Отражение в учете амортизации основных средств. Учет амортизации основных средств

Физический и моральный износ основных средств

Лекция 5.Амортизация основных средств.

1.Физический и моральный износ основных средств

2.Амортизация основных средств.

3.Способы начисления амортизации

Износ основных фондов - это процесс потери моральных и физических характеристик объектов основных средств, т.е. в процессе износа основные фонды утрачивают часть своей стоимости и переносят ее на готовый продукт.

ФИЗИЧЕСКИЙ износ - утрата основными средствами их потребительской стоимости, независимо от того эксплуатируются они или бездействуют (воздействие атмосферных осадков).

МОРАЛЬНЫЙ износ ‑ уменьшение стоимости основных средств вне зависимости от физического износа. Различают два вида морального износа:

1. удешевление процесса производства основных средств,

2. развитием научно-технического прогресса, который приводит к внедрению в производство новых средств труда и использование ранее применявшихся основных средств экономически невыгодно. Износ может быть полным и частичным.

Последствия полного износа можно устранить только полной заменой основных средств, а последствия частичного износа устраняются либо ремонтом, либо модернизацией и реконструкцией.

2. Амортизация основных средств - это процесс перенесения первоначальной стоимости основных средств на издержки производства.

Начисляется она ежемесячно по нормам в % от первоначальной стоимости. Нормы устанавливаются предприятием исходя из срока полезного использования.

Амортизация начисляется в пределах срока полезного использования до полного погашения стоимости или списания. Амортизация не начисляете по продуктивному скоту, библиотечным фондам, законсервированным объектам.

Амортизация начисляется по вновь введенным основным фондам с 1-го числа месяца следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. Начисление амортизации приостанавливается в период реконструкции, технического перевооружения, продолжительность которых более 12 месяцев.Сумма начисленной. амортизации используются на финансирование капитальных вложений: приобретение нового оборудования, модернизацию, строительство, реконструкцию.

В Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств» указаны способы начисления амортизации основных средств.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

1.Линейный способ.

2.Способ уменьшаемого остатка.

3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4.Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Применение одного из этих способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Прилинейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Приспособе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Лекция 5 "ПОКАЗАТЕЛИ ДВИЖЕНИЯ И СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ."

Амортизация основных средств – это включение стоимости в стоимость производимого товара или услуги. В проводках бухгалтерии амортизация ОС учитывается на . Амортизация позволяет производителю включить в стоимость продукции все затраты на производство. По сути, за счет амортизации и происходит оборот капитала.

Амортизация может быть прекращена только в том случае, если оборудование простаивает от трех месяцев и если объекты модернизируются сроком от 12 месяцев. Суммы начисляются с месяца, который следует за месяцем ввода объекта в производство и не начисляются с месяца следующего после снятия оборудования с производства.

Нельзя начислять амортизацию по следующим объектам:

• скот;
• дороги;
• объекты природы;
• земля;
• объектам жилищного фонда.

Рассмотрим основные виды типовых проводок по разным видам операций.

Начисление амортизации

Проводки:

Списание амортизации

Проводка:

Дебет	Кредит	Описание операции
	01.	Списание суммы амортизации оборудования

Начисление амортизации оборудования, взятого в аренду

Проводки:

Полная амортизация (выбытие)

Проводка:

Способы начисления амортизации

Существует несколько видов амортизации и каждый из них имеет свои плюсы и минусы:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. начисление суммы, в зависимости от производительности объекта;
4. начисление суммы, в зависимости от срока службы объекта.

Линейный

Линейный способ – самый простой. Он не требует сложных вычислений и выплачивается в равных долях по месяцам, когда происходит начисление амортизации. Для расчета суммы амортизации берется стоимость объекта и делится на срок использования по месяцам. Далее, решается простая пропорция процента к сумме. Этот способ полезен при сохранении качества производимой продукции вне зависимости от степени износа объекта.

Пример: цена объекта – 600000, срок его работы – 5 лет. Это значит, что годовая выплата составит 20% от стоимости объекта или 120000. Соответственно месячная сумма составит 10000.

Способ уменьшаемого остатка

Второй способ в нашем списке зависит от годового коэффициента ускорения, устанавливаемого фирмой. Такой метод применим в том случае, если качество товара зависит от уровня износа оборудования.

Пример: цена оборудования – 600000, срок его работы – 5 лет. Годовая выплата так же 20%, но теперь есть коэффициент ускорения, скажем, 2. Он означает, что годовой процент от неамортизированной суммы умножается на 2. А значит, в первый год это: 600000 * 0,4 = 240000, во второй: 600000 – 240000 = 360000; 360000 * 0,4 = 144000; и так далее. В последний год амортизация начисляется из остатка суммы.

В зависимости от производительности объекта

Способ списания по производительности очень удобен для станков, машин и других объектов, которые поддаются прогнозированию ресурса. Расчет производится исключительно из произведенной работы при помощи этого объекта.

Пример: цена оборудования – 100000, его ресурс – 1000 продуктов. В этом месяце было произведено 100 продуктов, 10% от ресурса объекта. Это значит, что размер амортизации за этот месяц составит 10% от стоимости – 10000.

В зависимости от срока службы объекта

Способ начисления суммы прост и довольно часто используется вместо способа уменьшаемого остатка, потому что его удобно использовать в том случае, если качество товара напрямую зависит от объекта. Его суть заключается в выплате суммы равной отношению оставшихся лет эксплуатации ко всей сумме лет эксплуатации помноженной на стоимость объекта.

Пример: цена объекта – 100000, срок его работы – 6 лет. Сумма лет эксплуатации – . В первый год сумма выплаты составит 6/21*100000. Далее расчет производится по той же схеме. В последний год выплачивается остаток от общей суммы.

Амортизация в 1С 8.3

Амортизация в программе 1С Бухгалтерия начисляется на 02 счет автоматически, согласно заданным параметрам для каждого основного средства. Делается это каждый месяц с помощью документа «Закрытие месяца».

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации:

– линейный способ;

– нелинейный способ.

Выбранный организацией способ начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств»

4.1.1. Линейный способ начисления амортизации

При линейном способе начислении амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования по объектам основных средств может пересматриваться организацией в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.

С 1 января 2002 года для целей налогового учета, при определении срока полезного использования основных средств, организации должны руководствоваться Постановлением N1.

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Пример.

Стоимость объекта основных средств 260000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года N 1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20 % (100 %: 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52000 рублей (260000 х 20/100), ежемесячная сумма амортизации 4333,33 рубля (52000/12).

4.1.2. Способ уменьшаемого остатка

Когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается, организация вправе применить для определения срока полезного использования и начисления амортизации способ уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример.

Стоимость основного средства 260000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20 %. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40 %.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104000 рублей (260000 х 40 % = 104000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62400 рублей ((260000 – 104000) = 156000 х 40 %).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40 %).

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22464 рублей ((93600 – 37440) = 56160 х 40 %).

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13478,40 рубля ((56160 – 22464) = 33696 х 40 %).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239782,40 рубля. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При выборе организациями начисления амортизации способом уменьшаемого остатка следует помнить, что, начиная с 2002 года механизм ускоренной амортизации, ранее установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года N 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» признан утратившим силу. Данная отмена произведена Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2002 года N 121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций».

4.1.3. Способ списания по сумме лет полезного использования

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример.

Стоимость основного средства 260000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86666,67 рубля (260000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69333,33 рубля (260000 х 5/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52000 рублей (260000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34666,67 рубля (260000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17333,33 рубля (260000 х 1/15).

4.1.4. Способ списания пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример.

Стоимость автомобиля 65000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1300 рублей (8000 км. х (65000 рублей: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65000 рублей (400000 км. х 65000 рублей: 400000 км.).

4.1.5. Списание стоимости объектов основных средств по мере отпуска в производство

Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации необходимо организовать контроль их движения.

Действие данной нормы в части стоимостных ограничений «не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей» на основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года N 04-05-06/34 распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.

4.2. Методы начисления амортизации в налоговом учете

В налоговом учете (п. 1 ст. 259 НК РФ) налогоплательщики вправе применять один из двух возможных методов начисления амортизации:

– линейный;

– нелинейный.

При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

В отношении таких видов амортизируемого имущества как здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию налоговое законодательство предусматривает использование только линейного метода начисления амортизации.

К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов.

Федеральный закон N 58-ФЗ внес в ст. 259 НК РФ очень важное изменение.

«Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 настоящего Кодекса».

Классифицировать указанные расходы следует как расходы, связанные с производством и реализацией (в сумме начисленной амортизации) (Письмо Минфина РФ от 11 октября 2005 года N 03-03-04/2/76).

Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения.

Пример.

Организация в январе 2006 года приобрела оборудование стоимостью 118000 рублей (в том числе НДС – 18000 рублей). Расходы по доставке оборудования составили 11800 рублей (в том числе НДС – 1800 рублей).

Оборудование введено в эксплуатацию в январе 2006 года. Предположим, что срок полезного использования данного оборудования составляет 5 лет, способ начисления амортизации – линейный. Организация принимает решение учесть в налоговом учете в качестве расходов 10 % от первоначальной стоимости оборудования. Размер этих расходов составляет 11000 рублей ((118000 – 18000 + 11800 – 1800) х 10 %).

Тогда в бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Как видно из примера, сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете ежемесячно составляет 1833,33 рубля.

В налоговом учете, рассматривая этот же пример, порядок начисления амортизации по данному оборудованию будет несколько иной, в связи с тем, что в налоговом учете в качестве амортизационных отчислений единовременно признаются расходы в размере 11000 рублей. Последующее начисление амортизации (с учетом списанных расходов) ежемесячно составляет 1650 рублей (110000 – 11000)/60 мес.

В связи различным порядком начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете у налогоплательщика в феврале 2006 года возникает разница между суммой амортизации в бухгалтерском учете и суммой амортизационных отчислений, признаваемых расходом в целях налогообложения, которая подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета в соответствии с нормами бухгалтерского стандарта ПБУ 18/02.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не подлежит изменению в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Рассмотрим линейный и нелинейный метод начисления амортизации каждый в отдельности.

4.2.1. Линейный способ начисления амортизации

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100 %,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n

Пример.

В январе 2006 года организацией введен в эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 60000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации.

Ежемесячная норма амортизации составит (1/72 месяца) х 100 % = 1,39 %.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рубля (60000 рублей х 1,39 %). Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834 рубля.

4.2.2. Нелинейный способ начисления амортизации

Пунктом 5 ст. 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100 %,

где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример.

В январе 2005 года организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67 % (2/30 месяцев) х 100 %).

Из приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.

В декабре 2006 года остаточная стоимость основного средства составит 20 % его первоначальной стоимости (20000 рублей х 20 % = 4000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 4088,22 рубля / 7мес= 584,03 рубля.

4.3. Срок полезного использования объекта основных средств

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому и налоговому учету первое, что необходимо сделать, это определить срок полезного использования объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1).

Нужно посмотреть, в какую амортизационную группу попадает объект основных средств, и выбрать любой срок полезного использования в пределах сроков, установленных для данной амортизационной группы.

Например, телефонные аппараты поименованы в третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3222135), в которую включено имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Приобретая телефонный аппарат, организация может установить для него любой срок полезного использования в пределах от 37 до 60 месяцев включительно, например 40 месяцев. Никакого дополнительного обоснования, почему по аппарату установлен срок полезного использования именно 40 месяцев (а не 50 или 60), представлять не требуется.

Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то налогоплательщик не имеет права самостоятельно устанавливать срок полезного использования по данному объекту.

Для таких основных средств, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

Если это невозможно, то организации не остается ничего другого, как делать запрос в Минэкономики России. Без официального ответа этого ведомства организация не сможет для целей налогообложения прибыли начислять по данному объекту амортизацию. Именно такую позицию высказывают представители налоговых органов в ответах на частные запросы налогоплательщиков.

4.4. Годовая сумма амортизационных отчислений

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1. При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

2. При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

4.5. Амортизационная премия

Согласно п. 1.1. ст. 259 НК РФ, введенным Законом N 58-ФЗ, с 1 января 2006 года налогоплательщики получили право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости амортизируемых основных средств (это так называемая амортизационная премия).

Включение в состав расходов данных затрат является правом, а не обязанность налогоплательщика.

Новые нормы, указанные в пункте 1.1. ст. 259 НК РФ распространяются на капитальные вложения направленные:

1) н а вложения в основные средства.

Организация может включить в расходы отчетного (налогового) периода до 10 % первоначальной стоимости основных средств.

На основные средства, полученные безвозмездно эта норма не распространяется.

Также не распространяется эта норма на основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал.

Формально в п. 1.1 ст. 259 НК РФ запрета в отношении таких основных средств нет. Однако в этом пункте указано, что сумма расходов на капитальные вложения должна определяться в соответствии со ст. 257 НК РФ. А порядок определения стоимости основных средств, полученных в виде вклада в уставный капитал, определен в ст. 277 НК РФ.

В соответствии с Письмом Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94), п. 1.1 ст. 259 НК РФ не распространяется также на имущество, приобретенное для передачи в лизинг и учитываемое организацией-лизингодателем на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Следует обратить внимание на то, что списывать на расходы до 10 % суммы произведенных капитальных вложений, т. е. воспользоваться амортизационной премией, можно только в отношении амортизируемых основных средств, которые подлежат амортизации в целях налогообложения.

Так, например, не подлежат амортизации земельные участки (п. 2 ст. 256 НК РФ), поэтому организация, купив земельный участок, не имеет права списать на расходы 10 % его стоимости;

2) н а расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Однако. 1.1 ст. 259 НК РФ не распространяется на расходы по реконструкции основных средств.

В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия по основным средствам списывается на расходы того периода, к которому относится дата начала амортизации этих основных средств.

Амортизационная премия по расходам на модернизацию (достройку и т. п.) учитывается в расходах в том периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости модернизированного (достроенного и т. п.) основного средства.

По какой статье расходов следует отражать сумму единовременно списанных капитальных вложений?

С одной стороны, в Письме Минфина России от 30.12.2005 г. N 03-03-04/3/21 указано, что расходы в виде капитальных вложений в размере до 10 % первоначальной стоимости основных средств (расходов на модернизацию, дооборудование и т. п.) признаются в составе расходов по статье «Амортизационные отчисления».

С другой стороны, в новой форме налоговой декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом Минфина России от 07.02.2006 г. N 24н) в Приложении N 2 к листу 02 информация о сумме расходов на капитальные вложения (строка 044) отражается в составе информации о косвенных расходах.

Учитывая тот факт, что форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России, который зарегистрирован в Минюсте России, то организациям целесообразнее признавать амортизационную премию косвенным расходом. Во избежание недоразумений с налоговыми органами можно посоветовать организации закрепить это положение в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Решение о применении (или неприменении) амортизационной премии должно быть отражено в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения прибыли. В случае принятия решения об использовании этого механизма в приказе также необходимо определить процент списания (не выше 10 % суммы капитальных вложений).

Обратите внимание, что, включив в учетную политику решение о единовременном списании в расходы суммы капитальных вложений, должна в течение года применять эту норму в отношении всех капитальных вложений, перечисленных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможность применения амортизационной премии в отношении только части основных средств или, например, только в отношении расходов на модернизацию. Порядок учета расходов на капитальные вложения должен быть единым в отношении всех капитальных вложений, производимых организацией в течение соответствующего года.

При использовании механизма единовременного списания до 10 % суммы капитальных вложений нужно иметь в виду, что в дальнейшем при расчете сумм амортизации по соответствующему объекту основных средств, списанные в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ расходы уже не учитываются. То есть амортизация начисляется на стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно капитальных расходов.

Пример В .

Учетной политикой ООО «Фарм» на 2006 г. предусмотрено единовременное списание 10 % суммы произведенных в отчетном (налоговом) периоде капитальных вложений в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

В январе 2006 г. ООО «Фарм» приобрело оборудование на сумму 500000 руб. (без НДС). Расходы по монтажу оборудования составили 30000 руб. (без НДС). Монтаж был произведен в феврале, и в этом же месяце оборудование было включено в состав основных средств.

Оборудование включено в 3-ю амортизационную группу. Срок полезного использования по оборудованию установлен равным 4 годам (48 месяцам). Метод начисления амортизации – линейный. Амортизация по оборудованию начисляется с 1 марта 2006 г.

В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость оборудования – 530000 руб. В марте ООО «Фарм» списывает в состав расходов 10 % первоначальной стоимости оборудования – 53000 руб.

Рассчитаем сумму амортизации по оборудованию, которую ООО «Фарм» может включать в расходы ежемесячно начиная с марта 2006 г.:

(530000 руб. – 53000 руб.): 48 мес. = 9937,5 руб. / мес.

Таким образом, в марте в налоговом учете ООО «Фарм» спишет на расходы две суммы:

– амортизационную премию в размере 53000 руб.;

– сумму амортизации в размере 9937,5 руб.

В дальнейшем ежемесячно ООО «Фарм» будет начислять амортизацию по оборудованию в сумме 9937,5 руб.

Если организация осуществляет расходы по модернизации (достройке и т. п.) основных средств, то на расходы единовременно списывается до 10 % суммы произведенных расходов (Письмо Минфина России от 30.12.2005 N 03-03-04/3/21). Оставшаяся часть произведенных расходов увеличивает первоначальную стоимость основного средства и списывается через амортизацию в общеустановленном порядке.

Пример.

Предположим, что ООО «Фарм» имеет на балансе компьютер первоначальной стоимостью 35 000 руб. Компьютер был приобретен в декабре 2004 г. Срок полезного использования, установленный при вводе компьютера в эксплуатацию – 40 месяцев. Метод начисления амортизации – линейный. Ежемесячно по компьютеру начислялась амортизация в сумме 875 руб. (35000 руб.: 40 мес.).

В 2006 г. ООО «Фарм» осуществило модернизацию компьютера. Сумма расходов на модернизацию – 12000 руб. Работы по модернизации были завершены в марте, следовательно, в марте они должны быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости компьютера.

В марте 2006 г. ООО «Фарм» списывает на расходы 10 % суммы расходов на модернизацию компьютера – 1200 руб. Соответственно, на увеличение первоначальной стоимости компьютера будет отнесено 10800 руб.

Рассчитаем сумму амортизации, которую ООО «Фарм» будет начислять по компьютеру в налоговом учете ежемесячно, начиная с апреля 2006 г.:

(35000 руб. + 10800 руб.): 40 мес. = 1145 руб. /мес.

Таким образом, в марте в налоговом учете ООО «Фарм» спишет на расходы сумму амортизационной премии в размере 1200 руб. и амортизацию по компьютеру в размере 875 руб.

Начиная с апреля ежемесячно ООО «Фарм» будет начислять амортизацию по компьютеру в сумме 1145 руб. до тех пор, пока остаточная стоимость компьютера не станет равна нулю (либо пока он не будет списан с баланса).

Особое внимание необходимо обратить на тот факт, что в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ, возможность списывать единовременно до 10 % суммы произведенных капитальных вложений предусмотрена только в налоговом законодательстве.

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» такой возможности не предусмотрено. В бухгалтерском учете расходы на приобретение основных средств и (или) расходы на достройку (дооборудование и т. п.) основных средств могут быть списаны на расходы только через амортизацию.

Следовательно, применение амортизационной премии в целях налогообложения прибыли приведет к расхождению между данными бухгалтерского и налогового учета.

Организациям, применяющим ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», придется вести учет возникающих в этой связи временных разниц.

Пример.

Рассмотрим условия примера «В» и предположим, что в бухгалтерском учете срок полезного использования по оборудованию установлен такой же, как и в налоговом учете, – 4 года, метод начисления амортизации – линейный. ООО «Фарм» учитывает доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начисления. Ставка налога на прибыль – 24 %.

В бухгалтерском учете приобретение оборудования отражается следующими проводками.

Январь 2006 г.:

Д-т счета 08 К-т счета 60 – 500000 руб. – приобретенное оборудование получено от поставщика.

Февраль:

Д-т счета 08 К-т счета 60 – 30000 руб. – произведены работы по монтажу оборудования;

Д-т счета 01 К-т счета 08 – 530000 руб. – оборудование принято к учету в составе основных средств организации.

С марта 2006 г. по оборудованию начинает начисляться амортизация в сумме 11 041,67 руб. в месяц (530000 руб.: 48 мес.):

Д-т счета 20 К-т счета 02 – 11041,67 руб.

В налоговом учете в марте на расходы списывается единовременно 10 % первоначальной стоимости оборудования – 53000 руб., а также амортизация за март – 9937,5 руб. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете в марте – 62937,5 руб.

В бухгалтерском учете в марте в составе расходов признается только сумма амортизации в размере 11041,67 руб.

Таким образом, величина расходов, признанная в налоговом учете, превышает величину расходов, признанную в бухгалтерском учете, на 51895,83 руб.

В соответствии с п. 12 ПБУ 18/02 эта разница признается налогооблагаемой временной разницей. Поэтому в марте бухгалтер ООО «Фарм» должен начислить соответствующее этой разнице отложенное налоговое обязательство, что отражается проводкой:

Д-т счета 68 / «Налог на прибыль» К-т счета 77 – 12455 руб. (51895,83 руб. х 24 %).

В дальнейшем выявленная в марте налогооблагаемая временная разница будет постепенно уменьшаться по мере начисления амортизации по оборудованию. Одновременно будет уменьшаться и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство.

Процесс возникновения и уменьшения налогооблагаемой разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства в течение 2006 г. можно наглядно проиллюстрировать с помощью таблицы.

Очевидно, что списание возникшей в марте 2006 г. разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства будет производиться в течение всего срока нахождения оборудования на балансе организации.

4.6. Начисление амортизации по объектам жилищного фонда

В п. 17 старой редакции ПБУ 6/01 было сказано, что амортизация по некоторым группам основных средств не начислялась. К ним были отнесены объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, а также продуктивный скот и многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. По таким объектам начислялся износ на отдельном забалансовом счете.

Одновременно в п. 51 Методических указаний сказано, что по объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Это положение закрепили и в новой редакции п. 17 ПБУ 6/01. По объектам жилого фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. п.), которые используются для извлечения дохода, и учитываются на счете 03, амортизацию нужно начислять в общеустановленном порядке. Остаточная стоимость этих объектов отражается в бухгалтерском балансе в составе доходных вложений.

4.7. Начисление амортизации на мобилизационные мощности

С 1 января 2006 года не нужно начислять амортизацию на мобилизационные мощности, то есть на те основные средства, которые используются организацией для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации (п. 17 ПБУ 6/01). Но только при условии, что эти объекты законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Данное дополнение косвенно свидетельствует о том, что мобилизационные мощности учитываются в составе основных средств, несмотря на то, что эти объекты не предназначены для использования в коммерческой деятельности организации (п. 4 ПБУ 6/01).

4.8. Объекты основных средств не подлежащие амортизации

Список объектов, не подлежащих амортизации, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (п. 17 ПБУ 6/01), пополнили объекты, относимые к музейным предметам и музейным коллекциям. Какие объекты основных средств к ним относятся, можно узнать из ст. 3 Федерального закона от 26.05.96 г. N 54-ФЗ «О музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации». Музейные предметы и коллекции включаются в состав Музейного фонда, могут находиться в государственной, муниципальной, частной или иных формах собственности и их гражданский оборот ограничивается.

Кроме того, в п. 17 перечень неамортизируемых объектов является открытым, т. е. он может дополняться. Ранее к ним были отнесены только земельные участки и объекты природопользования

4.9. Ускорение амортизации

Внесены изменения в п. 19 ПБУ 6/01, который устанавливал коэффициент ускорения, применявшийся при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. В прежней редакции данного пункта было сказано, что коэффициент устанавливается в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 10 Федерального закона от 14.06.1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» было предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию в размере, в два раза превышающем законодательно установленные нормы. Однако данная норма с 01.01.2005 отменена Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ.

Данное положение использовали при договоре лизинга. Статьей 31 Закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Таким образом, законодатель устанавливает возможность применения ускоренной амортизации предмета лизинга по соглашению сторон договора. Тем не менее, сам механизм ускорения в данном Законе не оговорен.

В части налога на прибыль механизм ускоренной амортизации описан в ст. 259 НК РФ. Что касается механизма ускоренной амортизации в части налога на имущество, то в ст. 374 и 375 НК РФ законодатель ссылается на порядок ведения бухгалтерского учета.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга до сих пор регулировался только Приказом Минфина России от 17.02.1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». В нем говорится, что начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо из указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

В то же время в п. 50 и 54 Методических указаний определено, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться лизингодателем или лизингополучателем коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. Минфин в письме от 28.02.2005 г. N 03-06-01-04/118 сообщил, что применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено.

Поправки, внесенные в абзац 3 п. 19, позволяют всем организациям без исключения использовать при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка коэффициент, устанавливаемый организацией самостоятельно.

Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного в учетной политике организации по группе однородных объектов основных средств.

4.10. Начисление амортизации по основным средствам, используемым в агрессивной среде

Амортизируемым имуществом , в соответствии со ст. 256 НК РФ, признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию либо линейным, либо нелинейным методом. Сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном этой статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств (далее – ОС), используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых ОС, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное ОС должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Эти нормы не распространяются на ОС, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, использующие амортизируемые ОС для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать указанный специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении данных ОС. Перечень ОС, которые могут быть отнесены к категории ОС, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно (в соответствии со ст. 259 НК РФ и требованиями технической документации эксплуатируемых ОС). Отметим, что налогоплательщик должен подтвердить факт фактического использования ОС в условиях агрессивной среды. При этом ускоренная амортизация начисляется и учитывается для целей налогообложения прибыли только в месяце (периоде) нахождения ОС в условиях агрессивной среды.

На предприятии могут быть приняты различные методы начисления амортизации основных средств по разным их группам. Как гласит п. 18 Правил 6/01, выбранный способ относительно категории однородных объектов должен применяться на протяжении всего периода полезной эксплуатации ценностей, которые в нее входят. Рассмотрим далее, какие существуют основные методы начисления амортизации.

Классификация

В бухгалтерском и налоговом законодательстве предусматриваются разные методы начисления амортизации основных средств. В первом случае установлено 4:

1. Линейный метод начисления амортизации.
2. Пропорционально объему товара.
3. По сумме всех чисел лет периода полезной эксплуатации.
4. Уменьшаемого остатка.

Налоговое законодательство предусматривает два способа. Один из них совпадает с первым из списка, приведенного выше. Кроме него, используется и нелинейный метод начисления амортизации. Этот способ не соответствует ни одному из предусмотренных в ПБУ.

Особенности выбора

С 2009 года в своей отчетной политике предприятие должно установить, какой метод амортизации будет применять для ОС. При этом он устанавливается не для каждого ОС отдельно. Он выбирается относительно всех объектов соответствующего имущества. В соответствии с общим правилом, принятый метод фиксируется в учетной политике компании на конкретный период. В течение установленного срока допускается применять только этот способ. В качестве исключения выступают объекты, список которых приведен в п. 3, ст. 259 НК. Для них всегда применяется линейный метод начисления амортизации. Согласно положениям статьи, этот способ распространяется на передаточные устройства, сооружения и здания, относящиеся к 8-10 гр. ОС.

Важный момент

В нормах гл. 25 НК установлена возможность использовать разные методы расчета амортизации - изменять закрепленный на текущий год способ. Данный переход осуществляется по определенным правилам. В частности, при изменении зафиксированного в учетной политике способа, на новый метод переводятся и уже эксплуатируемые объекты. Законодательство при этом устанавливает определенные ограничения. Так, плательщик вправе изменять нелинейный метод амортизации не чаще 1 раза в 5 лет. Переход на другой способ допускается с начала года (очередного отчетного периода). Правила, в соответствии с которыми производятся изменения, установлены в ст. 322 НК.

Амортизация: методы учета ОС

В 2009 году в налоговое законодательство были внесены существенные изменения. Некоторые из них кардинальным образом изменили использовавшиеся до этого времени способы начисления амортизационных сумм. В соответствии с принятыми нормами, операции осуществляются в несколько этапов:

1. Распределение ОС на начало отчетного периода. Оно выполняется по группам, которые имеют одинаковую амортизационную норму. На этом же этапе формируется стоимость ОС.
2. Расчет среднегодовой стоимости фондов по соответствующей категории.
3. Определение амортизационной суммы. Эта операция предполагает умножение установленной нормы на среднебалансовую (среднегодовую) стоимость объекта ОС. При этом учитываются поправочные коэффициенты. Они призваны отражать фактические эксплуатационные условия объектов на предприятии либо в цехе.
4. Определение общей величины отчислений на предстоящий период по всем соответствующим фондам. Эта задача выполняется путем сложения полученных на предыдущих этапах сумм.

Основные методы амортизации: равномерный способ

Он считается одним из наиболее распространенных в практике. Этот способ ориентирован на равномерный моральный и физический износ ОС. В последнем случае использование "линейности" более правомерно. Несколько иначе обстоит ситуация с моральным износом. Дело в том, что развитие производственных технологий, техники и науки происходит неравномерно. В этой связи моральный износ ОС в большинстве случаев отличается ускоренными темпами. Линейное начисление не обеспечивает концентрации ресурсов, необходимой для быстрой и своевременной замены оборудования, которое подвержено интенсивному воздействию морального износа. Поэтому компания должна предусмотреть такие методы использования амортизации, которые сформируют возможность осуществить переоснащение производства в короткий срок.

Формула

Линейный метод предусматривает, что ежегодно в стоимость товара входит одинаковая часть цены ОС. Перенесенную долю можно определить по упрощенной формуле (без показателя ликвидационной стоимости):

Фп = На х Фп(б)/100 %, где:

• Перенесенная часть - Фп.
• Амортизационная норма - На.

Этот способ в определенной степени охватывает операцию переноса стоимости. Другие методы расчета амортизации не так просты и наглядны.

Особенности равномерного способа

Этот метод начисления обеспечивает:

1. Равномерное поступление отчислений в фонд.
2. Стабильное и пропорциональное отнесение амортизации на себестоимость производимой продукции.
3. Простоту и высокую точность вычислений.

Относительность учета части переносимой стоимости обуславливается следующими обстоятельствами:

1. Равномерный метод предусматривает, что к моменту завершения эксплуатационного периода ликвидационная величина будет нулевой. Эта стоимость включает в себя реализационную сумму снятых с производства и изношенных ОС. Как правило, ее определяют по цене металлолома.
2. Линейный способ предполагает равномерность износа фондов на протяжении всего периода эксплуатации.

Недостатки

В течение эксплуатационного срока имеют место простои оборудования, поломка, неполная загруженность в смену. Это означает, что на практике износ машин происходит неравномерно, что обуславливает такой же характер переноса стоимости ОС на продукцию. Этот способ, кроме того, не учитывает моральное устаревание оборудования. Выбытие такой техники до завершения нормативного амортизационного периода приводит к недоамортизации. Ее величину определяют по формуле:

Н = (Фо + Рл) – Фл, в которой:

Убытки от выбытия недоамортизированных основных фондов сказываются на результате хозяйственной деятельности компании.

Альтернативный способ

Для усиления заинтересованности фирм в обновлении ОС применяется метод ускоренной амортизации. В этом случае в течение первых трех лет в вычисления включаются повышенные нормы. Они позволяют отнести на себестоимость произведенного товара более 2/3 первоначальной цены ОС. Оставшаяся величина переносится по стабильным (одинаковым) нормам по каждому оставшемуся году службы в рамках установленного срока (равномерным способом). В сочетании эти методы начисления амортизации позволяют учесть и моральный, и физический износ оборудования. На малые предприятия распространяется льготная особенность. В течение первого года эксплуатации они вправе дополнительно списывать до половины балансовой (первоначальной) стоимости ОС, срок службы которых больше 3-х лет. Для более крупных предприятий предусматриваются обычные методы начисления амортизации.

Ограничения

Распространяется метод ускоренной амортизации только на активную часть ОС, нормативный период эксплуатации которых больше трех лет. Также законодательство требует применять указанный способ исключительно в отношении фондов, ориентированных на увеличение объема выпуска прогрессивных (новых) видов сырья, оборудования и приборов, устройств ВТ, расширение экспорта товара, а также тогда, когда они заменяют морально устаревшую и изношенную технику. Нормативы при этом согласовываются с финансовыми госорганами. Методы использования амортизации, вычисленной рассматриваемым способом, должны быть исключительно целевыми. В противном случае полученная дополнительная сумма включается в налоговую базу, согласно действующему законодательству. Ускоренную амортизацию проводят, основываясь на равномерном методе, когда утвержденная по установленному порядку норма на инвентарный объект повышается, но не больше, чем вдвое.

Плюсы вычисления

Неравномерные методы амортизации на протяжении первой половины установленного нормативного срока эксплуатации ОС позволяют компенсировать 0-75 % их стоимости. В случае применения первого рассмотренного способа возмещение было бы не больше 50 %. На второй половине периода службы ОС размер амортизации уменьшается. Этот способ позволяет, таким образом:

1. Сформировать необходимые накопления для реконструкции и технического перевооружения производства.
2. Ускорить обновление активной части фондов предприятия.
3. Снизить налог на прибыль.
4. Предотвратить физический и моральный износ активной части ОС - поддерживать высокий технический уровень оборудования.

Неравномерные методы амортизации, таким образом, способствуют формированию базы для увеличения производственного объема, повышению качества выпускаемых изделий, снижению себестоимости продукции.

Уменьшаемый остаток

Он состоит в том, что амортизационная сумма рассчитывается каждый год в соответствии с остаточной стоимостью ОС и установленной нормой. Другими словами, 100 % следует разделить на период полезной эксплуатации. Этот вариант, с одной стороны, выглядит выгодным для предприятия, поскольку может обеспечить равномерное несение расходов. Пока оборудование является новым, списывается значительная часть амортизационной суммы и минимум издержек на ремонт. Впоследствии, когда начнется процесс устаревания имущества, расходы на обслуживание станут выше, но при этом уменьшатся отчисления. Тем не менее, как и остальные методы амортизации, этот способ имеет и недостатки. Некоторые из них весьма существенны для предприятия.

Поправочный коэффициент

Одним из существенных недостатков метода уменьшаемого остатка выступает то, что к завершению периода полезной эксплуатации стоимость ОС не будет полностью списана. Этот способ предполагает применение коэффициента ускорения. Многие бухгалтеры считают эту возможность выходом из положения. Действительно, механизм уменьшаемого остатка работает лучше при использовании коэффициента. Однако несписанная сумма останется в любом случае, хотя и будет меньше. Кроме того, применение коэффициента допускается только для малых предприятий (для них он равен 2) и владельцев лизингового имущества (его значение для них - 3). Как показывает практика, даже с максимальным показателем ОС полностью не будет амортизировано. В итоге к завершению периода полезной эксплуатации компания не сможет списать всю стоимость объекта. Оставлять эту часть на балансе предприятию крайне невыгодно. В противном случае компания будет вынуждена заплатить налог на имущество с истекшим сроком службы. Некоторые специалисты списывают остаток за счет чистого дохода. Однако этот вариант нельзя назвать самым лучшим. Выходов из ситуации 2:

Оставшаяся сумма может быть отнесена на себестоимость продукции, а не на финансовый итог. Обычные методы амортизации предполагают именно такой способ ее переноса.

Минусы способа уменьшаемого остатка

Этот метод не обеспечивает желаемый результат, поскольку в течение первого года начисленная амортизационная сумма будет равна величине, полученной при применении равномерного варианта. Из этого следует, что остаточная цена объекта при способе уменьшаемого остатка будет больше. Вместе с этим погашение стоимости ОС в убывающей прогрессии будет означать, что амортизация никогда не сможет достичь 100 %. Тем не менее этот способ является единственным, при котором допускается применение поправочного коэффициента. Годовая величина амортизационных отчислений при использовании метода определяется в соответствии с остаточной стоимостью объекта на начало периода и нормой, установленной по сроку его полезной эксплуатации и коэффициенту не более 3.

Другие варианты

Кумулятивный способ выступает в качестве разновидности ускоренного метода. Этот вариант позволяет списать до 80 % стоимости ОС в течение первых 3-х лет эксплуатации. Расчет осуществляется следующим образом:

А = (Тсл. – m + 1) Фб / S, где:

• порядковый номер периода, на который осуществляется вычисление - m;
• общее количество лет периода службы - S (S = Тсл. (Т + 1) / 2);
• амортизация - А.

Существует также производственный способ. Он предполагает, что амортизационные начисления зависят в большей степени от объема изготавливаемых изделий. Расчет осуществляется каждый месяц на основании фактического размера выпуска. Этот вариант удобен тогда, когда осуществляется списание ОС, предназначенных для изготовления конкретного объема товара.

Практическое применение

Как выше было сказано, предприятие выбирает самостоятельно те или иные методы амортизации. Примеры из практики показывают, однако, что не всегда тот или иной способ выгоден для компании, хоть и представлялся на первый взгляд наиболее подходящим.

Рассмотрим гипотетическую ситуацию. У предприятия на балансе присутствует оборудование. Оно относится к третьей амортизационной группе. Период полезной эксплуатации - 40 мес., а первоначальная стоимость - 400 тысяч руб. Компания приобрела ОС в 2007 году, в эксплуатацию ввела в феврале указанного года. Начисление амортизации осуществлялось равномерным способом. С 1 января 2009 года предприятие перешло на нелинейный метод. Допустим, что на указанную дату у компании больше не было ОС, входящих в третью категорию. На 2007-2008 гг. начисления осуществлялись в сумме 10 тыс. руб. (400 тыс./40 мес.). На 1 янв. 2009 г. остаточная стоимость была 180 000 руб. По этой величине оборудование включено в суммарный баланс для своей амортизационной группы. После изменения способа суммы по ОС следующие:

• 180 000 х 5,6 % = 10 080 руб. - на январь.
• (180 000 - 10 080) х 5,6 % = 9516 - на февраль.
• (180 000 - 10 080 - 9516) х 5,6 % = 8983 руб. - на март и т. д.

Из расчета видно, что уже со второго месяца амортизационная сумма стала меньше той, которая применялась до изменения метода. В рамках данных условий найдем остаточную стоимость ОС при его продаже. Для этого следует использовать формулу, приведенную в п. 1 ст. 257 НК. Остаточная стоимость - 180 тыс. руб. (S), количество полных месяцев, в течение которых оборудование находилось в составе своей категории - n=3. Таким образом:

180 000 х (1 - 0,01 х 5,6) 3 = 151 421,4 руб.

При подсчете остаточной стоимости прямым способом, получится та же величина:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 руб.

Дополнительные сведения

В случа если при выбытии амортизируемого объекта суммарный баланс для соответствующей группы уменьшается до нуля, эта категория подлежит ликвидации. В законодательстве предусмотрено особое правило, если указанный показатель станет меньше 20 тыс. руб. В месяце, идущем за тем, в который было достигнуто это значение, плательщик может исключить эту группу. Это допускается в том случае, если суммарный баланс не увеличился в результате ввода в эксплуатацию новых объектов. Оставшаяся величина после ликвидации амортизационной группы включается во внереализационные затраты текущего периода. Это положение установлено в п. 12, ст. 259.2 НК. Порядок, в соответствии с которым осуществляется списание ОС по окончании периода полезной эксплуатации, зафиксирован в п. 13 данной статьи.

Заключение

Как видно, предприятие располагает несколькими инструментами, с помощью которых может осуществлять начисление амортизации. Выбирая тот или иной способ, компания должна принимать во внимание ряд факторов. В первую очередь необходимо учесть особенности производственного цикла, конечную цель деятельности компании, возможность своих ресурсов. Следует оценить все достоинства и недостатки существующих способов, целесообразность внедрения их в бухгалтерскую деятельность. После проведения анализа хозяйственной деятельности избранный вариант начисления амортизационных сумм должен быть зафиксирован в документации. Компания при этом должна использовать выбранный способ в течение всего периода, на который он определен. В случае необходимости предприятие может изменить принятую систему. Порядок внесения корректировок установлен в НК. Прежде чем это делать, следует провести оценку целесообразности такого перехода, поскольку практика показывает, что далеко не всегда изменение принятой ранее системы приносит предприятию желаемую выгоду.

Амортизация основных средств - систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В каком порядке начисляется амортизация основных средств казенными учреждениями, а также как отражаются амортизационные начисления в бюджетном учете, расскажем в данной статье.

Общие правила начисления амортизации

Государственные (муниципальные) учреждения, в том числе казенные учреждения, начисляют амортизацию основных средств по правилам, установленным Инструкцией № 157н . Напомним эти правила.

Правила начисления амортизации основных средств	Пункт Инструкции № 157н
Линейный способ начисления амортизации	85
В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы
В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается*
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету	86
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или за месяцем его выбытия с бухгалтерского учета	87
Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта	86
На основные средства стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации	92
На основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости в отношении: Недвижимого имущества при принятии его к учету; Библиотечного фонда при выдаче его в эксплуатацию; Иных объектов основных средств при выдаче в эксплуатацию, за исключением объектов, стоимость которых не превышает 3 000 руб.
На основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда и недвижимого имущества, амортизация не начисляется

Кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Понятные на первый взгляд правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 157н, у некоторых бухгалтеров вызывают вопросы. Например, вопрос, связанный с основными средствами, в отношении которых необходимо начислять 100%-ю амортизацию. Если указанное основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в одном месяце, в какой момент необходимо начислять амортизацию: в месяце принятия к учету или начиная со следующего месяца?

По мнению автора, вышеуказанное правило о начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, действует в отношении тех основных средств, по которым амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами амортизации. Что касается тех основных средств, в отношении которых предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости, то в данном случае начисление следует производить на дату ввода объекта в эксплуатацию. Иными словами, если указанный объект вводится в эксплуатацию в месяце принятия его к учету, то амортизация по нему начисляется в этом же месяце, а не в следующем.

Расчет амортизации

Основными показателями, необходимыми для расчета амортизации основного средства, являются его стоимость и норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования амортизируемого основного средства.

Срок полезного использования. Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н . Далее приведем схему по определению такого срока.

Срок полезного использования определяется исходя из:
информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. В данном случае имеется в виду Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №  1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 «Об утверждении единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» . Если информация отсутствует, то исходя из:
рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию основного средства. Если информация отсутствует, то исходя из:
решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью	ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта	нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта	гарантийного срока использования объекта	сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации

Расчет амортизации исходя из балансовой стоимости. По общему правилу расчет амортизации производится исходя из балансовой стоимости основного средства (п. 85 Инструкции № 157н ).

Казенное учреждение здравоохранения приобрело медицинский инструмент. Его балансовая стоимость - 47 000 руб. Необходимо определить срок его полезного использования и рассчитать сумму ежемесячной амортизации.

Инструменты медицинские (код ОКОФ 14 3311010) входят согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую амортизационную группу (как имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно). В данном случае на основании п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования устанавливается по наибольшему сроку, определенному для указанной амортизационной группы. Следовательно, срок полезного использования медицинского инструмента признается равным двум годам (24 мес.).

С учетом этого ежемесячная амортизация по данному объекту составит 1 958,33 руб. (47 000 руб. / 24 мес.).

Расчет амортизации исходя из остаточной стоимости. Остаточная стоимость основного средства используется для расчета амортизации в следующих случаях:

Когда в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации основного средства изменились его первоначально принятые нормативные показатели функционирования, что повлекло изменение срока полезного использования. В данном случае начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства и оставшегося на дату изменения срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н );

Если объект был принят на учет с ранее начисленной амортизацией. В таком случае расчет амортизации производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции № 157н ).

При этом под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации, а под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату - срок полезного использования амортизируемого основного средства, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

В результате реконструкции здания, числящегося на балансе казенного учреждения, его балансовая стоимость увеличилась на 500 000 руб. (с 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результате проведенных работ по реконструкции были улучшены нормативные показатели функционирования здания. В связи с чем по решению комиссии был пересмотрен срок его полезного использования. Такой срок был увеличен с 20 лет до 25 лет. На момент изменения срока полезного использования здание эксплуатировалось 17 лет, а сумма начисленной амортизации по нему составила 1 275 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации, начисляемой с месяца, в котором был изменен срок полезного использования.

Итак, на дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость здания будет равна 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 - 1 275 000), а оставшийся срок полезного использования - восемь лет (25 - 17). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, составит 7 552,08 руб. (725 000 руб. / 96 мес.).

Казенным учреждением в рамках внутриведомственной передачи безвозмездно получен автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации у передающей стороны. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 500 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации - 300 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля - пять лет. На момент принятия его к учету учреждением он эксплуатировался три года. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации на автомобиль.

В данном случае остаточная стоимость автомобиля равна 200 000 руб. (500 000 - 300 000), а оставшийся срок полезного использования - два года (5 - 3).

Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в учреждении, составит 8 333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.).

Отражение в бюджетном учете амортизационных начислений

Начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бюджетном учете казенного учреждения путем накопления на соответствующих аналитических счетах с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Инструкцией № 162н . В зависимости от вида амортизируемого объекта основных средств казенными учреждениями учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

- 1 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества» :

1 104 11 000 «Амортизация жилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 12 000 «Амортизация нежилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 13 000 «Амортизация сооружений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 15 000 «Амортизация транспортных средств - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств - недвижимого имущества учреждения»;

- 1 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения» :

1 104 31 000 «Амортизация жилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 32 000 «Амортизация нежилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 33 000 «Амортизация сооружений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 35 000 «Амортизация транспортных средств - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 37 000 «Амортизация библиотечного фонда - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 38 000 «Амортизация прочих основных средств - иного движимого имущества учреждения»;

- 1 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга» :

1 104 41 000 «Амортизация жилых помещений - предметов лизинга»;

1 104 42 000 «Амортизация нежилых помещений - предметов лизинга»;

1 104 43 000 «Амортизация сооружений - предметов лизинга»;

1 104 44 000 «Амортизация машин и оборудования - предметов лизинга»;

1 104 45 000 «Амортизация транспортных средств - предметов лизинга»;

1 104 46 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - предметов лизинга»;

1 104 47 000 «Амортизация библиотечного фонда - предмета лизинга»;

1 104 48 000 «Амортизация прочих основных средств - предметов лизинга»;

- 1 104 50 000 «Амортизация имущества, составляющего казну» :

1 104 51 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;

1 104 58 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны».

Операции по начислению амортизации отражаются по кредиту перечисленных выше счетов в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):

- 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

- 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения»;

Соответствующие аналитические счета счета 1 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части амортизации основных средств).

Принятие к учету ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении основных средств отражается в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):

- 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств);

- 1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов);

- 1 401 10 180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций).

В феврале 2014 года в казенное учреждение поступили следующие основные средства:

а) приобретенные за счет бюджетных средств:

Столы и стулья на сумму 13 000 руб. (стоимость единицы не превышает 3 000 руб.) (введены в эксплуатацию в месяце приобретения);

Библиотечный фонд на сумму 7 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

Оборудование стоимостью 50 000 руб. (срок полезного использования - три года (36 мес.));

б) получен безвозмездно от государственного учреждения автомобиль стоимостью 450 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет (60 мес.). Данный автомобиль передан с начисленной за два года его эксплуатации амортизацией, равной 180 024 руб. Оставшийся срок полезного использования по нему составляет три года (36 мес.);

в) приобретены для использования в рамках приносящей доход деятельности следующие основные средства:

Компьютер стоимостью 20 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

Деревообрабатывающий станок по договору лизинга. Согласно условиям договора станок учитывается на балансе учреждения. Расходы лизингодателя на его приобретение составили 170 000 руб. Срок полезного использования по договору лизинга установлен пять лет (60 мес.).

Согласно учетной политике учреждения суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым в рамках приносящей доход деятельности, относятся на себестоимость оказываемых платных услуг.

В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В феврале 2014 года
Получены и приняты к учету столы и стулья	1 106 31 310	1 302 31 730	13 000
	1 101 36 310	1 101 31 310
Выданы приобретенные столы и стулья в эксплуатацию (с одновременным принятием на забалансовый учет)*	1 401 20 271	1 101 36 410	13 000
	21
Получен и принят к учету библиотечный фонд	1 106 31 310	1 302 31 730	7 000
	1 101 37 310	1 106 31 310
Начислена амортизация на библиотечный фонд в размере его балансовой стоимости	1 401 20 271	1 104 37 410	7 000
Получено и принято к учету оборудование	1 106 31 310	1 302 31 730	50 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Отражено безвозмездное получение автомобиля: В сумме переданной балансовой стоимости	1 101 35 310	1 401 10 180	450 000
- в сумме переданной начисленной амортизации	1 401 10 180	1 104 35 410	180 024
Получен и принят к учету компьютер	1 106 31 310	1 302 31 730	20 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Выдан приобретенный компьютер в эксплуатацию	1 109 60 271	1 104 34 410	20 000
Получен и принят к учету станок - предмет лизинга	1 106 41 310	1 302 31 730	170 000
	1 101 44 310	1 106 41 310
Начиная с марта 2014 года
Начислена ежемесячная амортизация на приобретенное оборудование 50 000 руб. / 36 мес.	1 401 20 271	1 104 34 410	1 388,89
Начислена ежемесячная амортизация на безвозмездно полученный автомобиль (450 000 - 180 024) руб. / 36 мес.	1 401 20 271	1 104 35 410	7 499,33
Начислена амортизация на станок - предмет лизинга 170 000 руб. / 60 мес.	1 109 60 271	1 104 44 410	2 833,33

Учет выданных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно ведется на забалансовом счете 21 с одноименным названием в целях обеспечения сохранности и надлежащего контроля за их движением. Указанные объекты учитываются за балансом до момента их списания или выбытия по иным основаниям.

Хотя правила начисления амортизации, установленные инструкциями № 157н, № 162н, действуют не первый год, у некоторых бухгалтеров их применение вызывает некоторые сложности. Надеемся, что приведенный в статье материал поможет казенным учреждениям не только вспомнить указанные правила начисления амортизации основных средств, но и разрешить возникшие вопросы, связанные с расчетом сумм амортизационных отчислений и отражением их в бюджетном учете.