Контакты
Главная / Как создать свой бизнес?

Изменения в учетной политике. Учетная политика: распространенные заблуждения

Изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета;

Существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

11. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 настоящего Положения.

12. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

13. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

14. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 настоящего Положения.

15. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

(см. текст в предыдущей редакции)

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

15.1. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

(см. текст в предыдущей редакции)

16. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Учетная политика (УП) применяется на предприятии последовательно из года в год. Но возникают ситуации, когда необходимо вносить изменения. Рассмотрим причины, по которым может понадобится обновить такой документ, а также порядок их оформления.

Когда компания вправе изменить учетную политику

Под таким изменением подразумевается корректировка уже имеющихся методов учета. Причиной этого может быть:

  1. Разработка и внедрение новых способов ведения учета. Эти нововведения оправданы в том случае, если повышают достоверность и качество информации, либо уменьшают трудоемкость процесса. Например, компания переходит на электронный документооборот с поставщиками и покупателями.
  2. Нововведения в законодательстве. Например, компания применяет метод учета, который отменяется на законодательном уровне. В этой ситуации, также необходимо внести поправки.
  3. Смена условий деятельности. Изменение учетной политики организации может быть следствием реорганизации предприятия, смены собственника или смены вида деятельности. Допустим, организация меняет сферу деятельности с торговли на строительство, что необходимо отразить в документе.

Когда нововведения вступают в силу

Если изменяются методы учета по инициативе бюджетной организации, нововведения вступают в силу с начала следующего года (ч. 7 ст. 8 Закона №402-ФЗ от 06.12.2011).

Если вносятся поправки в закон, то корректировки вступают в силу тогда, когда вступает в действие новый правовой акт.

В бухгалтерской отчетности раскройте и поясните все новые положения УП, если эти поправки существенно повлияли на финансовый результат организации (п. 16 ПБУ 1/2008).

В пояснениях требуется указать:

  • почему поменялась содержание документа в отчетном году. Например, смена способа списания ТМЦ (так как это привело к увеличению достоверности информации), номер закона, вступление силу которого повлекло поправки или смена деятельности компании;
  • какие именно корректировки внесены;
  • как отражаются последствия сделанных корректировок в отчетности;
  • суммы корректировок, связанных с нововведениями. Если компания не является субъектом малого предпринимательства, то необходимо также сделать ретроспективный расчет.

Как оформить нововведения

Изменение учетной политики должно вводится приказом руководителя бюджетной организации.

В документе укажите причины и пункты, которые меняете.

Приведем образец внесения изменений в учетную политику,сделанных в связи с изменениями в законодательстве — например, вступил в силу новый приказ Минфина.

Как внести дополнения

Случается, что в течение года компании возникают новые операции, методы учета которых не отражены в учетной политике. Например организация, которая выполняла услуги, начала продавать покупные товары, и новый порядок учета товаров необходимо отразить в документе. В этом случает его дополняют (п. 10 ПБУ 1/2008).

Такие дополнения вводятся аналогично любым другим изменениям. Вносить их можно в любое время, в том числе и в середине года.

Разберем на примере внесение дополнений в УП. Организация впервые привлекла заемные средства, в учетной политике порядок учета займов не отражен. Приказом были внесены дополнения.

Когда в учетной политике организации разработанные положения соответствуют действующему законодательству, то ссылаясь на нее можно выиграть споры с проверяющими органами. Однако, если учетная политика будет противоречить законодательству, то положения ее можно считать недействительными. Кроме того, налоговая может доначислить налоги. Поэтому организациям нужно тщательно следить за тем, какая политика у них действует в настоящее время и соответствуют ли ее положения действующим законодательным актам. В статье подробно разберем цели учетной политики, а также какие положения в ней следует предусмотреть для того, чтобы избежать споров с налоговыми органами.

Нужно ли ежегодно утверждать учетную политику

Ежегодно менять или составлять новую учетною политику не нужно. Сделать это потребуется только тогда, когда произошли изменения в законах. К примеру, Налоговый кодекс предусмотрел для компаний выбрать один из способов учета. Составить политику заново потребуется, например, когда компания меняет способ учета. Однако утверждать учетную политику каждый раз вовсе не обязательно. Для этого можно внести нужные изменения, издав соответствующий приказ.

Следует помнить, что оштрафовать на не внесение изменений в учетную политику не могут. Главное, чтобы учет в организации осуществлялся по новым правилам.

Для того, чтобы внести изменения в политику, действовать нужно следующим образом:

  • Первоначально готовят текст, содержащий изменения и их обоснование;
  • Определяют дату вступления изменений в силу;
  • Проверяют не нарушается ли время применения отдельных методов;
  • Подготовленные изменения утверждают приказом руководителя.

Учетная политика для малых предприятий

Обязанность по ведению бухучета существует у каждой организации, независимо от того, является ли она малым бизнесом. Однако, операции компании вправе отражать разными способами. Такие способы, применительно к своей организации и нужно закрепить в учетной политике, а значит составлять такой документ нужно абсолютно всем компаниям. Для малого бизнеса существуют упрощенные способы ведения учета, но чтобы его применять, необходимо прописать их в учетной политике.

Штраф за то, что в организации нет учетной политики составляет 200 рублей. Но, налоговые органы при проверке могут произвести свой расчет расходов, так как утвержденного способа в учетной политике компании не существует.

Учетная политика и бухгалтерская программа

Некоторые компании не уделяют особого внимания учетной политике и используют разработанные шаблоны ежегодно. Кроме того, изменения в законодательстве такие организации также не вносят. Настроенная бухгалтерская программа по такой учетной политике будет формировать операции по устаревшим алгоритмам. Распространена также и такая ситуация, когда в политику изменения внесли, а в программу нет. Такая ошибка в учете является одной из самых распространенных. Последствия по таким ошибка достаточно серьезные, компании могут грозить штрафы приличных размеров.

Расхождения наиболее часто встречаются при проверке:

  • Прямых расходов, а именно порядок их списания;
  • Способа учета запасов;
  • Списания транспортных расходов.

Учетная политика для целей налогообложения

Прямые расходы в учетной политике

Организации, оплачивающие налог на прибыль, должны закрепить в учетной политике все прямые расходы. Перечень расходов должен совпадать с тем списком, который есть в бухгалтерской программе. Если два этих перечня совпадать не будут, то учтенные в программе расходы будут списаны как косвенные. Примером могут служить расходы на заработную плату. Если в учетной политике сказано, что вся зарплаты относится к прямым расходам, а в программе только зарплата подразделения, то разница будет списана в косвенные расходы.

Учет МПЗ в учетной политике

Порядок учета МПЗ необходимо предусмотреть в учетной политике. Существует несколько способов учета:

  • По средней стоимости;
  • ФИФО;
  • По стоимости единицы запасов.

Важно, чтобы выбранный способ в учетной политике совпадал с тем, что установлен в программе бухгалтера. При этом, учитывать нужно такие особенности:

  1. Для каждого из запасов можно установить свой способ. Например, по материалам – ФИФО, а по товарам – по средней стоимости. Но не каждая программа такую возможность предусматривает, поэтому в учетной политике нужно прописать единый способ.
  2. В некоторых программах не предусмотрена установка различных методов оценки запасов для бухгалтерского и для налогового учетов. Эту особенность нужно учесть при составлении учетной политики, для того, чтобы методы оценки совпадали.

Важно! Расхождения в способах учета МПЗ могут привести к тому, что налоговые органы пересчитают себестоимость. Это в свою очередь может привести к снижению расходов, списанных компанией при расчете налога на прибыль. В этом случае налоговая доначислит налог, а также наложит штраф на организацию.

Транспортные расходы в учетной политике

Учет транспортных расходов можно вести следующими способами:

  • Включая в стоимость запасов;
  • Учитывая отдельно.

При составлении учетной политики опираться также нужно на программу бухгалтера. Если программой не предусмотрены настройки по учету транспортных расходов, то приход доставки должен сопровождаться определенными действиями.

Например, учетная политика содержит положение, что доставка включается в стоимость МПЗ. В этом случае в программе расходы будут отражаться отдельным документом.

МПЗ можно учитывать и на отдельном счете. При этом, затраты в конце месяца будут списываться пропорционально стоимости запасов, переданных в течение месяца в производство. В программе товары и материалы будут оформляться через поступление, а расходы по доставке фиксироваться отдельным документом поступления.

Несовпадение способов учета транспортных расходов в учетной политике с настройками программы также могут привести к доначислению налога и штрафам для компании. Так как при проверке налоговики пересчитают налог на прибыль, основываясь на способ учета, отраженный в учетной политике.

Цели учетной политики

Таким образом, основными целями учетной политики для организации являются следующие:

  • Закрепление выбранных способов ведения учета;
  • Формирование объективной картины деятельности предприятия для достижения наиболее эффективного ведения учета;
  • Урегулирование споров с налоговыми проверяющими органами, ссылаясь на утвержденный документ.

Следует помнить, что такой документ как учетная политика является основой ведения учета в организации, если его проигнорировать или составить не учитывая нормы действующего законодательства, то могут возникнуть споры с налоговыми органами, которые приведут к увеличению налоговой базы и начислению штрафов.

Законодательная база

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Можно ли утверждать учетную политику ежегодно?

Ответ: Можно, запретов для этого со стороны законодательства нет, но и требований делать это ежегодно тоже нет.

Каким приказом можно возложить ответственность за ведение бухучета директора, а не главного бухгалтера?

Изменения в учетной политике. Когда нужно утверждать учетную политику? Изменения произошедшие в учетной политике. Как составить учетную политику для целей бухучета.

Вопрос: Какие существенные изменения происходили за период с 2014 г. по 2017 г. Сколько раз необходимо было вносить в учетную политику изменения за этот период? Надо ли каждый год утверждать учетную политику или достаточно при открытии ООО Один раз? Какие могут быть санкции директору или главному бухгалтеру, если не внести эти изменения? Может ли по приказу за разработку учетной политики отвечать только директор? Каким приказом можно возложить ответственность за ведение бухучета директора, а не главного бухгалтера?

Ответ: Основные изменения УП в 2015 году:

С 2015 года компании не могут использовать метод ЛИФО для определения стоимости списанных материалов или товаров. Поэтому вместо этого способа надо выбрать другой и утвердить его в учетной политике. Есть три варианта - ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы запасов.

С 2015 года списывать инструменты, инвентарь, спецодежду в налоговом учете можно будет не сразу, а постепенно. Способ списания компания вправе выбрать сама. Например, пропорционально объему выпущенной продукции. Но удобнее выбрать в учетной налоговой политике такой же способ, как и в бухучете, чтобы исключить разницы.

Из учетной политики на 2015 год стоит исключить положение о порядке нормирования процентов. Ведь с этого года их можно учитывать в расходах полностью, не нормируя. Но есть исключение - контролируемые сделки.

Основное изменение в 2016 году:

С 2016 года лимит стоимости основных средств и нематериальных активов в налоговом учете составляет 100 000 руб. Если в учетной политике упоминается прежний лимит, замените его на новый.

Основные изменения в 2017 году:

Лимит резерва сомнительных долгов в налоговом учете.

Лимит с 2017 года теперь ограничен 10% от выручки за этот период или 10% от выручки за прошлый год - в зависимости от того, какой из этих показателей больше (п. 4 ст. 266 НК РФ). Раньше квартальный лимит был ограничен 10% от выручки за отчетный период. Выручка за год обычно больше промежуточной, поэтому внутри года теперь можно списать в резерв больше расходов. Проверьте положения учетной политики. Если раньше вы подробно прописывали правила формирования резерва, актуализируйте их. Иначе налоговики могут решить, что компания ограничила резерв старым нормативом.

Если компания экспортирует только несырьевые товары и будет заявлять вычеты сразу, исключите в политике правила о раздельном учете.

Учетную политику ежегодно пересматривать и корректировать не требуется, она применяется последовательно из года в год (п. 9 ПБУ 1/2008 , п. 1 ст. 11 НК РФ). Корректировки вносятся пи изменении способов учета либо при изменении законодательства.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 1/2008. Руководитель предприятия назначает того, кто ведет бухучет. Он может возложить такие обязанности на главного бухгалтера, другого сотрудника организации или заключить договор со сторонней организацией. Об этом сказано в части 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если у организации нет учетной политики, штрафа за это нет. Но, проверяя компанию, налоговый инспектор вправе запросить учетную политику. Если ее вовремя не представить, оштрафуют:

организацию – на 200 руб.;

руководителя – на 300–500 руб.

Что изменить в «учетке». Когда у компании есть подразделения в разных регионах и она претендует на льготные ставки, выгоднее платить большую часть налога в субъектах с льготной ставкой. Для этого выберите оптимальный способ распределения прибыли (см. врезку ниже).

На цифрах

Как распределить прибыль по подразделению

У компании подразделение в регионе с льготной ставкой по налогу на прибыль. Среднесписочная численность сотрудников по компании - 120 человек, в подразделении - 50 человек. Расходы на оплату труда - 44,8 млн. руб., в том числе в подразделении - 14,2 млн. руб. Средняя остаточная стоимость основных средств в компании - 3,5 млн. руб., в подразделении - 1,1 млн. руб. Удельный вес основных средств подразделения - 31,43% (1 100 000 руб. : 3 500 000 руб. х 100%). Компания посчитала долю прибыли исходя из разных показателей.

Численность сотрудников. Удельный вес численности работников подразделения в общей численности - 41,67% (50 чел. : 120 чел. х 100%). Доля прибыли, с которой нужно платить налог в инспекцию подразделения, - 36,55% [(31,43% + 41,67%): 2].

Расходы на оплату труда. Удельный вес расходов на оплату труда в подразделении в общих расходах на оплату труда - 31,7% (14 200 000 руб. : 44 800 000 руб. х 100). Доля прибыли подразделения - 31,56% [(31,43% + 31,7%): 2].

Доля расходов на оплату труда ниже, чем доля численности сотрудников. Значит, компании выгоднее считать долю прибыли из численности сотрудников

Прибыль по подразделению можно распределить пропорционально:

Среднесписочной численности и остаточной стоимости имущества;
-расходам на оплату труда и остаточной стоимости имущества.

Выбранный показатель закрепите в «учетке». Такое право дает пункт 2 статьи 288 НК РФ. Для этого учетную политику можно дополнить одной из следующих формулировок:

«Налогооблагаемая прибыль, которая приходится на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников подразделения и удельного веса остаточной стоимости его амортизируемого имущества к общим показателям по организации».
«Налогооблагаемая прибыль, которая приходится на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда по подразделению и удельного веса остаточной стоимости его амортизируемого имущества к общим показателям по организации».

На практике

Компания вправе составлять сводный документ при продаже «физикам»

При продаже товаров физлицам за наличный расчет компания не выставляет счетов-фактур, а чтобы отразить выручку в книге продаж, может составить документ на общую сумму реализации за период. Например, бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ. Его можно составлять за день, месяц или квартал. Минфин России против этого не возражает (письмо от 19.10.15 № 03-07-09/59679).

Главное - зарегистрировать сводный документ в книге продаж за период отгрузки. Порядок стоит прописать в учетной политике для НДС. Например, используйте такую формулировку: «При реализации товаров физическим лицам за наличный расчет по итогам месяца составляется сводный первичный документ, который регистрируется в книге продаж»

Можно списать больше расходов за счет резерва по сомнительным долгам. В 2017 году компания по-прежнему сама решает, создавать в налоговом учете резерв или нет. А вот лимит резерва за отчетный период изменился.

Лимит теперь ограничен 10% от выручки за этот период или 10% от выручки за прошлый год - в зависимости от того, какой из этих показателей больше (п. 4 ст. 266 НК РФ). Раньше квартальный лимит был ограничен 10% от выручки за отчетный период. Выручка за год обычно больше промежуточной, поэтому внутри года теперь можно списать в резерв больше расходов.

Кроме того, теперь четко определено, что в резерв включают разницу между «дебиторкой» и «кредиторкой» по контрагенту (п. 1 ст. 266 НК РФ). Раньше судьи считали, что включить можно всю задолженность покупателя (постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.13 № 13598/12).

Что изменить в «учетке». Проверьте положения учетной политики. Если раньше вы подробно прописывали правила формирования резерва, актуализируйте их. Иначе налоговики могут решить, что компания ограничила резерв старым нормативом.

Не пропустите

Новый электронный сервис по «учетке»

ychetka.ru

Но можно поступить проще. Необязательно переписывать правила создания резерва из Кодекса. Достаточно ограничиться формулировкой:

«Компания создает резерв по сомнительным долгам».

Если раньше компания создавала резерв, она вправе в 2017 году отказаться от него. Тогда исключите норму о создании резерва из учетной политики.

Обезопасьте вычеты за счет раздельного учета НДС. С 1 июля 2016 года вычеты по несырьевым товарам, которые компания отгрузила на экспорт, можно заявлять так же, как по поставкам внутри страны (п. 3 ст. 172 НК РФ). То есть сразу после принятия товаров на учет. Главное, чтобы были счета-фактуры и «первичка».

Вести раздельный учет нужно, если компания продает сырьевые товары: минералы, древесину, уголь, продукцию химической промышленности и другое сырье (п. 10 ст. 165 НК РФ). Коды сырьевых товаров должно утвердить Правительство РФ. Пока разработан лишь проект этого постановления.

Сейчас есть два способа определить, сырьевой товар или нет. Первый вариант - по общим названиям товаров из Налогового кодекса (письма Минфина России от 23.11.16 № 03-07-08/69129 и ФНС России от 03.08.16 № 1-4-05/0021). Второй вариант - по кодам из проекта.

Что изменить в «учетке». Когда компания продает только несырьевые товары и будет заявлять вычеты сразу, исключите в политике правила о раздельном учете.

Если компания отгружает сырьевые и несырьевые товары, запишите, что ведете раздельный учет только по сырьевым. Учетную политику можно дополнить следующей формулировкой:

«“Входной” НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для операций и на внешнем, и на внутреннем рынке, компания распределяет исходя из стоимости экспортных сырьевых товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал, к общей себестоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал».

Сразу заявлять вычеты можно только по товарам, которые компания приняла на учет после 1 июля 2016 года. Если на складе есть остатки старых несырьевых товаров, сделайте оговорку, что не распределяете НДС по товарам, которые приняли к учету после 1 июля.

Что поменять в учетной политике по бухучету

Компании стоит проверить в начале года и бухгалтерскую учетную политику. Дополните рабочий план счетов и исключите из политики ненужную информацию.

Определяйте срок использования основных средств из ожидаемого срока. Для целей бухучета срок полезного использования основного средства компания определяет по правилам ПБУ 6/01 . Это ожидаемый срок, в течение которого компания будет пользоваться активом, его ожидаемого физического износа (п. 20 ПБУ 6/01). В налоговом учете срок полезного использования определяют по Классификации основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1).

Чтобы сблизить учеты, компании используют Классификацию и в бухучете. Такое право было прописано в постановлении № 1 . Но с 1 января 2017 года эту норму отменили (постановление Правительства РФ от 07.07.16 № 640).

Что изменить в «учетке». Проверьте учетную политику. Если в ней есть ссылка на Классификацию основных средств, ее безопаснее исключить. Аудиторы при проверке обратят внимание на это положение.

Компания по-прежнему может ориентироваться на Классификацию, когда определяет срок использования актива в бухучете. Основные средства приведены в Классификации по группам обоснованно, а не произвольно. Но она не должна быть единственным источником информации. Учитывайте также технические особенности объекта.

На заметку

Что стоит упростить в учете «малышам»

Малые предприятия вправе вести учет упрощенным способом. Какие способы выбрать, они решают сами (информация Минфина России от 29.06.16 № ПЗ-3/2016). В частности, такие компании вправе начислять:

Основной минус этих способов - разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Подробнее об этом - в статье «С 20 июня малые компании вправе применять новые правила бухучета » // РНК, 2016, № 13-14

Чтобы не запутаться во взносах, используйте дополнительные счета. С 2017 года компании платят страховые взносы в инспекцию. Это относится как к платежам за текущий год, так и взносам за прошлые годы, которые компании раньше платили в фонды. Для старых и новых страховых взносов действуют разные КБК (приказ Минфина России от 07.12.16 № 230н).

Что изменить в «учетке». Чтобы не запутаться в платежах, удобнее организовать раздельный учет старых и новых взносов. Для взносов, которые начисляете с 2017 года, откройте к счету 69 отдельные субсчета второго порядка «Взносы с 2017 года».

Аналитика поможет не занизить налог на имущество. Компании рассчитывают налог на имущество по остаточной стоимости активов. С 2017 года еще больше регионов перешли на уплату налога на имущество с кадастровой стоимости. В частности, Краснодарский край, Республика Карелия и др.

Что изменить в «учетке». Введите дополнительные субсчета к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Активы, которые освобождены от налога на имущество как льгота и не облагаются налогом, тоже учитывайте отдельно. В плане счетов предусмотрите субсчета:

-«Основные средства, облагаемые налогом на имущество по остаточной стоимости»;
-«Основные средства, облагаемые налогом по кадастровой стоимости»;
-«Льготные основные средства, принятые к учету после 2013 года»;
-«Необлагаемые основные средства».

Читайте на e.rnk.ru

Как оптимизировать учетную политику

Подписчики могут быстро составить, а также обновить учетную политику на 2017 год в программе «Конструктор учетной политики». Выбрать оптимальный вариант и учесть все нововведения помогут полезные подсказки. Подробности - на ychetka.ru

Отвечает Станислав Котович,

заместитель директора правового департамента Минфина России

«Для каждой строки Баланса, показатель которой существенен, введите подстроки. В них укажите числовые значения, которые входят в состав укрупненных показателей типовой формы Баланса. Например, к строке 1150 «Основные средства» можно добавить отдельные строки и привести в них данные о стоимости зданий, машин и оборудования, если такая информация является существенной. Как определить уровень существенности показателей, читайте в рекомендации.»

Учетная политика, принятая фирмой, должна применяться последовательно из года в год. Поэтому организации вовсе не обязательно ежегодно издавать приказ об ее утверждении. Достаточно лишь по мере необходимости вносить в него изменения и дополнения. Дополнение учетной политики возможно в случае изменения законодательства, разработки фирмой новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. Информация, содержащаяся в учетной политике, может быть опубликована в пояснительной записке к годовому отчету организации в случае, если она поможет заинтересованным пользователям принять решение по данным отчетности. О внесении изменений и дополнений в учетную политику рассказывает А.А. Луцкая, бухгалтер-консультант.

Учетная политика является основополагающим документом, на основании которого ведется финансовый учет предприятия. Содержащаяся в нем информация - инструмент ведения бухгалтерского учета внутри организации, внутренний свод законов и правил учетного процесса организации. После вступления в силу главы 25 НК РФ перед предприятиями встала необходимость формирования также учетной политики для целей налогообложения, целью которой является установление порядка формирования баз для исчисления различных видов налогов, а также порядка их исчисления.

В бухгалтерском учете под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающая первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. При формировании учетной политики организации в соответствии с ПБУ 1/98 раскрывают в ней способы начисления амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции (работ, услуг), доходов и расходов. При этом также утверждаются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В учетной политике для целей налогообложения организации необходимо отразить методику определения величин, формирующих налоговую базу (методологические приемы и способы налогового учета), и общий порядок ведения налогового учета (организационно-технические способы ведения налогового учета). Одновременно приложениями к учетной политике для целей налогообложения утверждаются формы аналитических регистров налогового учета, которые налогоплательщик разрабатывает самостоятельно.

В ряде норм главы 25 НК РФ содержится прямое указание на необходимость отражения в учетной политике для целей налогообложения применяемых налогоплательщиком методологических приемов и способов налогового учета (порядок признания доходов и расходов, специальные коэффициенты, предельные величины расходов и др.) как обязательных элементов учетной политики.

В главе 25 НК РФ также предусмотрены методы, правила и способы, обязательность отражения которых в учетной политике для целей налогообложения при этом не установлена. Налогоплательщик может определить самостоятельно те положения, которые он включит в свою учетную политику для целей налогообложения. Необходимо также иметь в виду, что в соответствии со статьей 313 НК РФ решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. Так, например, при желании предприятия перейти с метода определения выручки "по отгрузке" на метод "по оплате" для целей исчисления НДС предприятие столкнется с ограничением, вводимым статьей 167 НК РФ, согласно которому "учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации" .

Рассмотрим еще один пример, касающийся изменения учетной политики в целях налогообложения для исчисления налога на прибыль: в середине года произошла реорганизация юридического лица путем присоединения другого юридического лица, которое применяет отличный порядок уплаты налога на прибыль. В соответствии с письмом УМНС по г. Москве от 20.08.2003 № 26-12/45486, при реорганизации юридического лица путем присоединения применяется порядок уплаты налога на прибыль, используемый в организации, к которой произошло присоединение юридических лиц. Этот порядок применяется до конца налогового периода, в котором произошло присоединение.

Учетная политика, принятая фирмой, должна применяться последовательно из года в год. Поэтому организации вовсе не обязательно ежегодно издавать приказ об утверждении учетной политики. Достаточно лишь по мере необходимости вносить в него изменения и дополнения. Дополнение учетной политики возможно в случае невнесения в нее какой-либо информации, которая ранее не считалась существенной, а с определенного момента организация не может не отразить информацию о ней, так как начинает осуществлять операции, связанные с данной информацией. Например, при формировании учетной политики не были предусмотрены виды расходов будущих периодов. Но в какой-то момент организация, приобретя лицензию на определенный вид деятельности, решила, что данные затраты для нее - расходы будущих периодов.

Согласно ПБУ 1/98 вносить изменения в учетную политику можно в трех случаях:

  • изменилось законодательство РФ или поменялись нормативные акты по бухучету;
  • фирма разработала новые способы ведения бухгалтерского учета;
  • существенно изменились условия деятельности фирмы.

В последнем случае изменения в учетной политике могут быть связаны с реорганизацией предприятия - слиянием, разделением, присоединением. Исходя из положений подпунктов 20 и 21 ПБУ 1/98, для сопоставимости информации, данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, надо представить так, будто бы новая учетная политика применялась и в прошлом году. Другими словами, необходимо обеспечить сопоставимость данных бухгалтерской отчетности. Для этого необходимо провести количественную оценку изменений в отчетности. При этом в учете никакие записи не делаются, а корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.

Необходимо отметить также, что, в случае изменения учетной политики эта сопоставимость достигается с помощью ретроспективного способа, предполагающего составление отчетности таким методом, как если бы новая учетная политика применялась организацией с начала учета (возникновения) фактов финансово-хозяйственной деятельности, в учете которых произошли изменения.

Ряд специалистов Минфина России в своих публикациях в специализированной литературе приводят мнение, что изменения в учетной политике регулируются за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, то есть капитала организации, ссылаясь при этом на пункты 20, 21 ПБУ 1/98. Хотя напрямую из этих пунктов такой вывод не следует.

Рассмотрим следующий пример.

Пример

До 2004 года ООО "Омега" распределяло свои косвенные затраты в бухгалтерском учете пропорционально объемам выполненных работ по договорам (заказам) в натуральных показателях (часах). Для сближения бухгалтерского и налогового учета затрат было принято решение внести изменения в учетную политику предприятия и с 1 января 2004 года в бухгалтерском учете использовать вариант списания всех управленческих и коммерческих расходов на себестоимость реализованной продукции текущего периода в соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Таким образом, при составлении годового бухгалтерского отчета за 2004 год организация должна будет сделать корректировки бухгалтерской отчетности (не внося исправления в бухгалтерский учет) и рассчитать, как изменятся финансовые результаты, если бы такой способ использовался в течение предшествующего отчетного периода. Сумма корректировок вносится в бухгалтерскую отчетность и списывается на нераспределенную прибыль (убыток) прошлых лет по состоянию на начало отчетного периода.

Пример (продолжение)

На 31.12.2003 остаток НЗП ООО "Омега" составил 200 000 руб., в т.ч. общехозяйственные расходы - 73 000 руб.

Следовательно, при составлении годовой отчетности за текущий год необходимо скорректировать отчетность на 1 января 2004 года: увеличить сумму себестоимости реализованной продукции 2003 года и уменьшить прибыль прошлых лет на 73 000 руб.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать причину изменения учетной политики, оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения в учетную политику также оформляются приказом или распоряжением руководителя до 31 декабря текущего года и вводятся только с начала нового отчетного года. Кроме этого их нужно отразить и в пояснительной записке.

В пояснительной записке* ООО "Омега" необходимо будет отметить, что в связи с изменением в 2004 году учетной политики при начислении износа основных средств были пересчитаны и скорректированы сумма начисленного износа основных средств и прибыль прошлых лет за 2003 год.

Примечание:
* Подробнее о составлении пояснительной записки читайте

Пересчет, выполненный в пояснительной записке, привел к изменению соответствующих статей отчетности текущего отчетного года.

Таким образом, учетная политика фирмы остается неизменной в течение всего года. Однако в некоторых случаях организация может столкнуться с ситуацией, когда какие-либо нормы отражения операций в бухгалтерском учете первоначально не были установлены в учетной политике, появились новые участки бухгалтерского учета или новые виды деятельности.

Появление новых участков бухгалтерского учета может быть связано с открытием филиала, с появлением новых объектов учета (например, нематериальных активов), с необходимостью ведения раздельного учета по товарам, облагаемым и не облагаемым НДС, и так далее. Во всех перечисленных случаях вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года.

Дело в том, что утверждение способа ведения бухгалтерского учета операций, которые возникли в деятельности фирмы впервые, не является изменением учетной политики (п. 16 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации").

При этом никаких ограничений на внесение дополнений в учетную политику фирмы нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлено.

Отметим, что применять такой порядок можно и при внесении изменений и дополнений в налоговую учетную политику. НК РФ никаких ограничений на этот счет не содержит.

Если же фирма утвердила учетную политику сразу, что называется, на все случаи жизни, то впервые возникшие события, по которым ранее были приняты неверные решения, приведут к изменениям учетной политики. И тогда соответствующие изменения можно будет внести не ранее чем с 1 января следующего года. В связи с этим не стоит заранее выбирать способы ведения учета по тем хозяйственным операциям, которых у вас нет на момент формирования учетной политики.

Еще раз напоминаем, что все изменения, произошедшие в учетной политике, а также оказавшие влияние на финансовый результат деятельности предприятия должны быть отражены в пояснительной записке к финансовой отчетности за соответствующий период.

Особое внимание следует обратить на тот факт, что учетная политика - это внутренний документ организации, не подлежащий обязательному представлению в налоговые органы.

Никаким законом и никакими нормативными актами никогда не было предусмотрено, что организация до начала нового финансового года обязана представлять учетную политику в налоговые или другие органы.

Информация, содержащаяся в учетной политике, может быть опубликована в пояснительной записке к годовому отчету организации, да и то только в том случае, если она поможет заинтересованным пользователям принять решение по данным отчетности.