Как проверить достоверность бухгалтерских данных. Порядок проведения инвентаризации
Инвентаризация... Звучит устрашающе. На самом деле если внимательно разобраться с тонкостями работы, то все окажется гораздо проще, чем вы думали. Совокупность действий, направленных на выявление расхождений данных, отраженных в бухгалтерском учете, с фактическим наличием, мониторинг условий хранения имущества — все это можно назвать одним словом «инвентаризация».
Порядок проведения инвентаризации строго регламентирован законом. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств отражены в Приказе Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 .
Общие правила проведения инвентаризации
Очередность и сроки проведения инвентаризации прописаны в Федеральном законе о бухгалтерском учете № 129-ФЗ и Приказе Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". Регламент проведения должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Сроки проведения инвентаризации руководитель определяет самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации установлено законодательно:
- при передаче имущества (продаже, аренде);
- при реорганизации или ликвидации организации;
- при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при возникновении стихийных бедствий или чрезвычайных обстоятельств;
- при выявлении фактов хищения или порчи имущества.
Кроме плановых инвентаризаций организация может осуществлять и внеочередные инвентаризации ТМЦ, они называются внезапными и служат для усиления внутреннего контроля в компании.
Проведенные действия усиливают контроль за ведением инвентаризационной документации, повышают качество отслеживания процесса, служат механизмом выработки новых приемов проверки по отдельным секторам работы мониторинга.
Следует различать виды и принципы инвентаризации. Сплошная инвентаризация — процесс проверки всех объектов бухгалтерского учета, включая арендуемое имущество. Выборочная или сегментная инвентаризация проверяет только его часть, например, имущество, полученное для переработки.
Технология проведения инвентаризации
I. Подготовительные мероприятия.
- Руководитель предприятия издает приказ о проведении инвентаризации с указанием сроков и участков инвентаризируемого имущества, состава ревизионной комиссии.
- Создаются и утверждаются акты, подтверждающие готовность организации. Первичные документы на имущество направляются в бухгалтерию, все товарно-материальные ценности должны быть оприходованы, а брак списан. На время проведения инвентаризации все операции по приему или отпуску ТМЦ должны быть приостановлены.
II. Основной период.
- Проводятся опись имущества, подсчет ТМЦ, денежных средств и других финансовых активов, проверяется правильность оценки и обоснованности определения указанной стоимости в бухгалтерском учете с занесением данных в графу «Фактическое наличие» инвентаризационной описи.
- Оформляется инвентаризационная опись в 2-х экземплярах со сквозной нумерацией с обязательным подведением итогов на каждой из страниц. Проставляются подписи лиц, проводивших проверку, подписи членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц.
- Оформленная инвентаризационная опись передается в бухгалтерию.
III. Аналитический период.
1. Анализ результатов инвентаризации.
Производится сверка полученных документов с имеющимися данными в бухгалтерском учете, составляется сличительная ведомость. В качестве анализа устанавливаются фактическое местонахождение недостач и возможные причины. Выделяется пересортица. Формируются данные об излишках, определяется их рыночная стоимость. Формируются данные о недостачах излишков.
В некоторых случаях инвентаризация, а следовательно, и ее результаты могут быть признаны недействительными или оспорены при нарушении следующих обязательных норм:
- нарушение правил оформления документов;
- присутствие не всех членов комиссии и материально ответственных лиц;
- нахождение посторонних лиц на территории проведения инвентаризации;
- сокрытие фактов недостач или хищения имущества, внесение недостоверных сведений в инвентаризационную опись.
2. Отдельными документами оформляется инвентаризация имущества, находящегося на ответственном хранении, арендованного или полученного для переработки. Владельцам ТМЦ предоставляются справка о результатах проведенной работы и копия инвентаризационной описи.
3. Заполняются акты и другие документы, поясняющие расхождения между фактическим и учетным остатками товаров.
4. Принимается решение о взыскании ущерба с виновных лиц.
5. Председатель комиссии утверждает итоги инвентаризации. Издается приказ (распоряжение) руководителя об утверждении результатов и итогов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения записей в регистры бухгалтерского учета.
Бухгалтерские проводки
Вывод: Правильно выполненные инвентаризационные процедуры способствуют выработке внутренней дисциплины на предприятии, развивают навыки сегментной проверки, повышают качество ведения внутренней документации.
Особенности учета труда и заработной платы, кредитов и займов, финансовых результатов. Нормативно-правовая основа проведения инвентаризации и обязательств организации. Проверка соответствия фактического наличия имущества организации с данными учета.
Нажав на кнопку "Скачать архив", вы скачаете нужный вам файл совершенно бесплатно.
Перед скачиванием данного файла вспомните о тех хороших рефератах, контрольных, курсовых, дипломных работах, статьях и других документах, которые лежат невостребованными в вашем компьютере. Это ваш труд, он должен участвовать в развитии общества и приносить пользу людям. Найдите эти работы и отправьте в базу знаний.
Мы и все студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будем вам очень благодарны.
Чтобы скачать архив с документом, в поле, расположенное ниже, впишите пятизначное число и нажмите кнопку "Скачать архив"
Подобные документы
Обзор методов контроля над сохранностью имущества, сверки фактического имущества и кредиторской задолженности организации с данными бухгалтерского учета. Изучение порядка проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества и обязательств.
курсовая работа , добавлен 10.01.2012
Структура бухгалтерии компании ООО "ТрансВышкомонтажСервис". Изучение бухгалтерской технологии проведения и оформления инвентаризации. Проверка соответствия фактических данных инвентаризации с данными учета, порядком оформления кредитного договора.
отчет по практике , добавлен 23.11.2015
Формы и системы оплаты труда. Порядок начисления заработной платы, ее учет. Удержания из заработной платы, их учет. Учет уставного, резервного и добавочного видов капитала, целевого финансирования. Учет финансовых результатов деятельности организации.
отчет по практике , добавлен 06.04.2015
Анализ организации бухгалтерского учета на предприятии. Учет финансовых результатов и использование прибыли. Принципы учета капиталов, резервов и целевого финансирования. Понятия инвентаризации имущества организации, ее отражение в бухгалтерском учете.
отчет по практике , добавлен 29.06.2015
Раскрытие сущности, экономического содержания и значения кредитов и займов для предприятия. Анализ действующей практики организации учета кредитов и займов на предприятии ЗАО "Адамовское". Особенности учета долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.
курсовая работа , добавлен 24.04.2011
Виды инвентаризации имущества. Проверка наличия основных средств, материально-производственных запасов, наличных денежных средств и расчетов. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте и отчётности: учет излишков, недостач и пересортица.
контрольная работа , добавлен 18.02.2014
Структура бухгалтерии и формы бухгалтерского учета. Учетная политика организации. Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества. Выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Организация кассы на предприятии.
отчет по практике , добавлен 25.05.2014
1. Порядок инвентаризации ОС; нормативно-правовое обеспечение инвентаризации ОС; случаи проведения инвентаризации ОС; составление отдельной описи при выявлении объектов ОС, непригодных к эксплуатации и неподлежащих восстановлению; учет недостачи ОС; составление бухгалтерских проводок по отражению инвентаризации ОС.
2. Порядок инвентаризации НМА; случаи проведения инвентаризации НМА; регулирование выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; отнесение недостачи НМА на виновных лиц; приемы списания убытков от недостач и порчи НМА и соответствующие проводки.
3. Порядок инвентаризации и переоценки МПЗ; составление описи ТМЦ на определенную дату; отражение в бухгалтерском учете излишков МПЗ.
4. Бухгалтерские проводки при выявлении фактов недостач, хищений и порчи материалов, характеристика счета 94; отражение утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств; проведение в конце года переоценки МПЗ; корреспонденция счета 14.
1. Нормативно-правовые акты, устанавливающие положения по инвентаризации (см. тема 2.1 (1 вопрос)) распространяют свое действие на все виды имущества и финансовых обязательств организации. Однако, приказ Минфина РФ от 13. 06. 1995 г. №49 устанавливает правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества. Так инвентаризации ОС посвящены пункты 3.1 -3.7. Также, следует обратить внимание на постановление Госкомстата РФ от 18. 08. 1998г. № 88, которым утверждены:
· инвентаризационная опись ОС (форма ИНВ – 1),
· указание по применению и заполнению инвентаризационной описи ОС.
Случаи проведения инвентаризации ОС можно разделить на:
· обязательные (пункт Минфина № 49),
· необязательные.
Одним из обязательных случаев является проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (срок после 1 октября отчетного года). Однако, в этом случае ОС могут инвентаризоваться раз в 3 года.
Процедура проведения инвентаризации следующая:
До начала инвентаризации нужно проверить:
1) наличие и состояние инвентаризационных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
2) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
3) наличие документов на ОС, сданные или принятие организацией в аренду и на ответственное хранение.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации ОС комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентаризационные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
При выявлении объектов, непринятых на учет, а так же объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указанны неправильные данные комиссия должна включить в опись правильные сведения. Оценка, выявленных неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен (акт оценки).
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Если комиссией установлено, что работы капитального характера или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о производственных изменениях.
Машины оборудования и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского номера по техническому паспорту, года выпуска, назначения, мощности и т. д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т. д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентаризационной карточке группового учета, в описях проводится по наименованию с указанием количества этих предметов.
ОС, которые в момент инвентаризации находились вне места нахождения организации, инвентаризируются до момента их прибытия.
На ОС, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению составляют отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.)
Одновременно с инвентаризацией собственных ОС проверяются ОС, находящиеся на ответственном хранении и арендованные (отдельная опись со ссылкой на документы подтверждающие хранение или аренду).
При обнаружении недостачи (хищения) ОС в ходе инвентаризации, в инвентаризационной описи и сличительной ведомости можно увидеть:
· наименование недостающего объекта,
· остаточную стоимость недостающего объекта.
На основании документов инвентаризации оформляется акт на списание ОС по форме ОС – 4 или ОС – 4а или ОС – 4б, который служит основанием для списания недостающего (похищенного) объекта.
Д 01 выб – К 01 – ПС
Д 02 – К 01 выб – амортизация
ПС амортизация
ПС – А = ОС
I: Д 91.2 – К 01 выб – МОЛ не несет ответственность
II: Д 94 – К 01 выб
Переоценка – изменение стоимости объектов ОС.
Виды переоценки:
1) обязательная
2) добровольная (назначается руководителем ежегодно).
Результат переоценки
дооценка уценка
ОС < РС ОС > РС
(восстановительная стоимость)
Методы переоценки
прямой пересчет цен коэффициентный
Пример применения коэффициентного метода.
ПС объекта – 120 000 р. Сумма амортизации 65 000 р. Коэффициент переоценки 1,2.
ОС (до оценки) - 120 000 – 65 000 = 55 000
ОС (после) - 55 000 ´ 1,2 = 66 000
ПС (после) - 120 000 ´ 1,2 = 144 000
Амортизация (после) - 66 000 ´ 1,2 = 78 000
Проверка: 144 000 – 78 000 = 66 000
Метод прямого пересчета цен . Условия.
ПС = 120 000, амортизация = 65 000.
По данным независимой оценки ОС объекта составляет 60 000 р.
Проверка: 13 909 – 70 909 = 60 000
Проводки дооценки:
ОС = Первоначальная (01) – Амортизация (02)
Д 01 – К 83 – дооценка
Д 83 – К 02 – дооценка
Д 91.2 – К 01
Д 02 – К 91.1
2. Из всех обязательных случаев к случаям проведения инвентаризации НМ А можно отнести:
1) при передаче НМА в аренду, при продаже, при образовании ГУП или МУП,
2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,
3) в случае чрезвычайных ситуаций,
4) при ликвидации организации.
Порядок инвентаризации НМА определяется пунктом 3.8 приказом Минфина РФ № 49. В нем сказано, что при инвентаризации НМА необходимо проверить:
· наличие документов, подтверждающих права организации на их использование,
· правильность и своевременность отражения НМА в балансе.
В целом процедура проведения инвентаризации НМА проводится в соответствии с общим порядком инвентаризации имущества и финансовых обязательств и состоит из нескольких этапов:
1. Подготовительный. На этом этапе следует:
· Подготовить документы, подтверждающие право собственности на НМА,
· Издать приказ о проведение инвентаризации,
· Распечатка инвентаризационной описи ИНВ – 1а.
2. Собственно инвентаризация. Это процедура предусматривает сопоставление данных баланса и счета 04 с данными документов, подтверждающих права организации на НМА.
3. Выявления расхождений. На этом этапе на основании инвентаризационной описи составляется сличительная ведомость (форма ИНВ – 18). Особенностью ее заполнения является то что графы 3, 8 и 10 не заполняются.
4. Оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации. Однако, законодательно нигде не закреплено как оприходовать излишки НМА. Но, недостачи НМА учитываются в общем порядке: или за счет организации или за счет виновных лиц. При этом первоначальная стоимость (счет 04) и амортизация (счет 04 или 05) списываются в корреспонденции со счетом 94.
3. Инвентаризация МПЗ.
Сырье, материалы готовая продукция товары
производство торговля
Склад оптовая розничная
МПЗ классифицируются на:
· Сырье и материалы,
· Готовая продукция,
· Товары.
Первые 2 вида МПЗ чаще всего учитываются в бухгалтерском учете производственных предприятий. Их фактическое хранение обеспечивается на складах.
Товары, как правило, учитываются в организации оптовой или розничной торговли, а фактически хранятся: в рознице – в магазине; в опте – на складе.
Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что порядок учета МПЗ, хранящихся на складах отличается от порядка учета МПЗ, хранящихся в магазинах.
Особенности инвентаризации МПЗ определены пунктами 3.15 – 3.26 приказа Минфина РФ № 49.
При инвентаризации МПЗ комиссией составляется инвентаризационная опись по форме ИНВ – 3, а бухгалтерией сличительные ведомости по форме ИНВ – 19. Особенностью инвентаризации МПЗ в розничной торговле является составление формы ТОРГ 29 (утвержденной постановлением Госкомстата России от 25. 12. 98г. №132).
ТМЦ заносятся в опись (форма ИНВ – 3) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества, артикула, сорта и др. Инвентаризация ТМЦ должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в помещении. При хранении ТМЦ в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается и комиссия переходит для работы в следующие помещение.
Комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие ТМЦ путем их обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи, данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
ТМЦ, поступающие во время проведения инвентаризации принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Этим ТМЦ заносятся в отдельную опись, где указывается дата поступления, поставщик, реквизиты приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе председатель комиссии делает отметку «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера ТМЦ могут отпускаться материально ответственным лицом в присутствии членов комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись (записи аналогичны поступлению).
Инвентаризация ТМЦ, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Описи составляются отдельно на ТМЦ:
1) находящиеся в пути,
2) отгруженные,
3) неоплаченных в срок покупателями,
4) находящиеся на складах других организаций.
В описях на ТМЦ находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке указываются данные:
· наименование,
· количество и стоимость,
· дата отгрузки,
· перечень, номера документов.
В описях на ТМЦ отгруженные и неоплаченные в срок по каждой отдельной отгрузки указывается:
· наименования покупателя,
· наименования ТМЦ,
· сумма, дата отгрузки,
· номер документа.
ТМЦ, хранящиеся на складах других организаций заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях указывается:
· наименования ценностей,
· количество, сорт, стоимость,
· дата передачи груза на хранение,
· место хранения,
· номера и даты документов.
МБП, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и МОЛ. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета.
В ходе инвентаризации МПЗ составляется форма ИНВ – 3. МЦ отражаются в описи по каждому наименованию отдельно. При этом:
1. При заполнении данных о номенклатурном номере можно воспользоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг или разработать собственные коды.
2. В графе «единица измерения» проставляются данные в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения.
3. Все поля таблицы описи заполняются на подготовительном этапе инвентаризации (бухгалтерии), кроме графы 10.
4. Графу 10 «фактическое наличие» заполняет комиссия.
Если инвентаризация не ограничивается одним днем, то применяется форма ИНВ – 2, которая заполняется в одном экземпляре и хранится вместе с подсчитанными ценностями.
Информация об излишках заносится комиссией в инвентаризационную опись.
На выявленные негодные или испорченные ТМЦ составляется форма ТОРГ – 16 (неиспользуемые в дальнейшем), или форма ТОРГ – 15 (подлежащие уценке).
На ТМЦ, принятые на ответственное хранение составляется форма ИНВ – 5.
На ТМЦ в пути – ИНВ – 6.
На основании инвентаризационной описи бухгалтерией составляется аналитическая ведомость по форме ИНВ – 19.
4. Инвентаризация товаров розничной торговле. Счет 94. Переоценка МПЗ.
Инвентаризация в розничной торговле проводится в сроки, установленные руководителем, но не реже двух раз в год. Она должна проводиться внезапно. Запрещается доводить до сведения работников срок, намеченной инвентаризации товаров прежде, чем в эту организации придет рабочая инвентаризационная комиссия.
Перед началом инвентаризации необходимо закрыть помещение и прекратить все операции с ТМЦ и денежными средствами.
Перед началом инвентаризационная комиссия обязана:
1. Опечатать подсобные помещения, подвалы.
2. Проверить оснащенность магазина охранными системами и системами водоснабжения.
3. Убедиться в исправности работы антенных контуров, а так же наличие самоклеющихся бирок.
4. Снять остатки наличных денежных средств в кассе установить выручку текущего дня.
5. Получить последние кассовые отчеты с выведенными остатками.
6. Проверить правильность всех весоизмерительных приборов.
7. Получить у материально ответственного лица расписку о том, что все приходные и расходные документы включены и сданы в отчет и бухгалтерию.
Комиссия начинает инвентаризацию с подсобных помещений магазина. В это время бригада материально ответственного лица подбирает и группирует товары по наименованиям, содержанию, размерам и ценам, в порядке, удобном для пересчета.
Один экземпляр описи передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй остается у материально ответственного лица.
Отдельными описями оформляют выявленные при инвентаризации не ходовые и залежалые товары.
Если организация проводит переоценку МПЗ, то ее результат утверждается руководителем организации и списывается сразу на счет 91 «прочие доходы и расходы».
По дебету этого счета отражается сумма уценки, т. е. дебетуется счет 91 и кредитуется счет 10,а по кредиту этого счета указывается сумма до оценки. В аналитическом разрезе к счету 91 может быть открыт отдельный субсчет для отражения результатов переоценки. Соответственно сальдо счета 91 списывается на счет 99.
©2015-2019 сайт
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2017-10-25
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие ООО «Молоко» проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
В обязанности бухгалтерии входит не только ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством, но и выполнение контрольных функций, а именно проверка соответствия фактических данных данным бухгалтерского учета.
По каким причинам фактические данные могут отличаться от данных бухгалтерского учета?
- - В первую очередь это могут быть причины естественного характера: потери при хранении и транспортировке, а также изменение массы или качества в результате воздействия окружающей среды. Например, при повышенной влажности воздуха масса таких товаров, как мука или сахар, будет повышаться, а при пониженной влажности -- понижаться, что вполне естественно. Подобные изменения количества или качества товарно-материальных ценностей по естественным причинам допускаются в размерах, которые определены действующим законодательством, -- нормами естественной убыли. Если количество того или иного товара уменьшилось по естественным причинам в пределах этих норм, то это не считается нарушением и соответствующим образом отражается в бухгалтерском учете.
- - Среди распространенных причин, по которым могут возникать расхождения между фактическими и бухгалтерскими данными, следует отметить неточность в ходе приема и отпуска товарно-материальных ценностей: неправильное взвешивание или замер, случайная замена одного сорта другим и т. п.
- - Также следует выделить ошибки в бухгалтерском учете: описки, арифметические просчеты и т. д. Возникновение подобных ситуаций чаще всего обусловлено пресловутым человеческим фактором.
- - Еще одной важной и неприятной причиной возникновения расхождений между фактическими и бухгалтерскими данными являются различного рода злоупотребления: обвесы, обсчеты, хищения и т. п. В данном случае приходится не только вносить соответствующие изменения в бухгалтерские данные, но и взыскивать суммы недостач с виновных лиц.
В течение всего отчетного периода работники бухгалтерии ООО «Молоко» скрупулезно фиксируют в бухгалтерском учете всю информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия: принимают к исполнению первичные документы, на их основании отражают в учете хозяйственные операции, формируют бухгалтерские проводки, рассчитывают сальдо по счетам бухгалтерского учета, начисляют амортизацию основных средств, заработную плату, разносят данные по документам бухгалтерского оформления. Даже на малых предприятиях, не говоря уже о средних и крупных субъектах хозяйствования, объем бухгалтерской информации растет как снежный ком, поэтому логично предположить, что периодически эта ин формация должна каким-то образом подытоживаться. Итоговые данные, рассчитанные за определенный интервал времени (отчетный период), в дальнейшем будут использоваться в качестве своеобразной точки отсчета при расчете итоговых данных за следующий отчетный период.
Эти итоговые данные, оформленные в соответствии с действующим законодательством, называются бухгалтерской отчетностью. Если же быть более точными, то бухгалтерская отчетность -- это система показателей, которые характеризуют финансово-хозяйственную деятельность предприятия ООО «Молоко» за определенный период времени и его финансовое состояние на определенную дату (отчетная дата). Без показателей бухгалтерской отчетности невозможно обойтись при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, при принятии управленческих решений, при расчете налогов, подлежащих уплате в бюджет, и неналоговых платежей, уплачиваемых во внебюджетные фонды. Кроме этого, данные бухгалтерской отчетности необходимы для получения банковских кредитов либо финансовой помощи в иных учреждениях.
Бухгалтерская отчетность не является только внутренней информацией ООО «Молоко»: в соответствии с действующим законодательством субъекты хозяйствования периодически представляют бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту регистрации. В законодательстве предусмотрена ответственность руководителя и главного бухгалтера предприятия за искажение данных бухгалтерской отчетности и предоставление недостоверных сведений в налоговые органы.
Законом карается представление искаженных данных бухгалтерской отчетности и некоторым другим организациям, например банкам либо иным финансово-кредитным учреждениям. Не секрет, что при рассмотрении заявок на кредит банки и финансово-кредитные учреждения в большинстве случаев требуют представить бухгалтерскую отчетность, дабы убедиться в финансовой состоятельности клиента и в том, что его активы позволят ему рассчитаться за предоставленный кредит. Поэтому предприятия, чье финансовое положение оставляет желать лучшего, нередко представляют банкам заведомо недостоверные сведения.
На основании бухгалтерской отчетности формируется мнение о работе предприятия ООО «Молоко», поэтому бухгалтерская отчетность должна отвечать одновременно нескольким требованиям, а именно: достоверность, своевременность, сопоставимость, доступность и экономичность. Отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, которые, в свою очередь, подтверждаются первичными документами.
Бухгалтерская отчетность включает в себя несколько законодательно утвержденных форм, среди которых широко известная форма -- бухгалтерский баланс.
В бухгалтерском балансе представлены сальдо по всем счетам бухгалтерского учета на начало и конец отчетного периода. Баланс состоит из двух частей: актив и пассив. В активе баланса представлена денежная оценка активов предприятия в виде сальдо по активным и активно-пассивным счетам (сальдо дебетовое). В пассиве баланса показана денежная оценка пассивов предприятия в виде сальдо по пассивным и активно-пассивным счетам (сальдо кредитовое). Говоря иными словами, в активе бухгалтерского баланса представлена информация об имуществе и денежных средствах предприятия, а в пассиве баланса -- информация об источниках возникновения имущества и денежных средств предприятия.
Важно обратить внимание на то, что итоговые суммы актива и пассива бухгалтерского баланса должны совпадать. В противном случае баланс составлен ошибочно, а потому является недостоверным и недействительным.
Перед представлением в налоговую инспекцию либо в иные учреждения бухгалтерский баланс заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, которые скрепляются печатью предприятия. Только в этом случае баланс приобретает юридическую силу.
1. Порядок оформления выявленных при инвентаризации излишков, недостач и порчи имущества.
2. Составление сличительных ведомостей по инвентаризации имущества и обязательств организации.
1. Порядок оформления выявленных при инвентаризации излишков, недостач и порчи имущества.
Следующим этапом будет сверка результатов инвентаризации с данными учета, составление сличительных ведомостей и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
При обнаружении расхождений результатов инвентаризации с данными учета составляются сличительные ведомости по формам ИНВ-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" и ИНВ-19 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей", утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.
По общему правилу результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года.
Выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты.
Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, производится по статье "Внереализационные доходы" в составе прочих поступлений.
Излишки имущества, выявленные при инвентаризации, следует оприходовать по рыночным ценам.
Следует обратить внимание, что суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков материальных ценностей при исчислении налога на прибыль также подлежат зачислению в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).
Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Например:
Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки:
материалов Д 10 К 91-1; товаров Д 41 К 91-1готовой продукции Д 43 К 91-1 и т.д.
При оприходовании объектов основных средств, оказавшихся в излишках при инвентаризации, следует применять счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Следовательно, оказавшиеся по результатам инвентаризации в излишках объекты основных средств приходуются в бухгалтерском учете следующими записями:
1. Д 08 К 91-1 - основное средство оприходовано в оценке по рыночной стоимости.
2. Д 01 К 08 - принятое в эксплуатацию и оформленное в установленном порядке основное средство оприходовано по окончательно сформированной первоначальной стоимости.
Значительно чаще, чем излишки, при инвентаризациях выявляются недостачи.
Нормативные документы предусматривают списание недостач имущества в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц. В случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты. Окончательное решение о списании недостач на финансовые результаты или на счета виновных лиц принимает руководитель организации.
Общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами их учета (например, 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и т.п.). Недостающие товарно-материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, а основные средства - по остаточной.
Списание выявленных недостач товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится на издержки производства или обращения, применение норм естественной убыли возможно только в том случае, если такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств (например, Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, утвержденные Приказом Минздрава России от 20.07.01 № 284). В случае отсутствия утвержденных Норм естественной убыли выявленная при инвентаризации недостача рассматривается как убыль сверх норм и подлежит отнесению на виновных лиц в полном размере.
Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", в пределах естественной убыли списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например, Д 20,23,25,26,29,44 К 94.
ПРИМЕР 1. В результате инвентаризации в рецептурно-производственном отделе аптеки выявлена недостача этилового спирта в количестве 150 мл на сумму 75 руб. Недостача образовалась в результате индивидуального изготовления лекарственных средств. В соответствии с Приказом Минздрава России от 20.07.01 N 284 норма естественной убыли установлена в размере 1,9% к реализованному количеству спирта за межинвентаризационный период.
Для определения количества спирта, подлежащего списанию на издержки производства или обращения, необходимо составить следующий расчет:
1. С момента предыдущей инвентаризации по текущую использовано для изготовления лекарств 10 л спирта.
2. Определяем количество спирта, которое можно списать на издержки:
10 л х 1,9% = 0,190 л.
Как видим из расчета, недостача спирта в размере 150 мл в полном объеме может быть отнесена на издержки.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись: Д 20(44) К 94 - 75 руб. - списано на издержки.
Суммы выявленных при инвентаризации недостач сверх норм естественной убыли, а также при отсутствии утвержденных в установленном порядке норм относятся на виновных лиц.
Суммы, подлежащие взысканию с виновного работника, отражаются в бухгалтерском учете организации Д 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" К 94.
Удерживаемые из заработной платы работника в возмещение недостач суммы отражаются по Д 70 К 73-2.
Обратим внимание, что суммы налога на добавленную стоимость по недостающему имуществу подлежат восстановлению (если они ранее были предъявлены к вычету) и также подлежат взысканию с виновных лиц. Данный вывод, следует из формулировки п. 2 ст. 171 НК РФ, который определяет, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. В случае недостачи такое имущество уже не может быть использовано для осуществления облагаемых операций, поэтому НДС подлежит восстановлению.
ПРИМЕР 2. В результате инвентаризации на складе организации была выявлена недостача писчей бумаги формата А3 в количестве 8 пачек на сумму 1600 руб. (по учетным ценам).
По распоряжению руководителя недостача на общую сумму 1888 руб. (1600 руб. + (1600 руб. х 18%)), первоначально учтенная на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", была отнесена на виновное лицо - кладовщика, который возмещает недостачу в добровольном порядке. Сумма недостачи удержана из его заработной платы.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
1. Д 94 К 10 – 1600 руб. выявлена недостача ТМЦ (по учетным ценам).
2. Д 94 К 68 – 288 руб. восстановлен НДС с суммы недостачи.
3. Д 73-2 К 94 - 1888 руб. - списана недостача на виновное лицо.
4. Д 70 К 73-2 - 1888 руб. - удержано из зарплаты в погашение недостачи.
При оформлении возмещения недостач имущества за счет виновных лиц необходимо руководствоваться также положениями Трудового кодекса РФ.
По общему правилу, предусмотренному ст. 241 ТК РФ, за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. Однако в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами, на работника может возлагаться материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба.
Случаи возложения на работников обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере предусмотрены ст. 243 ТК РФ.
Возмещение ущерба в полном размере предусмотрено, например, в случаях, когда в соответствии с ТК РФ или федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей, в случае недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, при умышленном причинении ущерба, при причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, при причинении ущерба в результате преступных действий, установленных приговором суда, в случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом, в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также в случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Размер ущерба при утрате или порче имущества должен соответствовать фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не может быть ниже стоимости утраченного имущества по данным бухгалтерского учета (с учетом износа) (ст. 246 ТК РФ).
При взыскании сумм причиненного недостачей имущества ущерба необходимо учитывать также положения ст. 248 ТК РФ.
Взыскание суммы ущерба в размере не более среднего месячного заработка может производиться по распоряжению работодателя. При этом такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. Если этот срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Работник может добровольно возместить недостачу полностью или частично. По соглашению сторон допускается также возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник должен дать письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При увольнении такого работника, если он отказывается возместить причиненный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
Кроме того, ст. 138 ТК РФ ограничен общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы: удержания не могут превышать 20%, а при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% его заработка.
Законом № 129-ФЗ предусмотрено списание убытков от недостачи имущества на финансовые результаты организации в случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков. В таких случаях согласно Методическим указаниям по инвентаризации в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с виновных лиц.
В бухгалтерском учете на основании указанных документов суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
При документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц соответствующим органом такие убытки признаются внереализационными расходами при исчислении налога на прибыль (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
При этом в соответствии со ст. 240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Если работодатель отказался взыскивать недостачу с работника, то в этом случае при исчислении налога на прибыль списываемые суммы недостач будут относиться за счет нераспределенной прибыли организации после уплаты налога на прибыль.
2. Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета. До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях.
Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Для этих ведомостей предусмотрены типовые формы. По каждому виду ценностей форма своя. Например, в форме № ИНВ-18 указывают результаты инвентаризации основных средств, в форме № ИНВ-19 - товарно-материальных ценностей и т.д. В этих документах отражают суммы недостач или излишков.
Сличительные ведомости составляют в двух экземплярах:
Один экземпляр остается в бухгалтерии;
Второй экземпляр передается работнику, ответственному за сохранность данного вида ценностей.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:
- основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
- убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Контрольные вопросы
1. Каким образом отражаются в бухгалтерском учете излишки, выявленные при инвентаризации?
2. Назовите бухгалтерскую проводку по хозяйственной операции «оприходованы выявленные при инвентаризации излишки материалов».
3. На каком счете отражаются выявленные при инвентаризации недостачи?
4. Каким образом происходит списание недостач в пределах норм естественной убыли?
5. Какими бухгалтерскими проводками отражается возмещение недостач за счет виновных лиц?
6. Возможен ли зачет недостач излишками?
7. Перечислите бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации кассы.
8. Составление сличительных ведомостей по инвентаризации имущества и обязательств организации.
Список основной литературы:
1. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учбник. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2014
2. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет Текст]: Учбник. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013
3. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : учебник / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общей редакцией П.Г. Пономаренко. – Минск: Выш. шк., 2013. – 543 с.: Режим доступа: http://znanium.com/bookread2.php?book=508823# - ZNANIUM.COM, по паролю. Гриф.
Список дополнительной литературы :
1. План счетов бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: Официальный текст. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 128 с.: Режим доступа: http://znanium.com/bookread2.php?book=395354 - ЭБС ZNANIUM.COM, по паролю.
2. 25 положений по бухгалтерскому учёту [Текст]. – М. :Эксмо, 2013.
3. 26 положений по бухгалтерскому учёту [Текст]. – М. : Проспект, 2013.
4. Единый план счетов бухгалтерского учета [Текст]. – М. : КНОРУС, 2012.
5. Информационно-правовая система «КонсультантПлюс».