Должен ли ИП составлять учетную политику и как её сделать. Учетная политика ип на усн
Индивидуальный предприниматель может предпочесть работу на ОСНО в случае реализации продукции крупным компаниям, ведущим деятельность с НДС и нуждающимся в соответствующих налоговых вычетах. Если данный налоговый режим стал основой вашего бизнеса, придется предусмотреть все особенности определения доходов, выплат налогов, отражения данных – в этом поможет учетная политика ИП на ОСНО, разрабатываемая руководством для правильности ведения налогового или бухгалтерского учета.
Основания
Обязанность каждого налогоплательщика вести учетную политику прописана в п. 2 ст. 11 НК РФ . Это целая система методов учета для определения порядка выплаты налогов. Для применения этих методов на практике издается приказ о составлении учетной политики, изменение которой возможно только в 3 случаях:
- Вступили в силу изменения в законодательных актах.
- Разработаны новые способы ведения внутреннего учета.
- Кардинально поменялись условия ведения хозяйственной деятельности предприятия (реорганизация, смена видов работ).
Вступить в силу новая учетная политика может только с начала следующего календарного года (глава 3 Приказа Минфина РФ № 106н). Образец заполнения приказа о составлении учетной политики ИП на 2017 год можете скачать .
Приказ об учетной политике ИП на ОСНО
Любое значимое изменение в работе предприятия фиксируется приказом. Учетная политика как регламентирующий налоговую сторону коммерческой деятельности документ – не исключение. Приказ о ее формировании должен включать:
- ФИО предпринимателя, номер приказа и его назначение, дата составления, город.
- Период, на который составляется учетная политика (в 2017 году вы формируете ее на 2018 год).
- Ответственные лица (предприниматель, главный бухгалтер, рядовой бухгалтер или менеджер по налогам).
- Сведения о раздельном налоговом учете (если вы применяете несколько режимов).
- Способы внесения данных в КУДиР (на основании первичных документов).
- Нюансы в определении налоговой базы. Поскольку на ОСНО это только доходы ИП со ставкой 13%, уделите им особое внимание: как рассчитываются налоговые вычеты, способы оценки используемого сырья и покупных товаров.
- Разделение учета продукции с различными ставками НДС и без него, меры по корректировке общих счетов-фактур. Тут же обозначьте применяемые вычеты по налогу на добавленную стоимость.
- Учетная бухгалтерская политика. ИП освобождены от ведения бухгалтерского учета, но, если он все же присутствует в вашей работе, можете включить его в общий текст отдельным разделом.
Учетная политика утверждается приказом.
Учетная политика может быть оформлена в виде приложения к приказу. В этом случае на титульном листе нужно сделать пометку «согласно приложению» или «на основании приложения». Каждому пункту необходимо приписать ссылку на нормативный акт с указанием абзацев и глав. Подписывается документ индивидуальным предпринимателем, ставится печать.
Создавая собственную учетную политику, предприниматель формирует внутренний регламент, который значительно упрощает работу и документооборот. Опираясь на приказ и внятное приложение с «разжеванными» принципами учета, даже вновь принятый бухгалтер без труда приступит к своим обязанностям. Учетная налоговая политика – это план, подробная разработка и стержень качественных отношений с налоговыми органами.
Согласно Закону № 402-ФЗ от 06.12.11 г. предприниматели вправе не заниматься ведением бухучета (подп. 1 п. 2 стат. 6). В связи с этим многие бизнесмены даже не задумываются о том, нужна ли учетная политика для ИП или нет. Однако помимо бухгалтерского существует еще и налоговый учет, механизм которого все фирмы, независимо от правового статуса, обязаны разработать и утвердить.
Особенности составления учетной политики ИП
Порядок формирования УП (учетная политика) в бухучете предприятия регламентирует ПБУ 1/2008 с одноименным названием. В соответствии с п. 1 этот нормативный документ распространяется на юрлиц. По гражданскому законодательству ИП не признается юрлицом (стат. 23), следовательно, может вести деятельность без составления учетной политики. Поскольку данное положение - это право, никто не запрещает предпринимателям формировать при необходимости УП в части бухгалтерского, управленческого учета. Что касается налогового учета, все ИП обязаны определять методику признания доходно-расходных операций и иных показателей в зависимости от применяемого режима налогообложения.
Какие данные должны быть раскрыты ИП в своей учетной политике в целях НУ? При составлении приказа следует принимать во внимание вид деятельности и используемую налоговую систему. В общепризнанном порядке подлежат раскрытию следующие сведения:
Применяемый вид налогового режима - ОСНО, ЕНВД, УСН, ЕСХН или патент.
Методика расчета налоговой базы, вариант распределения при совмещении разных режимов.
Способы определения доходов, расходов, объектов налогообложения.
Метод начисления амортизации.
Порядок отражения кассовых операций.
Ответственные за ведение учета и отдельных операций лица.
Формы налоговых регистров.
Порядок контроля и прочие существенные факты.
Учетная политика ИП на ОСНО - образец заполнения
Формирование документа разрешается в произвольном письменном виде. Степень детализации и структура определяются предпринимателем самостоятельно. Главное, на что нужно при этом ориентироваться - это полное и достоверное раскрытие всех существенных данных НУ. Включать в УП методику ведения бухучета обязательно в том случае, когда ИП не пользуется освобождением по стат. 6 Закона № 402-ФЗ. Дополнительно приводятся все особенности ведения НУ, включая:
Способ ведения учета.
Способы признания всех видов доходов, фиксации расходов.
Метод начисления амортизации.
Методика учета товаров, МПЗ, убытков.
Механизм распределения при совмещении режимов.
Особенности расчета НДС.
Соблюдение кассового регламента.
Пример учетной политики ИП на ОСНО
Помимо вышеперечисленных пунктов в примере УП для ИП на общем режиме следует отметить последовательное применение разработанных положений приказа. Упомянуть, кто именно осуществляет НУ; каким образом (ручным или автоматизированным) ведется КУДиР; на основании какой документации записываются операции в книгу; каким методом учитываются доходы, что в них включается и на какую дату; в каком составе принимаются на затраты расходы; как оцениваются товары и МПЗ; по какому принципу учитывают транспортные издержки.
Предусмотрена ли какая-то ответственность для ИП без учетной политики в части НУ? Буквально никаких штрафных санкций для таких случаев не утверждено. Тем не менее последствия могут быть весьма широкими, так как этот документ включает основные принципы ведения учета у предпринимателей, и при проведении контрольных мероприятий ИФНС могут потребовать предоставить приказ. За неподачу сведений штраф установлен размером в 200 руб. по стат. 126 НК . А если будет выявлено, что предприниматель не соблюдает регламент УП, в результате чего изменился расчет налогов, это относится к грубым нарушениям и может привести к штрафу по стат. 120 (минимально 40000 руб.).
Индивидуальный предприниматель Иванов И.И.
ПРИКАЗ № 3
об утверждении учетной политики для целей налогообложения г. Москва 30.12.2016 ПРИКАЗЫВАЮ:
- Утвердить учетную политику для целей налогообложения на 2017 год согласно приложению.
- Контроль за исполнением настоящего приказа возлагаю на себя.
Индивидуальный предприниматель
И.И. Иванов
Приложение 1
к приказу от 30.12.2016 № 3
Учетная политика для целей налогообложения
1. Налоговый учет вести лично.
2. Применять объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами.
Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.
3. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием
типовой версии «1С: Предприниматель 8».
Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного
приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, подпункт 1 части 2 статьи 6
Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
4. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных
документов по каждой хозяйственной операции.
Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22
октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Учет амортизируемого имущества
5. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма
фактических затрат на его приобретение, сооружение, изготовление в порядке,
установленном законодательством о бухучете.
Основание: подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ,
подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
6. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также
расходы на его дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение) отражаются в книге учета доходов и расходов равными долями
начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в
эксплуатацию, и до конца года. При расчете доли стоимость частично оплаченных
основных средств учитывается в размере частичной оплаты.
7. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период применения УСН, подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы.
8. В случае если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то
доля его стоимости, признаваемая в текущем и оставшихся до конца года кварталах,
определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов,
оставшихся до конца года, включая квартал, в котором осуществлена частичная
оплата введенного в эксплуатацию объекта.
Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17
Налогового кодекса РФ.
Учет товарно-материальных ценностей
9. В состав материальных расходов включается цена приобретения материалов,
расходы на комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные
пошлины и сборы, расходы на транспортировку, а также расходы на информационные
и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов. Суммы налога
на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении
материальных запасов, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной
строкой в момент признания материалов в составе затрат.
Основание: подпункт 5 пункта 1, абзац 2 пункта 2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254,
подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
10. Материальные расходы учитываются в составе затрат по мере оплаты. При этом
материальные расходы корректируются на стоимость материалов, не использованных
в коммерческой деятельности. Корректировка отражается отрицательной записью в
книге учета доходов и расходов на последнюю дату квартала. Для определения суммы
корректировки используется метод оценки материалов по стоимости единицы
запасов.
Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17, пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи
252,пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
11. Расходы на ГСМ в пределах нормативов учитываются в составе материальных
расходов. Датой признания расходов считается дата оплаты ГСМ.
Основание: подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса РФ.
12. Нормативы для признания расходов на ГСМ в составе затрат рассчитываются по
мере осуществления поездок на основании путевых листов. Запись вносится в книгу
учета доходов и расходов в размере сумм, не превышающих норматив.
Основание: пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ,письмо УФНС России по г.
Москве от 30 января 2009 г. № 19-12/007413.
13. Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, определяется
исходя из цены их приобретения по договору (уменьшенной на сумму НДС,
предъявленного
поставщиком товаров).
Основание: подпункты 8 и 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
14. Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается в составе
затрат по мере реализации товаров. Оценка всех реализованных товаров
осуществляется по методу средней стоимости.
Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17
Налогового кодекса РФ.
15. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам,
приобретенным для перепродажи, включаются в состав затрат по мере реализации
товаров. При этом суммы НДС отражаются в книге учета доходов и расходов
отдельной строкой.
Основание: подпункты 8 и 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи
346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-
11-06/2/256.
16. Расходы, связанные с приобретением товаров, в том числе расходы по
обслуживанию и транспортировке товаров, учитываются в составе затрат по мере
фактической оплаты.
Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, абзац 6 подпункта 2 пункта 2 статьи
346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-
11-06/2/124.
17. Запись в книге учета доходов и расходов о признании материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного поручения (или иного документа, подтверждающего оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением).
Запись в книге учета доходов и расходов о признании товаров в составе затрат
осуществляется на основании накладной на отпуск товаров покупателю.
Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ,
письмо Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03, пункт 1.1 Порядка,
утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Учет затрат
18. К расходам на реализацию товаров, приобретенных для перепродажи, относятся расходы по хранению и транспортировке товаров до покупателя, а также расходы на обслуживание товаров, в том числе расходы на аренду и содержание торговых зданий и помещений, расходы на рекламу и вознаграждения посредников, реализующих товары.
Расходы на реализацию товаров учитываются в составе затрат после их фактической
оплаты.
Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, абзац 6 подпункта 2 пункта 2 статьи
346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-
11-06/2/59.
19. Сумма расходов (за исключением расходов на ГСМ), учитываемых при расчете
единого налога в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим
итогом исходя из оплаченных расходов отчетного (налогового) периода. Запись о
корректировке нормируемых затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после
соответствующего расчета в конце отчетного периода.
Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 5 статьи 346.18, статья 346.19 Налогового
кодекса РФ.
20. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в пределах ставки
рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, по рублевым обязательствам и
коэффициента 0,8 по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Учет убытков
21. Индивидуальный предприниматель уменьшает налогооблагаемую базу за текущий
год на всю сумму убытка за предшествующие 10 налоговых периодов. При этом
убыток не переносится на ту часть прибыли текущего года, при которой сумма
единого налога не превышает сумму минимального налога.
Основание: пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 14
июля 2010 г. № ШС-37-3/6701.
22. Индивидуальный предприниматель включает в расходы разницу между суммой
уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке.
В том числе увеличивает сумму убытков, переносимых на будущее.
Основание: абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Нужна ли ? Учетная политика отражает способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Но ИП освобождены от ведения бухучета, так как ведут учет расходов и доходов (п.2 ст.4 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
В ПБУ 1-2008 «Учетная политика организации», утвержденной Приказом Минфина России № 106Н от 06.10.2008 г., тоже указывается, что данное Положение распространяется на организации.
Однако, исходя из п.2 ст.11 НК РФ, налогоплательщик должен формировать налоговую учетную политику. Исключения для ИП не предусмотрены. Поэтому для целей налогообложения формируется так же, как и для организаций.
Принимать учетную политику должны ИП на ОСНО и УСН (доходы минус расходы). Предприниматели, использующие спецрежимы ЕНВД, ПСН и УСН «доходы», утверждают такой документ при совмещении нескольких режимов.
Учетная политика ИП на ОСНО
Необходимо указать способ ведения налогового учета (лично, бухгалтером или организацией по договору). При совмещении нескольких видов деятельности – порядок учета имущества и обязательств. В целях исчисления налога на доходы физических лиц, определяется возможность применения профессионального налогового вычета, порядок оценки сырья, материалов, покупных товаров и прочих расходов.
Для исчисления НДС, конкретизируется способ учета затрат по операциям, облагаемым НДС и не облагаемым. А также порядок предъявления к вычету налога по различным видам деятельности.
Учетная политика ИП на УСН: доходы минус расходы
В налоговой учетной политике отражается вариант ведения учета в целом и книги учета доходов и расходов в частности. В разделе по учету амортизируемого имущества, прописывается первоначальная стоимость имущества, относящегося к основным средствам и порядок их отнесения на расходы.
- Учет материалов и товаров определяет формирование их стоимости и порядок списания их в расходы, нормирование ГСМ, порядок отражения НДС в КУДиР.
- Учет затрат по реализации товаров включает расходы по хранению, обслуживанию товаров, расходы на аренду помещений и рекламу, а также порядок их включения в расходы для целей налогообложения.
- Учет убытков описывает порядок отнесения убытков прошлых лет и превышения минимального налога над расчетным на прибыль текущего года.
Приказ об учетной политике
Принятая учетная политика ИП на календарный год утверждается приказом в конце предыдущего года или начале текущего года (обычно это приказ №1).
Приказом возлагается контроль за исполнением учетной политике ИП на ответственное лицо (часто это сам предприниматель). Затем ИП подписывает приказ.
Посмотрите полезное видео про учетную политику и особенности ее настройки в популярной программе 1С:
Данной учетной политикой предусмотрен порядок ведения налогового учета, бухучет не осуществляется (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Учетный процесс производится главным бухгалтером.
ИП применяет общую систему налогообложения (ОСНО).
ИП организует соблюдение действующего порядка ведения кассовых операций в соответствии с Указанием Банка России от 11.03. 2014 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".
Книга учета доходов и расходов ведется автоматизированно с использованием программного продукта «1С:Предприниматель».
Основанием для занесения записей в Книгу учета доходов и расходов являются первичные документы (ч. 2 ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучет). Формы первичных документов утверждены в приложении к данной учетной политике.
Принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
Порядок учета доходов и расходов
Учет доходов
2.1.3.В доход включаются:
все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг;
внереализационные доходы.
2.1.4. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
2.1.5. Для целей НДФЛ дата фактического получения дохода определяется следующим образом:
при получении доходов в денежной форме - день получения в кассу ИП или на расчетный счет;
при получении доходов в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме.
2.1.7. Не учитываемые доходы перечислены в ст. 217 НК РФ.
Учет расходов
фактически произведены;
документально обоснованы;
связаны с извлечением доходов;
2.2.2. Состав расходов определяется в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ.
2.2.3. В случае невозможности документального подтверждения расходов профессиональный налоговый вычет признаётся в процентах от суммы доходов от предпринимательской деятельности – размер процентов определяется в соответствии со. ст. 221 НК РФ.
2.2.4. Оценка сырья и материалов, используемых в предпринимательской деятельности, производится по методу средней стоимости (п. 1 ст. 221, п. 8 ст. 254 НК РФ).
2.2.5. Оценка покупных товаров производится по методу средней стоимости (п. 1 ст. 221, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
2.2.6. Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются отдельно (п. 1 ст. 221, ст.320 НК РФ).
Порядок заполнения Книги доходов и расходовРаздел 1. Учет сырья, полуфабрикатов и других материальных расходов
3.1.2. При оформлении Книги учета доходов и расходов заполняется Вариант А таблиц 1-1, 1-2, 1-3, 1-4, 1-5, 1-6, 1-7, поскольку ИП работает с НДС.
В таблице 1-1 указываются данные по приобретенным и израсходованным видам сырья при производстве товаров, работ или услуг.
В таблице 1-2 отражаются полученные и израсходованные полуфабрикаты в разрезе видов товаров, работ, услуг.
Таблица 1-3 используется для учета приобретенных и израсходованных вспомогательных сырья и материалов.
Таблица 1-4 предназначена для отражения прочих материальных расходов. К ним относятся транспортные расходы, а также затраты на приобретение:
топлива;
воды;
различных видов энергии, используемой для технологических нужд.
Таблицы 1-6, 1-7 отражают результат производства и реализации выпущенной продукции в момент совершения и по итогам месяца.
Стоимость материальных расходов при изготовлении товаров, работ, услуг списывается на затраты только в части реализованных товаров, работ, услуг.
Раздел II - IV. Амортизация основных средств, МБП и нематериальных активов
3.2.2. Амортизация относится на расходы в суммах, начисленных за налоговый период. Амортизации подлежит только собственное имущество предпринимателя, приобретенное за плату и используемое в предпринимательской деятельности.
3.2.3. Первоначальная стоимость основных средств складывается из стоимости приобретения и расходов на доставку и ввод в эксплуатацию имущества.
3.2.4. К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные предпринимателем, используемые при производстве товаров, работ, услуг более одного года.
К числу НМА относятся исключительные права на изобретение, товарный знак, программу ЭВМ или базу данных, «ноу-хау». Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется точно так же, как и основных средств.
При создании НМА собственными силами, первоначальной стоимостью являются расходы на его изготовление и регистрацию (получение патента).
3.2.5. Для расчета амортизации применяются таблицы 3-1, 3-2, 3, 4-1, 4-2.
Раздел V. Расчет оплаты труда и налогов
Таблица 5 включает:
суммы начисленной и выплаченной заработной платы
компенсационные и стимулирующие выплаты
стоимость товаров, выданных в натуральной форме
выплаты по гражданско-правовым договорам и авторским договорам
иные выплаты в соответствии с заключенным договором.
Раздел VI. Определение налоговой базы
3.4.2. К прочим расходам (таблица 6-2) относятся не учтенные в других разделах расходы, связанные с предпринимательской деятельностью:
суммы уплаченных налогов и сборов, установленных законодательством (кроме НДФЛ).
расходы по охране имущества и пожарной безопасности.
арендные (лизинговые) платежи в случае наличия такого имущества.
командировочные расходы в пределах нормы.
оплата информационных, консультационных, юридических услуг.
канцелярские, почтовые, телефонные расходы, оплата услуг связи (в том числе интернета и электронной почты).
расходы на приобретение компьютерных программ и баз данных.
расходы на ремонт основных средств.
расходы на рекламу и другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц используются данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций, отраженные в Книге учета доходов и расходов.
Налоговый период – календарный год (ст. 216 НК РФ).
Налоговые ставки – в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Порядок исчисления НДФЛ – ст. 225 НК РФ.
Налоговая декларация по НДФЛ представляется в ИФНС по месту жительства ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом (если иное не предусмотрено ст. 227. 1 НК РФ).