Счет 101.38 прочие основные средства. Производственный инвентарь это
Основными средствами, которые учитываются на счете 0 101 00 000 «Основные средства», являются материальные объекты имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления и используемые в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для осуществления государственных полномочий (функций).
При этом не имеет значения стоимость данных объектов. Основные средства могут находиться в эксплуатации, в запасе, на консервации или быть сданы в аренду либо получены в лизинг (сублизинг).
Материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования (кроме периодических изданий).
Законченные капитальные вложения арендатора (лизингополучателя) в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества, в том числе по договору лизинга (сублизинга), принимаются к учету в составе основных средств учреждения-арендатора (лизингополучателя) в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга, сублизинга).
Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
В состав основных средств не включаются:
Предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
Материальные запасы;
Машины и оборудование, сданные в монтаж или подлежащие монтажу;
Материальные объекты, находящиеся в пути;
Материальные объекты, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений;
Материальные объекты, числящиеся в составе готовой продукции (изделий), товаров.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств может быть:
Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
Обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. При наличии в комплексе частей с разным сроком полезного использования каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Если по комплексу конструктивно сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (далее – ОКОФ), к группировке объектов основных фондов по подразделам с учетом следующих особенностей.
В качестве одного инвентарного объекта учитываются здание и надворные постройки, обеспечивающие его функционирование (сарай, забор, колодец и др.). Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.
В случае если отдельные помещения зданий имеют разное функциональное назначение или являются самостоятельными объектами имущественных прав, то они учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств.
Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества (кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечного фонда независимо от стоимости) присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Данный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект основного средства.
Обращаем внимание на то, что Инструкциями № 157н и № 162н не установлено каких-либо требований к порядку формирования учреждениями инвентарных номеров объектов основных средств. Поэтому учреждения могут самостоятельно разработать правила формирования инвентарных номеров и отразить эти правила в учетной политике.
Вариантов формирования инвентарных номеров может быть несколько.
Вариант 1. В инвентарном номере могут быть зашифрованы год и месяц поступления основного средства, код вида деятельности, код синтетического и (или) аналитического учета, порядковый номер.
Вариант 2. Объектам основных средств присваивается инвентарный номер, учитывающий структуру основных средств данного учреждения, а также источники их приобретения.
Для учета операций с основными средствами применяются следующие счета, (таблица 4).
Таблица 4
Счета учета основных средств
| Код синтетического счета | Код группы синтетического счета | Код вида синтетического счета | Группировочные счета | Счета бюджетного учета |
| 101 | 1 | 1 | 1 101 10 000 «Основные средства –недвижимое имущество учреждения» | 0 101 11 000 «Жилые помещения – недвижимое имущество учреждения» |
| 2 | 0 101 12 000 «Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения» |
|||
| 3 | 0 101 13 000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения» |
|||
| 5 | 0 101 15 000 «Транспортные средства – недвижимое имущество учреждения» |
|||
| 8 | 0 101 18 000 «Прочие основные средства – недвижимое имущество учреждения» |
|||
| 3 | 1 | 0 101 30 000 «Основные средства – иное движимое имущество учреждения» | 0 101 31 000 «Жилые помещения – иное движимое имущество учреждения» |
|
| 2 | 0 101 32 000 «Нежилые помещения – иное движимое имущество учреждения» |
|||
| 3 | 0 101 33 000 «Сооружения – иное движимое имущество учреждения» |
|||
| 4 | 0 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения» |
|||
| 5 | 0 101 35 000 «Транспортные средства – иное движимое имущество учреждения» |
|||
| 6 | 0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения» |
|||
| 7 | 0 101 37 000 «Библиотечный фонд – иное движимое имущество учреждения» |
|||
| 8 | 0 101 38 000 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения» |
|||
| 4 | 1 | 0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга» | 0 101 41 000 «Жилые помещения – предметы лизинга» |
|
| 2 | 0 101 42 000 «Нежилые помещения – предметы лизинга» |
|||
| 3 | 0 101 43 000 «Сооружения – предметы лизинга» |
|||
| 4 | 0 101 44 000 «Машины и оборудование – предметы лизинга» |
|||
| 5 | 0 101 45 000 «Транспортные средства – предметы лизинга» |
|||
| 6 | 0 101 46 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – предметы лизинга» |
|||
| 7 | 0 101 47 000 «Библиотечный фонд – предметы лизинга» |
|||
| 8 | 0 101 48 000 «Прочие основные средства – предметы лизинга» |
Учет основных средств не сложный, но возможны ошибки. Рассмотрим типовые ситуации на четырех примерах из практики. В них покажем, как исправить ошибку в учете, если ее нашли до и после сдачи отчетности.
Штрафы для бухгалтеров за ошибки в бухучете и отчетности с 10 апреля 2016 года выросли в 10 раз (Федеральный закон от 30 марта 2016 г. № 77-ФЗ). Вместо денежной санкции работника могут дисквалифицировать на срок до двух лет (ст. 3.11 КоАП). Если бухгалтер выявил ошибку до того, как сдал отчетность, исправительные записи оформите в последний день отчетного периода.
Ошибку нашли после сдачи отчетности - исправьте в день, когда обнаружили (п. 18 Инструкции по бюджетному учету № 157н). Ошибки исправьте так: сторнируйте неверную запись или оформите дополнительную проводку, если вовсе не отразили операцию.
Учет основных средств: неверный счет в проводке
Бухгалтер принимает к учету основные средства на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов. Комиссия может принять неверное решение. Например, отнести объект не к той группе или виду имущества. В результате учет основных средств бухгалтерия ведет по неверным счетам. Рассмотрим, какие записи сделать бухгалтеру, чтобы исправить ошибку.
Пример 1:
В августе подотчетник приобрел для БУ «Факел» холодильник стоимостью 41 тыс. руб.
Бухгалтер отразил его в учете на счете 101 34. В сентябре в учреждении была проверка. По итогам ревизоры выдали предписание. В нем указали, что основное средство бухгалтер поставил на учет не верно. Холодильник следует отразить на счете 101 36.
Чтобы исправить ошибку, бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 208 31 660
41 000 руб.
- сформирована первоначальная стоимость холодильника;
ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
41 000 руб.
- принят к учету холодильник в состав машин и оборудования;
ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410
683,34 руб.
- начислена амортизация на холодильник;
ДЕБЕТ 4 101 34 310
41 000 руб.
- исключен холодильник из группы машин и оборудования;
ДЕБЕТ 4 401 20 271
41 000 руб.
- сторнирована начисленная амортизация;
ДЕБЕТ 4 101 36 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
41 000 руб.
- принят к учету холодильник как производственный и хозяйственный инвентарь;
ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 36 410
683,34 руб.
- отражена ранее начисленная амортизация.
Воспользуемся данными примера 1. Но предположим, что холодильник купили не в этом году, а в декабре 2015 года.
Тогда запись надо исправить следующим образом:
ДЕБЕТ 4 401 10 172
КРЕДИТ 4 101 34 410
41 000 руб.
- списан холодильник из группы машин и оборудования;
ДЕБЕТ 4 104 34 410
КРЕДИТ 4 401 10 172
683,34 руб.
- списана начисленная амортизация;
ДЕБЕТ 4 101 36 310
КРЕДИТ 4 401 10 172
41 000 руб.
- принят к учету холодильник как производственный и хозяйственный инвентарь;
ДЕБЕТ 4 401 10 172
КРЕДИТ 4 104 36 410
683,34 руб.
- отражена ранее начисленная амортизация.
Учет основных средств в составе материалов
Бухгалтер может принять к учету основное средство как материальные запасы. Такую ошибку он может допустить из-за того, что неверно понимает, что относить к основному средству, а что к материалам.
Такие ошибки выявляют инвентаризационные комиссии или контролеры. Допустим, дыроколы бухгалтер может отнести к материальным запасам. Последствия - учет и отчетность искажена, руководителю или бухгалтеру грозит штраф. Ведь дыроколы отражают в составе основных средств.
Как исправить ситуацию про учет основных средств - смотрите в примере.
Пример 2:
В августе БУ «Факел» купило пять дыроколов на 5 тыс. руб. Бухгалтер учел их в составе материальных запасов.
Во время внеплановой инвентаризации комиссия указала в акте, что дыроколы нужно включить в состав основных средств. Ошибку обнаружили в сентябре 2016 года. В учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 4 105 36 340
КРЕДИТ 4 302 34 730 (СТОРНО)
5000 руб.
- дыроколы исключены из состава материалов;
ДЕБЕТ 4 302 34 830
КРЕДИТ 4 201 11 660 (СТОРНО)
5000 руб.
- исправлена запись о перечислении денег за дыроколы. Сторнировано увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 340).
ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730
5000 руб.
- учтены вложения в дыроколы;
ДЕБЕТ 4 302 31 830
КРЕДИТ 4 201 11 660
5000 руб.
- оплачены товары;
ДЕБЕТ 4 101 36 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
5000 руб.
- приняты к учету дыроколы в состав основных средств;
ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 101 36 410
5000 руб.
- дыроколы выданы работникам;
ДЕБЕТ 21
5000 руб.
- дыроколы отнесены на забалансовый учет при вводе в эксплуатацию.
Воспользуемся данными примера 2, но предположим, что ошибку бухгалтер допустил в 2015 году. Тогда бухгалтер должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 0 101 36 310
КРЕДИТ 0 401 10 180
5000 руб.
- дыроколы учтены в составе основных средств.
Неверно определили амортизационную группу
Если неправильно установить амортизационную группу и ведете учет основных средств, это приведет к негативным последствиям. Будут искажены данные не только бухгалтерской, но и налоговой отчетности.
Покажу, как устранить такую ошибку на примере.
Пример 3:
В августе БУ «Феникс» приобрело телефон стоимостью 46 тыс. руб.
Бухгалтер решил, что телефон относится ко второй амортизационной группе со сроком использования 36 месяцев, а не к третьей. Срок полезного использования в третьей группе - 60 месяцев.
Ошибку обнаружили в сентябре по результатам внеплановой инвентаризации.
Бухгалтер сделал в учете проводки:
ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410
3833,33 руб.
ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410 (СТОРНО)
3833,33 руб.
- исправлена сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410
2300 руб.
- начислена амортизация за три месяца эксплуатации телефона
Допустим, учреждение из примера 3 приобрело телефон в 2015 году, а ошибку бухгалтер исправил в 2016 году. Тогда в учете записи будут такими:
ДЕБЕТ 0 104 34 410
КРЕДИТ 0 401 10 172
8944,44 руб.
- списана начисленная амортизация
ДЕБЕТ 0 401 10 172
КРЕДИТ 0 104 34 410
3066,67 руб.
- начислена амортизация за четыре месяца эксплуатации телефона за 2016 год
Учет основных средств: занижена стоимость ОС
Если первоначальная стоимость основного средства занижена, значит, бухгалтер неправильно учел затраты. Рассмотрим, как необходимо исправить ошибку.
Пример 4:
В конце августа 2016 года БУ «Факел» купило телевизор за 100 тыс. руб.
Бухгалтер сформировал первоначальную стоимость и списал на расходы услуги по доставке (2 тыс. руб.). В ходе проверки ревизоры указали, что расходы по доставке включают в первоначальную стоимость. Чтоб устранить ошибку, бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730 (СТОРНО)
100 000 руб.
- скорректирована первоначальная стоимость телевизора;
ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310 (СТОРНО)
100 000 руб.
- скорректирована стоимость принятого к учету телевизора;
ДЕБЕТ 4 401 20 222
КРЕДИТ 4 302 22 730 (СТОРНО)
2000 руб.
- исключены услуги доставки из состава расходов;
ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730
100 000 руб.
- включена стоимость оборудования в первоначальную стоимость телевизора;
ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 22 730
2000 руб.
- включена сумма транспортных расходов в первоначальную стоимость телевизора;
ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
102 000 руб.
- принят к учету телевизор по сформированной первоначальной стоимости
ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410
33,33 руб.
- доначислена амортизация на телевизор.
Перенос со счета на счет согласно инструкции 157н, 162н для казенных учреждений оформляется проводкой например Дт 101.34 КОСГУ310 К401.10.172, Дт401.10.172 Кт101.36.310. Получается в ф0503121 по строке322 уменьшение стоимости ОС не происходит а в форме 0503168 выбытие со сч.101.36 произошло. Должна ли строка 010гр.5ф.0503168 равняться строке321 гр.4 формы 0503121? и соответственно стр.010+стр050 гр.8 формы 0503168= строке 322 гр.4 формы 0503121? В контрольных соотношениях нет этих строк 321 и 322 ф0503121 они меня интересуют. Нужно учитывать КОСГУ и в то же время выбытие и поступление? 101.34 КОСГУ310 К401.10.172, Дт401.10.172 Кт101.36.310. Здесь и выбытии и в поступлении КОСГУ 310 а суть то в разном
Ответ
При переводе основного средства со счета учета 1.101.36.310 на счет 1.101.34.310 в учете казенного учреждения следует сделать следующие проводки:
Списано основное средство со счета 1.101.36: Дебет 1.401.10.172 Кредит 1.101.36.310
Списана начисленная амортизация: Дебет 1.104.36.410 Кредит 1.401.10.172
Принято основное средство на счет 1.101.34: Дебет 1.101.34.310 Кредит 1.401.10.172
Начислена амортизация: Дебет 1.401.10.172 Кредит 1.104.34.410.
Списание основного средства по счету 1.101.36.310 и принятие к учету по счету 1.101.34.310 отразите по КОСГУ 310 (п. 7 Инструкции №162н).
Указанные проводки отразите в формах отчетности в соответствии с рекомендациями:
В ф. 0503168 указанные выше проводки отразятся по счету 1.101.34 по строке 014 в графе 5 и в графе 11, по счету 1.101.36 по строке 016 в графе 8 и в графе 11. По итоговой строке 010 указанные проводки пройдут оборотами: поступление по гр.5 и выбытие по гр.8. Остатки на начало и конец периода не изменятся. А также отразите перенос начисленной суммы амортизации по строкам и графам по п. 1.2. Амортизация основных средств.
В ф. 0503121 операции отразятся по строке 321 и 322. Контрольными соотношениями не установлена увязка показателей ф. 0503121 по строкам 321 и 322 с ф. 0503168 по строке 010 гр. 5 и гр. 8 и по строке 050 гр. 5 и гр. 8. Других разъяснений от Минфина России нет.
Обоснование
Как исправить ошибки в учете основных средств: пять ситуаций из практики
Пример, если неправильно включили ОС в амортизационную группу
Учреждение «Альфа» 8 ноября 2016 года купило принтер стоимостью 15 000 руб. Бухгалтер включил его в третью амортизационную группу со сроком полезного использования 60 месяцев. А нужно было включить принтер во вторую амортизационную группу, срок полезного использования - 36 месяцев. Главбух обнаружил ошибку 21 июня 2017 года. Отчетность еще не утверждена. Главбух согласовал с учредителем, что внесет информацию об ошибке в Пояснительную записку годовой отчетности. Бухгалтер оформляет Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) и делает в учете проводки последним днем текущего месяца - 30 июня:
| № | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
| 8 ноября 2016 года | ||||
| 1. | Сформирована первоначальная стоимость принтера | 0.106.31.310 | 0.302.31.730 | 15 000 |
| 2. | Поставлен на учет принтер | 0.101.34.310 | 0.106.31.310 | 15 000 |
| 31 декабря 2016 года, 31 января, 28 февраля, 31 марта, 30 апреля, 31 мая 2017 года | ||||
| 1. | Начислена амортизация на принтер за шесть месяцев (15 000 руб.: 60 мес. × 6 мес.) | 0.401.20.271 5 | 0.104.34.410 | 1500 |
| 30 июня 2017 года | ||||
| 1. | Списан принтер из 3-й амортизационной группы | 0.401.10.172 | 0.101.34.310 | 15 000 |
| 2. | Списана начисленная амортизация за шесть месяцев | 0.104.34.410 | 0.401.10.172 | 1500 |
| 3. | Принят принтер во 2-ю амортизационную группу | 0.101.34.310 | 0.401.10.172 | 15 000 |
| 4. | Начислена амортизация за декабрь 2016 года (15 000 руб.: 36 мес. × 1 мес.) | 0.401.10.172 | 0.104.34.410 | 416,66 |
| 5. | Доначислена амортизация за пять месяцев 2017 года (15 000 руб.: 36 мес. × 5 мес.) | 0.401.10.172 | 0.104.34.410 | 2083,33 |
| 5 Счет 0.109.00.271 применяйте, если формируете стоимость готовой продукции (работ, услуг), которую учреждение реализует за плату. | ||||
Как оформить и отразить в бухучете перевод помещения (здания) из жилого в нежилой фонд
В учете казенных учреждений:
Перевод здания из жилого в нежилой фонд отразите проводками:
| № | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Перевод недвижимости | |||
| 1. | Списана сумма ранее начисленной амортизации по жилому помещению | КРБ.1.104.11.000 | КДБ.1.401.10.172 |
| 2. | Списано с учета жилое помещение по первоначальной (балансовой) стоимости | КДБ.1.401.10.172 | КРБ.1.101.11.000 |
| 3. | Принята к учету сумма ранее начисленной амортизации на помещение | КДБ.1.401.10.172 | КРБ.1.104.12.000 |
| 4. | Принято помещение в состав нежилого фонда по первоначальной (балансовой) стоимости | КРБ.1.101.12.000 | КДБ.1.401.10.172 |
| Перевод движимого имущества | |||
| 1. | Списана сумма ранее начисленной амортизации по движимому имуществу в составе жилого фонда | КРБ.1.104.31.000 | КДБ.1.401.10.172 |
| 2. | Списано с учета движимое имущество в составе жилого фонда по первоначальной (балансовой) стоимости | КДБ.1.401.10.172 | КРБ.1.101.31.000 |
| 3. | Принята к учету сумма ранее начисленной амортизации на переведенное движимое имущество | КДБ.1.401.10.172 | КРБ.1.104.32.000 |
| 4. | Принято движимое имущество в состав нежилого фонда по первоначальной (балансовой) стоимости | КРБ.1.101.32.000 | КДБ.1.401.10.172 |
Такой порядок установлен пунктом 7 Инструкции № 162н.
С 1 января 2018 года согласно стандарту "Основные средства" и стандарту "Аренда" на балансе дополнительно надо учесть имущество, которое ваше учреждение получило в неоперационную (финансовую) аренду. Сейчас такие объекты числятся за балансом на счете 01. Например, отразить на счете 101 придется:
- любое полученное в лизинг имущество, даже если согласно договору лизинга учреждение не является его балансодержателем;
- имущество, полученное по договорам долгосрочной аренды с правом выкупа;
- объекты в безвозмездном бессрочном (постоянном) пользовании учреждения.
Отобранные в ходе годовой инвентаризации недвижимые объекты финансовой аренды, в межотчетный период в соответствии с надо отразить по кадастровой стоимости на счете 101 на основании Бухгалтерской справки с использованием счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Однако согласно письму Минфина России от 30 ноября 2017 г. № 02-07-07/79257 вообще не существует актуальных кадастровых оценок недвижимости на 1 января 2018 года. Так что вплоть до 1 января 2020 года можно проводить мероприятия по уточнению кадастровой стоимости. Именно в этот срок заканчивается переходный период, предусмотренный Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ " ".
Обзоры, видеорекомендации Минфина России, калькуляторы, ответы на актуальные вопросы по федеральным стандартам – в интернет-версии си
стемы ГАРАНТ. Получите
на 3 дня бесплатно!
Обратите внимание! Методуказания, доведенные письмом Минфина России от 30 ноября 2017 г. № 02-07-07/79257 , не предусматривают пересмотр стоимости всей недвижимости, учтенной на счете 101 по состоянию на 1 января 2018 года. В них идет речь об учете по кадастровой стоимости только тех объектов, которые учреждение обязано признать на счете 101 при первом применении стандарта "Основные средства".
В большинстве случаев по объектам финансовой аренды, которые надо "поднять" с забалансового счета 01 на балансовый счет 101, нет никакой балансовой стоимости. Согласно стандарту до получения достоверной кадастровой стоимости такие объекты можно временно учесть на счете 101 в условной оценке, равной 1 руб.
Единственный случай, когда по объектам финансовой аренды на 1 января 2018 года по счету 101 может числиться какая-то балансовая стоимость – учет неотделимых улучшений в объект недвижимости. В такой ситуации до получения актуальной кадастровой оценки в 2018 году на счете 101 можно оставить балансовую стоимость неотделимых улучшений, а на счете 104 – начисленную по ним амортизацию. Вероятно, после получения актуальных кадастровых оценок надо будет скорректировать учетные данные так:
- Дебет 0 104 1Х 410 Кредит 0 101 1Х 410 – списана накопленная на дату пересмотра стоимости амортизация;
- Дебет 0 101 1Х 310 Кредит 0 401 00 000 – увеличение стоимости объекта до кадастровой стоимости. Напомним, на сегодняшний день для корректировки кадастровой стоимости, пока только по земельным участкам, инструкции предусматривают использование счета 0 401 10 180;
- Пересмотрите срок полезного использования объекта и начисляйте в оставшийся срок использования амортизацию по той же расчетной норме амортизации, что и до момента пересмотра стоимости.
В бюджетном учреждении на счете 101 38 числится автопарковка и асфальтовое покрытие, которые не приносят экономической выгоды. Данные объекты используются в процессе деятельности учреждения (находятся в эксплуатации).
В связи с введением в действие федеральных стандартов в 2018 году необходимо ли отразить выбытие объектов с балансового счета на забалансовый счет 02?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
У бюджетного учреждения в рассматриваемой ситуации нет достаточных оснований для отражения выбытия нефинансовых активов с балансового учета на забалансовый счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" по причине несоответствия объектов критериям активов.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 7 федерального стандарта "Основные средства", утвержденного Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее - СГС "Основные средства"), и п. 3 Методических рекомендаций, доведенных Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237 (далее - Методические рекомендации), материальные ценности относятся к основным средствам, если они являются активами и соответствуют иным критериям, определенным в СГС "Основные средства".
При этом для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод (п. 36 федерального стандарта "Концептуальные основы...", утвержденного Минфина России от 31.12.2016 N 256н, далее - СГС "Концептуальные основы").
В свою очередь, полезный потенциал, заключенный в активе, это в том числе его пригодность для использования субъектом учета самостоятельно или совместно с другими активами в целях выполнения государственных (муниципальных) функций (полномочий) в соответствии с целями создания субъекта учета, осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, не обязательно обеспечение при этом поступления указанному субъекту учета денежных средств (эквивалентов денежных средств) (п. 37 СГС "Концептуальные основы").
Принятие к учету объектов основных средств, в отношении которых установлен срок эксплуатации, а также их выбытие (в том числе в результате прекращения признания объекта в качестве актива субъекта учета (выбытия с балансового учета) осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом). При принятии такого решения комиссии следует руководствоваться в том числе нормами Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н, а также федеральных стандартов по бухгалтерскому учету для организаций государственного сектора. В частности, срок полезного использования такого объекта должен быть более 12 месяцев и выполнять определенные самостоятельные функции (п. 7 и п. 10 СГС "Основные средства").
Соответственно, если должностными лицами профильной комиссии на основании профессионального суждения было принято решение об учете конкретных объектов нефинансовых активов в качестве самостоятельных объектов основных средств и при этом данные объекты продолжают использоваться учреждением в целях выполнения государственного (муниципального) задания либо для управленческих нужд, то у бюджетного учреждения не возникает причин для отражения выбытия таких активов с балансовых счетов и учету на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение".
В соответствии с п.п 51, 335 Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н, причиной, по которой объект основных средств переводится на забалансовый счет 02, может, в частности, служить принятие решения о списании (прекращении эксплуатации) в том числе в связи с физическим, моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования или выявление несоответствия условиям признания данного объекта основных средств "активом". В этих случаях учет объекта на забалансовом счете 02 осуществляется до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения) либо до определения целевой функции выбывшего с балансового счета имущества.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации у бюджетного учреждения нет достаточных оснований для отражения выбытия объектов основных средств с балансового учета на забалансовый счет 02 по причине прекращения признания объекта в составе активов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.