровках, инвентаризационных ведомостях) в соответствующей стоимостной оценке (п. 7 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н, далее - Методические указания по формированию бухотчетности).

Датировать его рекомендуется последними числами перед подачей в ИФНС документов о завершении реорганизации. Но лучше приурочивать к концу отчетного периода - года или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности - квартала, месяца (п. 6 Методических указаний по формированию бухотчетности).
Передаточный акт утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации компании. А также он обязателен к представлению в инспекцию вместе с учредительными документами для государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации, или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

К сведению. Непредставление акта, так же как и отсутствие в нем положений о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица, приведет к отказу в государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации (ст. 59 ГК РФ).

Проконтролируйте, чтобы налоговая инспекция сформировала лицевые счета и выслала их по месту регистрации правопреемника. Возможно, вам не единожды придется связаться с сотрудниками старой налоговой, чтобы они отправили "контейнер" по каналам связи, а также с сотрудниками новой налоговой, чтобы они приняли и распаковали "контейнер", загрузив лицевые счета в свою программу.

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтер организации, прекращающей свою деятельность, составляет заключительную бухгалтерскую отчетность.

К сведению. Цифры этой отчетности будут отличаться от передаточного акта, ведь пока идет реорганизация, компания продолжает работать.

Составить заключительную бухгалтерскую отчетность необходимо на дату, предшествующую дате внесения сведений о прекращении деятельности юридического лица (о возникших организациях - при реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования, о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций - при реорганизации в форме присоединения).
Заключительная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, и Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период с начала отчетного года до внесения в реестр соответствующей записи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций). То есть по аналогии с годовой отчетностью проведите реформацию баланса.
Состав бухгалтерской отчетности будет следующий:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о финансовых результатах;
3) отчет о движении денежных средств;
4) отчет об изменении капитала;
5) пояснения к отчетности;
6) аудиторское заключение, если компания подлежит обязательному аудиту.
В этой отчетности будут отражены также показатели деятельности компании с момента составления и подписания передаточного акта до прекращения существования реорганизуемой компании. Именно из-за этого цифры заключительной бухгалтерской отчетности будут не совпадать с данными передаточного акта.

К сведению. Обязательно должен быть закрыт счет 99 "Прибыли и убытки". Если в результате деятельности у компании образовалась нераспределенная прибыль, то ее можно распределить по желанию учредителей.

Сдавать отчетность необходимо в местную налоговую по месту регистрации реорганизованной компании. Советуем сдавать отчетность лично. Часто заключительную отчетность принимают неохотно или вовсе отказываются принимать, так как лицевой счет реорганизованного предприятия будет к тому времени уже закрыт, проявите настойчивость.
После заключительного баланса вы уже не должны оформлять и сдавать никакой бухгалтерской отчетности.

Оставшаяся отчетность и расчетный счет

Подготовьте и сдайте персонифицированный учет за текущий год. А также получите справку из ПФР об отсутствии задолженности по обязательным платежам. После этого можно сняться с учета в фонде.
Закрытие расчетного счета не является обязательным с точки зрения законодательства. Компания может передать расчетный счет, как любое другое свое имущество (и обязательства), вновь созданной организации. Чаще всего для этого необходимо принести в банк учредительные документы, переоформить карточку с оттиском печати и образцами подписей, то есть пройти, по сути, все те же процедуры, что и при открытии нового счета.

Заключительный этап

После того как дважды опубликованы сведения о реорганизации в соответствующей прессе, необходимо собрать и сдать в инспекцию документы о завершении реорганизации (регистрации нового юридического лица). Состав документов зависит от формы реорганизации.
Так, при реорганизации в форме присоединения в ИФНС подаются:
1) договор о присоединении;
2) заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица по форме N Р16003, утвержденной Приказом N ММВ-7-6/25@.
При других формах реорганизации в инспекцию необходимо представить:
1) заявление о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации, по форме N Р12001, утвержденной Приказом N ММВ-7-6/25@;
2) учредительные документы;
3) передаточный акт;
4) договор о слиянии (если реорганизация происходит в форме слияния).
Полный перечень документов предварительно стоит уточнить в ИФНС, так как иногда налоговики просят представить дополнительные документы.
Подпись заявителя должна быть заверена нотариусом (засвидетельствована в нотариальном порядке). Исключением является случай, когда документы будут переданы по каналам связи в электронном виде и подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью.

К сведению. Важно помнить, что документы, связанные с завершением реорганизации, могут быть представлены в регистрирующий орган после 30 дней с даты второго опубликования сообщения о реорганизации юридических лиц в журнале "Вестник государственной регистрации", а также до истечения 3 месяцев после внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры реорганизации.

На шестой рабочий день можно получить документы о государственной регистрации реорганизации юридического лица. Давайте на примере рассмотрим действия бухгалтера.

Пример. Собственники ООО 04.04.2016 приняли решение о реорганизации в форме присоединения. Тогда же было проведено совместное собрание основного и присоединяемого обществ и заключен договор о присоединении.
ООО до 07.04.2016 необходимо уведомить ИФНС, ФСС и ПФР о начале реорганизации. После чего к 13.04.2016 налоговая внесет в ЕГРЮЛ запись о реорганизации.
Опубликовать сведения о реорганизации в Вестнике государственной регистрации необходимо 14.04.2016. К этой же дате, руководствуясь тем, что с момента извещения налоговой у ООО есть 5 рабочих дней, чтобы оповестить кредиторов, необходимо отправить письма всем кредиторам.
16.05.2016 компания повторно публикует сведения о реорганизации.
После чего до 10.06.2016 ООО представляет в ИФНС договор о присоединении и заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

На практике далеко не каждый бухгалтер сталкивается с реорганизацией, поэтому не удивительно, что поначалу она может пугать. Но если подойти к этой процедуре с четким планом действий, спокойствием и уверенностью, то все обязательно пройдет легко и успешно.

Через реорганизацию проходят многие компании. Эта необходимость может быть вызвана разными причинами: расширением бизнеса, ликвидацией убыточных подразделений, оптимизацией финансовых потоков или налогообложения. Как бухгалтеру фирмы сдавать отчетность в таких обстоятельствах?

№402-ФЗ

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до момента прекращения деятельности фирмы в результате реорганизации или ликвидации. Это правило закреплено в Законе № 402-ФЗ. Стоит отметить, что такое положение существовало и в старой норме о бухучете, однако теперь появилось несколько новшеств, остановимся на них подробнее.

Во-первых. Состав отчетности при реорганизации регулируется федеральными стандартами. В статье 21 Закона № 402-ФЗ закреплено, что стандарты, независимо от вида экономической деятельности, устанавливают состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юрлица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до момента прекращения деятельности фирмы в результате реорганизации или ликвидации.

Во-вторых. В новом законе четко определены даты составления последней отчетности при реорганизации. Закон № 402-ФЗ также устанавливает особенности итоговой документации при реорганизации и ликвидации компании, об этом говорится в статье 16 Закона. Последним отчетным годом для преображаемой фирмы является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации. Однако из этого правила есть свое исключение. При изменении юрлица в форме присоединения последним отчетным годом для компании, которая прибавляется, является период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении ее деятельности до даты ее внесения. Последнюю отчетность необходимо составить на день, предшествующую моменту госрегистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

В-третьих. Дата первой отчетности также устанавливается законодательно. Так, первым отчетным годом для возникающей в результате реорганизации фирмы (за исключением организаций госсектора), является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно. Это правило действует, если другой порядок не установлен федеральными стандартами.

Обратите внимание, возникшая в результате изменений компания должна составить первую отчетность по состоянию на дату ее регистрации.

В-четвертых. Новый закон фактически не содержит требований по проведению инвентаризации при сдаче отчетности реорганизуемым лицом. Согласно статье 12 прежней нормы, реорганизация или ликвидация входили в перечень случаев, когда инвентаризацию нужно было проводить обязательно. Закон № 402-ФЗ не содержит такого требования. В статье 11 нового закона говорится лишь о том, что обязательное проведение описи устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

В-пятых. Из состава отчетности исключена пояснительная записка.

Последним отчетным годом для преображаемой фирмы является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

Формирование отчетности

Теперь остановлюсь на составе отчетности при реорганизации. Формирование итоговых документов осуществляется на основании:

• учредительных бумаг, возникших в результате реорганизации;
• решения учредителей;
• договоров о слиянии или присоединении в установленных случаях;
• передаточного акта или разделительного баланса;
• актов (описей) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой фирмы;
• первичных учетных бумаг по материальным ценностям, перечни (описи) иного имущества, подлежащего приемке-передаче;
• расшифровок (описей) кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении кредиторов и дебиторов.

Передача активов и обязательств осуществляется в соответствии со статьей 58 ГК РФ. При слиянии и присоединении необходимо оформить передаточный акт. Аналогичный порядок действует и в случае преобразования юридического лица. Разделение и выделение осуществляется на основании разделительного баланса.

Новый закон фактически не содержит требований по проведению инвентаризации при сдаче отчетности реорганизуемым лицом.

Заключительная отчетность составляется в соответствии с ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н, Приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Такое разъяснение содержит Письмо УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2012 года № 16-15/011630@. Однако Приказ № 67н утратил силу, начиная с бухотчетности за 2011 год. Теперь нужно применять Приказ Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н. Таким образом, объем отчетности определен ПБУ.

В отношении итоговой документации, созданной в прошлом году, следует отметить следующее. Согласно статье 14 Закона годовая отчетность, за исключением случаев, установленных этим Федеральным законом, состоит из баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к этим документам.

Какой срок установлен для подачи заключительной отчетности в налоговую инспекцию по прекратившим действовать унитарному предприятию?

Когда сдавать бухгалтерскую отчетность при реорганизации в форме преобразования. Как сдавать налоговую отчетность в случае реорганизации - читайте в статье.

Вопрос: Заключительная отчетность унитарного предприятия при преобразовании в АО и входящая отчетность правоприемника АО составляется по формам годовой отчетности. В каких единицах (руб. или тыс.руб) в этом случае составляется две отчетности? Какой срок установлен для подачи заключительной бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию и отчетности по налогам и сборам по прекратившим действовать унитарному предприятию в связи с его преобразованием в акционерное общество. Последним расчетным днем унитарного предприятия является 31.10.2017 (НДС, НДФЛ, страховые взносы, налог на имущество, налог на прибыль, транспортный налог)?

Ответ: 1. В этом случае составляется одна отчетность за год в целом по предприятию без закрытия счетов учета финансовых результатов.

Минфин для случая приватизации (преобразования) никаких исключений не сделал несмотря на то, что приказ № 44н от 20.05.2003 и письмо Минфина № 117 от 23.12.1992 содержат данные о необходимости составления заключительной и вступительной отчетности. Кстати, в письме Минфин России (приложение к ) не упоминал ни вышеназванный приказ, ни письмо.

В настоящее время у некоторых экспертов в этом вопросе возникает сомнения в правомерности применения письма Минфина России от 28 декабря 2016 № 07-04-09/78875 при приватизации предприятия и составления отчетности. Это связано с тем, что преобразование унитарного предприятия в хозяйствующее общества не всегда имеет признаки универсальности, а объем передаваемого (приватизируемого) имущества и обязательств определяется по Закону передаточным актом.

Рекомендуем Вам обратиться самостоятельно в Минфин по составлению отчетности при приватизации унитарного предприятия и правомерности применения выводов приложения к письму Минфина России от 28 декабря 2016 № 07-04-09/78875).

2. Факт реорганизации не изменяет сроков подачи налоговой отчетности. Исключением из этого правила является отчетность по НДФЛ и НДС.

Декларации по транспортному, земельному налогу, налогу на имущество организации и налогу на прибыль может подать как унитарное предприятия вместе документами на регистрацию преобразования, так и правопреемник после реорганизации.
Если налоговый период по налогу состоит из нескольких отчетных периодов (например, по налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному или земельному налогу), то окончание отчетного периода, в котором состоялась реорганизация, для реорганизуемой организации будет и окончанием налогового периода. В срок, установленный для подачи деклараций за этот отчетный период, реорганизуемая организация (или ее правопреемник) должна подать итоговую декларацию. Например, декларация по налогу на прибыль за последний отчетный период должна быть подана в срок не позднее 28 календарных дней со дня его окончания (п. 3 ст. 289 НК РФ). Расчет авансовых платежей за этот расчетный период, а также декларацию по окончании года подавать не нужно. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 50 и пункта 3 статьи 55 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 сентября 2012 № 03-02-07/1-229 и от 13 февраля 2007 № 03-02-07/1-67.

3. Отдельно необходимо указать информацию о данных для подачи в ПФР и по страховым взносам. Реорганизуемая организация должна подать в отделение Пенсионного фонда РФ сведения по формам СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ по каждому сотруднику. Также в ИФНС по месту учета реорганизуемой компании подают расчет по страховым взносам. Все эти сведения нужно передать в тот же день, когда подают в налоговую инспекцию документы для регистрации реорганизации. Таковы требования пункта 2 статьи 6, пункта 2 статьи 9, пунктов 2-3 статьи 11 Закона от 1 апреля 1996 № 27-ФЗ.

Обоснование

Когда сдавать бухгалтерскую отчетность при реорганизации в форме преобразования

При реорганизации в форме преобразования формировать заключительную и вступительную бухгалтерскую отчетность не нужно. Отчетный период в этом случае не прерывается. Он составляет календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Если вы составили, утвердили и предоставили пользователям промежуточную бухгалтерскую отчетность на день преобразования - ошибки в этом нет. По итогам года сдайте отчетность за весь отчетный период, то есть с начала года, в котором произошло преобразование. Сделайте это в общем порядке (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 № 07-04-09/78875).

Как вести бухучет и составлять бухотчетность при реорганизации в форме преобразования

При реорганизации в форме преобразования организация не прекращает деятельность и не возникает новая компания. Поэтому преобразуемое юридическое лицо не должно формировать заключительную и вступительную бухгалтерскую отчетность на дату преобразования (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 № 07-04-09/78875 , Рекомендация Фонда «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр"» от 27 мая 2016 № Р-73/2016-КпР).

Вместе с тем, учредители могут в связи с преобразованием менять уставный капитал, а также распределить прибыль преобразуемой компании.

Бухгалтерский учет и отчетный период

В случае реорганизации в форме преобразования компания не прерывает вести бухгалтерский учет. Бухгалтер отражает в учете в обычном порядке операции, которые были как до, так и после преобразования, в том числе факты хозяйственной жизни в связи с преобразованием (например, оплату госпошлины, выпуск акций или облигаций и др.).

Реорганизация в форме преобразования не влияет на продолжительность отчетного года или любого промежуточного отчетного периода для бухотчетности преобразованного юрлица. В отчетность за период, в котором произошло преобразование, нужно включать операции за периоды до и после преобразования, в том числе сравнительные данные за предыдущий период.

Отчетный период для составления бухгалтерской отчетности преобразуемой организации не прерывается. Отчетный год - период с начала года, когда произошло преобразование, по 31 декабря этого года. В бухгалтерской отчетности за указанный отчетный год по каждому числовому показателю приводят сравнительные данные за предшествующий отчетный период (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 № 07-04-09/78875).

Рекомендации Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875

Отчетный год для преобразованной организации

Исключение составляет отчетность по НДФЛ: справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за период с начала года до даты завершения реорганизации должна подавать реорганизуемая организация. Сделать это нужно до момента завершения реорганизации. А правопреемники должны сдавать справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ только за период со дня, следующего за днем реорганизации, до конца года. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-04-06/8-173 , ФНС России от 26 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17827 , от 2 марта 2016 г. № БС-4-11/3460 , УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2010 г. № 16-15/042728 .

После внесения сведений в ЕГРЮЛ в зависимости от формы реорганизации обязанность по представлению налоговой отчетности либо остается у реорганизуемой организации, либо переходит к вновь созданным организациям (правопреемникам).

Правопреемники должны сдавать налоговую отчетность за реорганизуемые организации при реорганизации в форме:

Если реорганизация проходит в форме выделения , налоговую отчетность должна сдавать реорганизуемая организация.

Место подачи деклараций и расчетов за последний налоговый период реорганизуемой организации зависит от того, кто подает эту декларацию: реорганизуемая организация (до даты реорганизации), или ее правопреемники (после даты реорганизации). До даты реорганизации декларация подается по месту учета реорганизуемой организации, после - по месту учета правопреемника. При этом если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать декларации по всем налогам в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (письма ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203 , УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280). Подробнее о порядке оформления и подачи деклараций при реорганизации см. таблицу .

Как заполнить и сдать декларацию по НДС при реорганизации в форме преобразования

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто представляет декларацию - правопреемник или предшественник.

Ведь предшественник может сдать декларацию только за период своей деятельности. То есть за время с начала квартала до даты, когда реорганизация была завершена. Если по каким-либо причинам предшественник не сдал декларацию за последний период своей деятельности, эта обязанность переходит к правопреемнику. Он должен подготовить декларацию за весь квартал в целом. В этой декларации нужно отразить как операции, совершенные предшественником, так и собственные операции, совершенные начиная с даты реорганизации и до окончания налогового периода.

Срок подачи декларации - общий: не позднее 25-го числа следующего месяца после окончания квартала.

Декларацию предшественник и его правопреемник составляют по-разному.

Вариант 1. Организация, которую преобразуют, самостоятельно представляет декларацию за последний налоговый период.

Налоговый период, последний для предшественника, указывают в декларации следующими значениями:

51 - I квартал;

54 - II квартал;

55 - III квартал;

56 - IV квартал.

В показателе «Форма реорганизации» проставьте код «1». Это следует из положений пункта 26 Порядка заполнения декларации по НДС и Приложения 3 к нему, утвержденных .

Показатели «ИНН/КПП» заполните так. Наверху титульного листа и в остальных листах укажите реквизиты преобразуемой организации. В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» проставьте прочерки - до момента регистрации эти сведения у налогоплательщика отсутствуют. Такой вывод следует из пунктов 16.5 и и Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558 .

В остальных реквизитах (наименование, код вида деятельности и т. п.) приведите сведения об организации до преобразования.

Как сдавать СЗВ-М при реорганизации

Ответ на этот вопрос зависит от формы реорганизации.

Если объединяете, преобразовываете, разделяете или выделяете, то за реорганизуемую организацию сдайте СЗВ-М на всех сотрудников. Срок сдачи - в течение месяца с даты, когда утвердили передаточный акт (разделительный баланс), но не позднее дня, когда подали в ИФНС документы на регистрацию. Последним отчетным периодом будет месяц, в котором завершили реорганизацию. Например, документы на реорганизацию вы подали 22 октября. Значит, реорганизуемая организация должна сдать последний отчет за октябрь. Срок сдачи - не позднее 22 октября.

Когда присоединяете, то за реорганизуемую компанию сдайте отчет только на уволенных сотрудников (если такие были в месяце, когда проводится реорганизация). Срок - не позднее дня, когда организация подала документы, чтобы внести в ЕГРЮЛ запись о прекращении деятельности. На работающих сотрудников за месяц реорганизации отчет сдаст компания, к которой присоединили другое юрлицо. Это следует из пункта 3 статьи 11 Закона от 1 апреля 1996 № 27-ФЗ.

Пример: как сдавать отчет СЗВ-М при реорганизации

ООО «А» присоединяется к ООО «В». Документы в ИФНС, чтобы внести в ЕГРЮЛ сведения о прекращении деятельности, подали 22 октября. В октябре из ООО «А» уволились два сотрудника. Бухгалтер ООО «А» не позднее 22 октября должен подать отчет СЗВ-М на двух уволенных сотрудников. По работающим сотрудникам ООО «А» отчет будет сдавать ООО «В» до 10 ноября.