Документирование хоз операций. Способы проверки документации

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://allbest.ru

Министерство образования Нижегородской области

ГБПОУ «Нижегородский политехнический колледж имени героя Советского Союза Руднева А.П.»

ОТЧЕТ

по учебной практике

Документирование хозяйственных операций организации

Выполнил: студентка

Толстова Екатерина Андреевна

Руководитель: Горбачева Валентина Александровна

ВВЕДЕНИЕ

1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

3: УЧЕТ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ.

3.2.2 Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

3.2.3 Упрощенная форма бухгалтерского учета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

С 16 февраля по 28 марта я проходила учебную практику по ПМ01 «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организаций». Учебная практика (по профилю специальности) является частью основной профессиональной образовательной программы в соответствии с ФГОС по специальности СПО 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» в части освоения профессиональных модулей.

В период прохождения практики я освоила следующие профессиональные компетенции:

· ПК1.1 - обрабатывать первичные бухгалтерские документы;

· ПК1.2 - разрабатывать и согласовывать с руководством организации рабочий План счетов;

· ПК1.3 - проводить учет денежных средств, оформлять денежные и кассовые документы;

· ПК1.4 - формировать бухгалтерские проводки по учету имущества организации на основе рабочего Плана счетов бухгалтерского учета.

Целью учебной практики является знакомство с практическими основами бухгалтерского учета имущества. Учебная практика (по профилю специальности) решает задачу овладения навыками выполнения работ по профессии.

1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

1.1 Учетная политика организации

Учетная политика организации - совокупность конкретных методов и норм ведения бухгалтерского учета и организации бухгалтерской службы, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности.

Учетная политика организации оформляется приказом, формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

В учтенной политике отражаются направления:

I. Методика бухгалтерского учета:

1. Способы оценки основных средств;

2. Метод определения выручки от реализации продукции:

· По отгрузке,

· По оплате;

3. Строки и способы начисления амортизации по отдельным группировкам основных средств;

4. Способы оценки материально-производственных запасов;

5. Распределение или нераспределение прибыли и т.д.

II. Техника ведения бухгалтерского учета:

1. Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

2. Определение формы бухгалтерского учета;

3. Определение сроков и порядка проведении инвентаризации и т.д.

III. Организация бухгалтерской службы:

1. Права и обязанности главного бухгалтера;

2. Порядок взаимодействия бухгалтерии с другими подразделениями организации;

3. Организационная структура, состав, подчиненность работников и участников подразделения.

Изменения учетной политики может производиться в случае:

1. Изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2. Разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета;

3. Существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственника и изменения вида деятельности.

1.2 Документальное оформление в учете операций, связанных с получением или выдачей денежных средств

Касса принимает и выдает денежные средства только по приходным и расходным кассовым ордерам, которые составляет бухгалтер в одном экземпляре. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

Все полученные кассиром ПКО и РКО в течение дня кассир должен регистрировать в Кассовой книге, составленной в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для дальнейшего учета.

Кассир обязан подсчитывать итоги проведенных хозяйственных операций на день, выводить остаток в кассе и передать в бухгалтерию отчет в Кассовой книге. учетный кредитный документальный бухгалтерский

В течение месяца бухгалтер заполняет Журнал-ордер №1, в котором каждый отчет кассира занимает одну строчку. В конце месяца подводятся общие итоги всех отчетов кассира за месяц, Журнал-ордер закрывается.

Денежные средства организации, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на расчетном счете в банке. Расчетный счет - это учетная запись, применяемая банками для учета денежных операций предприятий-клиентов.

Наличные деньги выдаются предприятию на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму денег. Чек заполнятся от руки чернилами или шариковыми ручками. Чеки подписывают лица, которым представлено право первой и второй подписи по счету и скрепляют печатью.

Операционист последовательно с контролером по расходным операциям Банка проверяют правильность заполнения реквизитов. После проверки клиенту выдается контрольная марка от денежного чека для предъявления в кассу.

Кассир, получив денежный чек, проверяет наличие на нем всех необходимых подписей и сверяет сумму проставленную цифрами и прописью, подготавливает подлежащую выдаче сумму, в присутствии клиента сверяет номер контрольной марки с номером на чеке, пересчитывает приготовленную к выдаче сумму, выдает деньги получателю и подписывает чек.

Выписка по счету выдается клиенту операционистом на следующий день. Операции по перечислению денежных средств оформляются платежными поручениями.

Организации должны вести учет платежных поручений в Журнале регистрации платежных поручений. Журнал можно разделить на две части, или вести два журнала для учета собственных платежей и сторонних поступлений.

Некоторые организации не могут сдавать денежные средства в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенным договором вносят денежную наличность через инкассаторов. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам сданные денежные средства учитываются на синтетическом счете 57 «Переводы в пути».

Для хранения денежных средств, используемых для осуществления расчетов в отечественной и зарубежной валютах по аккредитивам и чеками; денежных средств, находящихся на текущих, особых и других счетах; денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению используют специальные счета в банке.

При открытии аккредитива денежные средства организации зачисляют на специальный счет в банке за счет собственных средств организации или кредитов банка.

Списание депонированных средств производится на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам.

Суммы по чекам, выданным организацией, но не предъявленным к оплате в банк или не оплаченных банком, остаются на специальном счете.

Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк.

Сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов удостоверяет сберегательный (депозитный) сертификат.

Организации могут иметь в своей кассе наличную иностранную валюту в пределах установленных лимитов. При приеме наличной иностранной валюты кассиры обязаны проверять ее подлинность.

Наличная иностранная валюта может быть получена организациями с их счетов в банках на цели, определенные законодательством и использована на цели, на которые она получена.

Прием и выдача валюты в кассе производится по приходно-расходным кассовым документам. Выдача валюты осуществляется по расходным кассовым документам. Валюта может выдаваться и по платежным ведомостям, на общую сумму выданной по ведомости валюты составляется расходный кассовый ордер. Приходные и расходные кассовые ордера выписывает бухгалтер и регистрирует в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в наличной иностранной валюте.

Выдача валюты производится по документу, удостоверяющему личность, может выдаваться и по надлежаще оформленной доверенности.

Все поступления и выдачи валюты регистрируются в кассовой книге. Для отражения операций с валютой организация ведет отдельную кассовую книгу по операциям в иностранной валюте, при этом организация должна иметь только одну кассовую книгу по операциям в иностранной валюте. Записи в книге осуществляются в разрезе видов валют.

Банк выполняет по валютным счетам организации операции, связанные с приобретением и продажей иностранной валюты, а также с обслуживанием экспортно-импортных операций. Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним расчетных документов, подтверждающих осуществление операций по валютному счету.

При зачислении на банковский счет средств в иностранной валюте, Клиент представляет в банк Справку о валютных операциях и Распоряжение на списание иностранной валюты с валютного транзитного счета. Срок представления указанных документов - не позднее 7 рабочих дней со дня зачисления средств на счет.

При списании с банковского счета средств в иностранной валюте, Клиент представляет в банк Заявку на покупку валюты, Заявление на перевод иностранной валюты и Справку о валютных операциях. Срок представления Справки - в день проведения операций.

1.3 Документальное оформление операций по учету имущества

Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Бухгалтерский учет основных средств ведется на основании первичных документов.

Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы:

· Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ОС-1,

· Акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ОС-1а,

· Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) - ОС-1б,

Для оформления и учета внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения в другое применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы ОС-2.

Для оформления основных средств направляемых на ремонт, реконструкцию или модернизацию, и для приема их обратно оформляется акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы ОС-3.

Акт состоит из двух разделов. В первом указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе указываются сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств.

В некоторых случаях при поступлении или выбытии основных средств ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит для оформления хозяйственной операции. В таком случае, прием основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Списание пришедших в негодность объектов основных средств оформляется следующими документами:

· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);

· Акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а);

· Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Нематериальными активами признаются объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку, используемые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Движение нематериальных активов оформляется документами, в которых указываются данные о первоначальной стоимости, степени изношенности, срок полезного использования и др.

При выбытии нематериальных активов составляется акт на списание, акт передачи и другие документы. Капитальные вложения являются необходимым элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, если их дальнейшее использование физически невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его финансирования.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости принятых строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

Нередко организации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности свободные денежные средства инвестируют в ценные бумаги (в том числе акции) других предприятий. Такой вид вложений относится к финансовым вложениям (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2003 года № 126н).

Следует отметить, что в вопросе правильного документального оформления финансовых вложений в виде ценных бумаг нужно руководствоваться Федеральным законом от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Право собственности на ценные бумаги в соответствии со ст.29 Закона № 39-ФЗ переходит на основании:

· договора на приобретение ценной бумаги, акта приема-передачи ценной бумаги - по документарным ценным бумагам;

· выписки со счета «депо» - по бездокументарным ценным бумагам;

· договора, акта уступки права требования, прочих документов.

Для принятия к учету финансовых вложений необходимо, чтобы их наличие подтверждалось не только совокупностью документов правового характера.

Наличие долевых ценных бумаг в соответствии со ст. 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» должно быть подтверждено следующими документами на право организации на финансовые вложения и получение доходов (дивидендов) по ним:

· по именной бездокументарной ценной бумаге - выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя (когда учет таких ценных бумаг ведется депозитарием), выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя (при учете прав на ценные бумаги в системе ведения реестра);

· по именной документарной ценной бумаге - сертификатом ценной бумаги и выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя, выпиской о приходной записи по счету приобретателя.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другие аналогичные договоры организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы и сопроводительные документы.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера (форма № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

На отпуск запасов в производство составляют Лимитно-заборную карту (форма № М-8) и Требование-накладную (форма № М-11).

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц.

При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта. При отпуске материальных ценностей составляется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). В Карточке учета материалов (форма № М-17) отражаются данные по приходу, расходу и остаткам материально-производственных запасов.

Оприходование запасов, поступивших при разборке и демонтаже зданий и сооружений, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Основным документом, регулирующим методику учета готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Реализация готовой продукции, работ и услуг осуществляется в соответствии с заключенными договорами или в порядке свободной продажи населению. Отгрузка продукции производится на основании договора купли-продажи (поставки), заключенного между продавцом и покупателем.

В договоре купли-продажи в обязательном порядке оговариваются наименование, количество, ассортимент, качество поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, последствия нарушений условий договора, почтовые и банковские реквизиты сторон и т.д.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов-накладных.

1.4 Документальное оформление в учете труда и заработной платы

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Обычно выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

Выплата заработной платы работникам может производиться наличными денежными средствами из кассы организации, либо безналичным путем. При выплате денежных средств из кассы организации должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ России от 22.09.1993 №40.

Денежные средства для выплаты заработной платы наличными из кассы организация получает с расчетного счета в банке по чеку из чековой книжки. Выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или по платежным ведомостям (форма № Т-53) и расчетно-платежным ведомостям (форма № Т-49).

Заработная плата выдается из кассы организации в течение трех дней. Неполученная в установленный срок заработная плата депонируется (принимается на ответственное хранение).

Депонированные суммы после закрытия платежной ведомости сдаются в банк по объявлению на взнос наличными для зачисления на расчетный счет организации. При этом на сданные суммы составляется отдельный расходный кассовый ордер.

Не востребованная работниками депонированная заработная плата хранится до истечения срока исковой давности, т.е. в течение трех лет, и выдается по первому требованию работника. Выдача депонированных сумм отдельным работникам наличными осуществляется по расходному кассовому ордеру, а если получателей несколько, то может составляться отдельная платежная ведомость.

1.5 Документальное оформление в учете текущих операций и расчетов, финансовых результатов и использования прибыли организации

Расчеты с покупателями и заказчиками обусловлены исполнением обязательств организации по продаже им продукции (работ, услуг) и иного имущества. Обязательства по продаже продукции (работ, услуг) и иного имущества возникают у организации, как правило, в связи с договорами, заключенными с покупателями и заказчиками.

Основанием для принятия на учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки.

Счета-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС. Факт передачи продукции (работ, услуг) покупателям и заказчикам оформляется товарно-транспортными накладными, актами о выполнении работ и услуг др.

Учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

Требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построения на их основе соответствующих учетных моделей.

Также необходимо отметить, что над рассматриваемыми Положениями постоянно ведется работа по их совершенствованию. В настоящее время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 применяются в их седьмой редакции, где уточнена и расширена номенклатура расходов и доходов.

Таким образом, формирование информации о финансовых результатах и распределении прибыли регламентируется целым перечнем нормативных актов бухгалтерского учета. Не решены многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского и налогового законодательства, что на сегодняшний день является актуальной проблемой. Имеющиеся и углубляющиеся противоречия в системах бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов требуют тщательного анализа и исследования, но для этого нужно четко понимать различия бухгалтерского и налогового учета.

1.6 Документальное оформление в учете кредитов и займов, собственного капитала

Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.

Для заключения кредитного договора и получения кредита организация должна представить в банк заявление на получение кредита, к которому прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции (учредительные документы, баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др.). В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. При этом денежные средства могут быть предоставлены организации только в безналичной форме.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ заемные отношения по соглашению сторон могут быть оформлены путем выдачи векселя.

Порядок учета обязательств организаций по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам», ПБУ15/2008, утв. приказом Минфина России от 02.06.2008 № 107н.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Оплата акционерами стоимости выкупаемых акций по действующему законодательству может быть произведена денежными средствами в рублях и в иностранной валюте или другим имуществом, принадлежащим им на праве собственности (путем внесения материалов, объектов основных средств, нематериальных активов и имущественных прав).

Резервный капитал является одной из составляющих собственного капитала организации и представляет собой отложенную на определенные цели часть нераспределенной прибыли. Резервный капитал (резервный фонд) в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.

Согласно ст. 35 Закона «Об акционерных обществах» резервный фонд акционерного общества создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Ограничение верхней границы резервного капитала акционерного общества не предусмотрено.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации.

Резервный капитал (резервный фонд) в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.

Величина резервного капитала зависит от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год.

2. ПРИЕМ И БУХГАЛТЕРСКАЯ ОБРАБОТКА ПЕРВИЧНЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Российское законодательство обязывает предпринимателей и организации отражать все свои операции в учете, оформляя их первичными документами. Задача документации - подтверждение свершившегося факта (приема товара, отгрузки со склада, продажи и других операций), закрепление юридической силы проведенной операции.

Факт осуществления деятельности и проведения предприятием хозяйственных операций, согласно, законодательству должен быть непременно подтвержден путем надлежащего оформления первичных документов. Опираясь на данные внесенные в соответствующую форму, компания ведет свой бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование оформляемого документа;

· дату его оформления;

· наименование составителя документа;

· его идентификационный код;

· показатели операции в натуральном и денежном выражении;

· указание должностей, ответственных за содержащуюся в документе информацию и правильность ее оформления лиц;

· оригиналы подписей указанных лиц, фамилии и инициалы.

Чтобы документы выполняли свои информационные функции, необходимо обеспечить надлежащий порядок их оформления, контроля, обработки и хранения. Учетная обработка документов в бухгалтерии производится по форме, по существу и арифметическая проверка.

В ходе проверки по форме (формальная проверка) бухгалтерских документов устанавливают правильность и своевременность их оформления, соответствие форм применяемых документов и наличие подписей ответственных лиц за совершенные хозяйственные операции.

Некачественно составленные документы не имеют юридической и доказательной силы, а поэтому проведенные по ним операции считаются недействительными или незаконными. Формальная проверка способствует повышению ответственности лиц составляющих и подписывающих документы.

Арифметическая проверка (счетная проверка) проводится для определения правильности арифметических подсчетов (путем подсчета итогов, проверки правильности осуществления расчетных процедур, например, расчета распределения косвенных расходов, начисления амортизации, определения накидок, скидок и т.п.).

При проверке по существу устанавливают правильно ли определена хозяйственная операция, соответствует ли она требованиям экономической и хозяйственной целесообразности. При обнаружении в документах ошибок, неясностей и других недостатков, бухгалтерия возвращает их для исправления или для пере составления. Документы, в которых обнаружены подделки, не возвращаются, а лица, виновные в их совершении, могут быть привлечены к ответственности.

В процессе учетной регистрации данных бухгалтерских документов проводится их таксировка, группировка и контировка (проставление корреспонденции счетов).

Группировка - предусматривает объединение документов по однородным признакам и за определенный период. Ее целью является подготовка сводных данных за какой-либо период. Группировку проводят пооднородности содержания хозяйственных операций, в разрезе материально-ответственных лиц и структурных подразделений, а также отдельно по поступлению (приходу) и расходованию материальных ценностей и денежных средств. Отдельные документы группируют в зависимости от отраженных на них хозяйственных операций и по источникам финансирования поступления (приобретения) ценностей, работ, услуг и по расходу (списанию) ценностей, денег, погашению задолженности и т.п.

Группировка документов производится в сводных группировочных (накопительных) ведомостях таким образом, чтобы получить необходимые данные для составления бухгалтерских проводок.

Группировка документов в различных группировочных (накопительных) и сводных ведомостях обличает дальнейшую учетную обработку полученных данных, например, их разноску в соответствующие регистры бухгалтерского учета.

Таксировка - это определение денежной оценки хозяйственных операций зафиксированных в документе. Для проведения таксировки в документах проставляются цены, определяют суммы. Многие поступившие в бухгалтерию документы имеют только натуральные показатели, поэтому их необходимо перевести в денежный измеритель.

Контировка - это указание в документе взаимосвязи между счетами, она обозначается на самих документах проставлением корреспонденции счетов исходя из содержания хозяйственных операций. После проставления корреспонденции счетов документы используются для записи операции по счетам в учетные регистры. От правильности указанных корреспондирующих счетов зависит правильное отражение операций в бухгалтерском учете и получение достоверной информации о хозяйственной деятельности предприятия. После контировки документов оформленные операции отражаются на счетах синтетического и аналитического учета. Порядок отражения хозяйственных операций на счетах зависит от формы бухгалтерского учета.

Существуют три способа исправления ошибочных записей в учетных регистрах: корректурный, дополнительной записи, метод «Красное сторно».

Корректурный способ может быть применен только в том случае, если ошибки были обнаружены до составления баланса или же они имели место в учетных регистрах, не затрагивая корреспонденции счетов. Этот способ состоит в зачеркивании тонкой чертой неправильного текста, цифры, суммы и надписи рядом или выше правильного текста или суммы с соответствующей оговоркой.

На денежных документах никаких исправлений и помарок не допускается, даже оговоренных, особенно в цифрах.

Дополнительные записи производятся в тех случаях, когда сумма хозяйственной операции ошибочно занижена.

Способ «Красное сторно» состоит в том, что неправильная запись, в основном цифровая, устраняется отрицательным числом, т. е. повторяются неправильная корреспонденция и сумма красными чернилами. Одновременно составляется правильная запись обыкновенными чернилами. Такой способ имеет место при неправильной корреспонденции счетов или при записи преувеличенной суммы.

При суммировании результатов операций записи, сделанные красными чернилами, вычитаются.

В каждой компании документация должна регламентироваться с учетом конкретных особенностей: объема, вида осуществляемой деятельности, структуры управления и т.п. Являясь функциональным подразделением, кадровая служба взаимодействует со всеми без исключения подразделениями организации.

Между кадровой службой и бухгалтерским (финансовым) отделом порой складываются непростые отношения, т.к. именно с их деятельностью связан основной документооборот организации.

В бухгалтерию кадровики передают сведения о принятых и уволенных работниках, копии кадровых приказов, больничные листы, отпускные записки, табели для расчета заработной платы и т.д.

Поэтому очень важно, чтобы документооборот между подразделениями был упорядочен и выполнялся всеми ответственными лицами организации. От этого зависит многое - в частности, своевременное получение работниками зарплаты и других положенных им выплат.

Четкое определение потоков движения кадровых документов позволит организации наладить соответствующие внутренние регламенты. Одним из них является график документооборота с описанием типов используемых документов и указанием сроков их исполнения.

Для того чтобы быстро найти тот или иной документ, надо знать, в каком деле (в какой папке) он находится. Поэтому каждое структурное подразделение должно иметь номенклатуру дел.

Номенклатура дел - это разработанный по установленной форме систематизированный перечень наименований (заголовков) дел, заводимых организацией, с указанием сроков их хранения. В большинстве случаев разработка номенклатуры дел организации (или сводной номенклатуры дел) осуществляется на основе номенклатур дел структурных подразделений, в том числе бухгалтерии.

Номенклатура дел имеет строго установленную форму и пять обязательных граф.

Документы передаются из структурных подразделений предприятия в архив. После того как установленный срок хранения истечет, документы передают в соответствующий государственный архив. Документы, которые не подлежат государственному хранению, уничтожают.

Законченные в делопроизводстве дела постоянного, временного (свыше 10 лет) хранения и по личному составу должны сдаваться в архив предприятия для последующего хранения и использования (п. 5 Правил № 16). При этом дела временного хранения (до 10 лет включительно) могут передаваться в архив по решению руководителя.

Поэтому, перед тем как передать документы из структурного подразделения в архив, нужно:

· сформировать документы в дела;

· проверить правильность оформления документов каждого дела;

· оформить дела, составить внутреннюю опись, сделать удостоверяющую надпись и оправить их.

2.1 Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению для организации

Рабочий план счетов является неотъемлемой частью учетной политики любой организации. Обычно он приводится в одном из приложений к приказу об утверждении учетной политики.

Разработка рабочего плана счетов - это весьма ответственный и непростой момент. Пожалуй, именно он является наиболее важной составляющей системы бухгалтерского учета организации. Ведь в основу рабочего плана счетов ложится классификация объектов бухгалтерского учета, а она, в свою очередь, определяет возможности дальнейшей детализации информации бухгалтерского учета и, соответственно, возможности или невозможности быстрого получения различными пользователями этой информации тех или иных данных, необходимых им для принятия соответствующих управленческих решений.

Инструкция по применению Плана счетов устанавливает единые подходы к его применению организациями и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

При этом нужно иметь в виду, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, а также методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

То есть сами по себе План счетов и Инструкция по его применению не устанавливают каких-то самостоятельных требований к организации учета различных объектов. Однако на их основе каждая организация должна разработать и утвердить свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

3: УЧЕТ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Отражение в учете операций по учету имущества и обязательств организации

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и др.) предназначен активный счет 50 «Касса».

Когда предприятие производит кассовые операции с инвалютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной инвалюты.

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет.

Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.

Счет 57 «Переводы в пути» используется и в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первые числа месяца, следующего за отчетным.

Информация по счету 57 обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути. Данные этой ведомости используются для составления сводной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерской отчетности организации.

В бухгалтерском учете денежные средства, находящиеся на расчетном счете, учитываются на счете 51.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55. Списание средств в аккредитивах отражается по кредиту 55 счета.

Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Если в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открываются субсчета по обособленному учету иностранной валюты, на которых операции по наличной иностранной валюте отражаются непосредственно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

При составлении баланса остаток валюты в кассе на конец отчетного периода пересчитывается по курсу, действующему на последнее число отчетного периода. Возникающие при пересчете курсовые разницы относятся на счет 80.

Для совершения операций в иностранной валюте организации могут открывать валютные счета. Банк, открывающий этот счёт, должен быть уполномочен Центральным Банком.

Данные о наличии и движении денежных средств, выраженных в иностранной валюте, отражаются на счёте 52 «Валютные счета». В дебет счёта записывают поступление средств, а в кредит - их списание. Основанием для отражения операций являются выписки банка и денежно-расчётные документы, к ним приложенные.

Аналитический учёт ведётся по каждому открытому в банке счёту.

Для ведения учёта для каждой валюты открываются транзитный и текущий валютные счета. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Если организация платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету также по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Все расходы, связанные с поступлением нематериальных активов, учитываются на отдельном субсчете 5, открываемом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».

При принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов», списываются на счет 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным инвентарным объектам.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением долгосрочных инвестиций, используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

· 10 «Материалы»,

· 11 «Животные на выращивании и откорме»,

· 14 «Переоценка материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов»,

· 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей

Планом счетов бухгалтерского учета для учета наличия и движения всех видов материальных ценностей предназначен счет 10 «Материалы», в развитие которого на каждом предприятии должны открываться субсчета, а также счета аналитического учета, необходимые для детализации наличия и движения различных видов и групп товарно-материальных ценностей.

Материальные ценности на счете 10 «Материалы» учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Оплата материальных ценностей отражается по дебету счетов 60, 76 и других с кредита счетов по учету денежных средств. Стоимость оплаченных товарно-материальных ценностей, оставшихся на отчетную дату в пути, в конце отчетного периода должна быть отражена по дебету счета 10 и кредиту счета расчетов с поставщиками и подрядчиками без оприходования этих ценностей на склад. В начале следующего месяца эти суммы отражаются в текущем учете как дебиторская задолженность по счету учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная счета 23 «Вспомогательные производства» списываются в дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» счетов.

После чего, учтенные предварительно на счетах 25, 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.

При наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются с кредита 28 в дебет 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету -- НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов -- в день фактического перевода (выдачи) денежных средств.

Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной или плановой себестоимости.

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Реализация готовой продукции отражается на момент отгрузки ее покупателям. Зачастую поставщик производит определённые расходы по отгрузке и реализации продукции. Эти расходы называются коммерческими расходами или расходами на продажу. Учёт коммерческих расходов ведётся по счёту 44 «Расходы на продажу».

Реализация готовой продукции осуществляется через счёт 90 «Продажи». Этот счет является финансово-результатным. По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы). По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств).

Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки» посредством закрытия счета 90.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии с учредительными документами создается резервный капитал и другими организациями по их усмотрению. Для учета резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал», счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования резервного капитала определяется действующим законодательством или уставом предприятия. Размер отчисления в резервный фонд (капитал) регламентируется действующим законодательством и учредительными документами.

Образование резервных фондов (капитала) может иметь обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой) характер.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

3.2 Техника и формы ведения бухгалтерского учета

3.2.1 Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета регистрация операций заключается в их записи в хронологическом порядке в особых накопительных ведомостях-журналах (журналах-ордерах). При этом бухгалтерская запись производится непосредственно на основании первичных документов без предварительного оформления их мемориальными ордерами. Если обрабатывается большое количество однородных документов, то их предварительно группируют во вспомогательных ведомостях, итоги которых переносят в конце месяца в соответствующий журнал. Таким образом, журналы, применяемые в журнально-ордерной форме, одновременно являются также и ордерами, при помощи которых оформляют отражаемые в учете операции. В силу этого накопительные ведомости были названы журналами-ордерами, а сама форма учета--журнально-ордерной.

Журнал-ордер №1 представляет собой регистр с развернутыми оборотами по дебету и кредиту счета 50 «Касса.

Журнал-ордер позволяет вести разработку кассовых отчетов аптек, а также составление сводного журнала - ордера по счету в целом по централизованной бухгалтерии.

Записи в журнал-ордер и ведомость производятся на основании отчетов кассиров, в которых предварительно против каждой суммы проставляются корреспондирующие счета. По этой корреспонденции устанавливается сумма за день, подлежащая отнесению в дебет или в кредит того или иного счета, после чего она записывается в журнал-ордер по соответствующим графам.

В ведомости журнала-ордера №1 предусматриваются графы для отражения торговой выручки аптек в разрезе структурных отделов и филиалов. В случае, если отделов и филиалов больше, чем предусмотрено в ведомости, торговая выручка показывается отдельной ведомостью.

...

Подобные документы

Учетная политика организации ООО "СтройСервис". Расчет заработной платы на предприятии. Составление бухгалтерских проводок по выполнению хозяйственных операций. Журнал учета хозяйственных операций. Составление баланса и отчета о прибылях и убытках.

курсовая работа , добавлен 25.02.2012


Учетная политика организации. Формирование показателей бухгалтерской отчетности. Двойственность в бухгалтерском учете. Допущения имущественной обособленности. Документальное оформление и учет поступления, инвентаризации и выбытия материальных запасов.

контрольная работа , добавлен 26.02.2016


Бухгалтерское оформление хозяйственных операций, связанных с приобретением материалов кондитерской фабрикой. Приведение в соответствие учетных данных с фактическим наличием на основании проведения инвентаризации. Отражение результатов проверки в учете.

контрольная работа , добавлен 29.04.2014


Сущность категории заработной платы, существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления заработной платы. Анализ затрат, определение фондов в организации. Изучение операций, связанных с начислением заработной платы и удержаниями из нее.

дипломная работа , добавлен 24.11.2010


Аудит кредитов и займов как независимая проверка правильности оформления и отражения в учете операций с заемными средствами. Основные положения организации аудита учета кредитов и займов. Тестирование системы внутреннего контроля и оценки рисков.

курсовая работа , добавлен 16.05.2015


Теоретические основы организации и методики учета оплаты труда. Бухгалтерский учет оплаты труда на примере ООО "Оренпласт". Документальное оформление операций по начислению и выплате заработной платы и их отражение в бухгалтерском учете предприятия.

дипломная работа , добавлен 21.01.2008


Сущность и экономическое содержание заработной платы, системы, формы и виды на предприятии. Нормативно-законодательная база расчетов. Принципы документирование хозяйственных операций предприятия по оплате труда, синтетический и аналитический учет.

дипломная работа , добавлен 08.02.2017


Роль и значение кредитов и займов в условиях рыночной экономики. Возникновение и развитие кредитных отношений. Документальное оформление и учет кредитов и займов. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов.

курсовая работа , добавлен 31.03.2008


Краткая характеристика деятельности ОАО "Сбербанк России". Организация учета кредитных операций. Учет операций по предоставление кредитов в форме кредитной линии и овердрафта. Документальное оформление кредитов, предоставленных физическим лицам.

курсовая работа , добавлен 08.06.2014


Общая характеристика организации ООО "Винтаж", структура управления, оплата труда работников, маркетинговая деятельность. Общие принципы учета хозяйственных процессов. Учет труда и заработной платы, денежных и расчетных операций. Отчисления в бюджет.

Требования и допущения в бухгалтерском учете.

При выборе способов ведения бухгалтерского учета в организации руководствуются следующими допущениями и требованиями.

К допущениям относятся:

1. Имущественная обособленность организации, т.е. имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника.

2. Непрерывность деятельности организации, т.е. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.

3. Последовательность применения учетной политики от одного отчетного года к другому.

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от времени поступления денежных средств, связанных с этими фактами.

К требованиям относятся:

1. Полнота отражения фактов хозяйственной деятельности.

2. Своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности.

3. Осмотрительность, т.е. большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов.

4. Приоритет содержания перед формой (т.е. оценивать факты хозяйственной деятельности не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания).

5. Непротиворечивость, т.е. тождественность данных по аналитическим и соответствующим им синтетическим счетам.

6. Рациональность.

Документирование хозяйственных операций определено Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным документом, составленным в момент свершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, могут утверждаться организацией самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· дату составления;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления;

· личные подписи и их расшифровки;

При необходимости в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Документы должны составляться такими средствами, которые обеспечивают сохранение записей длительное время(чернилами, шариковой ручкой, на пишущей машинке, на принтере).

Утрата первичного документа или неправильное его составление ведет к искажению и неполному отражению хозяйственной деятельности, что является недопустимым. Так как документирование хозяйственных операций стоит начальным этапом в учетном процессе, то полнота, своевременность и достоверность бухгалтерского учета напрямую зависит от качества составления первичных документов.

Классификация документов.

Документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, называются первичными.

По назначению первичные документы подразделяются на:

· организационно-распорядительные;

· оправдательные;

· комбинированные;

· документы бухгалтерского оформления.

Организационно-распорядительные документы содержат задание или разрешение на проведение операции (приказы, распоряжения, доверенности и др.). Состав и требования к оформлению таких документов определяются Госстандартом России. Информация, содержащаяся в них, не отражается в учетных регистрах.

Оправдательные документы подтверждают факт совершения операции(накладные, приходные ордера, авансовые отчеты, акты приемки-передачи и т.п.). Информация, содержащаяся в них, заносится в регистры бухгалтерского учета.

Комбинированные документы сочетают в себе признаки распорядительных и оправдательных документов (платежная ведомость, расходный кассовый ордер и др.).

Их информация также является предметом бухгалтерского учета.

Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером. Это различного рода расчеты, справки, пояснительные записки. Данные этих документов заносятся в регистры учетные регистры.

Формы первичных документов унифицированы и утверждены Госкомстатом России (за исключением документов по банковским операциям, которые устанавливаются Банком России).

Унифицированные первичные документы могут быть представлены по разделам учета:

· кассовые операции (приходный кассовый ордер – КО-1, расходный кассовый ордер КО-2, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров КО-3 и т.д.);

· расчетный счет (платежное поручение- 0401060, платежное требование-0401061 и т.д.);

· расчеты по оплате труда (расчетно-платежная ведомость Т-49, расчетная ведомость Т-51, лицевой счет Т-54 и др.);

· учет товаров (акт о приемке товаров ТОРГ-1, товарная накладная ТОРГ-11 и др.);

· и другие документы.

В отдельную группу следует выделить учетные регистры бухгалтерского учета.

Схема документооборота и его организация.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов определен в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке:

1. По форме заполнения (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов).

2. По существу (законность и целесообразность выполненных операций).

3. Проверка арифметических подсчетов.

После проверки документ принимается к бухгалтерскому учету:

1. Проводится группировка документов – подбор однородных документов, при необходимости составляется сводный документ.

2. Проводится таксировка – подсчет денежной оценки материальных ценностей, указанных в документах.

3. Проводится контировка – запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документах.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь соответствующую отметку.

Например, кассовые ордера, операции по которым выполнены, должны иметь отметку «Получено» или «Оплачено», чтобы исключить возможность их вторичного использования. После обработки документов в учетных регистрах делаются соответствующие проводки, а сами документы вместе с учетными регистрами в течение года хранятся в бухгалтерии предприятия, а затем передаются в архив.

Движение документа с момента его составления или с момента поступления в организацию до сдачи его в архив называется документооборотом. А чтобы документооборот был оптимальным для предприятия, главным бухгалтером разрабатывается и составляется график документооборота, который утверждается руководителем предприятия.

В графике документооборота отражается следующая информация:

· наименование документов;

· перечень исполнителей;

· сроки поступления документов в бухгалтерию;

· сроки их обработки в бухгалтерии;

1. Документирование хозяйственных операций

К ведению бухгалтерской документации предъявляются определенные требования, основными из которых являются: документальность, краткость и ясность записей, взаимный контроль записей.

В бухгалтерской документации текст и цифры должны быть написаны четко и ясно, подписи разборчиво.

При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях индивидуальный предприниматель или организация должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

2. Первичные документы

Первичные документы - документальное свидетельство, как на бумажном, так и на электронном носителе, факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме или требованиям, утвержденным центральным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности (далее – уполномоченный орган) в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Первичные документы, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом, и разработаны индивидуальным предпринимателем или организацией самостоятельно, принимаются к учету, если содержат обязательные реквизиты в соответствии с законодательством Республики Казахстан. В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

Ошибки в первичных документах исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать ранее написанное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив – документооборот) регламентируется графиком, утвержденным индивидуальным предпринимателем или руководителем организации.

3. Регистры бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета – формы для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для ее отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем сопоставления оборотных ведомостей или другим способом.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Формы или требования к регистрам бухгалтерского учета утверждаются уполномоченным органом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

4. Учет кассовых операций

Порядок приема и выдачи наличных денег и оформления кассовых документов

При приеме банкнот и монет в платежи кассир индивидуального предпринимателя или организации или лицо, его заменяющее (далее – кассир), руководствуется признаками и порядком определения платежности денежных знаков, установленными Национальным Банком Республики Казахстан.

Прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру (далее – приходный ордер), подписанному главным бухгалтером.

При приеме наличных денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру (далее – расходный ордер) или надлежаще оформленным другим документам, с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного ордера. Документы на выдачу наличных денег должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем или руководителем организации или лицом, его заменяющим, главным бухгалтером и кассиром.

Все приходные и расходные ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерской службой в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы.

При выдаче денег по расходному ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя (паспорт или удостоверение личности гражданина), записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и изымает расписку получателя. Если заменяющий расходный ордер документ составлен на выдачу наличных денежных средств нескольким лицам, то получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.

Расписка в получении наличных денег может быть сделана только собственноручно чернилами или пастой шариковых ручек с указанием полученной суммы прописью. При получении наличных денег по ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе индивидуального предпринимателя или организации, производится по расходным ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерской службой указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает запись: «По доверенности». В графе «Примечание» указывается номер и дата предъявленных документов. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному ордеру или ведомости.

При выдаче лицу, не имеющему возможности по болезни или по другим причинам расписаться лично, по его просьбе согласно доверенности, оформленной в установленном порядке, за него может расписаться другое лицо, за исключением работников бухгалтерской службы или кассира. На расходном ордере указываются наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность фактического получателя наличных денежных средств, и лица, за него расписавшегося.

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного ордера на каждого получателя.

На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной ведомости.

На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег, за подписями индивидуального предпринимателя или руководителя организации или лица, его заменяющего и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи наличных денег и суммы прописью.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи наличных денег на заработную плату (при уходе в отпуск, по болезни и другим причинам), а также выдача депонированных сумм и наличных денег в подотчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи наличных денег на заработную плату отдельным лицам производятся по расходным ордерам.

По истечении установленных сроков выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности кассир должен:

1) в платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

2) составить реестр депонированных сумм;

3) в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, премии, пособий по временной нетрудоспособности, подлежащих депонированию, сверить эти суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить своей подписью;

4) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ____». Бухгалтерская служба производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Для учета денег, выданных из кассы доверенному лицу (раздатчику) по выплате заработной платы и возврата остатка наличности и оплаченных документов применяется книга учета принятых и выданных кассиром денег.

Приходные ордера и квитанции к ним, а также расходные ордера и заменяющие их документы, должны быть заполнены бухгалтерской службой четко и ясно чернилами или пастой шариковых ручек, или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допускается.

В расходных ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Расходные ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, получающим наличные деньги.

При получении приходных и расходных ордеров или заменяющих их документов кассир проверяет:

1) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном ордере или заменяющем его документе - разрешительной подписи индивидуального предпринимателя или руководителя организации или лица, его заменяющего;

2) правильность оформления документов;

3) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерскую службу для надлежащего оформления.

Приходные и расходные ордера или заменяющие их документы вместе с приложениями подлежат обязательному гашению штампом или подписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.

Расходные ордера, оформленные на платежных ведомостях на выплату заработной платы, регистрируются после ее выдачи.

Порядок ведения кассовой книги и правила хранения денег

Для осуществления расчетов наличными деньгами индивидуальный предприниматель или организация должны вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью индивидуального предпринимателя или организации. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями индивидуального предпринимателя или руководителя организации, главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправление ошибки в книге должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями кассира и главного бухгалтера с указанием даты исправления.

При автоматизированном способе ведения кассовых операций должно быть обеспечено соблюдение установленных правил ведения кассовой книги. Кассовая книга, распечатанная на бумажных носителях, брошюруется в хронологическом порядке.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи наличных денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег в кассе и передает в бухгалтерскую службу отчет кассира (второй отрывной лист записей в кассовой книге за день) с приложением приходных и расходных кассовых документов под расписку в кассовой книге. Одновременно кассир сверяет остаток наличных денег в кассе с фактическим наличием денег.

Выдача наличных денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном ордере или в другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не оправданные приходными ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход индивидуального предпринимателя или организации.

Контроль за правильным и своевременным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Назначение на работу кассира оформляется приказом индивидуального предпринимателя или руководителя организации. С кассиром заключается письменный договор о его полной материальной ответственности.

В организациях с небольшой численностью работающих и не имеющих в штате кассира его обязанности может выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению руководителя организации.

Организация для осуществления расчетов наличными деньгами должна иметь кассу. Касса - это специально оборудованное в соответствии с техническими требованиями для обеспечения сохранности наличных денег и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Индивидуальные предприниматели и организации с численностью наемных работников не более десяти человек, являющиеся субъектами малого предпринимательства могут не иметь специально оборудованное и изолированное помещение кассы, при условии наличия несгораемых металлических шкафов, которые подлежат ежедневному опечатыванию.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны.

Все наличные деньги, чеки, бланки строгой отчетности и ценные бумаги хранятся, как правило, в сейфах или несгораемых металлических шкафах. Ключи от металлических шкафов, печати и ключи от помещения кассы хранятся у кассира.

В сейфе (металлическом ящике) кассы не хранятся наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие индивидуальному предпринимателю или организации.

Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир осматривает сохранность вверенного ему имущества.

В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей и решеток кассир докладывает об этом руководству организации, которое сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия сотрудников полиции.

В этом случае руководитель организации или лицо его заменяющее, главный бухгалтер, а также кассир после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денег и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций. О результатах проверки составляется акт в двух экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй - остается у организации.

В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу индивидуального предпринимателя или руководителя организации. С этим работником заключается письменный договор о его полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и другие причины) находящиеся у него в подотчете ценности немедленно пересчитываются другим лицом, которому они передаются, в присутствии комиссии из лиц, назначенных индивидуальным предпринимателем или руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц в двух экземплярах.

Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины

В сроки, установленные руководителем организации производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всех наличных денег и проверкой чеков и ценных бумаг, находящихся в кассе. Для производства ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая по результатам ревизии составляет акт в двух экземплярах.

По оплате труда зависят от формы учета, применяемой в организации. При журнально-ордерной форме это журналы-ордеры №5,8. В бюджетных организациях учет ведется по с/счету 160 «Расчеты с подотчетными лицами», 180 «Расчеты по оплате труда», 187 «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты», 193 «Расчеты по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения». ...

По счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. Так как в ООО «Росметалл» учет ведется с использованием компьютерной программы, при аудите расчетов с покупателями и заказчиками используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62; · оборотно-сальдовая ведомость; · Главная книга; ...

«Организация работы с документами»

Одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета является документация. Сущность документации заключается в том, что каждая хозяйственная операция должна быть оформлена соответствующим документом. Первичный бухгалтерский документ- это письменное свидетельство о каком-либо факте хозяйственной деятельности. Первичные документы, используемые в бухгалтерском учете, должны иметь достаточно строго определенную форму.

Документы имеют большое значение в бухгалтерском учете:

Они являются носителями учетной информации;

Дают право на совершение хозяйственных операций;

Служат основанием для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации;

Обеспечивают сохранность имущества организации

Нужны для составления анализа, годового отчета, при составлении документальных ревизиях, аудиторских проверок.

Каждый документ содержит определенные реквизиты. Реквизиты документа – это показатели которые характеризуют зафиксированную в документе хозяйственную операцию.

К основным реквизитам относятся:

1. наименование документа;

2. дата составления;

4. количественные и суммовые показатели;

5. должность лиц, ответственных за совершения хозяйственных операций и правильность ее оформления;

6. личные подписи и их расшифровку, включая случаи создания документов с применение вычислительной техники.

Документы должны быть составлены своевременно, правильно, без помарок, без подчисток, заполнением всех реквизитов шариковой ручкой или на компьютере. Нельзя заполнять документы простым карандашом. Если необходимо составление документов в нескольких экземплярах, то его заполняют под копировальную бумагу.

Если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее зачеркивают одной чертой так, чтоб можно было прочесть зачеркнутое, затем сверху нужно написать правильную цифру или текст, а на полях делают оговорку «написанному в исправление ошибки верить» (новый текст и цифра) и ставится: Дата и подпись.

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

В настоящее время в организациях применяются унифицированные формы первичных бухгалтерских документов. Унификация – это установление единых форм документов для учета однородных хозяйственных операций. Каждой форме документов дается кодовое обозначение по общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД). Оно проставляется в верхнем правом углу документа. Типовые формы документов разрабатываются и утверждаются МФ РФ по согласованию с Госкомстатом РФ.

Все документы, поступающие в бухгалтерию, до отражения в учете проходят бухгалтерскую обработку.

Прежде всего, документы проверяются по существу, т.е. необходимо проверить целесообразность и законность указанной в документе операции, действительно ли совершена эта операция в указанном объеме.

Далее производится формальная проверка документа: составлен ли документ на бланках типовой или произвольной формы, правильность заполнения всех реквизитов, наличие подписей должностных лиц и лиц, участвующих в совершении операции.

После этого, проверенные и принятые документы подлежат группировке, арифметической проверке, таксировке и котировке.

Группировка документов – это подборка документов по однородным признакам для проведения общих итогов и составления одной проводки по общей сумме однородных документов.

Арифметическая проверка – это проверка правильности подсчета итогов, правильность отражения количественных и качественных показателей.

Одновременно производится таксировка документов – выражение натуральных показателей в денежном выражении и подсчете суммы.

Контировка документов – это указание в документах корреспондирующих счетов, на которых должна быть отражена сумма документов. Термин контировка происходит от слова «конто», что в переводе означает «счет».

После этого данные подлежат регистрации в синтетических и аналитических учетных регистрах.

После регистрации документы подлежат гашению. Это значит, что в каждом документе после регистрации ставится штамп «погашено», а в денежных документах – «получено» или «оплачено». Это делается для того, чтобы не допустить злоупотреблений путем вторичного использования этих документов.

Все документы после окончания бухгалтерской обработки подшиваются в папки и передаются на хранение в текущий архив, где обеспечиваются их сохранность и удобство хранения.

После бухгалтерской обработки все документы подшиваются в папки по видам операций за каждый отчетный месяц. На обложке папки указывается:

Наименование организации;

Название и порядковый номер папки;

Год, месяц;

Количество листов в папке.

Эти папки хранятся в бухгалтерии до составления годового отчета. После составления отчетности эти документы сдаются в архив по акту и реестру. Пользоваться документами из архива можно по письменному распоряжению гл.бухгалтера.

Изъятие документов из архива может производиться только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговой инспекцией, налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ.

При этом гл.бухгалтер с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие документов, должен снять копии с этих документов с указанием основания и даны изъятия.

В архиве документы хранятся в течении установленного срока в соответствии с ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» документы хранятся 5 лет, а некоторые до 75 лет. После чего документы подлежат уничтожению или передаче в государственные архивы. При этом также составляются акт.

Все документы с момента составления до передачи в архив приходят определенный путь. Этот путь движения документов с момента составления до передачи в архив называется документооборотом.

Ответственность за организацию документооборота несет главный бухгалтер. Он составляет график документооборота, а утверждает этот график руководитель организации.

В этом графике документооборота указываются:

Наименование отчетов за составление документов;

Время составления;

Лицо, ответственное за составление документов;

Сроки представления документов в бухгалтерию;

Сроки обработки документов в бухгалтерии;

Лица, ответственные за бухгалтерскую обработку документов;

Номер дела, в котором хранятся документы.

Правильная организация документооборота обеспечивает своевременность ведения бухгалтерского учета, его точность, достоверность.

«Классификация и план счетов бухгалтерского учета»

Классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение счетов в группы по признаку однородности экономического содержания ожидаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета группируются по двум признакам;

1. по экономическому содержанию;

2. по назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию показывает содержание объекта, который учитывается на душном счете.

По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

Счета имущества;

Счета источников образования имущества;

Счета хозяйственных процессов и финансовых результатов.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает порядок записей па счете, т.е. как учитывается объекты в той или иной группе счетов, а также для чего предназначены те или иные счета.

По назначению и структуре все счет бухгалтерского учета подразделяются на следующие группы

1. основные;

2. регулирующие;

3. операционные;

4. сопоставляющие (результативные);

5. забалансовые.

Основные счета предназначены для учета наличия и движения имущества и источников его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности организации.

Основные счета подразделяются в свою очередь на следующие подгруппы:

> инвентарные;

> счета денежных средств;

> счета расчетов;

> фондовые счета

Инвентарные счета предназначены для учета наличия и движения основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей (счета 01, 04, 07,08, 10, 43, 41, и др.). По отношению к балансу все эти счета активные и имеют следующую структуру:

Д Инвентарные счета К

Сальдо на начало Расход (выбытие)

Поступление основных средств, НМА и

основных средств, товарно – материальных

НМА, Товарно- ценностей

матери­альных

ценностей

Сальдо конечное

Денежные счета предназначены для учета наличия и движения денежных средств организации в кассе и на счетах в банке. К ним относятся (счета50, 51, 52, 55 и др.) По отношению к балансуактивные и имеют следующую структуру:

Счета расчетов предназначены для учета взаимоотношений данной организации с другими организациями и лицами, т.е. дебиторской и кредиторской задолженности.

В зависимости от того какая задолженность учитывается, счета расчетов но отношению к балансу могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. К ним относятся счета 62,73, 60,68, 69,70,71,76и др.

Фондовые счета предназначены для учета источников формирования имущества (80,82,83,), по отношению к балансу пассивные.

Д фондовые счета К

Уменьшение источников

Сальдо начальное

Увеличение

источников

Сальдо конечное

Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирование оценки отдельных объектов, учитываемых на основных счетах. Они открываются к основному счету и самостоятельного значения не имеют. Регулирующие счета либо уменьшают, либо увеличивают оценку своего основного счет. Например, к основному счету 01 «основные средства» открывается регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств», к счету 04 «НМА» открывается регулирующий счет 05 «Амортизация НМА». При составлении баланса из сумм остатков (первоначальнаястоимость) по счетам 01 и 02, вычитывают суммы остатков по счетам 02 и 05 соответственно. Следовательно, в балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Регулирующие счета, предназначенные для уменьшения оценки основных счетов, называются контрарными. Регулирующие счета, предназначенные дня увеличения оценки основных счетов, называются дополнительными. Сч. 44 «Расходы на продажу» -дополнительный регулирующий счет основного счета 90 «Продажи». Кроме того имеется контрарно - дополнительные счета (сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

Операционные счета подразделяются на распределительные и калькуляционные и предназначены для учета хозяйственных операций связанных с совершаемыми хозяйственными процессами по производству продукции (работ, услуг). Распределительные счета подразделяются на две группы:

> собирательно - распределительные;

> бюджетно - распределительные.

Собирательно - распределительные счета предназначены для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести на себестоимость конкретного вида продукции. Поэтому в течение месяца их накапливают на отдельных счетах, а в конце месяца относят на себестоимость конкретного вида продукции в соответствии с принятой методикой (согласно с учетной политикой). К таким расходам относятся общепроизводственные, общехозяйственные расходы и расходы на продажу, которые учитываются на счетах 25,26, и 44. По отношению к балансу активные и имеют следующую структуру.

Д Собирательно - распределительные К

Списание и распределение
этих расходов в конце
месяца между объектами
калькуляции

Оборот за месяц Оборот за месяц

Особенностью этих счетов является то, что они не имеют сальдо и в конце отчетного периода закрываются.

Бюджетно - распределительные счета предназначены для разделения (разграничения) расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами. С помощью группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Эти счета имеют сальдо. Счета данной группы могут быть активными (сч. 97 «Расходы будущих периодов»), и пассивными сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Д сч. 97 Расходы будущих периодов К

Сальдо на начало Списание соответствующей

Собирание расходов доли этих расходов

в течение отчетного в установленном порядке

Сальдо на конец

Д сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» К

Использование резервов Сальдо начальное

Образование резерва

Сальдо на конец

Калькуляционные счета предназначены для учета, группировки затрат на производство и калькулирования (исчисления) на их основе фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг). К ним относятся счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Д сч. 20 «Основное производство и др. сч.» К

Сальдо на начало Фактическая себестоимость

(остатокнезавершенного выпущенной продукции

производства) (работ, услуг)

Фактические затраты за

отчетный период

Сальдо(остатокнезавершенного

производства) на конец месяца

Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется: к остатку незавершенного производства на начало месяца + фактические затраты по дебету сч.20 (за минусом потерь и стоимости возвратных отходов от брака) - остаток незавершенного производства на конец месяца.

Операционно - результатные счета предусмотрены для обобщения информации ототдельных процессах хозяйственной деятельности организации, а также определения по каждому из них финансового результата

К ним относятся счета: сч,90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

Д сч. 90 «Продажи» К

Дсч. 91 « Прочие доходам расходы» К

Финансово - результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. К ним относятся счет 99 «Прибыли и убытки»

Д сч. 99 «Прибыли и убытки» К

Сальдо на начало отчетного периода Сальдо на начало отчетного периода

Убытки отчетного периода Прибыль отчетного периода

Сумма начисленного налога на прибыль

Сальдо на конец отчетного периода Сальдо на конец отчетного периода

Сопоставляя обороты по дебету и кредиту определяют конечный финансовый результат, если К>Д то это - чистая (нераспределенная) прибыль, если К<Д, то это чистый (непокрытый) убыток, в конце года счет 99 закрывается и сальдо не имеет.

Забалансовые счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих данной организации, но находящихся определенное время в её распоряжении или на её сохранности. На забалансовых счетах в отличие от балансовых счетов суммы хозяйственных операций отражаются на них либо только по приходу, либо только по расходу, т.е. на них не распространяется принцип двойной записи, а также они имеют трехзначный шифр(код). К ним относятся счета: 001, 002,003,004,005,006,007,008,009,010,011. Их остатки не отражаются в балансе.

План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. В основе разработки плана счетов положена классификация счетов по экономическому содержанию. В плане счетов отражены все балансовые и забалансовые счета. Балансовые счета отражены в восьми разделах объединяющих 61 синтетических счетов, а забалансовые - отдельно:

1. раздел - внеоборотные активы;

2. радел - производственные запасы;

3. раздел - затраты па производство;

4. раздел - готовая продукция и товары;

5. раздел денежные средства;

6. раздел - расчеты,

7. раздел - капитал;

8. раздел - финансовые результаты.

Каждому счету присваивается порядковый номер, который называется шифром(кодом) счета. В плане счетов отражены синтетические счета и субсчета.

Субсчета- это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами предназначенные для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Синтетические счета- это счета первого порядка, а субсчета- второго порядка.

В плане счетов бухучета счета группируются по разделам в соответствии их экономическим содержанием. Последний план счетов был введен с 1 января 2001, утвержден приказом Министерство Финансов РФ от 31.Х2000г. № 94н. В плане счетов имеется инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, в которой дается характеристика по каждому синтетическому счету, а также типовая корреспонденция счетов с другими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее соблюдая единые подходы, установленные данной инструкцией.

На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация разрабатывает и утверждает Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разрабатывается организацией самостоятельно с учетом особенностей ее деятельности и утверждается в учетной политике организации. При этом желательно придерживаться нумерации субсчетов рекомендуемых Инструкцией по применению плана счетов. В рабочий план счетов вводятся лишь те счета, которые реально предполагается использовать. Субсчета предусмотренные в Рабочем плане счетов используются исходя из требований к управлению организаций, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержания приведенных в плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Проводки со счетами бухгалтерского учета.

Требования главного бухгалтера (далее под главным бухгалтером понимаются также лица, ведущие бухгалтерский учет в случаях, предусмотренных подпунктами "б" , "в" , "г" пункта 7 настоящего Положения) по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

(см. текст в предыдущей редакции)

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

14. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

15. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

16. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.

17. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.

18. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.