Контакты
Главная / Как создать свой бизнес?

Порядок консервации основных средств. Консервация и расконсервация основных средств учреждения

Застройщик возобновляет работы на законсервированном объекте строительства. Какие документы потребуется оформить? И как учесть возникающие при этом расходы?

Документальное оформление

Следует отметить, что конкретный перечень документов, подтверждающих факт расконсервации незавершенного объекта капитального строительства, законодательством не установлен.

– с подготовкой расконсервации;

– с проведением расконсервации и продолжением строительства.

Компания определяет перечень документов, подтверждающих расконсервацию.

Затраты на расконсервацию объекта включают во .

Земельный налог необходимо платить и во время приостановки строительства.

Подготовительные документы

1. Приказ руководителя организации (заказчика-застройщика) о расконсервации.

В приказе указываются основания для расконсервации, перечень расконсервируемого имущества, его и сроки расконсервации (начало и окончание).

2. Приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации. Комиссия создается из представителей заказчика-застройщика, подрядчика, проектной организации и других заинтересованных лиц. Она должна:

– установить состояние и степень готовности объекта с учетом всех его элементов. При этом производится сверка с данными, зафиксированными в акте по форме № КС-17 (утверждена постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100), составленном при приостановлении строительства – на момент перевода объекта на консервацию;

– подтвердить объем выполненных работ;

– произвести оценку предстоящих затрат (на расконсервацию объекта и его достройку).

3. Приказ руководителя (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22 – подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Формы № ИНВ-22, № ИНВ-1, № ИНВ-3, № ИНВ-18 утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

4. Инвентаризационные описи по формам № ИНВ-1, № ИНВ-3 – составляются в двух экземплярах по каждому месту хранения ценностей. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у материально ответственного лица.

5. Сличительная ведомость результатов инвентаризации по форме № ИНВ-18. В ней отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один хранится в бухгалтерии, второй – передается материально ответственному лицу.

6. Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ‑26 утверждена постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26).

7. Смета расходов на расконсервацию объекта (в сводные сметные расчеты стоимости строительства такие затраты не включают). Стоимость строительной продукции определяется в соответствии с Методикой (МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1. Расходы на консервацию и расконсервацию объекта в ней не предусмотрены.

Документы, необходимые для продолжения работ

1. Продление сроков разрешения на строительство (при необходимости).

2. Договор строительного подряда на работы по расконсервации либо письменное уведомление прежнего подрядчика о возобновлении работ и дополнительное соглашение к договору строительного подряда на работы по расконсервации (если строительство продолжает тот же подрядчик, с которым изначальный договор строительного подряда не расторгался, а был приостановлен).

Перевод объекта строительства на консервацию с позиций гражданского законодательства не влечет обязательного прекращения договорных отношений сторон. Поэтому договор строительного подряда может не расторгаться, а приостанавливаться на неопределенный (или определенный) срок – по соглашению сторон.

3. Новый договор строительного подряда на оставшуюся часть работ по строительству объекта (с другим подрядчиком, если изначальный договор при приостановлении строительства был расторгнут) либо дополнительное соглашение к договору строительного подряда с прежним подрядчиком.

4. Акты выполненных работ по расконсервации (формы № КС-2, № КС-3) – составляются подрядчиком и подписываются сторонами после выполнения и приемки указанных работ.

5. Акт о расконсервации – подписывается комиссией по расконсервации и утверждается руководителем организации. Унифицированной формы нет, ее нужно разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике. Для этого, по мнению автора, можно воспользоваться формой № КС-17 (изменив и дополнив состав реквизитов).

В акте должны быть указаны:

– наименование и назначение объекта, строительство которого приостановлено;

– дата начала строительства;

– период нахождения объекта на консервации;

– дата предполагаемого возобновления работ;

– полная сметная стоимость строительства;

– сметная стоимость выполненных работ на дату приостановления строительства;

– фактические затраты на дату расконсервации;

– средства, необходимые для окончательного расчета с подрядчиками;

– размер затрат на проведение работ по расконсервации.

6. Акт передачи объекта подрядчику (для возобновления работ). Унифицированной формы акта нет, ее нужно разработать самостоятельно.

Обращаем внимание на то, что при отсутствии одного (нескольких) из указанных участников состав необходимых бумаг соответственно сокращается (например, если застройщик ведет строительство собственными силами, ему не понадобятся договоры (допсоглашения) с подрядчиками.

Налогообложение

Расскажем об особенностях, которые следует учесть при исчислении налогов при общей системе налогообложения.

Налог на прибыль

Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией объекта незавершенного строительства, учитываются для целей налогообложения прибыли и включаются в состав внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/805, от 18 марта 2009 г. № 03-03-06/1/164.

Подробнее о консервации строительства читайте в журнале «Учет в строительстве» № 4, 2009.

Первоначальную стоимость объекта строительства они не формируют, поскольку производятся в периоде, когда строительство не велось.

Как было сказано выше, расходы на расконсервацию объекта осуществляются на основании отдельной сметы. В нее включаются:

– затраты на оплату труда своих рабочих, непосредственно выполняющих работы по расконсервации объекта;

– отчисления на социальные нужды во внебюджетные фонды;

– материалы, израсходованные на расконсервацию;

– услуги вспомогательного производства;

– услуги сторонних организаций;

– прочие расходы.

Налог на добавленную стоимость

Если в ходе расконсервации привлекаются сторонние организации, то у застройщика возникает проблема принятия к вычету «входного» НДС, предъявленного по выполненным работам.

Предположим, что объект незавершенного строительства является зданием производственного назначения и компания планирует использовать его только в деятельности, облагаемой НДС.

Налоговики выступают против такого вычета, мотивируя это тем, что данные затраты не связаны с производственной деятельностью, направленной на получение дохода (раз учитываются как внереализационные). Иногда эту позицию разделяют и арбитры (постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 сентября 2007 г. № А05-13740/2006-13).

Однако не все судьи столь категоричны: в ряде дел они признали, что при соблюдении требований статей 171, 172 Налогового кодекса РФ налог по расходам на консервацию и расконсервацию объектов принимается к вычету по общим правилам, так как указанные объекты предназначены для деятельности, облагаемой НДС. Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 4 апреля 2008 г. № А56-51219/2006, ФАС Уральского округа от 3 октября 2006 г. № Ф09-8784/06-С7.

Таким образом, приняв НДС к вычету, организации, вероятнее всего, придется отстаивать свою точку зрения в арбитражном суде.

Налог на имущество и земельный налог

Поскольку до завершения строительства объекта нельзя сформировать его первоначальную стоимость и объект не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, то обложению налогом на имущество он не подлежит (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 26 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/93).

А вот прекратить уплачивать земельный налог во время приостановки строительства организация не вправе. Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ, плательщиками налога на землю признаются лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

То есть основанием для начисления и уплаты земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок и сведения государственного кадастра недвижимости (п. 3 ст. 391 Налогового кодекса РФ).

Если же земельный участок находится на праве безвозмездного срочного пользования или аренды, то налог на землю организация не платит.

Бухгалтерский учет

Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, учитываются на счете «Вложения во » отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость. То есть на отдельном субсчете «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств», открытом к указанному счету. Кроме того, их необходимо разделить на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства. Такой порядок установлен в пункте 3.1.7 ПБУ по учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160). В нем сказано также, что затраты на консервацию (а значит и на расконсервацию) строительства не предусматриваются в сводных сметных расчетах и они, соответственно, не включаются в стоимость строящегося объекта (но учитываются при этом, как уже отмечалось, на счете ).

Планом счетов также установлено, что учет капитальных затрат по строительству объектов до их ввода в эксплуатацию заказчики-застройщики ведут на счете (субсчет «Строительство объектов основных средств»). Но в отличие от указанного ПБУ отражать затраты на консервацию объекта и его содержание в Инструкции по применению Плана счетов рекомендовано на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

Какой порядок применить, решает сама организация. Представляется, что если строительство ведется за счет инвестиционных средств и инвестор возмещает заказчику-застройщику затраты на расконсервацию объектов строительства, то такие затраты целесообразно учитывать на счете .

Если же строительство ведется не по инвестиционному договору, например, объект строится компанией для собственных нужд, то указанные затраты заказчик-застройщик может отразить на счете .

Отметим еще одну особенность – по учету процентов в период приостановки строительства.

Если организация привлекает для возведения собственного объекта недвижимости заемные средства, проценты по ним включаются в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

При этом при консервации строящегося объекта на срок, превышающий три месяца, проценты в стоимость этого актива временно включать прекращают (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления строительства).

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включают в состав прочих расходов организации.

При возобновлении строительства проценты включают в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.

Такой порядок предусмотрен пунктом 11 ПБУ 15/2008.

В налоговом учете (в целях исчисления налога на прибыль) в отличие от бухучета проценты по займам и кредитам, полученным для сооружения инвестиционного актива, включают во внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 3 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/37, от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/699 и др.).

Списание затрат в состав прочих расходов (если организация решила не рисковать) производится с учетом «входного» НДС.

Пример. В декабре 2009 года ООО «Строй-Альянс» законсервировало незавершенное строительством собственное офисное здание.

В июне 2010 года объект был расконсервирован для продолжения работ.

Расходы по расконсервации (силами подрядчиков) составили 100 000 руб. Сумма НДС, предъявленного сторонними организациями за работы, выполненные в связи с расконсервацией объекта, – 18 000 руб.

Строительство ведется с привлечением заемных средств (на два года).

В период выполнения работ по расконсервации (в июне 2010 года) были начислены проценты по кредиту в сумме 17 000 руб. (сумма условная). После расконсервации – в июле 2010 года в той же сумме (для упрощения примера взят лишь один месяц после расконсервации).

Подробнее об учете процентов читайте в журнале «Учет в строительстве» № 5, 2010.

Бухгалтер ООО «Строй-Альянс» отра¬зил операции на соответствующие даты так.

В июне 2010 года:


КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. – учтены расходы на проведение работ по расконсервации, выполненных сторонней организацией;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. – выделен налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиком по работам, выполненным по расконсервации объекта;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 19
– 18 000 руб. – списан не принятый к вычету НДС, предъявленный подрядчиком (если организация решила следовать разъяснениям финансистов);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты»
– 17 000 руб. – учтены проценты по кредиту (в период расконсервации).

В июле 2010 года:

ДЕБЕТ 08 субсчет « Строительство объектов основных средств»
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты»
– 17 000 руб. – учтены проценты по кредиту (после расконсервации).

Основные средства, которые не эксплуатируются (простаивают) на протяжении длительного времени, могут быть переведены на консервацию. Что это за процедура и как она проводится в 2018 году? Как оформить и отразить в бюджетном учете операции по консервации и расконсервации имущества учреждения? Дадим ответы на эти и другие вопросы далее.

Особенности проведения консервации

Основная цель консервации сводится к обеспечению сохранности технических и эксплуатационных свойств объектов основных средств на период простоя с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования. Например, консервация актуальна при временном прекращении производственной или иной деятельности учреждения, приостановке строительства, отсутствии работ сезонного характера, а также в иных случаях, когда объекты временно не используются.

Обратите внимание: консервация не проводится в отношении объектов основных средств, непригодных к эксплуатации по причине морального или физического износа, они подлежат списанию с учета на основании решения постоянно действующей в учреждении комиссии по поступлению и выбытию активов.

Процедура консервации должна быть экономически выгодна для учреждения, поскольку связана с дополнительными расходами, требующимися для доведения временно не эксплуатируемых основных средств до состояния, в котором обеспечивается их наилучшая сохранность, а также для их поддержания в исправном состоянии.

В некоторых случаях объект будет выгоднее продать или ликвидировать, чем консервировать. Поэтому необходимо взвесить все за и против, реально оценить целесообразность проведения указанной процедуры.

Документальное оформление

Порядок документального оформления операций по переводу основных средств на консервацию и их расконсервации не урегулирован законодательными актами по ведению бюджетного учета, поэтому учреждение должно разработать его самостоятельно. Предлагаем следующий алгоритм действий.

При консервации основных средств:

1. Утверждается приказ руководителя о проведении инвентаризации с целью выявления временно не используемого в деятельности учреждения имущества.

2. Составляются инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) в порядке, предусмотренном Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению» (далее – Приказ № 52н).

3. Издается приказ руководителя о создании комиссии по переводу объектов основных средств на консервацию. В обязанности комиссии будут входить осмотр объектов основных средств с целью оценки экономической целесообразности проведения консервации и оформление (подписание) соответствующих документов.

4. Утверждается приказ руководителя о переводе объектов основных средств на консервацию. В нем прописываются причины такого перевода, перечень консервируемого имущества, его и сроки консервации (начало и окончание).

5. Оформляется акт о консервации объектов основных средств. Форму этого документа следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике учреждения, поскольку Приказом № 52н она не утверждена. Акт должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную (балансовую) стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины, сроки консервации, подписи членов комиссии по переводу объектов основных средств на консервацию и руководителя учреждения.

6. Составляется смета расходов на консервацию с указанием затрат на поддержание законсервированных объектов в исправном состоянии (в случае необходимости).

7. Вносится запись о консервации в инвентарную карточку учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), если данная процедура производится на срок более трех месяцев.

При расконсервации основных средств:

1. Утверждается приказ руководителя о проведении инвентаризации с целью выявления фактического наличия находящегося на консервации имущества.

2. Составляются инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) в порядке, предусмотренном Приказом № 52н.

3. Издается приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации объектов основных средств, которая будет проводить оценку технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации, и составлять (подписывать) соответствующие документы.

4. Утверждается приказ руководителя о расконсервации объектов основных средств.

5. Оформляется акт о расконсервации объектов основных средств по форме, утвержденной учетной политикой учреждения. Он должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную (балансовую) стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, сведения о техническом состоянии расконсервируемого объекта, подписи членов комиссии по расконсервации основных средств и руководителя учреждения.

6. Составляется смета расходов на проведение работ по расконсервации (в случае необходимости).

7. Вносится запись о расконсервации в инвентарную карточку учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), если консервация производилась на срок более трех месяцев.

Отметим, чтов унифицированных формах инвентарных карточек учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), которые утверждены Приказом № 52н, отсутствуют поля для отражения информации о консервации (расконсервации) основных средств. Поэтому учреждение может доработать указанные формы (ввести дополнительные графы, разделы) и закрепить их применение в учетной политике (п. 6 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н).

Бюджетный учет

Учет законсервированных объектов.

Материальные ценности, находящиеся на консервации, продолжают числиться в составе основных средств (абз. 2 п. 7 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС «Основные средства»).

При консервации имущества на срок более трех месяцев и его последующей расконсервациибухгалтерские записи по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» не производятся, только делается соответствующая запись в инвентарной карточке(п. 10 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н).

При этом в целях получения дополнительных данных для раскрытия бюджетной отчетности учреждение при формировании своей учетной политики вправе в отношении объектов, находящихся на консервации, предусмотреть дополнительную аналитику к счету 0 101 00 000 (Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 «О направлении Методических указаний по применению Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства»).

К сведению: порядок документального оформления и отражения в учете перевода основных средств на консервацию сроком на три месяца и меньше необходимо предусмотреть в учетной политике учреждения (п. 6 Инструкции № 157н).

С 01.01.2018 законсервированное имущество амортизируется по новым правилам. Согласно пп. «б» п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 259н, консервация является одним из внутренних признаков обесценения актива. Поэтому в случае, когда объект основных средств простаивает или не используется, начисление амортизации по нему не приостанавливается (п. 34 СГС «Основные средства»). Исключение действует только в отношении объектов, которых стала равной нулю.

С учетом изложенного на все объекты основных средств, находящиеся на консервации, необходимо начислять амортизацию.

В случае если объект был законсервирован до 01.01.2018 на срок более трех лет и в соответствии с ранее действовавшими положениями Инструкции № 157н на этот объект амортизация не начислялась, то с 01.01.2018 ее надо начислять (Письмо Минфина РФ № 02-07-07/84237).

Обратите внимание: пункт 85 Инструкции № 157н в редакции, действовавшей до 01.01.2018, предусматривал приостановку начисления амортизации при переводе объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев.

Пример 1.

Объект основных средств (оборудование) был законсервирован с 01.01.2017 на 3 года. Срок его полезного использования равен 7 лет (84 месяца), балансовая стоимость – 315 000 руб., до консервации амортизация по нему была начислена в сумме 157 500 руб. Объект находился на консервации 1 год (12 месяцев). За этот период амортизация по нему не начислялась.

На 01.01.2018 оставшийся срок нахождения объекта на консервации равен 2 годам (24 месяцам), а оставшийся объекта – 2,6 года (30 месяцев). Учреждение приняло решение возобновить начисление амортизации с указанной даты. Учетной политикой предусмотрен линейный метод начисления амортизации.

Линейный метод предполагает равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива (п. 36 СГС «Основные средства»). Амортизация таким методом в отношении объекта, находящегося на консервации, начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы в течение финансового года и отражается в бюджетном учете следующей корреспонденцией счетов (п. 85 Инструкции № 157н, п. 19 Инструкции № 162н):

Учет расходов на консервацию (расконсервацию) объектов.

В процессе консервации и расконсервации объектов основных средств учреждение может нести определенные расходы, которые в зависимости от предмета заключенных договоров (контрактов) согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н (далее – Указания № 65н) будут относиться:

    на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ – при проведении работ (оказании услуг), связанных с консервацией (расконсервацией) объектов (например, антикоррозийная обработка техники, поддержание объектов в исправном состоянии, оценка технического состояния объектов, восстановление функциональных, пользовательских характеристик объектов);

    на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ – в случае выполнения работ (оказания услуг), по своему экономическому содержанию не относящихся на подстатью 225 КОСГУ (например, охрана объектов, находящихся на консервации);

    на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ – при приобретении материальных запасов в целях консервации (расконсервации) объектов (например, смазочных, упаковочных материалов).

Данные расходы отражаются в составе расходов текущего финансового года (счет 0 401 20 000) и участвуют в формировании финансового результата деятельности учреждения.

Пример 2.

С целью консервации транспортного средства сроком на 2 года казенное учреждение заключило договор на проведение работ по его антикоррозийной обработке на сумму 7 000руб. Условиями договора предусмотрена предоплата в размере 30%.

Согласно Указаниям № 65н расходы на проведение антикоррозийной обработки транспорта относятся на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

В бюджетном учете отражаются следующие корреспонденции счетов:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислена предоплата по договору (7 000 руб. х 30%)

Отражены расходы на антикоррозийную обработку транспорта в размере стоимости выполненных работ

Зачтена ранее перечисленная предоплата по договору

Произведен окончательный расчет по договору (7 000 – 2 100) руб.

Пример 3.

Для консервации временно не используемой техники казенное учреждение приобрело через подотчетное лицо защитные упаковочные материалы на сумму 3 000 руб. Аванс подотчетному лицу выдавался из кассы учреждения. Материалы были израсходованы в полном объеме.

Согласно Указаниям № 65н расходы на приобретение упаковочных материалов относятся на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке со статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

В бюджетном учете делаются следующие записи:

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость.

Сумма НДС, предъявленная исполнителями работ, услуг по консервации (расконсервации) объектов, поставщиками материальных ценностей, используемых при проведении соответствующей процедуры, учитывается в стоимости таких работ, услуг, материалов, так как выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС (пп. 4.1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль.

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 256 НК РФ, основные средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли. Однако эти положения не могут быть применены в отношении имущества казенных учреждений, поскольку оно приобретается (создается) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований) и в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации.

Что касается расходов казенного учреждения на консервацию (расконсервацию) основных средств, то они также производятся за счет средств целевого финансирования и на основании пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Налог на имущество.

Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, независимо от их фактического использования (эксплуатации) в текущей деятельности учреждения (п. 1 ст. 374 НК РФ). Соответственно, со стоимости переведенных на консервацию основных средств нужно платить налог на имущество. Исключение – если региональным законодательством для учреждения предусмотрена льгота в виде освобождения от налогообложения законсервированных основных средств (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 НК РФ).

Транспортный налог.

В силу ст. 357 НК РФ плательщиками этого налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения согласно ст. 358 НК РФ. То есть обязанность по уплате транспортного налога зависит от факта регистрации транспортного средства, а не от факта его использования в деятельности учреждения. Поэтому транспортные средства в период нахождения на консервации не перестают облагаться данным налогом.

Основной целью консервации является обеспечение сохранности объекта основных средств на период временного простоя для дальнейшего использования в будущем.

Решение о консервации основных средств должно приниматься комиссионно исходя из экономической целесообразности проведения такой процедуры.

Консервация основных средств на срок более трех месяцев и их последующая расконсервация отражаются путем внесения записи в инвентарную карточку, без оформления бухгалтерских записей по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000. С 01.01.2018 начисление амортизации по законсервированному объекту не приостанавливается, как это было предусмотрено до указанной даты.

Порядок документального оформления операций по переводу основных средств на консервацию и их последующей расконсервации необходимо закрепить в учетной политике учреждения.

Законсервированное имущество не перестает облагаться как налогом на имущество, так и транспортным налогом.

В Инструкции пункт 11 Инструкции № 174н внесен изменения. Ранее говорилось, что перевод основного средства на консервацию следует отражать в учете как внутреннее перемещение. Теперь указано, что перевод основного средства на консервацию никак на балансовых счетах 010100000 не отражается. Разберемся с этим подробнее.

Что такое «консервация основного средства»

В инструкциях по учет нет четкого определения понятию "консервация". Приведем примеры того, как термин «консервация» в применении к основным средствам определен в государственных стандартах:
1) 3.28 консервация: Комплекс мероприятий по обеспечению определённого технической документацией срока хранения или временного бездействия тепловых энергоустановок и сетей (оборудования, запасных частей, материалов и др.) путём предохранения от коррозии, механических и других воздействий человека и внешней среды.
Источник: СТО 70238424.27.100.027-2009: Водоподготовительные установки и водно-химический режим ТЭС. Организация эксплуатации и технического обслуживания. Нормы и требования
2) 3.7 консервация: Комплекс мероприятий по обеспечению определенного технической документацией срока хранения или временного бездействия тепловых энергоустановок и сетей (оборудования, запасных частей, материалов и др.) путем предохранения от коррозии, механических и других воздействий человека и внешней среды.
Источник: СТО 17330282.27.060.003-2008: Тепловые пункты тепловых сетей. Условия создания. Нормы и требования
3) 3.1. Консервация - комплекс операций, проводимых изготовителем и потребителем в целях защиты машины от физико-химического воздействия окружающей среды и возможных повреждений при погрузочно-разгрузочных работах, транспортировании и хранении.
Источник: ГОСТ 27252-87: Машины землеройные. Консервация и хранение
4) В случаях принятия решения о консервации застройщик (заказчик) обеспечивает приведение объекта и территории, используемой для его возведения, в состояние, обеспечивающее прочность, устойчивость и сохранность конструкций, оборудования и материалов, а также безопасность объекта и строительной площадки для населения и окружающей среды.
Источник: «Об утверждении правил проведения консервации объекта капитального строительства» Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2011 г. № 802.
Таким образом, термин консервация в его общепринятом значении обозначает комплекс технических мероприятий, направленный на сохранность основного средства в течение длительного времени, когда основное средство не будет эксплуатироваться, а также для транспортировки. Например, в отношении машин и оборудования, для транспортных средств консервация подразумевает слив топлива и технических жидкостей и специальную антикоррозийную обработку, возможно, защитную упаковку, возможно, фиксацию отдельных подвижных узлов.
Расконсервация - это комплекс обратных работ: удаление защитных упаковок, удаление антикоррозийной защиты, разблокирование зафиксированных узлов.
Никакого другого установленного значения у термина «консервация основных средств» нет.

Для целей бухучета

В Инструкции № 157н термин «консервация» встречается в двух пунктах:
1) в пункте 38 дважды подчеркивается, что основное средство, переведенное на консервацию, продолжает считаться основным средством;
2) в пункте 86 предписано прекращать начисление амортизации, если основное средство переведено на консервацию более чем на три месяца.
Понятно, что для бухгалтерского учета нет никакой разницы, покрыли основное средство смазкой от коррозии или нет. Следует сделать вывод, что разработчики инструкций по учету в государственных (муниципальных) учреждений имели ввиду какое-то свое, особенное значение термина «консервация основных средств», но забыли его довести до пользователей инструкции донести.
Остается только делать догадки. Наверное, для целей бухгалтерского учета под «консервацией» следует иметь ввиду временное прекращение эксплуатации. А под «расконсервацией» следует понимать возобновление эксплуатации основного средства.

Как документально оформить перевод основного средства на консервацию

Согласно пункт 38 Инструкции № 157н для бухгалтерского учета представляет интерес не любое прекращение эксплуатации основного средства, а только то, которое планируется на срок более трех месяцев.
Обратим внимание, что в пункт 38 упоминается некий Акт о консервации (расконсервации) объектов основных средств и даже приводится перечень его обязательных реквизитов. Но на самом деле такой унифицированной формы не установлено и никогда не существовало. Можно найти многочисленные образцы самодельных Актов о консервации. В большинстве своем это технические документы для фиксации истории эксплуатации объекта, основной таблицей которых является перечень работ по консервации.
Все это важно понимать бухгалтеру. Например, бухгалтер узнает, что имеющийся в учреждении автомобиль пришел уже в такую негодность, что ни ездить на нем невозможно, ни ремонтировать его. Автомобиль уже эксплуатироваться не будет.
Бухгалтер требует от сотрудника, ответственного за эксплуатацию автомобилей в учреждении, чтобы тот составил «Акт о консервации». А сотрудник не может понять, что от него требуется. Ведь никто и не собирается автомобиль консервировать.
Следует разработать и утвердить в учетной политике форму Акта о консервации (расконсервации) объектов основных средств, предусмотреть реквизиты (кроме обязательных согласно п.7 Инструкции № 157н), необходимые для бухгалтерского учета:

  • данные об объекте основных средств (инвентарный номер, наименование, балансовую стоимость и сумму начисленной амортизации);
  • сведения о причине перевода на консервацию и сроке.

Очевидно, что при расконсервации ни причину, ни срок указывать нет необходимости.
Не разъяснено, как документально оформлять, если основное средство перевели на консервацию на два месяца, а потом обнаружилось, что надо продлить еще на два. Получается, что бухгалтер будет вынужден оформлять Акт о консервации датой на сегодня с датой начала консервации два месяца назад, отменять начисленную за два месяца амортизацию методом «красного сторно». Или нарушать инструкцию, вообще не отражая в учете, что основное средство более трех месяцев не эксплуатировалось.

Как консервация (расконсервация) основного средства отражается в учетных регистрах

Поскольку консервация (расконсервация) основного средства на затрагивает счета 010100000, ни в Журналах операций (ф.0504071), ни в Главной книге (ф.0504072) она не будет отражена. Инструкция № 157н (п.38) требует отражать консервацию (расконсервацию) в Инвентарной карточке (ф.0504031). Но Методические указания № 52н в отношении порядка применения Инвентарной карточки (ф.0504031) консервацию (расконсервацию) не упоминают.
Более того, в Инвентарной карточке (ф.0504031) нет граф, предназначенных для информации о консервации (расконсервации). Есть графа для отражения внутреннего перемещение. Но теперь-то перевод на консервацию и обратно не считается внутренним перемещением.
Консервация в техническом смысле как комплекс мер по обеспечению сохранности, конечно же, должна быть занесена в разделе «4. Сведения о внутреннем перемещении объекта и проведении ремонта» в графах для отражения ремонта. Но как мы уже разобрались, в п.38 Инструкции № 157н говорится совсем не о той консервации, которая комплекс технических работ.
Значит, чтобы исполнить требования п.38 Инструкции № 157н учреждению необходимо самостоятельно дополнить в унифицированную форму учетного регистра Инвентарная карточка (ф.0504031) графы для отражения консервации(расконсервации). Такие изменения необходимо отразить в учетной политике.

Как бухгалтер узнает, что эксплуатация основного средства прекращена

Бухгалтер оказывается в сложной ситуации. С одной стороны, он обязан отразить факт длительного прекращения эксплуатации основного средства в Инвентарной карточке (ф.0504031). А для этого оформить первичный документ. С другой стороны, прекращение эксплуатации никак не затрагивает расходование денежных средств или имущества учреждения. Поэтому такая операция вполне может пройти мимо бухгалтера.
Конечно, необходимо в учетной политике утвердить график документооборота. В том числе, предусмотреть порядок документального оформления перевода основных средств на консервацию и обратно.
Проблема в том, что, кроме работников бухгалтерии, учетная политика ни для кого из сотрудников учреждения не обязательна не только для исполнения, но даже и для ознакомления. Следовательно, порядок документального оформления перевода основных средств на консервацию и обратно кроме учетной политики должен найти отражение в должностных инструкциях по тем штатным единицам, на которые возлагается ответственность за эксплуатацию основных средств.
В учреждении должны исполняться требования Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49). Согласно п.3.6, на основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Получив на руки такую инвентарную опись, бухгалтер должен сверить ее с данными о консервации основных средств. Конечно, в эту опись попадут основные средства, которые выведены из эксплуатации не на время, а навсегда (до момента списания). Но не должно быть так, что основное средство по результатам инвентаризации уже не пригодно к эксплуатации, а в Инвентарной карточке (ф.0504031) еще все с этим основным средством в порядке. Или по Акту о консервации основное средство прекратили эксплуатировать на четыре месяца, а по данным инвентаризации его вообще эксплуатировать невозможно.

Каждое предприятие рано или поздно сталкивается с тем, что некоторые объекты основных средств (ОС) не подвергаются эксплуатации на протяжении длительного времени . Они могут не использоваться месяцами или даже годами, а причиной тому может стать что угодно, начиная с сезонности, завершения работы над проектом или его заморозки и заканчивая тем, что просто уменьшается объем выполняемых работ.

Если возникла такая ситуация, то лучшим выходом из нее станет консервация объекта . Что это такое, как она выполняется и каким образом ведется учет и налогообложение?

Консервация является обязательной процедурой для тех предприятий, которые имеют стратегическое назначение, влияющие на экономическое положение государства, а также отвечающие за его безопасность. Также эта операция проводится и в учреждениях, которые являются собственностью государства.

Стоит отметить, что в таком случае нет необходимости уточнять долю государственной собственности в капитале предприятия. Порядок выполнения консервации указан в положениях . Их обязательно нужно учитывать при проведении данной операции, особенно если для этого привлечены средства государства. А также в случае, если процедура осуществляется за счет других источников. Таким образом, не имеет значение, какова форма собственности предприятия.

В этом вопросе важен только источник финансирования . Необходимо сосредоточиться на том, как решаются вопросы консервации и что вообще представляет собой данная процедура.

Точное определение, что такое консервация, указано в одном из положений. Своими словами это понятие можно изложить так : консервация объектов ОС представляет собой целый комплекс мероприятий, которые направлены на хранение ОС на протяжении длительного периода с возможностью возобновления функционирования, если прекращена производственная деятельность.

То есть в случае, когда основные средства временно невозможно использовать, их можно законсервировать. Консервация возможна на срок до трех лет . Когда срок действия консервации прекращается, то необходимо провести обратную процедуру – расконсервацию , а также решить, как дальше использовать основные средства или же вовсе их ликвидировать. Предприятия, которых не касаются положения, могут законсервировать ОС на более продолжительный период.

Стоит отметить, что данная процедура выполняется на основании тех документов, которые указаны в положениях. Если предприятие не попадает под критерии, которые также прописаны в положениях, то данная операция выполняется по их личному решению.

Данное решение должно быть оформлено в качестве приказа от руководителя, оно принимается в общем собрании акционеров. Все зависит от тех правил, которым подчиняется все предприятие. Прежде чем совершить данную процедуру, необходимо составить проект. Такой проект может основываться на рекомендациях, которые дает специальная комиссия.

Процедура консервации происходит в определенной последовательности . В первую очередь принимается решение о проведении данной процедуры тем органом предприятия, который имеет для этого все необходимые полномочия.

После того как принято решение, издается приказ о том, что необходимо создать комиссию, которая занимается вопросами консервации. Во главе этой комиссии должен находиться руководитель предприятия. После того как приказ издан, необходимо создать отчет о том, что использование основных фондов невозможно. К созданию отчета необходимо подойти с технической и экономической сторон.

В конце создается акт , в котором указывается, что основные фонды временно выводятся из кругооборота и целесообразно их законсервировать. Создание комиссии и составление всех документов являются необязательными процедурами . В таком случае достаточно будет предоставить решение о консервации.

Основные фонды, которые подверглись консервации, не могут использоваться предприятием. Соблюдение этого правила является обязательным. Не рекомендуется нарушать его, ведь средства, которые были законсервированы, не готовы к эксплуатации. Если же проигнорировать это правило, то есть риск нанести ущерб этим средства, подвергнув их поломке.

Если предприятием было принято решение продать или передать объекты, которые были законсервированы, то в таком случае не обязательно их расконсервировать. То есть их можно продавать или передавать в таком виде, в котором они находятся.

Если объекты основных средств законсервированы, то процесс начисления амортизации будет приостановлен . Так как амортизация начисляется каждый месяц, то в случае консервации процесс начисления амортизации будет приостановлен, начиная с нового месяца.

Но если амортизация начисляется по собственному методу предприятия, то это является исключительной ситуацией . Это значит, что перестанет начисляться на следующий день после того, как объекты будут законсервированы.

Изначальная стоимость объектов, которые были законсервированы, а также сумма начисленной амортизации указываются в общем балансе . Также необходимо дополнительно указать информацию об остаточной стоимости ОС, которые подверглись консервации.

Чтобы было намного легче указать эту информацию, рекомендуется учесть первоначальную стоимость ОС и амортизации отдельно. Таким образом создаются дополнительные счета и можно обойтись отдельным бухгалтерским учетом. Стоимость расходов на консервацию и расконсервацию, а также содержание объектов, которые подверглись этой процедуре, необходимо учитывать по-разному, в зависимости от рода деятельности предприятия, объектов, а также сроков и причин проведения данной операции.

Стоит рассмотреть конкретный случай на примере предприятия, которое организовывает досуг в определенный сезон. Такими предприятиями могут быть летние кафе, аттракционы, прокат лодок или лыжные базы и так далее. Для таких предприятий операция по консервации ОС является частью деятельности или же технологией производства .

Необходимость в проведении данной операции и обратной процедуры необходимо заранее предусмотреть. Очевидным является тот факт, что проведение этих операций следует включить в стоимость товара или оказываемых услуг.

В случае, когда консервация происходит из-за того, что снижается объем производства или временно прекращается определенный вид деятельности на предприятии, данное событие можно рассматривать в рамках обычной деятельности, которая не будет связана с производством в целом. Расходы на проведение данных операций необходимо отобразить в бухгалтерском учете, впрочем, как и другие.

Также стоит отметить, что процесс консервации может произойти по причине возникновения чрезвычайной ситуации. К таким ситуациям можно отнести пожар или стихийное бедствие, которое вызвало сильные повреждения склада. Если рассматривать один из таких вариантов событий, то можно предположить, что предприятие не имеет средств для восстановления, однако в планах совершить это через год или два. Тогда консервация средств будет уместной и, пожалуй, единственным верным решением. В таком случае расходы на консервацию указываются как чрезвычайные.

После того как объекты будут расконсервированы, необходимо возобновить начисление амортизации . Для этого издается приказ руководителем, и амортизация начнет начисляться с нового месяца. Если возникла необходимость законсервировать основные средства, то следует помнить следующее :

  1. Данная процедура осуществляется на три года.
  2. При консервации ОС не начисляется амортизация.
  3. Данный вопрос утверждается руководителем в присутствии комиссии.
  4. Необходимо заключить акт, который является доказательством проведения процедуры.

Самоучитель по консервации и перемещению ОС в 1С Бухгалтерия представлен ниже.

Как оформить и учесть консервацию (расконсервацию) ОС

Консервация - это комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя. При этом переводить простаивающее ОС на консервацию организация может, но не обязана.

Оформление. Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации. В этом приказе надо указать срок консервации и перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода ОС на консервацию п. 63 Методических указаний по учету ОС . После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе ОС на консервацию. В акте должны быть указаны:

  • ОС, переведенные на консервацию;
  • дата перевода ОС на консервацию;
  • мероприятия, которые были проведены для перевода ОС на консервацию;
  • затраты на проведение этих мероприятий.

Этот акт, утвержденный руководителем организации, будет первичным документом для того, чтобы:

  • учесть затраты на консервацию в расходах;
  • приостановить начисление амортизации по ОС, переведенным на консервацию больше чем на три месяца.

Расконсервация ОС также оформляется актом, который утверждает руководитель организации.

НДС. Если ОС используется в деятельности, облагаемой НДС:

  • входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для консервации ОС, принимается к вычету п. 1 ст. 172 НК РФ ;
  • ранее принятый к вычету входной НДС по ОС, переведенному на консервацию, не восстанавливается Письмо ФНС от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@ .

Налог на имущество. В период консервации стоимость ОС не исключается из базы по п. 1 ст. 374 , п. п. 1 , 2 ст. 375 НК РФ . Исключение одно: если законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных ОС и организация выполняет условия предоставления этой льготы.

Налог на прибыль. Во внереализационных расходах учитываются затраты Письмо Минфина от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590 :

  • на консервацию - на дату утверждения руководителем организации акта о консервации;
  • на содержание законсервированных ОС (включая и охрану) - на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены;
  • на расконсервацию - на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС.

Налог на имущество, исчисленный со стоимости законсервированных ОС, учитывается в прочих расходах Письмо ФНС от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13851@ .

Если консервируется ОС, по которому была применена , то при переводе на консервацию восстанавливать ее не нужно.

п. 2 ст. 322 НК РФ :

УСН. Затраты на консервацию, расконсервацию, а также на содержание законсервированных ОС в налоговых расходах не учитываются.

Если на консервацию сроком более трех месяцев переводится ОС, стоимость которого еще не учтена в расходах полностью, то включение в расходы затрат на приобретение этого ОС приостанавливается на период консервации Письма ФНС от 14.12.2006 N 02-6-10/233@ , УФНС по г. Москве от 18.01.2007 N 18-03/3/03903@ .

В бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в .

По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев п. 23 ПБУ 6/01 :

  • с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;
  • с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Проводки по консервации ОС

Образец приказа о переводе основных средств на консервацию

Образец акта о консервации объектов основных средств