Главная / Как создать свой бизнес?

Характеристика льгот по налогу на прибыль. Льготы по налогу на прибыль

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль равна 20%, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 1.1 - 5.1 данной статьи.
В силу п. 1.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 этой статьи), применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ.
Согласно п. 1 названной статьи организации при ведении указанных видов деятельности вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль, то есть фактически не уплачивать этот налог. Данное обстоятельство, по мнению автора, позволяет считать такой порядок налогообложения льготным, который в силу ч. 6 ст. 5 Федерального закона N 395-ФЗ действует с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. Однако для освобождения от уплаты налога на прибыль хозяйствующим субъектам необходимо соблюсти несколько условий.

Примечание. Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль в период с 01.01.2011 до 01.01.2020.

Виды деятельности

В силу п. 1 ст. 284.1 НК РФ льготой могут воспользоваться только те организации, которые осуществляют деятельность, включенную в особый Перечень, устанавливаемый Правительством РФ. Перечень (Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 (вступило в силу 26.11.2011)) был разработан и утвержден только в конце 2011 г., что заставило налогоплательщиков несколько понервничать. Минфин России в Письме от 15.02.2011 N 03-03-10/10 высказал мнение, что отсутствие сведений о видах деятельности, подпадающих под льготный режим налогообложения , является препятствием для реализации права на него, поэтому использовать ставку в размере 0% можно только с 2012 г. Другими словами, применение льготы в 2011 г. было под угрозой.

Примечание. Отметим, что изначально налогоплательщики в целях перехода на льготный режим налогообложения с 01.01.2011 не могли выполнить условие о представлении в налоговый орган документов, указанных в п. 5 ст. 284.1 НК РФ, в срок не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого он будет применяться, поскольку Федеральный закон N 395-ФЗ был принят 28.12.2010, опубликован в официальных источниках информации 30.12.2010.

Чтобы этого не произошло, летом 2011 г. ст. 5 Федерального закона N 395-ФЗ была дополнена ч. 8 (Часть 8 введена Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ), согласно которой для применения с 01.01.2011 налоговой ставки 0% организации должны представить в налоговый орган документы, поименованные в п. 5 ст. 284.1 НК РФ, в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, но не позднее 31 декабря 2011 г.
Следует отметить, что такой порядок перехода на льготное обложение налогом на прибыль предусмотрен только в отношении 2011 г. Для применения ставки 0% с последующих налоговых периодов организации, осуществляющие медицинскую и (или) образовательную деятельность, согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ должны уведомить об этом налоговый орган не позднее чем за один месяц до начала налогового периода. При нарушении этих сроков налогоплательщик лишается права на льготное налогообложение в течение соответствующего налогового периода. На это указали московские налоговики в Письмах от 17.10.2012 N 16-12/099091@, от 22.03.2012 N 16-15/024876@.

Важный нюанс

Льготный режим налогообложения не распространяется на деятельность, связанную с санаторно-курортным лечением, поскольку она не относится к медицинской, на что прямо указано в п. 1 ст. 284.1 НК РФ.

Примечание. На применение ставки 0% не могут претендовать организации, деятельность которых связана с санаторно-курортным лечением.

Поскольку речь идет о виде деятельности, налоговики при проверке правомерности применения налогоплательщиками льготной ставки, очевидно, обращают внимание на коды видов их экономической деятельности, содержащиеся в ЕГРЮЛ.
Напомним, что сведения об экономической деятельности юридического лица отражаются в его учредительных документах и подлежат обязательному указанию в заявлении о государственной регистрации при создании. Согласно пп. "п" п. 1 ст. 5 Закона N 129-ФЗ (Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей") в ЕГРЮЛ в числе сведений об организации должны содержаться коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) (Принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст). Причем определение кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется им самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции Классификатора (за исключением случаев, установленных законодательством РФ).

Примечание. На это указано в п. 9 Методических разъяснений по порядку заполнения форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица, утвержденных Приказом ФНС России от 01.11.2004 N САЭ-3-09/16@.

Лечебные учреждения (код ОКВЭД 85.11) могут иметь один из двух кодов:

85.11.1 - деятельность больничных учреждений широкого профиля и специализированных;
85.11.2 - деятельность санаторно-курортных учреждений.

Вероятно, если в ЕГРЮЛ содержатся сведения об осуществлении юридическим лицом экономической деятельности с кодом по ОКВЭД 85.11.2, контролирующие органы будут против применения им льготного режима налогообложения. Причем неважно, что санаторно-курортное учреждение имеет одну или даже несколько лицензий на осуществление медицинской деятельности, включенной в Перечень.

Такова позиция финансового ведомства, изложенная в Письме от 18.05.2012 N 03-03-06/1/252. В нем чиновники рассмотрели вопрос применения нулевой ставки организацией, осуществляющей на основании соответствующих лицензий более трех десятков видов медицинской деятельности, входящих в установленный ст. 284.1 НК РФ Перечень. Однако все медицинские услуги организации связаны с санаторно-курортным лечением. По мнению Минфина, в такой ситуации право на применение ставки 0% по налогу на прибыль у налогоплательщика отсутствует в силу положений ст. 284.1 НК РФ. Ведь данной правовой нормой четко установлено, что деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, к медицинской не относится, в связи с чем использование организациями, осуществляющими этот вид деятельности, льготного режима налогообложения не предусмотрено. При этом Минфин по всем вопросам определения деятельности, связанной с санаторно-курортным лечением, посоветовал обращаться в Минздравсоцразвития (см. также Письмо Минфина России от 24.06.2011 N 03-03-06/1/379).

Следует отметить, что ст. 284.1 НК РФ установлено еще одно ограничение, касающееся видов деятельности образовательных и (или) медицинских организаций. В силу пп. 5 п. 3 указанной статьи для использования льготного режима налогообложения они не должны в течение налогового периода совершать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок .

Наличие лицензии

Подпунктом 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ установлено, что для применения нулевой ставки по налогу на прибыль плательщик должен иметь соответствующую лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности.

В настоящее время отношения, возникающие между органами исполнительной власти и хозяйствующими субъектами в связи с лицензированием отдельных видов деятельности, регулируются Федеральным законом от N 99-ФЗ, в ч. 1 ст. 12 которого приведен перечень видов деятельности, на которые требуются лицензии. Образовательная и медицинская деятельность (за исключением деятельности, осуществляемой организациями, находящимися на территории инновационного центра "Сколково") поименованы в данном перечне в п. п. 40 и 46 соответственно.

Примечание. Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (вступил в силу 03.11.2011 по истечении 180 дней со дня его официального опубликования в "Российской газете" от 06.05.2011 (N 97), за исключением положений, для которых ст. 24 данного Закона установлены иные сроки начала действия). Данный Закон пришел на смену Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ.

В целях реализации норм данного Закона Правительство РФ утвердило положения о лицензировании конкретных видов, в которых содержатся исчерпывающие перечни выполняемых работ, оказываемых услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 99-ФЗ). Положение о лицензировании медицинской деятельности, осуществляемой на территории РФ медицинскими и иными организациями, а также индивидуальными предпринимателями (за исключением "сколковцев"), утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291, о лицензировании образовательной деятельности - Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 N 174.

Отметим, что порядок лицензирования образовательной деятельности регламентирован также Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (это предусмотрено п. 3 ч. 4 ст. 1 Федерального закона N 99-ФЗ). Особенности лицензирования данного вида деятельности изложены в ст. 33.1 названного Закона.

К сведению. В силу ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 99-ФЗ лицензии предоставляются на неопределенный срок, то есть действуют бессрочно. При этом лицензии, выданные до изменения законодательства о лицензировании (несмотря на указание в них срока действия), также становятся бессрочными со дня вступления в силу названного Закона, то есть с 03.11.2011. Причем их переоформление по истечения срока действия не требуется, за исключением двух случаев: если в "старой" лицензии отсутствует перечень работ (услуг), которые выполняются (оказываются) в составе лицензируемого вида деятельности, и если изменилось наименование лицензируемого вида деятельности. Согласно ч. 4 ст. 22 Федерального закона N 99-ФЗ в указанных случаях "просроченные" лицензии подлежат переоформлению в порядке, установленном ст. 18, где перечислены все обстоятельства, при наступлении которых лицензия должна быть заменена на новую.

Контролирующие органы обращают внимание, что оформленная надлежащим образом лицензия должна быть у налогоплательщика на дату окончания налогового периода . Столичные налоговики в Письме от 30.01.2012 N 16-12/007416@ отметили: если образовательная организация на конец налогового периода не имеет действующей лицензии на право осуществления образовательной деятельности, она не может применить в налоговой декларации по налогу на прибыль нулевую ставку. Соответственно, если условие о наличии лицензии не будет выполнено и в следующем году, в декларациях за отчетные периоды этого года (до даты оформления новой лицензии) налоговая ставка 0% заявляться не должна.

Структура доходов

В силу пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ право на льготное налогообложение имеют организации, у которых за налоговый период доходы от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР составляют не менее 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, либо если они за налоговый период не имеют доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Важно отметить, что положения названной правовой нормы не устанавливают требования по округлению доли доходов от упомянутых видов деятельности до целых единиц. Если, например, рассматриваемый показатель будет равен 89,8%, организация не вправе претендовать на применение нулевой ставки по налогу на прибыль. Такая позиция высказана финансовым ведомством в Письме от 23.05.2012 N 03-03-06/4/46.

Московские налоговики в Письме от 20.06.2012 N 16-15/053964@ обратили внимание на то, что невыполнение условия, установленного пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, по итогам отчетных периодов не влияет на право использования нулевой ставки по налогу на прибыль. Контролеры отметили: из названной правовой нормы следует, что для применения ставки 0% хозяйствующему субъекту необходимо соблюсти процентное соотношение доходов от льготируемых видов деятельности в общей сумме доходов только по итогам налогового периода.

Напомним, что доходы организации в целях гл. 25 НК РФ определяются в соответствии с положениями ст. 248, которые состоят из доходов от реализации (ст. 249) и внереализационных доходов (ст. 250).

Не следует забывать, что при определении доходов от ведения финансово-хозяйственной деятельности часть доходов не должна учитываться в силу положений ст. 251 НК РФ. Для медицинских и образовательных организаций это могут быть, например, доходы в виде:

имущества, безвозмездно полученного от учредителя организации, доля участия которого в уставном капитале составляет более 50%, при условии, что это имущество в течение одного года со дня его получения (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (пп. 11 п. 1);
имущества, полученного в виде целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках такого финансирования (пп. 14 п. 1);
имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности, при условии наличия соответствующей лицензии (пп. 22 п. 1).

Кроме того, в силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

По мнению специалистов финансового ведомства, при определении процентного соотношения доходов, позволяющего организации применять нулевую ставку по налогу на прибыль, должны учитываться только доходы от деятельности, входящей в Перечень. Причем они определяются за минусом сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком покупателю (Письма Минфина России от 01.11.2012 N 03-03-06/4/105, от 14.12.2011 N 03-03-06/4/145, от 21.09.2011 N 03-03-06/1/580).

Налоговики при расчете указанного соотношения рекомендуют руководствоваться не только названным Перечнем, но и Классификатором ОК 029-2007 (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст, введен в действие 01.01.2008 на период до 01.01.2013 без отмены ОКВЭД). Так, в Письме от 11.03.2012 N ЕД-4-3/3960@ ФНС России рассмотрела вопрос об отнесении к доходам от образовательной деятельности доходов от реализации услуг по предоставлению за плату мест для проживания в общежитии. Налоговое ведомство подтвердило, что в Перечень видов образовательной деятельности включена в том числе деятельность по реализации дополнительных образовательных программ. Однако ОК 029-2007 установлено, что такой вид деятельности, как дополнительное образование, предусмотрен в составе вида экономической деятельности "Образование" (группировки 80.1, 80.2, 80.3), а деятельность по предоставлению мест для временного проживания в общежитиях для студентов - в составе вида экономической деятельности "Гостиницы и рестораны" (группировка 55.23.5). Таким образом, доходы от реализации услуг по предоставлению жилья в общежитии за плату к доходам от реализации образовательных программ, в том числе и дополнительных образовательных программ, не относятся , соответственно, при определении доли дохода от осуществления образовательной деятельности в целях применения ставки налога на прибыль не учитываются .

Важно помнить, что общая сумма полученных доходов, от размера которых зависит право хозяйствующего субъекта на льготное обложение налогом на прибыль, включает в себя и внереализационные доходы (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 N 16-03/123383@). В качестве таковых Минфин России признает, например, суммы, полученные образовательными или медицинскими организациями от арендаторов в качестве возмещения стоимости потребленных коммунальных услуг и услуг связи (Письмо от 30.05.2012 N 03-03-06/4/55). При этом, по мнению чиновников, не имеет значения, что рассматриваемые доходы четко не поименованы в составе внереализационных, главное, чтобы они не были указаны в ст. 251 НК РФ.

Пример 1. Негосударственное образовательное учреждение, осуществляющее на основании лицензии вид деятельности, включенный в Перечень, в 2012 г. получило доходы в общей сумме 4 438 000 руб., в том числе: 2 500 000 руб. - целевые поступления на содержание учреждения (по смете доходов и расходов); 1 450 000 руб. - доходы от оказания лицензируемых платных образовательных услуг; 250 000 руб. - доходы от сдачи имущества в аренду; 88 000 руб. - возмещение стоимости потребленных арендаторами коммунальных услуг; 150 000 руб. - средства целевого финансирования на проведение капитального ремонта кровли здания учреждения. Имеет ли право организация применять ставку 0% при исчислении налога на прибыль?
В соответствии со ст. ст. 248 - 251 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль составит 1 788 000 руб. (1 450 000 + 250 000 + 88 000). Доля доходов от образовательных услуг будет равна 81,1% (1 450 000 / 1 788 000). Поскольку критерий, установленный пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, составляет менее 90%, образовательное учреждение не вправе в 2012 г. при исчислении налога на прибыль применить ставку 0%.

Численность медицинского персонала

Следующее условие, выполнение которого необходимо для получения права на применение льготного режима налогообложения, касается только организаций, осуществляющих медицинскую деятельность. В силу пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ в таких организациях медперсонал, имеющий сертификат специалиста, должен составлять не менее половины всех работников. При этом указанное соотношение должно выдерживаться непрерывно в течение всего налогового периода по состоянию на любую его дату (Письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-03-06/1/154).

В пп. 1 п. 1 ст. 100 Федерального закона N 323-ФЗ (Федеральный закон от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации") (вступила в силу 01.01.2012) установлено, что до 1 января 2016 г. право на осуществление медицинской деятельности в РФ имеют лица, получившие высшее или среднее медицинское образование в России в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста. В случае если дипломированный медик не работал по своей специальности более пяти лет, он может быть допущен к медицинской деятельности после дополнительного обучения и только при наличии сертификата специалиста (пп. 3 п. 1 ст. 100). Причем п. 2 указанной статьи определено, что названные сертификаты, выданные медицинским и фармацевтическим работникам до 01.01.2016, действуют до истечения указанного в них срока.

С учетом изложенного, а также прямого указания в пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ на наличие в штате медучреждения, претендующего на применение льготного режима налогообложения, не менее половины сертифицированного персонала приравнивание к сертификату специалиста других документов , полученных работниками по окончании медицинских учебных заведений, в целях применения нулевой ставки не допускается . Такое мнение столичные налоговики высказали в Письме от 02.07.2012 N 16-15/057950@.

Предельный минимум работников

На применение льготного налогообложения в силу пп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ могут рассчитывать только те образовательные и (или) медицинские организации, в штате которых в течение налогового периода непрерывно числятся не менее 15 работников . К сожалению, НК РФ не содержит положений о том, каким образом следует определять этот показатель, поэтому обратимся к разъяснениям контролирующих органов.

Финансовое ведомство в уже упоминавшемся Письме от 23.03.2012 N 03-03-06/1/154 для расчета критериев, установленных пп. 3 и 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, рекомендовало использовать методику, применяемую для определения среднесписочной численности работников. С 01.01.2012 данный показатель рассчитывается на основании Приказа Росстата от 24.10.2011 N 435, которым, в частности, утверждены Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" (далее - Указания). Налоговики, развивая эту тему, разъяснили, какие конкретно положения Указаний следует использовать. Так, в Письме от 28.08.2012 N 16-15/080173@ столичное УФНС отметило, что п. 77 Указаний предусмотрено, что средняя численность работников организации включает в себя среднесписочную численность работников, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с п. 79 Указаний в списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации. В п. 80 Указаний приведен перечень категорий работников, которые не включаются в списочную численность. Это прежде всего принятые на работу совместители из других организаций (пп. "а") и лица, выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера (пп. "б"). Данные работники не участвуют в формировании среднесписочной численности, следовательно, не учитываются при определении критериев, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ.

Как видим, установленный п. 3 ст. 284.1 НК РФ перечень условий, предоставляющий медицинским и образовательным организациям право на льготный режим налогообложения прибыли, является исчерпывающим. Причем для реализации такого права необходимо, чтобы все установленные критерии выполнялись непрерывно в течение всего периода использования нулевой ставки. В противном случае организация утрачивает возможность ее применения. Причем в силу п. 4 ст. 284.1 НК РФ она обязана пересчитать и уплатить налог на прибыль по ставке 20% с начала налогового периода, в котором лишилась права на применение ставки 0%, а также начислить и уплатить соответствующие пени. Вновь получить освобождение от уплаты налога на прибыль такая организация сможет только по истечении пяти лет, что закреплено в п. 8 ст. 284.1 НК РФ. Отметим, что в соответствии с п. 7 указанной статьи образовательные или медицинские организации могут в добровольном порядке возвратиться на общий режим обложения налогом на прибыль.

Совмещение медицинской и образовательной деятельности

Из содержания ст. 284.1 НК РФ следует, что организации, подпадающие под льготный режим налогообложения, могут одновременно осуществлять и образовательную, и медицинскую деятельность. Как в этом случае определяются соответствующие ограничения по численности и структуре доходов? В НК РФ ответа на этот вопрос мы не найдем, поэтому вновь обратимся к разъяснениям контролирующих органов, например Письму Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-10/9.

Примечание. Письмо доведено для применения в работе нижестоящими налоговыми органами Письмом ФНС России от 21.02.2012 N ЕД-4-3/2858@.

Чиновники в данном документе указали, что если организация совмещает образовательную и медицинскую деятельность, входящую в соответствующий Перечень, то для определения процентного соотношения доходов выручка от указанных видов деятельности должна суммироваться .

Кроме того, для применения нулевой ставки по налогу на прибыль в медицинских организациях должно выполняться условие о 50%-ном соотношении сертифицированного медперсонала в общей численности работников, под которой следует понимать суммарное количество работников организации, занимающихся как образовательной и медицинской, так и иной деятельностью в данной организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2012 N 16-15/020615@). При этом, как указал Минфин в вышеназванном Письме, каких-либо исключений в отношении организаций, осуществляющих одновременно как медицинскую, так и образовательную деятельность, положениями пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ не установлено. Поэтому, если организация совмещает названные виды деятельности и при этом доходы от образовательной или медицинской деятельности по отдельности составляют менее 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, условие о наличии в штате данной организации не менее половины медработников, имеющих сертификат специалиста, для применения нулевой ставки по налогу на прибыль должно быть выполнено. Однако, если организация одновременно осуществляет образовательную и медицинскую деятельность и при этом доходы от образовательной деятельности составляют не менее 90% совокупных доходов, выполнение условия, предусмотренного пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, для применения льготного режима обложения налогом на прибыль не является обязательным. Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина России от 23.05.2012 N 03-03-06/4/45, УФНС России по г. Москве от 05.03.2012 N 16-15/018805@.

Пример 2. Организация с численностью 57 человек совмещает медицинскую и образовательную деятельность. В 2012 г. доходы от указанных видов деятельности составили 63 и 32% соответственно. Доля медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности организации равна 47%. Имеет ли право плательщик на применение в 2012 г. нулевой ставки по налогу на прибыль?
В рассматриваемой ситуации организацией выполнено условие, предусмотренное пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, поскольку суммарная доля доходов от осуществления медицинской и образовательной деятельности составила более 90% всех доходов, а именно 95% (63% + 32%).
Однако доходы от каждого вида деятельности в отдельности составляют менее 90% (в том числе от образовательной деятельности - 32%), следовательно, организацией для использования льготного режима налогообложения должно быть выполнено условие, установленное пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, о соотношении медперсонала, имеющего сертификат специалиста. В нашем случае доля сертифицированных медработников составляет менее 50% в общей численности организации (47%), поэтому организация не вправе использовать при исчислении налога на прибыль ставку 0%.

Особенности применения нулевой ставки вновь созданными и реорганизованными организациями

Отметим, что в ст. 284.1 НК РФ не урегулирован вопрос о праве применения льготного режима обложения налогом на прибыль вновь созданными организациями с момента их государственной регистрации. Поэтому таким налогоплательщикам не остается ничего другого, как вновь руководствоваться разъяснениями контролирующих органов.
Финансовое ведомство полагает, что вновь созданные медицинские и (или) образовательные организации не имеют оснований для применения нулевой ставки по налогу на прибыль в первом налоговом периоде своей деятельности в связи с невозможностью выполнения ими условий, установленных ст. 284.1 НК РФ, а именно условий о численности и представлении лицензии на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности. На это специалисты Минфина России указали в Письме от 15.03.2012 N 03-03-10/23.

Примечание. Письмо доведено до нижестоящих инспекций Письмом ФНС России от 03.04.2012 N ЕД-4-3/5543@ (документ размещен на официальном сайте налогового ведомства www.nalog.ru в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами").

Аналогичную позицию контролирующие органы распространяют и на ситуацию, когда в течение налогового периода организация подверглась преобразованию. Так, в Письме от 04.12.2012 N 03-03-06/1/624 Минфин России рассмотрел вопрос правомерности применения ставки 0% медицинской организацией, которая в середине налогового периода была преобразована из ЗАО в ООО. Причем ЗАО до изменения организационно-правовой формы применяло льготный режим налогообложения. По мнению чиновников, ООО как вновь созданная организация не может выполнить определенных ст. 284.1 НК РФ условий о численности и представлении лицензии на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности.

Главное налоговое ведомство аналогичную позицию изложило в Письме от 01.11.2012 N ЕД-4-3/18513. При этом налоговики подошли к данному вопросу ответственнее и аргументировали свою точку зрения более подробно. ФНС напомнила, что в силу п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При этом в соответствии с п. 9 ст. 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшая организация.

Далее авторы Письма отметили, что из содержания ст. 284.1 НК РФ следует, что льготная ставка по налогу на прибыль организаций предоставляется конкретному налогоплательщику, осуществляющему медицинскую деятельность и (или) образовательную деятельность, при соблюдении условий, установленных названной правовой нормой. Поскольку в результате реорганизации юридического лица в форме преобразования образуется новая организация, вопрос наличия у вновь созданного лица права на применение льготной ставки разрешается отдельно . В заключение Письма ФНС сделала вывод: несмотря на то что вновь образованное юридическое лицо в данном случае и является правопреемником в части исполнения обязанностей по уплате налогов, правопреемство в части льготного режима налогообложения, установленного ст. 284.1 НК РФ, на данную организацию не распространяется.

А вот в отношении реорганизации юридического лица в форме присоединения позиция контролеров иная. Столичные налоговики в Письмах от 17.10.2012 N 16-15/099195@, от 05.10.2012 N 16-15/094918@ указали на следующее: образовательное учреждение, реорганизованное в 2012 г. путем присоединения к нему другого образовательного учреждения, применявшего до этого установленную ст. 284.1 НК РФ ставку налога на прибыль 0%, может применять льготный режим налогообложения только в случае, если своевременно в 2011 г. подало в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет заявление о намерении применять указанную ставку с приложением копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, а также при соблюдении условий, предусмотренных в п. 3 названной статьи.

В заключение отметим, что образовательные и (или) медицинские организации, изъявившие желание применять ставку 0% по налогу на прибыль, представляют в налоговый орган соответствующее заявление однократно на весь период ее применения. На это указали специалисты финансового ведомства в Письме от 27.12.2011 N 03-03-06/4/151. Однако такие организации не освобождаются от представления соответствующих деклараций по налогу на прибыль. Об этом московские налоговики напомнили в Письмах от 02.07.2012 N 16-15/057962@, от 05.03.2012 N 16-03/018831@.

Кроме того, организации, не уплачивающие налог на прибыль на основании ст. 284.1 НК РФ, в силу п. 6 указанной статьи ежегодно в сроки, установленные п. 4 ст. 289 для представления налоговой декларации, обязаны подтвердить обоснованность применения ставки 0%, а именно подать в налоговый орган сведения:

о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов организации;
о численности работников в штате организации;
о численности сертифицированного медицинского персонала (для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность).

Представить данную информацию организации должны по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 21.11.2011 N ММВ-7-3/892@. Кроме того, указанная отчетность может быть направлена в ИФНС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с Форматом, утвержденным Приказом ФНС России от 30.12.2011 N ЯК-7-6/1010@.

Важно, что при непредставлении в установленные сроки названных сведений налогоплательщик лишается права на применение льготной ставки по налогу на прибыль. А это значит, что за весь налоговый период ему придется исчислить налог по ставке 20% и уплатить его в бюджет с учетом пени. Подобная "забывчивость" может привести к тому, что возвратиться на льготный режим налогообложения медицинская или образовательная организация сможет только через пять лет.

В 2017 году в России действуют различные виды льгот по налогообложению прибыли как на федеральном, так и на региональном уровне. Они могут предусматривать полное или частичное освобождение от налога. В основном эти послабления касаются социально значимых предприятий или малозащищённых субъектов. В статье мы рассмотрим льготы по налогу на прибыль организаций разной формы собственности и особенности их получения.

Льготы по прибыли для сельскохозяйственных производителей

Сельскохозяйственные производители имеют право выбирать между общей и специальной системой налогообложения – единым сельхозналогом. При применении ОСНО они с 1 января 2013 г. по настоящее время освобождаются от налога на прибыль, если:

реализуют сельхозпродукцию, подвергшуюся первичной и промышленной переработке;

доля от продажи указанной продукции составляет в общем обороте не меньше, чем 70%.

Льготы по налогу на прибыль организаций: медицинских и образовательных

Льготы для образовательных и медорганизаций действуют по 2019 год включительно.

Условия предоставления нулевой ставки:

Включение в специальный перечень, куда не входят услуги, связанные с санкурлечением.
Наличие лицензии на соответствующий вид деятельности.
Предоставление услуг, подпадающих под преференции, в объёме не менее 90%.
Число сотрудников в течение года – не менее 15.
Обладание специальным сертификатом не менее, чем 50-ю служащими за год.

Преференции для социальных организаций и учреждений культуры

Для организаций, предоставляющих соцуслуги населению, и культурных учреждений освобождение от налога действует до 1 января 2020 года.

Условия освобождения:

Соответствие предоставляемых услуг утверждённому перечню.
Вхождение в региональный реестр организаций, осуществляющих социальные услуги.
Присутствие в штате не менее 15 служащих в продолжение одного года.
Наличие оборота соцуслуг – не меньше, чем 90%.
Отсутствие вексельных операций и срочных договоров.

Кроме того, для находящихся на бюджетном обеспечении театров, музеев, концертных и библиотечных организаций, предусмотрены следующие льготы:

Вместо начисления амортизации они могут единовременно списывать расходы, которые произведены во время осуществления коммерческой деятельности.

К таким расходам относятся:

расходы на покупку или создание объектов, подлежащих амортизации;
расходы на реконструкцию, модернизацию, техперевооружение ОС.

Исключение составляет недвижимое имущество.

НК РФ выделяет ряд объектов, не подлежащих амортизации учреждениями культуры, среди которых, к примеру, присутствуют предметы и произведения искусства, книги.

Ими не исчисляются и не подлежат уплате авансовые платежи по прибыли.
Декларация по налогу подаётся только по окончании года.

Льготы для малых предприятий и частного предпринимательства

Малые предприятия и частное предпринимательство могут рассчитывать на налоговые льготы при следующих условиях:

Малые предприятия

Предприятия, причисляемые к списку малых, должны соответствовать следующим основным критериям:

Уставной капитал, в котором участие Российской Федерации, а также организаций, относящихся к общественным, религиозным и занимающимся благотворительностью, составляет величину, не превышающую 25%.
Участие предприятий, которые не относится к малым, также должно быть не более 25%.
Численность работающих за год в сельскохозяйственной отрасли не может насчитывать больше, чем 60 единиц, а среди строителей и промышленников – более, чем 100.

Предприятия, относящиеся к малым, освобождаются от налога на прибыль в продолжение двух лет, если они:

Совмещают производство и переработку продукции сельского хозяйства.
Производят продовольствие, ТНП, стройматериалы, медтехнику, лекарства, занимаются строительством и ремонтом.
Доход от этих направлений деятельности составляет больше, чем 70% от всей выручки.

Если соответствующая критериям выручка достигнет показателя более 90% от общей, то:

на третий год работы процент от ставки налога на прибыль будет соответствовать 25%,
на четвёртый – 50%.

Индивидуальные предприниматели

Хотя эта группа и не является плательщиком налога на прибыль, стоить упомянуть о предоставляемых ей льготах.

В отрезке времени, ограниченном 1 января 2015 года и 31 декабря 2020 года, частные предприниматели, которые впервые начали осуществлять деятельность, могут воспользоваться налоговыми каникулами на протяжении двух налоговых периодов. Величина подоходного налога для них будет равна 0%.

Условия предоставления преференций:

Регистрация впервые после вступления в силу закона субъекта.
Режим – патент или упрощённая система.
Соответствие видам деятельности, указанным в региональных законах.

Налоговые послабления для организаций с участием инвалидов

Организация инвалидов будет признана таковой, если:

В составе её участников не меньше, чем 80% инвалидов, считая вместе с лицами, представляющими их в соответствии с законом.
Уставной капитал сформирован из взносов общественных организаций с участием инвалидов.
Среднесписочный состав работающих инвалидов насчитывает их не меньше, чем 50%.
Составляющая зарплаты инвалидов в общем фонде оплате труда – не менее, чем 25%.

При соблюдении этих условий такая организация в качестве некоммерческой, может не включать в базу по прибыли:

вступительные и членские взносы;
целевые поступления;
пожертвования;
безвозмездные услуги;
наследство;
средства, выделяемые из бюджета, связанные с выполнением уставных целей;
имущество, в том числе денежное, и права на него, предоставляемые для проведения благотворительных мероприятий.

Кроме того, организации с участием инвалидов получают государственную поддержку, направленную на соцзащиту их членов:

Ст. 264 НК РФ указывает на состав специальных расходов, связанных с такой защитой (например, изготовление и ремонт протезов, лечение, обучение и трудоустройство). На них можно уменьшить прибыль, подлежащую обложению налогом.
Предоставляется право на создание в течение пяти лет резерва по таким расходам.

Льготы по прибыли для участников особых экономических зон

Особой экономической зоной считается такая территория, где действуют особые льготные условия для деятельности.

Среди таких зон выделяются:

Технико-внедренческая, по которой налоговое послабление по прибыли действует с 2012 по 2017 год включительно.
Туристско-рекреационная, с действием налоговых преференций с 2012 по 2022 год включительно.

Предприятия, располагающиеся в таких зонах, соединённых в кластере, применяют ставку, соответствующую 0%, в части, направляемой в федеральный бюджет. Условием является ведение раздельного учёта деятельности, осуществляемой внутри и вне указанных зон.

Налоговые льготы для инновационных предприятий

Для инновационных предприятий также существует система налоговых льгот:

Участники РИП

Начиная с 2017 года, участники:

инвестиционных проектов на уровне регионов (РИП) и
специальных инвестиционных контрактов, где в качестве одной из сторон выступает Россия, получают льготы, касающиеся и федерального – 0%, и регионального – 0% и 10% бюджетов.

Участники РИП освобождается полностью от отчислений по прибыли в ФБ.

Им полагается льгота по налогу, когда они:

указаны в специальном реестре;
получают выручку от продажи товаров, предусмотренных указанными проектами, составляющую не менее 90% общего дохода.

Льготная ставка по региональному бюджету подлежит применению в продолжение 10-ти налоговых периодов, начиная с периода получения первой прибыли от указанных товаров:

Теми участниками, которые реализуют РИПы в Дальневосточном ФО и 6-ти регионах Сибирского ФО, в размере 0%. Они также пользуются льготами сразу после подачи заявления, без регистрации в реестре, если ими уже сделаны капвложения в требуемых объёмах.
Участниками инвестконтрактов – в размере 0%.

Участникам РИП, находящимся вне указанных регионов, налог может быть понижен до 10%.

Что касается региональных льгот, то:

ставка должна быть не выше, чем 10% в продолжение 5-ти налоговых периодов с начала продажи товаров;
не может составлять величину, меньшую, чем 5% в последующих 5-ти периодах.

Сколково

Организации, получившие статус резидента проекта «Сколково», полностью освобождаются от налога в продолжение 10-ти лет.

Они производят исследования, разработку и коммерциализацию проектов. Речь идёт о прибыли, которая была получена после того, как участник перестал пользоваться льготами в соответствии со ст.246.1 НК РФ.

Ограничение, касающееся прибыли, превысившей 300 миллионов рублей, и (или) участника проекта, который утратил свой статус, не действует в отношении прибыли, которая получена с 01.01.2017 по 31.12.2021 включительно.

Иннополис

«Иннополис» – особая экономическая зона, располагающаяся в республике Татарстан, в числе прочих технико-внедренческих зон, имеет налоговые преференции, указанные в таблице:

Срок действия льготы равен сроку существования зоны и составляет 49 лет.

ООО «Алмаз», являющееся разработчиком информационно-коммуникационных технологий, с 2017 года зарегистрировано в зоне «Иннополис». Прибыль, полученная им в 1 квартале, составила сумму 9 млн рублей. Ставка налога до 2018 года в рамках обоих бюджетов установлена в размере 0%. Налог на прибыль – 0%.

Также налоговым послаблением является возможность относить в размере фактических затрать расходы на исследования и ОКР (в том числе и произведённые с отрицательным результатом) в периоде их осуществления.

Льготы для предприятий, работающих в местностях, пострадавших от радиации

У предприятий, которые перемещены в регионы, заражённые радиоактивными отходами во время Чернобыльской и других подобных катастроф, от налога освобождается прибыль, поступившая от выполнения:

проектных и конструкторских;
строительных;
транспортных;
ремонтных работ.

А также от производства строительных конструкций, в ситуации, когда объём работ, направленных на устранение вредных воздействий, составляет не меньше, чем 50% от общего.

При невыполнении требования о 50% под преференции попадает только прибыль от указанных работ.

Льготы действуют до полного завершения работ.

Пример расчёта налога на прибыль

В 4 квартале 2016 года ООО «Строитель» произвело строительных конструкций на 100 млн рублей и выполнило на 40 млн рублей работ, не подпадающих под налоговые льготы.

Общий объём выручки равен 140 млн рублей.

1-й вид работ составил 71,4%.

Налог на прибыль не начисляется.

Переход на специальные режимы

Спецрежимы позволяют значительно снизить налоговые отчисления по нескольким видам налогов, заменив их общим, характерным для каждого особого случая платежом. При этом необходимо соответствие определённым критериям и условиям.

Режим	Критерии
Упрощенный (УСН)	1. – выручка – до 150 млн руб. 2. – численность – не более 100
«Вменёнка» (ЕНВД)	– выручка не устанавливается – численность – не более 100 – площадь торгового зала – не более 150 м 2 – количество единиц транспорта – не более 20
Патент	Только для ИП, у которых: – трудится не более 15 человек по всем направлениям работы – выручка – до 60 млн руб.
Сельхозналог	– общий объём выручки не устанавливается – доход по сельхозпродукции – не менее 70% Для ИП и рыбохозяйств: – работников – не более 300

Для «вменёнки» и «упрощёнки», по которой базой берутся доходы, предусмотрено уменьшение аванса и вменённого квартального платежа в случае оплаты в отчётном периоде страховых начислений на сотрудников, а ИП – на самого себя.

С 2016 года власти на местах вправе для тех, кто уплачивает ЕНВД и УСН, уменьшить ставку, по первому режиму – с 15% до 7,5%, по второму – с 6% до 1%.

Как произвести оплату налога на прибыль

Помимо уплаты налога на прибыль через расчётный счёт организация, являющаяся юридическим лицом, может воспользоваться:

Наименование	Особенности
Сайтом ФНС	Для этого нужно зарегистрироваться, указав соответствующие реквизиты, и получить доступ к личному кабинету, где в будущем можно увидеть сведения о задолженности или переплате по налогам. Затем формируется платёжное поручение. Удобство – в автоматическом заполнении его реквизитов.
Порталом «Госуслуги»	После регистрации необходимо получить код доступа, подтвердив личность. Затем подать заявку на предоставление справки об имеющихся задолженностях, и самостоятельно заполнить документ об оплате.
Почтовой связью	Могут пользоваться только физлица. Основание: ст. 45, ст. 58 НК РФ, Ст. 861 ГК РФ .

Пред совершением платежа требуется проверить корректность данных и кликнуть на поле «Оплатить». Информация о платеже попадёт в базу Федеральной налоговой службы в течение 24 часов. Результат зачисления платежей отражается в «личном кабинете» в течение 10-ти рабочих дней.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. Обязана ли организация, относящаяся к коммерческим, подавать декларацию по прибыли?

Ответ: Да, обязана. Если у такой организации отсутствуют налоговые обязательства по прибыли, то она подаёт упрощённую декларацию после окончания налогового периода.

Вопрос №2. Нужно ли резидентам проекта «Сколково» вести книгу учёта доходов-расходов?

Ответ: Ведение учёта по упрощённой системе является делом добровольным для участников проекта. При этом нельзя забывать, что основные средства и нематериальные активы учитываются по общему правилу.

Вопрос №3. Каким образом можно уменьшить площадь торгового зала, превышающую 150 м 2 , чтобы перейти на режим ЕНВД, не нарушая требований закона?

Ответ: Минфин советует при помощи капитальной перегородки отграничить от зала подсобное, административное помещение или бытовку. Предусмотрен и второй вариант, позволяющий сдать часть зала в аренду. Такие помещения не входят в расчёт ЕНВД.

Вопрос №4. Как правильно перейти с упрощённого режима на вменённый?

Ответ: Необходимо сняться с учёта как плательщику УСН, уведомив об этом ИФНС в срок, не позднее 15 января. Одновременно нужно встать на учёт по ЕНВД. При этом, параллельно с уплатой налога, не позже 25 февраля подать декларацию по УСН.

Вопрос №5. Нужно ли платить налог по УСН со ставкой 6%, если доходы ещё не получены?

Ответ: Нет, не нужно. На УСН 6% налог подлежит уплате только при наличии доходов

Налог на прибыль, если он уплачивается в «стандартном» размере 20%, является существенным расходом организации. В связи с этим многие предприятия ищут пути минимизирования затрат, уменьшения налоговой нагрузки.

Оптимальное решение в данном случае - пользование льготой по налогу на прибыль. Далеко не все организации имеют на нее право. Решение о льготах по налогу на прибыль устанавливается на региональном уровне, но некоторые категории льготников закреплены на федеральном уровне.

Виды льготирования

Целью выделения налоговых льгот по налогу на прибыль организаций в 2015 году можно считать итоговое сокращение размера денежного взноса предприятием. Схема предоставления налоговых льгот осуществляется разными путями:

Полное освобождение, то есть, применение ставки размером 0%. Такое возможно только для организаций, которые осуществляют «выгодные» государству виды хозяйствования. Примером может служить выпуск продуктов питания для детей, продукции промыслов народного характера и так далее. Нулевой ставкой пользуются медицинские, образовательные, сельхозпредприятия.
Предоставляются также скидки, когда сумма прибыли, на которую начисляется налог, уменьшается на определенный процент. Уменьшение происходит на затраты по некоторым направлениям. Пример: уменьшение базы на размер капвложений, инвестиционная льгота по налогу на прибыль.
Пониженная налоговая ставка. Размер уменьшения достигает 100%. Например, общественные организации людей с ограниченными возможностями освобождены от уплаты. Для получения такой ставки требуется соблюсти целый перечень условий относительно численности сотрудников, площади торговых залов и так далее.

Пониженный размер ставки налога на прибыль действует и в отношении участников-резидентов ОЭЗ в виде налоговых льгот:

Нулевая ставка используется компаниями в зонах: туристско-рекреационной, технико-внедренческой. Однако освобождение от налога возможно только в отношении части, уплачиваемой в федеральную казну - 2%.
Организации, ведущие хозяйствование в свободной зоне экономики, применяют нулевую ставку. После получения первого дохода согласно договорам СЭЗ такая ставка действует еще на протяжении десяти периодов.
Нулевая ставка на федеральную часть налога используется и в компаниях-участниках инвестиционных проектов регионального значения. А в плане местной части налога для них действительна ставка в 10% в первые пять лет и свыше 10 - в последующие.

Пользование льготами в 2015 году

При выявлении права на льготу, организация должна подать соответствующее заявление в ФНС по месту регистрации. Есть временной лимит: для того, чтобы льгота начала действовать, подать заявление необходимо за 30 дней до начала нового периода. Обязательно представить документы, которые подтвердят право на льготы.

В ФНС предоставляются документы:

подтверждение происхождения доходов организации;
справка о численном составе сотрудников - трудовые договоры, табели;
копии сертификатов медицинских специалистов, если именно о предприятии такой направленности идет речь;
заявление;
декларация;
документы, подтверждающие уровень доходов.

Если организация уже пользуется преференциями, по окончании периода подаются документы, подтверждающие выполнение установленных правил. Если льготы по уплате налога на прибыль распространяются на часть вида деятельности, то и документы подаются по этому виду.

Бывает так, что право на льготы утрачивается в середине периода. В таком случае организация рассчитывает измененный размер налога, вносит сумму и подает уточненную декларацию. Используется стандартная ставка в 20%, более того, за весь период, а не с месяца утраты льгот.

Для образовательных, медучреждений действует норма: при утрате прав на льготу по причине невыполнения условий, следующие 5 лет не они имеют права на налоговые льготы на прибыль, что установлено 284-й статьей НК РФ.

Другие виды льгот

На федеральном уровне закреплено право воспользоваться сниженным размером ставки таким категориям организаций:

получатели дивидендов;
держатели ценных бумаг.

В этом случае «скидка» действует только на прибыль, которая получена по процентам и дивидендам. В зависимости от года эмитирования бумаг ставки установлены на уровне 0, 9, 15%.

Прибыль, которая получена в результате хозяйствования сотрудников проекта «Сколково», не облагается налогом вовсе - ставка равна 0%. Такая же норма - льгота по налогу на прибыль — закреплена за Центральным банком РФ, как в 2014, так и в текущем году. Получить скидку могут и благотворительные организации.

Применение льгот по уплате налога на прибыль возможно и для немногочисленных категорий налогоплательщиков:

компании, в штатном расписании которых числится 50 или более процентов сотрудников-инвалидов;
предприятия-производители продукции медицинского назначения;
компании потребительской кооперации, находящиеся на территории Крайнего Севера;
производители средств реабилитации для инвалидов, а также средств профилактики для них.

Нулевая ставка доступна при определении налога и социальным организациям при предоставлении услуг населению:

медицинских;
бытовых;
педагогических;
правовых;
трудовых;
срочных;
повышающих коммуникативный потенциал тех получателей соцуслуг, которые имею ограничение в здоровье или жизнедеятельности.

Вся сумма льгот, предоставляемая российским компаниям на сегодняшний день, направлена на решение приоритетных задач государства: развитие социальных объектов производства, поддержка народных промыслов, инвестирование, капиталовложения и прочее. Комфортные налоговые условия создаются для предприятий с целью увеличения их числа на определенном рынке, рост производства и реализации продукции.

Для организаций, работающих на общей системе налогообложения, обычная ставка по налогу на прибыль составляет 20% . Однако в некоторых случаях данный тариф может быть уменьшен, причем в некоторых случаях – даже до нуля. В каких случаях можно получить льготы по налогу на прибыль?

Региональные послабления

Формально понятие льгот по налогу на прибыль в законодательстве не закреплено. Однако по факту есть несколько ситуаций, в которых размер отчислений в бюджет по данной статье может быть существенно снижен. Одним из таких случаев является региональное снижение налоговой ставки.

Распределение налога на прибыль, а именно его стандартно установленной ставки в 20% происходит в пропорции 2% и 18%, зачисляемых соответственно в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ. Статьей 284 Налогового кодекса региональные власти наделены полномочиями уменьшать ставку налога на прибыль в «своей» части, снижая ее с 18% до 13,5%.

Как правило, региональные законы о снижении ставки налога на прибыль определяют конкретную специфику деятельности, а также прочие условия, которые должны соблюдать организации, претендующие на снижение налогового бремени. Таким образом, это не повсеместное использование пониженной ставки, а именно некая льгота, которой может воспользоваться та или иная компания, которая отвечает определенным требованиям закона. Так, Законом г. Москвы от 5 марта 2003 г. № 12 снижение ставки по налогу на прибыль в ее региональной части до 13,5% предусмотрено для общественных организаций инвалидов с участием таких лиц не менее 80%, а также для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и компаний, использующих труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. Другой пример: в Санкт-Петербурге пониженные ставки в размере 13,5% или 15,5% предусмотрены местным Законом от 14 июля 1995 г. № 81-11, причем данный законодательный акт предоставляет льготы по налогу на прибыль сразу ряду компаний, в зависимости от вида их деятельности, объемов вложения во внеоборотные активы и общей специфики ведения бизнеса. Есть аналогичные законодательные акты и в большинстве других регионов страны.

Нулевая ставка по налогу на прибыль

Еще одна своеобразная льгота по налогу на прибыль – возможность применения нулевой ставки. Она предусмотрена для организаций, которые ведут медицинскую или образовательную деятельность (п. 1.1, ст. 284 НК РФ).

Разумеется, такие организации должны соответствовать жестким условиям, предусмотренным Налоговым кодексом. Прежде всего, конкретное направление их деятельности должно быть включено в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ. Они должны иметь соответствующую лицензию на осуществление образовательной или медицинской деятельности. Доходы от данных направлений бизнеса в таких организациях должны составлять не менее 90% от суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы. В штате данных компаний должно трудиться не менее 15 человек, причем, в случае с медицинской организацией, численность сертифицированного медицинского персонала должна составлять не менее 50%. Кроме того медицинским и образовательным организациям запрещено осуществлять операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

В случае выполнения всех приведенных условий данные компании вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль в отношении всех своих доходов от реализации , в том числе оставшихся 10% от выручки, условно не относящихся к медицинской или образовательной деятельности.

О желании применять нулевую ставку по налогу на прибыль компания обязана заявить не позднее, чем за 1 месяц до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль , в котором планируется работа на льготной ставке, то есть нулевая ставка по налогу на прибыль в 2017 году может применяться, если заявление подано до 1 декабря 2016 года. К заявлению прилагаются копии соответствующих лицензий. А по итогам года право на применение льготы нужно подтвердить, предоставив в ИФНС данные о доле доходов, численности работников, словом, информировать ИФНС о соответствиях, дающих право на нулевой налог по прибыли, по всем выше перечисленным пунктам. Если же нарушение какого-либо из условий было допущено в середине года, то такая организация считается работающей со стандартной ставкой налога на прибыль с начала того налогового периода, то есть календарного года, в котором это нарушение имело место. Сумма налога в этом случае подлежит восстановлению и уплате в бюджет, проще говоря, организации придется рассчитать налог на прибыль задним числом по всем доходам, полученным начиная с 1 января. А на условную просрочку платежа начисляются пени. Законодательством предусмотрен и добровольный отказ от нулевой ставки. Он возможен с начала очередного календарного года.

Спецрежимы, как альтернатива налогу на прибыль

И, наконец, нельзя не упомянуть о такой специфической льготе по налогу на прибыль, как применение спецрежимов. Уплата «упрощенного» налога на УСН по ставке 6% или 15% , ЕНВД по отдельным видам деятельности или же единого сельскохозяйственного налога отменяет необходимость рассчитываться с бюджетом по налогу на прибыль, а также по ряду других налогов, заменяя их одним общим установленным для каждого случая платежом. Разумеется, применение подобных спецрежимов также жестко регламентируется Налоговым кодексом, а процедура перехода предполагает выполнение ряда условий и соблюдения определенных правил. Но это уже, как говорится, тема для отдельного обсуждения.

Все объекты предпринимательской деятельности обязаны платить налог на прибыль в государственный бюджет, а также в счет бюджета субъектов Федерации. Но есть определенные категории организаций, которые могут получить льготы по налогу на прибыль. Ниже рассмотрим, как это происходит, в каких условиях и каков принцип действия.

Статья Налогового Кодекса № 284 регулирует предоставление льготной налоговой ставки для определенных групп налогоплательщиков. Это подразумевает начисление налогоплательщику определенного льготного размера процентной ставки, использующейся при расчете предстоящего к оплате в бюджет налога.

Ставки определяются органами местного субъекта Федерации, а в госбюджет процент для налогового обложения прибыли является стандартным и равен 2%.

Всем налогоплательщикам стоит хорошо подумать при переходе на льготный режим уплаты налога на прибыль, так как он является выгодным для таких предприятий, у которых постоянно есть прибыль и отсутствуют убыточные суммы. Это связано с тем, что льготная ставка в 0% закрывает перед налогоплательщиком возможность переносить свои убытки во времени и, соответственно, возмещать эту сумму.

Как получить

Законное право для перехода на льготную ставку предоставляется налогоплательщикам, подавшим заявление месяцем ранее января в новом налоговом периоде в местный орган налоговой. Заявление дополняется пакетом документов, которые могут подтвердить соблюдение установленных законом ограничений, являющихся условиями получения льготы. Содержание такого пакета варьируется в зависимости от вида или видов деятельности организации, которая хочет получить льготный процент по .

Например, заведения медицинского или образовательного характера ко всему прочему обязаны предоставить лицензию и документацию по квалифицированным специалистам.

Всем претендующим на льготы организациям необходимо подать данные по аналитическому учету дохода по разновидностям деятельности.

В конце налогового годового периода налогоплательщик кроме обычной декларации по прибыли обязуется предоставить расчетные документы по количеству доходов от льготируемого вида деятельности. То есть предприниматель должен в документальном виде подтвердить выполнение необходимых для начисления льгот по налогу на прибыль условий.

Если по каким-то причинам плательщик налогов не может подтвердить свое право на предоставление льгот в конце периода, то льготы с него снимаются, и предприниматель обязан самостоятельно сделать перерасчет сумм налогов на прибыль в размере 20%. Еще обязан рассчитать суму пени со дня, положенного для . Оплатить эти суммы и самостоятельно подать в налоговые органы декларацию, являющейся уточненной. Медицинского и образовательного типа заведения в атком случае потеряют право на льготирование на пять лет.

Кому предоставляются льготные ставки

Заведения медицинских и образовательных профилей, независимо от того, частные они или принадлежат государству. Льготная ставка будет применяться к . Обязательными условиями получения нулевой ставки является то, что тип деятельности, на доходы от которой предоставляется льготная ставка, будет приносить 90% всех получаемых доходов организации. Штат во время действия льгот должен быть не меньше 15 человек. У половины медицинских работников организации должны быть сертификаты действующего типа и т.д.
Предприятия сельскохозяйственного направления, которые 70% доходов получают именно от сельскохозяйственной деятельности, находятся на обычной системе налогообложения и т.д.
Предприятия, которые предоставляют социальные услуги. Причем их штат должен быть не менее 15 человек, а доход на 90% состоять из суммы выручки от предоставления услуг и т.д.
Льготы предприятиям-участникам особых зон (экономических и свободно экономических, участники ТОСЭР).
Льготы предпринимателям других характеров (участвующих в региональных инвестиционных предприятиях, участвующих в проекте Сколково).

Пример расчета с использованием льгот по налогу на прибыль

Разберемся на примере частного учреждения медицинского профиля. Я – плательщик налогов. Налогооблагаемая база за год равна сумме 2 000 000 рублей.

В таком случае в бюджет Российской Федерации я должен оплатить налог по прибыли в 2%:

2 000 000*2%=40 000

Процентная ставка для меня от субъекта Федерации 18 %. Значит, в этот бюджет я оплачиваю:

2 000 000*18%=360 000

Если я вовремя подал заявление и все сопроводительные документы, то получаю 0% ставки налога на прибыль на льготной основе, а значит, в бюджет не перечисляю ничего.

Но если общая сумма доходов не состоит на 90% от основного вида деятельности или, подавая декларацию по прибыли, я не смогу отобразить данные хоть по одному сотруднику из необходимых, то не просто лишусь освобождения от уплаты налога, но и буду вынужден заплатить 364 000 в федеральный бюджет и бюджет местный, а также своими силами произведу расчет пени, оплачу и ее тоже.

Итак, льготы по налогу на прибыль предоставляются особым группам налогоплательщиков при наличии у них всей необходимой документации и соблюдении всех условий налогового льготирования. Одним из условия является то, что тот вид деятельности, прибыль от которого не облагается налогом, должна приносить определенный процент всех доходов организации.