Незавершенное производство относится к. Налоговый и бухгалтерский учет незавершенного производства: основные отличия
Ирина Костюкова, эксперт по финансовому законодательству
Результаты переоценки ОС в бухучете на 1 января 2011 года в отчетности этого года нужно показывать в сравнительных данных за 2010 год.
Изменения в правила переоценки основных средств были внесены приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н. Документ применяется начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года.
Напомним, что коммерческие организации имеют право переоценивать группы однородных ОС не чаще одного раза в год. Согласно прежним правилам переоценку проводили в так называемый межотчетный период - между 31 декабря прошедшего года и 1 января текущего года. Другими словами, бухгалтерские записи по переоценке ОС делали 31 декабря прошедшего года, но после того, как отчетность за этот год была уже сформирована. Таким образом, результаты переоценки отражали в межотчетный период, показывая во вступительных сальдо на 1 января текущего года. Именно такой порядок переоценки ОС действовал на момент ее проведения по состоянию на 1 января 2011 года.
По новым правилам переоценку ОС в бухгалтерском учете нужно проводить на конец отчетного года, показывая ее в учете и отчетности на 31 декабря. Кроме того, изменился и порядок учета переоценки.
Аналогичные изменения были внесены и в правила переоценки нематериальных активов .
Разберемся с последствиями перечисленных нововведений, в частности с тем, как отразить результаты переоценки ОС, проведенной по состоянию на 1 января 2011 года, в отчетности нынешнего года.
Отражение сумм переоценки в учете...
При переоценке основного средства пересчитывается его первоначальная стоимость, а если данный объект ранее переоценивался - текущая (восстановительная) стоимость. Одновременно пересчитывается и сумма амортизации, начисленная по этому объекту за все время его использования, для чего применяется коэффициент переоценки. Величину данного коэффициента определяют делением восстановительной стоимости ОС (на дату последней переоценки) на его первоначальную стоимость (либо восстановительную стоимость на дату предыдущей переоценки).
После проведения переоценки ежемесячную сумму амортизации рассчитывают исходя из новой текущей (восстановительной) стоимости ОС и прежнего срока полезного использования.
Порядок отражения результатов переоценки ОС в учете зависит от того, переоценивается ли объект первый раз, или дооценка (уценка) данного основного средства проводилась и прежде. Сумму первичной дооценки по-прежнему следует зачислять в организации и показывать по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" .
Если ОС ранее переоценивалось только в форме дооценки, сумму новой дооценки также зачисляют на добавочный капитал.
Сумму уценки, проведенной впервые, теперь нужно относить не на счет , а на счет 91 "Прочие доходы и расходы" . Аналогичным образом необходимо отражать уценку основных средств, если в результате ранее проведенной переоценки восстановительная стоимость оказалась ниже первоначальной.
Ситуации, когда результаты предыдущих переоценок ОС отличаются от результатов переоценки в текущем периоде, рассмотрим на примерах
Пример
Дооценка ОС, если ранее была уценка
На балансе организации числится объект основных средств, амортизация по которому начисляется линейным методом. Первая переоценка (в форме уценки) проведена организацией на начало 2011 г.
Сумму первичной дооценки внеоборотных активов по-прежнему следует зачислять в добавочный капитал организации, отражая в учете по кредиту одноименного счета 83 "Добавочный капитал"
Исходные данные на дату первой переоценки приведены ниже.
Первоначальная стоимость ОС - 200 000 руб.; - 10 лет; текущая восстановительная стоимость - 150 000 руб.; накопленная сумма амортизации - 40 000 руб.
150 000 руб. : 200 000 руб. = 0,75;
40 000 руб. x 0,75 = 30 000 руб.;
сумма уценки стоимости:
200 000 – 150 000 = 50 000 руб.;
сумма уценки амортизации:
40 000 – 30 000 = 10 000 руб.;
общая сумма уценки, отраженной на счете :
50 000 – 10 000 = 40 000 руб.
В бухгалтерском учете результаты уценки на начало 2011 г. отражены такими записями:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 01
– 50 000 руб. - сумма уценки первоначальной стоимости;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84
–10 000 руб. - сумма уценки амортизации.
Сумма амортизации по данному объекту ОС за 2011 г. равна:
150 000 руб. x 10% = 15 000 руб.
На конец отчетного 2011 г. этот объект переоценивается в форме дооценки. По новым правилам начиная с 2011 г. сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведеннойв предыдущие периодыи отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится на прочие доходы. В нашем примере сумма первоначальной уценки была отнесена по старым правилам на счет . Тем не менее в 2011 г. дооценку в пределах сумм предыдущей уценки нужно отразить на счете .
Перечислим исходные данные для переоценки на 31.12.2011. Стоимость объекта - 150 000 руб.; текущая (восстановительная стоимость) - 225 000 руб.
30 000 + 15 000 = 45 000 руб.;
коэффициент переоценки:
225 000 руб. : 150 000 руб. = 1,5;
сумма пересчитанной амортизации:
45 000 руб. x 1,5 = 67 500 руб.;
сумма дооценки текущей (восстановительной) стоимости:
225 000 – 150 000 = 75 000 руб.;
сумма дооценки амортизации:
67 500 – 45 000 = 22 500 руб.;
общая сумма дооценки объекта:
В результате переоценки срок полезного использования ОС остается прежним, изменяется текущая (восстановительная) стоимость объекта. Амортизация начисляется исходя из новой стоимость
75 000 – 22 500 = 52 500 руб.
При этом дооценка объекта ОС в сумме, равной прошлой уценке (40 000 руб.), относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов. А в части превышения дооценки над прошлой уценкой в сумме:
52 500 – 40 000 = 12 500 руб. - в кредит счета учета добавочного капитала.
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1
– 50 000 руб. - дооценка восстановительной стоимости в пределах сумм предыдущей уценки;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02
– 10 000 руб. - дооценка амортизации в пределах проведенной ранее уценки;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
– 25 000 руб. (75 000 – 50 000) - дооценка восстановительной стоимости сверх сумм предыдущей уценки;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
– 12 500 руб. (22 500 – 10 000) - дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки.
Игорь Сухарев,
Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н в порядок переоценки внеоборотных активов был внесен ряд поправок. Прежде всего изменился момент обозначения переоценки. До сих пор переоценку внеоборотных активов в результате изменения их стоимости за отчетный год не включали в баланс за этот же период, а показывали во вступительных остатках на 1 января следующего года. Однако баланс на любую дату должен отражать все события по состоянию на 24:00 именно этой даты. Теперь результаты переоценки нужно показывать на 31 декабря, то есть на одну отчетность раньше.
Новые правила действуют с бухгалтерской отчетности за 2011 год. В отчетности 2010 года ничего менять не нужно. В отчетности за текущий, 2011 год последствия изменения учетной политики, вызванные изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету переоценки внеоборотных активов, следует отражать ретроспективно. Поэтому в сравнительных показателях на 31 декабря 2010 года и 31 декабря 2009 года нужно привести данные с учетом переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2011 года и на 1 января 2010 года соответственно.
Несовпадение указанных данных с аналогичными показателями отчетности за 2010 год необходимо раскрыть в пояснениях к отчетности 2011 года, в частности, привести их сверку в разделе 2 формы "Отчет об изменении капитала".
Теперь разберемся, как применять новые правила учета переоценки ОС в ситуации, зеркальной по отношению к рассмотренной выше.
Пример
Уценка ОС, если ранее была дооценка.
Оценка на начало 2011 г. (ОС переоценивается впервые) больше первоначальной стоимости. Исходные данные для проведения переоценки на указанную дату приведены ниже.
Первоначальная стоимость ОС - 70 000 руб.; срок полезного использования - 7 лет; текущая восстановительная стоимость - 105 000 руб.; накопленная сумма амортизации - 30 000 руб.
Следовательно, коэффициент переоценки:
105 000 руб. : 70 000 руб. = 1,5;
сумма пересчитанной амортизации:
30 000 руб. x 1,5 = 45 000 руб.;
сумма дооценки первоначальной стоимости:
105 000 – 70 000 = 35 000 руб.;
сумма дооценки амортизации:
45 000 – 30 000 = 15 000 руб.;
общая сумма дооценки, отраженной на счете :
35 000 – 15 000 = 20 000 руб.
Результаты дооценки на начало 2011 г. отражены такими записями:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
– 35 000 руб. - сумма дооценки первоначальной стоимости;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
– 15 000 руб. - сумма дооценки амортизации.
В течение 2011 г. по данному объекту ОС начислена сумма амортизации:
((100% : 7 лет) x 105 000) = 15 000 руб.
На конец 2011 г. это основное средство переоценивается в форме уценки. С 2011 г. превышение суммы уценки ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате предыдущей переоценки, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Однако сначала нужно уменьшить добавочный капитал, образованный за счет прежней дооценки.
Перечислим исходный данные для второй переоценки рассматриваемого объекта ОС на 31.12.2011. Стоимость основного средства - 105 000 руб.; текущая восстановительная стоимость - 52 500 руб.
Сумму уценки внеоборотных активов, проведенную впервые, теперь нужно относить не на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" , а на счет 91 "Прочие доходы и расходы"
Следовательно, накопленная сумма амортизации:
45 000 + 15 000 = 60 000 руб.;
коэффициент переоценки:
52 500 руб. : 105 000 руб. = 0,5;
сумма пересчитанной амортизации:
60 000 руб. x 0,5 = 30 000 руб.;
сумма уценки текущей (восстановительной) стоимости:
105 000 – 52 500 = 52 500 руб.;
сумма уценки амортизации:
60 000 – 30 000 = 30 000 руб.;
общая сумма уценки объекта:
52 500 – 30 000 = 22 500 руб.
При этом часть уценки объекта ОС - в сумме 20 000 руб. - относится в дебет учета добавочного капитала, а другая часть - в размере 2500 руб. - в дебет учета прочих доходов и расходов.
В бухгалтерском учете на 31.12.2011 должны быть сделаны такие записи:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 01
– 35 000 руб. - уценка восстановительной стоимости в пределах сумм предыдущей дооценки;
Под текущей (восстановительной) стоимостью ОС понимается сумма денежных средств, которую организация должна уплатить на дату проведения переоценки в случае необходимости замены объекта
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 83
– 15 000 руб. - уценка амортизации в пределах проведенной ранее дооценки;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
– 17 500 руб. (52 500 – 35 000) - уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91-1
– 15 000 (30 000 – 15 000) - уценка амортизации сверх сумм
предыдущей дооценки
...и в отчетности
Рассмотренные выше изменения в порядке переоценки нашли отражение в новых формах бухгалтерской отчетности .
Например, в прежней форме отчета об изменениях капитала результат от переоценки основных объектов средств приводили в качестве одной из причин изменения капитала в межотчетный период (между 31 декабря и 1 января). Теперь строка "Переоценка имущества" включена в расшифровку показателей "Увеличение величины капитала - всего" и "Уменьшение величины капитала - всего" как за отчетный, так и за предыдущий год.
Кроме того, в новой форме баланса в раздел III "Капитал и резервы" добавлена строка для отражения переоценки внеоборотных активов. При этом добавочный капитал нужно показывать в следующей строке без учета переоценки.
В справочном разделе отчета о прибылях и убытках появился новый показатель "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". По этой строке бухгалтеры теперь будут приводить суммы, начисленные за отчетный период при переоценке на счете 83 "Добавочный капитал" .
Новые формы утверждены приказом, который вступает в силу начиная с годовой отчетности за 2011 год. Однако промежуточную бухгалтерскую отчетность 2011 года также следует составлять по этим формам, чтобы обеспечить сопоставимость с годовым балансом .
Поскольку приказ Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н не установил специального порядка для отражения последствий изменений в учетной политике в связи с введением новых правил переоценки, эти последствия должны отражаться в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Поэтому в отчетности 2011 года переоценку, проведенную на 1 января 2011 года, следует указывать в сравнительных данных за 2010 год.
В ближайшее время компаниям предстоит сдавать отчетность за полугодие. Промежуточная отчетность в обязательном порядке включает в себя баланс и . Как в ней нужно показать результаты переоценки основных средств на 1 января 2011 года?
В новой форме баланса показатели приводятся за два года: на отчетную дату текущего отчетного периода, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Данные на начало отчетного года теперь не указываются.
Таким образом, остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2011 года нужно отразить в разделе I бухгалтерского баланса по строке "Основные средства" в графе "На 31 декабря 2010 г.". Соответственно, в графе "На 31 декабря 2009 г." - остаточную стоимость на 1 января 2010 года. А на отчетную дату отчетного периода в той же строке показать остаточную стоимость ОС, рассчитанную исходя из стоимости основных средств с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2011 года и начисленной за 2011 год амортизации. Аналогичным образом следует указывать сравнительные данные в разделе III баланса по строкам "Переоценка внеоборотных активов" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Игорь Сухарев,
начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РоссииНововведение в отчетности
Новым является отражение результатов переоценки в отчете о прибылях и убытках.
Во-первых, с 2011 года на финансовый результат относится сумма переоценки ниже первоначальной стоимости объекта (уценка - в качестве прочих расходов, дооценка - в качестве прочих доходов).
Во-вторых, нововведение касается суммы изменений добавочного капитала при переоценке за отчетный период. Раньше ее включали только в отчет об изменении капитала. Теперь этот показатель также отражают в отчете о прибылях и убытках по строке "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (справочно).
В связи с этим изменения оценки внеоборотных активов за 2010 год (отраженные в учете на 01.01.2011 на счете "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток") в отчете о прибылях и убытках за 2011 год нужно включить в сравнительные показатели по прочим расходам или доходам за 2010 год. А переоценку на начало 2011 года, отнесенную на добавочный капитал, показать не только в сравнительных данных за 2010 год в отчете об изменениях капитала за 2011 год (по соответствующей строке), но и в сравнительных данных в отчете о прибылях и убытках и включить в совокупный финансовый результат сравнительного периода.
Экспертиза статьи:
Ольга Монако,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
П. 49 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 15 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; пп. 43-48 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания)
пп. 17, 21 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н
абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01; п. 43, абз. 2 п. 46 Методических указаний
утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н
письма Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01, ФНС России от 18.04.2011 № КЕ-4-6/6116
Основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
Зачем это нужно: организация год назад купила станок за 100 000 руб, за год начисленная амортизация - 5 000 рублей, т.о. остаточная стоимость 95 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке Основные средства. Но! В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80 000 рублей. При помощи процедуры переоценки станок будет учен на балансе по рыночной стоимости - 80 000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой отчетности.
На практике переоценка основных средств может быть использована:
- для определения реальной рыночной стоимости основного средства;
- привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);
- при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);
- в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.
Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.
Переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г).
Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:
- какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
- методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
- лиц, ответственных за проведение переоценки.
Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.
Результатом переоценки является уценка
(восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка
(восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость .
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. ДООЦЕНКА: Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. | |||
| 1.1. | Увеличена первоначальная стоимость основных средств | 01 | 83/91.1 |
| 1.2. | Увеличена начисленная амортизация основных средств | 83/91.2 | 02 |
| 3. УЦЕНКА: Сумма уценки объекта основных средств относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. | |||
| 3.1. | Уменьшена первоначальная стоимость основных средств | 83/91.2 | 01 |
| 3.2. | Уменьшена начисленная амортизация основных средств | 02 | 83/91.1 |
Выбытие объекта основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Организации могут проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее - ПБУ 6/01). Основная цель данного мероприятия - определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее - Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его.
Пример 1
ООО «Альбатрос» решило провести переоценку основных средств. Стоимость объектов ОС на конец предыдущего отчетного года составила 1 000 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года - 1 100 000 руб. Получившаяся разница признается существенной: (1 100 000 - 1 000 000) / 1 000 000 = 0,1.
Рассмотрим этот же пример при условии, если текущая (восстановительная) стоимость составляет 1 030 000 руб. В этом случае решение о переоценке не принимается, поскольку возникшая разница не является существенной: (1 030 000 - 1 000 000) :1 000 000 = 0,03.
Однако из указанных расчетов не совсем понятно, почему отклонение в 10 процентов признается существенным, а в 3 процента - нет. Вероятно, законодатель подразумевает 5- процентный барьер существенности, упоминаемый в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред. приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).
Подготовительные работы перед переоценкой
Для того чтобы провести переоценку, организация должна осуществить подготовительную работу - например, проверить наличие самих объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.
Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.
Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:
- данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
Важно
Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).
С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), пункты 43 - 47 Указаний № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее ее необходимо было осуществлять на начало отчетного периода (п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Учет переоценки
При переоценке объектов основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные объекты переоценивались ранее - их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время пользования объекта.
Отметим, что при переоценке первоначальная стоимость может измениться либо в сторону увеличения (дооценка), либо в сторону уменьшения (уценка). Все зависит от того, переоценивался этот объект раньше или нет. Как следствие, отражение такой переоценки в бухгалтерском учете тоже будет разным.
Если объект раньше не переоценивался, то:
- сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал и показывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;
- сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов, с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Ранее такие суммы уценки списывались на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если же переоценка основных средств ранее уже производилась, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражаться иначе. Изобразим это в виде таблицы.
Таблица 1
При проведении дооценки | При проведении уценки |
||
Если объект ранее уценивался | Если объект ранее дооценивался | Если объект ранее уценивался |
|
Сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83) | Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму уценки (счет 91), то сумма превышения относится на счет добавочного капитала (счет 83) | Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал, то такое превышение относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91) | Сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91) |
Как видим из таблицы, переоценка основных средств находит разное отражение в учете. Рассмотрим некотрые случаи на примерах.
Пример 2
На 31 декабря 2011 года по решению руководителя в организации проведена переоценка основных средств. По данным бухгалтерского учета до переоценки:
- первоначальная стоимость ОС - 500 000 руб.;
- сумма начисленной по нему амортизации - 100 000 руб.
450 000: 500 000 = 0,9.
100 000 * 0,9 = 90 000 руб.
Сумма уценки стоимости:
500 000 - 450 000 = 50 000 руб.
Сумма уцененной амортизации:
100 000 - 90 000 = 10 000 руб.
В бухгалтерском учете эти операции найдут следующее отражение:
Дебет 91.2 Кредит 01
50 000 руб. - отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства;
Дебет 02 Кредит 91.1
10 000 руб. - уменьшена ранее начисленная амортизация.
Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.
Пример 3
ООО «Сильвер» по решению руководителя организации провело переоценку основных средств в начале 2011 года.
По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:
первоначальная стоимость - 400 000 руб.;
текущая стоимость - 350 000 руб.;
амортизация - 80 000 руб.;
срок полезного использования ОС - 10 лет;
амортизация начисляется линейным способом.
350 000: 400 000 = 0,875.
Сумма пересчитанной амортизации составит:
80 000 * 0,875 = 70 000 руб.
Уценка амортизации:
80 000 - 70 000 = 10 000 руб.
Уценка стоимости основного средства:
400 000 - 350 000 = 50 000 руб.
Общая сумма уценки составит:
50 000 - 10 000 = 40 000 руб.
Исходные данные можно представить следующим образом:
стоимость ОС- 350 000 руб.;
текущая стоимость - 450 000 руб.;
амортизация за год составила 40 000 руб.
Сумма амортизации составила:
70 000 + 40 000 = 110 000 руб.
Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:
450 000:350 000 = 1,3.
Сумма пересчитанной амортизации:
1,3 * 110 000 = 143 000 руб.;
Сумма дооценки основных средств:
450 000 - 350 000 = 100 000 руб.
Сумма дооценки амортизации:
143 000 - 110 000 = 33 000 руб.
Общая сумма дооценки:
100 000 - 33 000 = 67 000 руб.
Обратите внимание:
На начало года сумма уценки в бухгалтерском учете отражается по старым правилам, а именно по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и имеет следующий вид:
Дебет 84 Кредит 01
50 000 руб. - сумма первоначальной переоценки стоимости основного средства;
Дебет 02 Кредит 84
10 000 руб. - сумма уценки амортизации.
Однако на конец года действуют следующие правила: сумма дооценки объекта основного средства в сумме, равной прошлой уценки относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). А сумма превышения относится на счет добавочного капитала. Отразим это в бухучете так:
Дебет 01 Кредит 91.1
50 000 руб. - дооценка стоимости ОС в пределах сумм предыдущей уценки;
Дебет 91.2 Кредит 02
10 000 руб. - дооценка амортизации в пределах проведенной уценки;
Дебет 01 Кредит 83
50 000 руб. (100 000 -50 000) - дооценка восстановительной стоимости
сверх суммы предыдущей уценки;
Дебет 83 Кредит 02
23 000 руб. (33 000 - 10 000) - дооценка амортизации сверх суммы предыдущей уценки.
Изобразим в виде таблицы операции, связанные с переоценкой.
Таблица 2
Дебет | Кредит |
|
В случае дооценки (если ранее не было уценки) |
||
Отражена дооценка первоначальной стоимости | 01 «Основные средства» | 83 «Добавочный капитал» |
Увеличена начисленная амортизация по ОС | 83 «Добавочный капитал» | 02 «Амортизация ОС» |
В случае уценки (если ранее не проводилась дооценка) |
||
Отражена уценка первоначальной стоимости | 91.2 «Прочие расходы» | 01 «Основные средства» |
Уменьшена начисленная амортизация | 02 «Амортизация ОС» | 91.1 «Прочие доходы» |
В случае дооценки (если ранее проводилась уценка) |
||
Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке | 01 «Основные средства» | 91.1 «Прочие доходы» |
Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки | 91.2 «Прочие расходы» | 02 «Амортизация ОС» |
Дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки | 01 «Основные средства» | 83 «Добавочный капитал» |
Дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки | 83 «Добавочный капитал» | 02 «Амортизация ОС» |
В случае уценки (если ранее была дооценка) |
||
Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки | 83 «Добавочный капитал» | 01 «Основные средства» |
Уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки | 02 «Амортизация ОС» | 83 «Добавочный капитал» |
Уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки | 91.2 «Прочие расходы» | 01 «Основные средства» |
Уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки | 02 «Амортизация ОС» | 91.1 «Прочие доходы» |
Однако возможен случай, обратный приведенному выше. То есть проводится уценка, а ранее была проведена дооценка.
Пример 4
ООО «Альбатрос» в начале года переоценило основное средство. Оно было дооценено. Исходные данные по такому объекту представим следующим образом:
- первоначальная стоимость - 200 000 руб.;
- текущая стоимость - 250 000 руб.;
- начисленная амортизация - 40 000 руб.
Срок полезного использования ОС составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом.
Рассчитаем коэффициент переоценки:
250 000: 200 000 = 1,25.
Сумма пересчитанной амортизации:
40 000 * 1,25 = 50 000 руб.
Сумма дооцененной амортизации будет такой:
50 000 - 40 000 = 10 000 руб.
Сумма дооценки ОС:
250 000 - 200 000 = 50 000 руб.
Общая сумма дооценки составит:
50 000 - 10 000 = 40 000 руб.
На конец 2011 года (31 декабря 2011 года) основное средство переоценили в виде уценки. Представим данные по объекту на конец 2011 года:
- начисленная за год амортизация - 20 000 руб.
- стоимость основного средства - 250 000 руб.
- текущая стоимость - 150 000 руб.
Рассчитаем коэффициент переоценки:
150 000:250 0000 = 0,6.
Сумма накопленной амортизации:
40 000 + 20 000 = 60 000 руб.
Пересчитаем амортизацию:
60 000 * 0,6 = 36 000 руб.
Сумма уценки составит:
250 000 - 150 000 = 100 000 руб.
Общая сумма уценки:
100 000 - 36 000 = 64 000 руб.
В начале года операции по дооценке основного средства отразим в бухучете следующим образом:
Дебет 01 Кредит 83
50 000 руб. - дооценено ОС;
Дебет 83 Кредит 02
10 000 руб. - дооценка амортизации по ОС.
На конец 2011 года, как помним, основное средство было уценено. В таком случае будут действовать следующие правила отражения переоценки в бухучете, а именно: сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если дооценка превысит сумму предыдущей уценки, то эту сумму необходимо отнести на счет 83 «Добавочный капитал».
Отразим результаты приведенного примера в виде следующих проводок:
Дебет 83 Кредит 01
50 000 руб. - уценка стоимости ОС в пределах сумм проведенной дооценки;
Дебет 02 Кредит 83
10 000 руб. - уценка амортизации в пределах проведенной дооценки;
Дебет 91.2 Кредит 01
50 000 руб. (100 000 - 50 000) - уценка текущей стоимости ОС в части превышения над проведенной прежде дооценкой;
Дебет 02 Кредит 91.1
26 000 руб. (36 000 - 10 000) - уценка амортизации ОС в пределах проведенной ранее дооценки.
Налоговый учет
Обратим ваше внимание, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.
Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.
Особые правила
Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). О переоценке в указанной статье ничего не говорится.
Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт
Переоценку основных средств проводят не чаще одного раза в год. В бухгалтерском и налоговом учете результаты переоценки отражают по-разному.
Переоценка основных средств - это изменение балансовой стоимости в связи с изменением рыночной стоимости. Переоценка основных средств проводится, чтобы установить их верную балансовую стоимость на текущий момент, приблизить балансовую стоимость к рыночной.
По результатам переоценки ОС можно дооценить, то есть увеличить стоимость объекта и начисленную амортизацию. Другой вариант - уценить объект, тогда первоначальная стоимость и амортизация уменьшается.
Когда нужна переоценка основных средств
Переоценка - это право компании, а не обязанность. Организация может вообще не проводить переоценку, если укажет об этом в учетной политике. Но вначале решите, выгодна будет переоценка или нет.
Стоимость основных средств влияет на величину чистых активов, показатель собственного капитала в организации, а также на налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК).
Поэтому переоценка нужна, например:
- если чистые активы организации могут стать меньше уставного капитала. В таком случае компании грозит принудительная ликвидация (п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК);
- чтобы увеличить долю собственного капитала. Это важно, например, чтобы получить кредит в банке.
Если перечисляете налог на имущество организаций с балансовой стоимости объекта, то выгодно будет уценить объект, чтобы платить меньше налогов.
Как часто можно проводить переоценку
Коммерческие организации вправе проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Периодичность указывают в учетной политике. Компания может проводить переоценку не всех сразу основных средств, а по группам однородных объектов. Например, переоценивать только транспортные средства или недвижимость.
Переоценка основных средств в бухгалтерском учете
Порядок переоценки основных средств такой. Во-первых, определите текущую или восстановительную стоимость основного средства. Она равна рыночной стоимости имущества, то есть сумме, которую бы потратила организация, чтобы приобрести сейчас точно такой же объект. Чтобы узнать рыночную стоимость имущества, обратитесь в оценочную компанию или определите цену самостоятельно на основании данных об аналогичных объектах.
Во-вторых, издайте приказ руководителя. В нем нужно указать, как объекты планируете переоценить, на каком основании.
В-третьих, по результатам переоценки составьте документ, где указать новую первоначальную стоимость и пересчитанную амортизацию (п. 15 ПБУ 6/01). Если переценили только один объект, оформите бухгалтерскую справку. Если несколько, удобно составить акт по результатам переоценки. Форму ведомости разработайте самостоятельно. За основу возьмите данный образец.
В-четвертых, занесите результаты инвентаризации в раздел 3 инвентарной карточки объекта.
В-пятых, проведите учет переоценки основных средств. Проводки по переоценке основных средств зависят от того, какой результат: дооценка или уценка основных средств.
Дооценка основных средств: проводки
Отражение дооценки зависит от того, первый раз организация считает восстановительный размер стоимости или нет. Сумму первой дооценки нужно отражать, используя счет 83. Сделайте проводку по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
Учтено проведение дооценки;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
Доначислена амортизация.
Если раньше уценяли основное средство, то проводку по кредиту счета 83 сделайте только на сумму, превышающую убыток от прошлой переценки. А на сумму прошлого убытка сделайте проводку по кредиту счета 91:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91 «Прочие доходы»
Дооценена первоначальная стоимость основного средства на сумму убытка от прошлой уценки;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02
Доначислена амортизация;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
Дооценена первоначальная стоимость основного средства на сумму, превышающую убыток от прошлой переоценки;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
Доначислена амортизация.
Уценка основных средств: проводки
Проводки зависят от того, первоначальный это этап переоценки или нет. Первую уценку отразите по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы»:
Уценена первоначальная стоимость основного средства;
Уменьшена амортизация.
Если ранее основное средство было дооценено, в прочих расходах отразите только сумму уценки, которая превышает величину добавочного капитала, образовавшегося при предыдущих переоценках. Проводки такие:
Дебет 83 Кредит 01
Уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта;
Дебет 02 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
Уменьшена начисленная амортизация по основному средству в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01
Уценена первоначальная стоимость основного средства на сумму, превышающую добавочный капитал, сформированный при предыдущих переоценках;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
Уменьшена амортизация на сумму, превышающую добавочный капитал, сформированный при предыдущих переоценках.
Переоценка основных средств в налоговом учете
В налоговом учете по налогу на прибыль , а также в налоговой базе по УСН результаты переоценки не учитывают (п. 1 ст. 257 НК и письмо Минфина России от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221). Налоговую амортизацию для расчета налога на прибыль считайте исходя из прежней первоначальной стоимости (письмо ФНС России от 23.12.2016 № СД-4-3/24772@).
При расчете налога на имущества организаций с балансовой стоимости налог по новой стоимости считайте с года, на 31 декабря которого отразили результаты пероценки. Если считаете налог на имущество по кадастровой стоимости недвижимости, результаты переоценки не учитывайте.
На расчет земельного налога изменение балансовой стоимости участка не влияет, поскольку земельный налог считают по кадастровой стоимости участка (подп. 1 п. 4 ст. 374 и п. 1 ст. 390 НК).
Переоценка товаров – это определение разницы между стоимостью товара по предыдущим розничным ценам и вновь вводимой ценой на товар. Когда новая цена ниже предыдущей, производится уценка товара, если выше – то дооценка.
Переоценка товаров при уценке может быть связана как с низким потребительским спросом на продаваемый товар, так и с проводимыми акциями, или, например, из-за снижения качества товара, из-за морального износа, когда функциональные свойства товара не успевают за прогрессом, и по многим другим причинам. Дооценка может происходить, например, по причинам закупки аналогичного товара по более высоким ценам.
Товарная переоценка оформляется документом, в котором нужно указать наименование товара, его количество, единицу хранения, предшествующую и новую цену. Все изменения в ценах, согласно законодательству, должны осуществляться только на основании распоряжения руководителя фирмы. Объем данных, которым приходится оперировать при таких процедурах, может быть существенен. Помочь же бухгалтеру произвести дооценку или уценку товара на складе в кратчайшие сроки и без головной боли помогает функционал программного продукта «1С:Бухгалтерия».
В «1С:Бухгалтерия» переоценку делают документом «Переоценка товаров», из которого можно распечатать форму, в которой указывается информация о переоцениваемом товаре с указанием новой вводимой цены.
Товарная переоценка осуществляется только в фирмах, у которых организован учет товара по продажным ценам на сч.41.11 «Товары в розничной торговле» (в «Автоматизированной торговой точке по продажной стоимости»). Учитывают такой товар на складе с типом «Розничный магазин».
Товар может приходоваться как сразу на розничный склад, так и на оптовый склад.
В первом случае необходимо сразу установить розничные цены на поступающий товар документом «Установка цен номенклатуры». При его проведении сразу будет выделена наценка по товару, продаваемому в розницу.
Например, на розничный склад поступил товар в количестве 200 шт. по цене поступления 170 руб. Розничную цену мы установили в размере 250 руб. При проведении поступления программа оприходует на 41.11 товар по покупной стоимости в сумме 34 000 руб., а разницу между покупной и продажной ценой в размере 16 000 руб. отразит на сч.42.01 «Торговая наценка в автоматизированных торговых точках». В итоге на сч.41.11 будет числиться товар по розничной цене, а наценка на сч.42.01.
Когда товар приходуется сначала на оптовый склад, а потом передается в розничный магазин, то дооценка до розничной цены производится не документом поступления, а через «Перемещение товаров». И в этом случае также обязательна предварительная установка розничных цен, поскольку именно по этим ценам товар продается в магазине.
Когда возникает необходимость провести переоценку товара, например, у нашего товара увеличилась розничная цена, это отражается документом «Установка цен номенклатуры».
Необходимо создать документ «Переоценка товаров». Для этого переходим в документ переоценки и нажимаем «Заполнить по измененным ценам». Программа видит, что у нашего товара изменилась розничная цена и добавляет его в табличную часть, а также сразу же проставляет старую и новую цену. Остается лишь только провести документ.
Если новая цена будет уменьшена относительно старой, то переоценка произойдет красным сторно.
Наполнить документ переоценки списком товаров можно с помощью кнопок «Добавить», но в этом случае придется вручную заполнять все поля, а через «Заполнить» в документ попадут данные по всем остаткам на складе или только по изменившемся ценам, как это произошло выше.
Из документа можно распечатать форму «Переоценка товаров в рознице» с отображением товара, его старой и вновь установленной цены.
Таким образом, при изменении цены товара необходимо производить дооценку всего товара, который есть в остатках, до новой розничной цены. В программе «1С:Бухгалтерия» все процессы достаточно просты и прилично автоматизированы, бухгалтеру фирмы не составит труда быстро и полноценно переоценить товар в 1С и провести необходимую переоценку товаров на складе.