Главная / Как создать свой бизнес?

Списан фин результат от продажи проводка. Проводки по финансовому результату — прибыли и убытки организации

Завершающей операцией за отчетный период в бухгалтерии считается определение финансового результата, от размера которого всегда зависит жизнеспособность компании. В математическом смысле он представляется итогом, полученным от разности между доходами и затратами фирмы, и может быть как положительным значением, т. е. прибылью, так и отрицательным, т. е. убытком. Разберемся, как рассчитывается финансовый результат на практике.

Каким бывает результат работы фирмы

Этот показатель зависит от объема реализации товаров/услуг, продуктивности имущества фирмы, доходов от сделок, не связанных с продажами и многих других показателей. Финансовый результат может быть выражен так: предприятие получает либо доход, либо убыток. Поэтому деятельность предприятия рассматривается как:

Прибыльная, если полученные доходы покрывают понесенные затраты;
Убыточная, когда затраты (производственные и прочие) превышают доходы.

Однако анализировать деятельность компании начинают, уже получив итоги работы. Мы же рассмотрим, как посчитать финансовый результат.

Финансовый результат: формула

Итог работы фирмы в рассматриваемом периоде отображается как выручка от реализации произведенного продукта, а конечный финансовый результат - как прибыль и чистая прибыль. Именно на размер чистой прибыли, являющейся окончательным итогом, ориентируется экономист. Расчет осуществляется поэтапно, поскольку прибыль – понятие неоднозначное и существует несколько ее видов:

Валовая;
От реализации;
До налогообложения;
Чистая.

Приступая к расчету, бухгалтер оперирует следующими формулами:

Валовая прибыль (ВП) = В пр - С рт, где В пр – выручка от реализации, С рт – себестоимость реализованных товаров;
Прибыль от реализации (П р) = ВП – КР – УР, где КР и УР – коммерческие/управленческие затраты;
Прибыль до налогообложения (П дон) = П р + Д во – Р во, где Д во и Р во - операционные/внереализационные расходы и доходы;
Чистая прибыль (ЧП) = П дон – Н, где Н – налоги и налоговые обязательства.

Как определить финансовый результат в бухучете

В расчете задействуют счета продаж (90), прочих доходов и затрат (91). Бухгалтер ежемесячно производит расчеты итоговых значений, обобщая обороты по этим счетам и перенося их на результативный счет прибылей и убытков – 99.

Счет 90 применяется для учета итогов, полученных от основной деятельности фирмы. Все операции генерируются на нем по определенным субсчетам. Выручка аккумулируется по кредиту сч. 90/01. Эта сумма уменьшается на обобщенные затраты:

Себестоимости реализованных продуктов (сч. 90/02);
Затрат от реализации (сч.90.07);
Управленческих трат (90.08);
НДС/акцизов (90.03);
Таможенных сборов, если компания осуществляет экспортные операции (90.05).

Итоги расчетов выводятся на субсчете 90.09. При закрытии месячного периода сумма корреспондируется со сч. 99, а на конец года весь счет обнуляется.

Бухгалтерский учет результатов, полученных фирмой от прочей деятельности, осуществляется на сч. 91. Подобные доходы аккумулируются по К-ту сч. 91/01. Например, это могут быть:

Поступления от переданного в аренду имущества;
Проценты, полученные по вкладам, размещенным в банках;
Поступившие на счета компании штрафы, уплаченные партнерами по обязательствам разного рода и др.

По Д-ту сч. 91/02 фиксируют прочие затраты непроизводственного толка: начисленные контролирующими органами штрафы, пени, налоги, выплаченные контрагентам суммы штрафных санкций и другие затраты.

По окончании месяца вычисляют результат от перечисленных операций и отображают его на субсчете 91/09, а затем корреспондируют со сч. 99 счет. В конце года счет закрывают.

На сч. 99 чистая прибыль рассчитывается, как конечный итог по всем видам деятельности за год. По К/ту счета отражают прибыль, по Д/ту – суммарный убыток. Помимо этого, счет 99 используют для отражения чрезвычайных доходов и затрат, а также санкций налоговиков и налога на прибыль.

Обобщенные данные ежемесячно генерируются на сч. 99. Сопоставлением его оборотов исчисляется величина прибыли или убытка, т. е. финансового результата. Кредитовое сальдо отражает размер прибыли, а дебетовое – убытка. По окончании года вычисленное сальдо по сч. 99 переходит на счет нераспределенной прибыли - 84, и все указанные счета (90,91,99) закрываются. Эта операция носит название реформации баланса.

Основные бухгалтерские проводки будут следующими:

Операции
От основной деятельности фирмы:
получена прибыль
допущен убыток
От прочих операций:
получена прибыль
допущен убыток
По окончании года при реформации баланса выведен результат:
чистая прибыль
чистый убыток

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия – это балансовая прибыль (убыток). Именно на этом этапе становится ясно, хорошо ли организация потрудилась, увенчались ли успехом ее хозяйственные дела. В этой статье мы рассмотрим учет финансовых результатов от продаж, которые определяются по данным субсчетов счета 90 «Продажи».

В соответствии с требованиями Плана счетов формирование финансовых результатов деятельности организации осуществляется на следующих счетах бухгалтерского учета:

На счете 90 «Продажи» — результат от осуществления обычных видов деятельности;

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» — результат от прочих операций;

На счете 99 «Прибыли и убытки» — конечный финансовый результат деятельности организации.

Основная часть прибыли — это, как правило, прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, т.е. результат от обычной деятельности, которая рассчитывается сопоставлением дебетовой и кредитовой части счета 90.

Прибыль от продаж по обычным видам деятельности отражается проводкой:

Дебет 90/9 — Кредит 99.

Убыток от продаж по обычным видам деятельности отражается проводкой:

Дебет 99 — Кредит 90/9.

Проводки по отражению операций мы разбирали в . Давайте посмотрим еще один пример.

ООО «Ромашка» работает с ноября 2014 года. За ноябрь получена выручка 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб., себестоимость реализованной продукции 250 000 руб., расходы на продажу 30 000 руб., общехозяйственные расходы 40 000 руб. Определим финансовый результат от продаж. Для этого запишем каждую из этих величин на соответствующем субсчете:

Сопоставим обороты по кредиту счета 90/1 – 354 000 руб. и сумме оборотов по дебету счетов 90/2, 90/3, 90/7, 90/8 – 374 000 руб. Поскольку расходов больше, чем доходов, то имеет место убыток. Этот убыток 20 000 руб. мы спишем с кредита счета 90/9 в дебет 99 счета.

Обратите внимание: в течение года сальдо по субсчетам 90-го счета не закрываются, везде есть остатки! А вот общее сальдо по всем счетам синтетического счета 90 получается нулевое:

250 000 + 54 000 + 30 000 + 40 000 = 354 000 + 20 000

Таким образом, счет 90 на конец месяца у нас закрылся.

Продолжим пример и посмотрим операции за декабрь. За декабрь получена выручка 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб., себестоимость реализованной продукции 350 000 руб., расходы на продажу 50 000 руб., общехозяйственные расходы 40 000 руб. Сделаем расноску по счетам.

Тема № 11 Учет финансовых результатов предприятия

Цель занятия – усвоение порядка отражения на счетах по учету формирования финансовых результатов.

Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост или уменьшение капитала предприятия, образовавшийся в ходе ее предпринимательской деятельности.

Финансовый результат деятельности организации – это прибыль или убыток за отчетный период, представляет собой разницу между доходами и расходами.

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятии условно подразделяются на группы:

1) доходы и расходы от обычных видов деятельности, т.е. от деятельности, ради которой образована организация,

2) прочие доходы и расходы,

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как:

— счет 90 «Продажи»,

— счет 91 «Прочие доходы и расходы»,

— счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, финансовые результаты деятельности организации за отчетный период выявляются на трех счетах:

1) на счете 90 – финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, т.е. результаты от производственной деятельности,

2) на счете 91 – финансовый результат от прочих доходов и расходов, т.е. прибыль или убыток от прочих операций,

3) на счете 99 — финансовый результат деятельности предприятия.

Ежемесячно на первых двух счетах выявленный финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет 99.

На счете 90 сопоставляются доходы (выручка от продажи продукции) и расходы (себестоимость проданной продукции,

В бухгалтерском учете данные в течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются конечные результаты по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"

Списание сумм со счета 99 "Прибыли и убытки" производится по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Налог на прибыль.

Налог на прибыль предприятий определен главой 25 НК РФ.

Налоговый кодекс предусматривает освобождение от его уплаты некоторые виды деятельности, учет доходов и расходов по которым должен быть обособленным. Такими видами являются:

Ø уставная деятельность некоммерческих организаций за счет целевых поступлений и бюджетных средств,

Ø деятельность организаций, по которым используется упрощенная система налогообложения, или уплачивается единый налог на вмененный доход.

Объектом обложения налога на прибыль является прибыль предприятия, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Доходы предприятия для целей исчисления налога на прибыль делятся на две группы:

1. доходы от реализации товаров, работ, услуг,

2. прочие доходы.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на две группы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией продукции,

2. прочие расходы.

Прочие доходы включают в себя следующие виды поступлений:

Ø суммы арендной платы,

Ø проценты по выданным займам,

Ø суммы штрафов, которые признаны должниками,

Ø безвозмездно полученные средства,

Ø другие аналогичные доходы.

Прочие расходы объединяют следующие типы затрат:

Ø расходы на содержание имущества, переданного в аренду,

Ø судебные издержки,

Ø расходы по услугам банков,

Ø проценты по долговым обязательствам

Ø убытки прошлых налоговых периодов.

Ставка налога на прибыль установлена в размере 20%

Пример учета финансовых результатов

Задача №1

В отчетном периоде организация реализовала продукцию на сумму 1200000 руб. (в т.ч. НДС -18%).Себестоимость продукции составила 600000 руб., коммерческие расходы – 25000 руб.

В этом же периоде организация получила доход в сумме 50000 руб. (в т.ч. НДС-18%) от сдачи имущества в аренду. Сдача имущества в аренду не является для организации производственной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду составили 45000 руб.

Определите финансовый результат, составьте бухгалтерские проводки.

Д-т 62 – К-т 90 сч.1 – 1200000 – отражена выручка от продажи продукции,
Д-т 90 сч.3 – К-т 68 – 183051 руб. – отражена сумма НДС от продажи продукции,
Д-т 90 сч.2 – К-т 43 – 600000 руб. – отражена себестоимость продукции,
Д-т 90 сч.2 – К-т 44 – 25000 руб. – отражена сумма коммерческих расходов,
Д-т 76 – К-т 91 сч.1 – 50000 руб. отражена сумма дохода от сдачи имущества в аренду,
Д-т 91 сч.2 – К-т 68 – 7627 руб. – отражена сумма НДС от сдачи имущества в аренду,
Д-т 91 сч.2 – К-т 60 – 45000 руб. – отражена сумма расходов от сдачи имущества в аренду,
Д- 90 сч.9 – К-т 99 — 391949 руб. — отражена сумма прибыли от реализации продукции,
Д-т 99 – К-т 91 сч.2 – 2627 руб. — отражена сумма убытка от прочих доходов и расходов,
Д-т 99 – К-т 84 – 388722 руб. — определена сумма нераспределенной прибыли отчетного периода.

Финансовый результат от производственной деятельности-(прибыль) — 391949 руб.= (1200000 руб. – 183051 руб. – 600000 руб. – 25000 руб.),

Финансовый результат от прочих доходов и расходов – (убыток)- 2627 руб. = (50000 руб. – 7627 руб. – 45000 руб.)

Сумма нераспределенной прибыли — составит — 388722 руб. = (391949 руб.-2627 руб.)

Задача №2

Расчет налога на прибыль организаций

Бухгалтерская проводка – Дебет 99 – Кредит 68 сч.(налог на прибыль организаций) – 2800 – начислен налог на прибыль организаций.

Задачи для самостоятельного решения

При выполнении заданий используйте приложения № 1

Задача №1.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Будь умным!

Расходы на продажу составили 25 000руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 210 000руб.

Задача №2.

В отчетном периоде организация реализовала готовую продукцию на 276 000руб. (в том числе НДС 18%.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит покупателю в момент оплаты. Расходы на продажу полностью списываются на себестоимость реализованной продукции отчетного периода. Себестоимость отгруженной продукции 160 000руб. Расходы на продажу составили 25 000руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 210 000руб.

Составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат от реализации продукции.

Задача № 3.

Прочие доходы и расходы

В отчетном периоде организация получила следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:

— выручка от продажи объекта основных средств – 12 000руб. (в том числе НДС18%.). Первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств 10 000руб., сумма начисленной амортизации 4 000руб.;

— доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества – 30 000руб.;

— проценты по предоставленному работнику займу – 400руб..

Организацией осуществленыследующие расходы:

— признан к уплате штраф за нарушение условий договора аренды – 4 000руб.;

— списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 15 000руб.

Составить бухгалтерские проводки и определить сальдо прочих доходов и расходов.

Задача №4.

Организация реализовала готовую продукцию на сумму 912 000руб. (в том числе НДС 139 119руб.).

Себестоимость реализованной продукции 800 000руб.

Выручка от продажи продукции поступила на расчетный счет.

Проданы материалы сторонней организации на сумму 30 000руб.

Выручка за материалы поступила на расчетный счет.

Получены проценты по вкладам в банке 40 000руб.

Расходы на продажу готовой продукции составили 5 000руб.

Оплачены услуги банка – 800руб.

Списана просроченная дебиторская задолженность 35 000руб.

Определить финансовый результат. Составить бухгалтерские проводки.

Задача №5

Покупателю предъявлены расчетные документы за отгруженную продукцию на сумму 45 600 руб. (в том числе НДС – 18%.). Покупатель оплатил полученную продукцию. Себестоимость отгруженной продукции 16000 руб. Расходы на продажу 2000 руб.

Определить финансовый результат и составить бухгалтерские проводки.

Задача № 6

Учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. В отчетном периоде ООО продало готовую продукцию на сумму 240000 руб. (в т.ч. 18%.). Себестоимость проданной продукции составила 150000 руб., общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16000 руб. Определить финансовый результат от реализации и отразить в учете.

Вопросы для самопроверки

Как определить финансовый результат

Принцип непрерывности – предприятие работает бесконечно долго.

4. Принцип материальности – не тратить время на учет незначительных фактов.

5. Принцип консерватизма – при выборе бухгалтер выбирает сумму, которая менее оптимистична.

6. Принцип постоянства – в течение одного отчетного периода нужно пользоваться одной формой и методом бухгалтерского учета.

7. Принцип национальной валюты – в бухгалтерском учете применяется метод оценки средств в неизменной валюте в течение всего отчетного периода.

8. Принцип себестоимости – средства оцениваются по себестоимости на момент приобретения, а не по рыночной стоимости.

9. Принцип реализации – предприятия учитывают свои доходы в момент отгрузки товара, а не на момент оплаты.

10. Принцип соответствия – прибыль – выручка отчетного периода – затраты этого периода.

11. Принцип двойственности – принцип сбалансированности, когда учетная информация рассматривается по составу средств и источникам их формирования: совокупность всех средств (актив) равна совокупности источников (пассив); принцип двойной записи: хозяйственная операция, изменяющая состав средств и источников формирования, не нарушает принципа сбалансированности.

Задачи финансового учета.

1. Формирование полной, достоверной информации о деятельности предприятия, необходимой пользователям.

2. Обеспечение пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства, целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

4. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Приветствую! В этой статье мы расширим понятие формулы финансового результата и поговорим о налогах предприятия. В общем, мы уже знаем столько, что можно делать выводы, «играть с информацией». Этим мы и займемся.

Финансовый результат в бухгалтерском учете — немного теории

Начнем мы с того, что вспомним нашу формулу финансового результата. Вот так она выглядит.

Результат = Выручка от деятельности(Доходы) - Расходы на осуществление деятельности

если Результат > 0, тогда Прибыль
если Результат < 0, тогда Убыток.

Эта общая формула в терминах бухгалтерского учета. Сейчас мы ее перепишем, используя счета. Предлагаю сделать это самостоятельно. Выполнение этого задания - ничто иное, как проверка вашего понимания работы бухучета и знания основных бухгалтерских счетов. Перепишите предыдущую формулу, используя счета и затем сравните ответ с моим.

Формула, которую мы только что успешно вспомнили показывает результат от всей деятельности фирмы. А мы, разумеется, на протяжении ряда статей встречали упоминание, что у фирм есть деятельность основная и не основная. Что же это такое? И как это отражается в формуле?

Для начала вспомним понятия основная и не основная деятельность предприятия.

Основная деятельность предприятия - это деятельности (т.е. может быть не одна), которые указаны в момент регистрации фирмы. Это деятельности, по которым предприятие планирует работать и зарабатывать. Названий этих деятельностей много, но все они группируются в 4 вида: торговля товарами, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Учет основной деятельности происходит на счетах:

90.1 — выручка(доход) от деятельности
затраты/расходы на счетах - 90.2….90.8, 26, 44

Не основная деятельность - это ситуации на предприятии в результате которых, предприятие получает доход. Такой доход учитывается на 91.1 счете. Что это могут быть за ситуации?

Несколько таких ситуаций мы уже знаем - это продажа материалов и продажа основных средств. Изначально реализация этих ТМЦ не предусматривается, поскольку они используются для работы самого предприятия. Поэтому, когда такое случается, мы относим это к не основной деятельности и все записываем через 91 счет.

Еще ситуация. Банк выдал нашей фирме кредит. Для этого банк открыл для нас расчетный счет, на который положили деньги. Пока деньги лежат, т.е. наше предприятие не сразу все использует, на них начисляется процент по вкладу. Вот эта набежавшая сумма процентов по вкладу будет для фирмы доходом. и этот доход относится к не основной деятельности.

Еще ситуация может быть, когда предприятие получает неустойки, штрафы от поставщиков или покупателей в случае нарушения договоренностей на поставку или оплату.

В общем, встречается много разных ситуаций, где фирма получает доход, который относится к не основной деятельности. Многообразие таких ситуаций - дело опыта и изучение налогового кодекса, чтение журналов по бухучету, консультации с аудиторами.

Итак, наша формула финансового результата распадается на две: для основной и не основной деятельности. Попробуйте самостоятельно написать их, задействовав 90 счет для основной деятельности, а 91 — для не основной.

А где же налоги в финансовом результате бухгалтерского учета?

Давайте разберемся с этим вопросом. Мы знаем три группы налогов:

налоги с ФОТ,
налоги с прибыли
налоги, не зависящие от прибыли (Имущество, Земельный, Транспортный, НДС и др.)

Налоги с фонда оплаты труда (ФОТ)

К налогам с фонда оплаты труда мы относим налоги в Пенсионный фонд (ПФР), социальное страхование (ФСС) и медицинское страхование (ФФОМС). Эти налоги платит предприятие за свой счет и имеет полное право поставить их на затраты/расходы. Поэтому налоги с ФОТ находятся на счетах затрат/расходах, а именно на 20, 23, 25, 26, 44. Появляются эти налоги на бухгалтерских счетах в момент «закрытия месяца» и при условии, что есть заработная плата сотрудникам. Т.е. есть начисление заработной платы в текущем месяце. (имеется Кредитовый Оборот по 70 счету)

Налоги, не зависящие от прибыли

Транспортный, Имущество и Земельный — это самые распространенные налоги. Они учитываются, как расходы. Но в отличие от налогов с ФОТ, учитываемых на счетах затрат/расходов (20, 25, 26, 44), эти суммы налогов сразу идут на 91.2 счет.

Транспортный, Имущество и Земельный налоги рассчитывается раз в квартал. Для каждого такого налога делается по одной проводке раз в квартал в Дб 91.2 счета с Кр 68.х(свой субсчет).

Налог НДС, находящийся в группе не зависящих от прибыли налогов, учитывается по-другому. НДС это налог за то, что сделана наценка на товар, продукцию, услугу или выполнение работы. НДС так и расшифровывается - налог на добавленную стоимость. Т.е. цена реализации каждого товара или услуги содержит в себе некоторую сумму налога НДС (если, конечно, предприятие обязано платить этот налог). Эта сумма НДС, каждый раз, как вы оформляете реализацию, пойдет:

на 3-й субсчет у 90 счета в Дебет - если это реализация по основной деятельности
на 2-й субсчет у 91 счета в Дебет - если это реализация по не основной деятельности. Как правило, здесь будет продажа материалов и основных средств.

Прибыль

А этот налог нельзя поставить в формулу финансового результата. Этот налог — расход самого бизнеса, т.е. за свой счет. Его нужно заплатить, как результат от успешной деятельности.

Налог на прибыль высчитывается после того, как мы определим знак «Результат». Помните формулу, с которой мы начинали статью? Если «Результат» > 0 у нас «Прибыль», а если меньше - тогда «Убыток».

Для каждого счета, будь то 90 (основная деятельность) или 91 (не основная деятельность), высчитывается "результат". Затем через проводку с 99 счетом этот "Результат" переносится на 99 счет, а 90 и 91 счета в целом дают нулевое конеченое сальдо на конец периода (это механизм "закрытия месяца").

Получается из двух видов деятельности (основной и не основной) все соберется на 99 счете. Вот пример, как это выглядит, когда собирается (закрывается) 90 и 91 счета.

Если 99 счет показывает ПРИБЫЛЬ (КО 99 больше ДО 99), тогда от разницы между КО99-ДО99 берется "Налог на прибыль".

Полученная сумма "Налога на прибыль" добавляется проводкой (начисляется) в Дебет 99. И вот после этого на 99 счете останется чистая прибыль предприятия. Т.е. ПРИБЫЛЬ, после всех Расходов (сами расходы и основные налоги) и "Налога на прибыль".

Финансовый результат в бухгалтерском учете — первичные документы

Подведение финансового результата называется "закрытие месяца". Происходит это ежемесячно следующим образом:

действия для сбора всех расходов (амортизация, закрытие 26, 25, 23, 20, 40, 44)
начисление налогов с фонда оплаты труда (налоги с ФОТ)
подсчет налогов, не зависящих от прибыли (1 раз в квартал) (Транспортный, Имущество, Земельный)
окончательный подсчет финансового результата (закрытие 90 и 91 счетов. "переброс итоговых цифр на 99")
начисление налога на прибыль (1 раз в квартал)

Все описанные шаги, кроме «подсчета налогов, не зависящих от прибыли» делаются в конце месяца, в момент «Закрытия месяца». А подсчет «налогов, не зависящих от прибыли», нужно сделать ручной проводкой, до момента «закрытия месяца», поскольку эти суммы влияют на финансовый результат. Поэтому они должны попасть на 91 счет до того, как он начнет закрываться на 99.

Дополнительно

Вы заметили, что в формуле финансового результата, я записывал расходную часть так. При этом я выделял жирным счета затрат. Заметили?

Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов

Я хотел обратить ваше внимание на это и вызвать у вас пару вопросов. Какие?

почему здесь нет 20, 25 счета, когда есть 26?
почему эти счета выделены?

Давайте разберемся по порядку.

Почему здесь нет 20, 25 счета, когда есть 26

Наличие 20 и 25 бух счетов характерно для производственных фирм. А 26 счет имеется у всех фирм, кроме торгующих. Когда наступает процедура "закрытия месяца" у производственных фирм, то счета 26 и 25 закрываются на 20, а 20 закрывается на 40.

А вот 40, если есть отклонения между фактической ценой из производства и плановой ценой, по которой приходила продукция на склад, частично пойдет в расходы на 90.2 для проданного товара и на 43. Вероятно, получилось сложное предложение. Для его полного понимания необходимо будет подробно разбирать производство. Эта задача других материалов.

У производственных предприятий для получения себестоимости производимой продукции все расходы собираются на 20 счет. А что же попадает в формулу финансового результата? Попадает только себестоимость проданной продукции в момент ее реализации. А также расходы с 44 счета.

Тогда о чем нам говорит 26 счет в формуле финансового результата? Наличие 26 счета, переносящего свои суммы на 90 счет, характерно для фирм, оказывающих услуги.

Почему эти счета выделяете в формуле?

Потому что этих счетов не существует в формуле! Вот как! Я их писал для того, чтобы у вас появился ответ на вопрос «Куда пойдут и где окажутся суммы со счетов, хранящих затраты/расходы». Эти суммы будут в формуле финансового результата, но перейдут туда на соответствующие субсчета.

Суммы с затратных/расходных счетов перейдут на субсчета:

90.7 «Расходы на продажу». Сюда придут суммы с 44 счета (производственно-торговая деятельность, выполнение работ)
90.8 «Управленческие расходы». Сюда придут суммы с 26 счета (деятельность по оказанию услуг)

На этом я закончу эту статью. Вам остается проработать ее, понять закономерности, основные ситуации и условия. Этих знаний достаточно, чтобы каждый раз оформляя первичный документ, подумать, как сделанная проводка повлияет на финансовый результат бухгалтерского учета.

Сейчас у нас в статьях на сайте только выделенная основа из теории бухучета. Следующим шагом будет отработать по ней навык работы в бухучете. Оставайтесь на сайте. Все самое интересное еще впереди.

Закрепите свои знания

Помимо финансового результата от обычных видов деятельности организации получают финансовый результат от прочей деятельности. Под финансовым результатом от прочей деятельности следует понимать результат по тем операциям, которые не являются предметом основной деятельности предприятия. Чтобы определить результат от прочей деятельности, необходимо иметь информацию о доходах и расходах по неосновной деятельности.

Состав доходов от неосновной деятельности указан в ПБУ 9/99 «Доходы организации» в редакции приказов Мин.Фина России №55-Н от 27.04.2012. В соответствии с этим документом прочими доходами являются:

1. Поступление или выручка от аренды основных средств и нематериальных активов

2. Поступление от участия в уставных капиталах других организаций

3. Прибыль от совместной деятельности

4. Поступление от продажи основных средств и иных активов

5. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств

6. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров

7. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

8. Поступления в возмещении причиненных организации убытков

9.8. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ПРОДАЖИ

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном

10. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности

11. Положительные курсовые разницы

12. Суммы дооценки активов

13. Прочие доходы, в том числе полученные от чрезвычайных обстоятельств (пожары, аварии)

Состав прочих расходов указан в ПБУ 10/99 «Расходы организации» в редакции приказов Мин.Фина России №55-Н от 27.04.2012. В соответствии с этим документом прочими расходами являются:

1. Расходы от аренды активов организации

2. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

3. Расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием основных средств и других активов

4. Проценты за кредиты и займы

5. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитным организациям

6. Отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.)

7. Штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров

8. Возмещение причиненных организацией убытков

9. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном

10. Суммы дебеторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания

11. Отрицательные курсовые разницы

12. Сумма уценки активов

13. Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечение, мероприятия культурно-просветительского характера и др.

14. Прочие расходы, в том числе возникающие от чрезвычайных обстоятельств

Для определения финансового результата от прочей деятельности применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражаются прочие расходы, а по кредиту – прочие доходы. Счет небалансовый, сопоставляющий, операционно-результатный.

К счету 91 открываются следующие субсчета: 91-1 – прочие доходы, 91-2 прочие расходы, 91-9 – сальдо прочих доходов и расходов (предназначен для выявления финансового результата от прочей деятельности за отчетный месяц).

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота счета 91-2 и кредитового оборота счета 91-1 определяются сальдо прочих доходов и расходов (финансовый результат от прочей деятельности) за отчетный месяц.

Финансовый результат от прочей деятельности ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет 99. Таким образом синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет, в балансе его нет.

Любой предприниматель желает реализовывать свое имущество с прибылью. Но это не всегда получается. Например, если предприятие решило продать старое оборудование, рыночная цена на которое ниже балансовой, то сделки будет негативный. О том, как отобразить списание убытка от продажи ОС, читайте далее.

Документооборот

Реализация ОС оформляется договором. Согласно требованию Методических указаний по БУ, обе стороны должны также подписать акт приемки-передачи. Информация о снятии объекта с учета вносится в инвентарную карточку. На основе этих документов бухгалтер отображает операцию в НУ. А если сделка прошла с убытком, то нужно быть особенно внимательным, так как в НК и актах установлены разные нормы. Рассмотрим их детальнее.

Налоговые риски

Очень часто для повышения спроса на продукцию или полной реализации остатков руководство принимает решение реализовать товары по цене ниже себестоимости. Многие бухгалтеры опасаются такой ситуации, так как она запрещена законом. Так ли это на самом деле?

1. Цена не может быть ниже себестоимости.

Газоснабжения и услуг связи регулирует государство. В остальных случаях цена является договорной и никаких ограничений в ГК не прописано. Антимонопольная компания следит за действиями "больших игроков". Компаниям с малым удельным весом на рынке переживать не стоит.

2. Убыток от продажи, если цена ниже с\с, не учитывается в налогообложении.

База рассчитывается по всем сделкам. Отдельный порядок предусмотрен только для операций с ЦБ. Также существует запрет на признание в расходах разницы между рыночной и ценой реализации продукции работнику. В отношении других операция никаких правил нет. Если предприятие не работает в убыток систематически, то продажа ОС с убытком будет перекрыта доходом от других операций.

3. Если цена ниже закупочной, то госорганы доначислят налоги

Такая ситуация возможна, только если сделка является контролируемой. Тогда придется доказывать налоговой, что ее цена сопоставима с рыночной.

4. Расходы на покупку товара, проданного с убытком, нельзя учесть при расчете НПП.

Если затраты были направлены на получение дохода, то они экономически оправданными. А конечный результат значения не имеет.

5. Если товары были проданы с убытком, то НДС к вычету по ним принять нельзя.

Это не совсем так. Вычитывать НДС по убыточным товарам можно, если организация докажет, что эта сделка позволила избежать еще больших экономических потерь. Но если операция была проведена только на бумаге, то налоговая такие объяснения не примет.

Отражение убытка в НУ

Согласно ст. 323 НК РФ прибыли и убытки от продажи ОС должны определяться по каждому объекту отдельно. Выручка от реализации имущества за вычетом НДС учитывается в доходах. Эту сумму налогоплательщик может уменьшить на остаточную стоимость, с учетом затрат, связанных с его продажей: затраты на хранение, обслуживание и транспортировку.

Финансовый результат от операции организация высчитывается на дату признания дохода. Если в НУ используется метод начисления, то доход от продажи ОС рассчитывается в момент перехода права собственности. Если применяется то на дату зачисления средств на счет в банке.

Убыток от продажи основного средства приравнивается к другим расходам. При налогообложении прибыли - учитывается в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ. Он включается в состав затрат равными частями в течение срока, который расчитывается как разница между периодом полезного и фактического использования до продажи. Списывать его надо со следующего месяца после реализации.

Как отразить убыток от продаж ОС в отчетности?

Финансовый результат сделки отражается в декларации по налогу на прибыль (НПП). Выручка показывается в строке 060 первого приложения второго листа декларации. вместе с расходами отображается в строке 150 второго приложения, убыток - в стр. 200, уменьшая общую сумму расходов (стр. 270). Часть негативного финансового результата от продажи, которую можно учесть для целей налогообложения текущего периода, показывается в строке 090. Сумма начисленной компенсации за износ по проданному ОС фиксируется в стр. 280 второго приложения.

Пример

В августе 2012 года ЗАО «ИКС» продало ОС за 59 тыс. руб. (в т.ч. 9 тыс. руб. - НДС). Это имущество было взято на учет по первоначальной стоимости 120 тыс. руб со сроком амортизации 8 лет (96 мес). Предприятие использует метод начислений для сделки и линейный - для амортизации. Сумма ежемесячных компенсаций на износ - 1,25 тыс. руб. Фактический срок использования - 38 мес, накопленная амортизация - 47,5 тыс. руб. Сумма затрат по реализации - 1,18 тыс.руб. с НДС.

Название		Сумма (тыс. руб.)
	Выручка от реализации имущества
Часть убытка, которая относится к текущим затратам
	Остаточная стоимость с учетом расходов
	Убыток от продажи ОС

Убыток в сумме 23,5 тыс. руб., который отображен в строке 200, затем равномерно (по 405 руб.) ежемесячно списывается в течение 58 мес (96-38 мес). Первая часть указывается в отчете за сентябрь 2012 года в строке 090. Документы, подтверждающие убыток от продажи ОС, необходимо хранить пока, когда он уменьшает налоговую базу НПП.

Отражение финансового результата в БУ

Согласно п. 7 ПБУ, средства от продажи ОС признаются в БУ как операционные доходы. Затраты, связанные с реализацией этих объектов, признаются расходами. Эти суммы в БУ учитываются в полном объеме в текущем месяце. Таким образом, первое отличие от НУ заключается в том, что убытки списываются сразу, а не по частям. Поэтому возникает вычитаемая временная разница, из-за которой формируется отложенный налоговый актив. В дальнейшем он будет снижать сумму НПП, подлежащую к уплате в бюджет.

Пример

Дополним данные первого примера. В августе 2012 года бухгалтер предприятия должен отобразить убыток от продаж. Проводка:

ДТ 91-2 КР 60 - 1 тыс. руб. — оплата услуг другой организации;
ДТ 19 КР 60 — 180 руб. — отражение НДС;
ДТ 62 КР 91-1 - 59 тыс. руб. — операционный доход от продажи;
ДТ 91-2 КР 68 - 9 тыс. руб - начислен НДС;
ДТ 01-2 КР 01-1 - 120 тыс. руб - списана первоначальная стоимость;
ДТ 02 КР 01-2 - 47,5 тыс. руб. — списана амортизация за время использования;
ДТ 91-2 КР 01-2 - 72.5 тыс. руб - остаточная стоимость учтена в расходах;
ДТ 09 КР 68 - 6,64 тыс. руб (23,5 тыс. руб. х 24%) — налоговый актив.

В течение последующих 56 мес. в БУ будет списываться убыток от продаж. Проводка:

ДТ 68 КР 09 — 97,24 руб. (5640 руб. \ 58 мес).

Продажа товара с убытком

Реализация ГП происходит по условиям договора. Продукция считается проданной, когда у покупателя появляется право собственности. Это порядок установлен в п. 1 ст. 223 ГК РФ. Если иное не прописано в договоре, то оно возникает в момент передачи продукции покупателю. После отгрузки организация должна просчитать финансовый результат сделки. Для этих целей в БУ предусмотрен специальный счет прибылей и убытков «90». В нем по ДТ отражается сумма расходов реализации, а по кредиту - доход от продаж. На по даным субсчетов расчитывается финансовый результат за текущий период:

Оборот КР 90-1 - Оборот ДТ.90-2,3,4 = Прибыль \ убыток от продаж.

Проводка, которой оформляется положительный финансовый результат:

ДТ 90-9 КР 99 - Прибыль.

ДТ 99 КР 90-9 - противоположна предыдущей).

Закрываются субсчета в конце года внутренними записями при реформации баланса.

В БУ выручка признается доходом, если:

Право на получение денег подтверждено договором;

Сумма дохода может быть рассчитана;

В результате операции агрономические выгоды организации вырастут;

У покупателя появилось право собственности.

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то выручка не может быть признанной, такие товары должны учитываться по ДТ сч 45.

Учет реализации ГП

	Операция
Выручка в БУ признана
	Реализация ГП
	Списана фактическая себестоимость	Себестоимость
	Начислен НДС
	Учтены расходы	Затраты на реализацию
	Финансовый результат: Прибыль	Доходы - расходы
	Оплата от покупателя	Договорная стоимость
Условия признания выручки не выполняются
	Реализация ГП	Себестоимость
	Оплата от покупателя	Договорная стоимость
	Выручка
	Списана себестоимость
	Начислен НДС	Сумма налога
	Списаны расходы	Затраты на продажу
	Финансовый результат: Прибыль	Доходы - расходы

Проводка "прибыль \ убыток от продаж" формируется после учета всех расходов, связанных с реализацией ГП.

Сдача отчетности

Для более детального рассмотрения финансовых результатов деятельности компании кроме баланса сдается также отчет о прибыли и убытках. В нем подробно описываются все поступлений и расходы текущего периода.

В строке 010 отображается выручка от Здесь отображаются суммы от обычных видов деятельности. Если по какому-либо из них выручка превышают 5% от общей, то она подробно расписывается в 011-013. Отчет о Прибыли и убытках строится по принципу начисления. То есть выручка признается таковой в момент отгрузки товара покупателю. Но часто в договорах прописано, что право владения переходит после отплаты товара. В таких случаях выручка включается в отчет на дату зачисления денег.

Отчет о прибыли и убытках отображает не только источники поступления средств, но и затраты, связанные с реализацией товаров и услуг. В частности, в строке 030 и 040 отображается сумма коммерческих и на сбыт. Далее расписываются проценты, полученные по депозитам и облигациям (060), и те, которые подлежат уплате банку (070), доля в участии других ОА (080), прочие операционные (090, 100) и внереализационные (110, 120) доходы и расходы.

К прочим доходов относятся:

выручка от реализации сторонними лицами временного имущества;
прибыли от совместной деятельности нескольких организаций;
проценты за депозиты и предоставленные займы;
доходы от патентов;
выручка от реализации активов;
полученные за текущий период штрафы, неустойки и пени;
другие неучтенные поступления.

К прочим расходам (100) относятся затраты на:

создание активов;

внедрение патентов;
списание средств компании;
проценты по кредитам
понесенные штрафы, неустойки и пени;
брокерские услуги;
потери пакета ЦБ в активах;
благотворительность;
содержание замороженных активов;
аннулирование сделок;
расходы от чрезвычайных обстоятельств;
прочие неучтенные расходы.

Разница между всеми поступлениями и затратами отображается в строке 140 "Прибыль \ убыток до налогообложения". После вычета НПП (150) и других обязательных платежей (150) рассчитывается финрезультат от обычной деятельности (160). Если чрезвычайных поступлений или затрат в текущем периоде не было, то та же сумма отображается в статье "ЧП \ ЧУ" (190). Так составляется "Отчет о прибыли и убытках".

Справочные данные

Этот раздел заполняется, если у фирмы есть налоговые активы (НА) или обязательства (НО).

В строке 150 компании следует указать сумму постоянно имеющихся в наличии НО, например, оплаты командировочных, компенсация за эксплуатацию личного транспорта и т.д. То есть в этой строке указываются доходы, которые в БУ учитываются, но НПП не облагаются.

Финансовый результат на акцию - сальдо между ЧП предприятия и дивидендами. Чтобы рассчитать средневзвешенное число акций, которые находились в обращении, нужно сложить их число на начала каждого месяца, а потом разделить на 12.

Если эти ЦБ размещаются по цене ниже рыночной, то необходимо провести такой расчет:

Средняя стоимость акции = (А1 + А2) / КА

А1 — цена акции к моменту окончания размещения перемноженная на их количество;

А2 — выручка от продажи ЦБ по заниженной стоимости;

КА — количество акций в обращение.

Разводненный финансовый результат

Данная операция позволит выявить, насколько можно увеличить прибыль с одной ЦБ, если:

Поменять привилегированные акции на простые;

Попытаться выкупить акции по цене ниже рыночной.

Чтобы правильно рассчитать будущую прибыль, нужно определить доходы и расходы, связанные со сменой статуса или снижением стоимости. К таким поступлениям относится разница между рыночной и фактической ценой акции и доход от процентов. К расходам - компенсация акционерам, плата за реорганизацию.

Резюме

Продавать товары по цене ниже себестоимости можно, но желать это следует очень аккуратно. В результате такой операции обязательно возникнет разница в финансовых результатах в НУ и БУ. В первом случае сумма убытка списывается по частям. А во втором - сразу.

Для учета продажи готовой продукции, товаров, услуг используется счет 90 «Продажи». Счет 90 - сложный, имеющий несколько субсчетов. В данной статье разберем, как устроен этот счет, и какие проводки по счету 90 выполняются при продаже продукции, товаров и услуг.

Похож на него по своей структуре , который мы разберем в ближайшее время.

Структура счета 90 “Продажи”, субсчета

Счет 90 «Продажи» состоит из нескольких субсчетов, основные субсчета, которые всегда используются это:

субсчет 1 - по кредиту этого субсчета отражается выручка от продажи.
2 - по дебету отражается , товаров, услуг, то есть того, что продаем.
3 - по дебету отражается , начисленный на реализованную продукцию.
9 - на этом субсчете считается общий финансовый результат за месяц, по дебету отражается прибыль за месяц, по кредиту убытки.

вторая партия: себестоимость 120 000 руб., выручка 200 000 руб., НДС 30 000 руб.

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
80000	90/2	43	Первая партия направлена на продажу, списана себестоимость
100000	62	90/1	Отражена выручка от продажи первой партии
15000	90/3	68	Начислен НДС на первую партию
120000	90/2	43	Списана себестоимость второй партии
200000	62	90/1	Отражена выручка от продажи второй партии
30000	90/3	68	Начислен НДС на вторую партию
55000	90/9	99	Отражен финансовый результат в данном месяце

Алгоритм:

В течении месяца фиксируем все продажи, начисляем НДС.
В конце месяца считаем финансовый результат.Фин.результат = оборот по дебету - оборот по кредиту = (80 000 + 120 000) + (15000 + 30000) - (100 000 + 200 000) = – 55 000 руб. получили прибыль. Полученную прибыль отражаем проводкой Д90/9 К99.

Для наглядности представим сч. 90 и сч. 99 в виде таблицы и отразим все операции по продажам (красным выделено конечное сальдо, черным текущие операции):

Ноябрь:

В ноябре открываем новый сч. 90, переносим конечное сальдо по каждому субсчету из октября, в ноябре это будет начальное сальдо.

1 партия: себестоимость 90 000, выручка 150 000, НДС 23 000.

2 партия: себестоимость 180 000, выручка 300 000, НДС 46 000.

Алгоритм:

Проводки будут аналогичными предыдущему месяцу, не буду повторяться.
Финансовый результат: (90 000 + 180 000) + (23 000 + 46 000) - (150 000 + 300 000) = – 111 000 - прибыль.

Сч. 90 и сч. 99 в конце месяца будут выглядеть следующим образом (зеленым отмечено начальное сальдо, красным – конечное сальдо, черным – текущие операции):

Декабрь:

Переносим конечное сальдо по каждому субсчету из ноября, оно будет являться начальным сальдо для декабря.

1 партия: себестоимость 75 000, выручка 100 000, НДС 15 000.

Алгоритм:

Выполняем необходимые проводки по продажам, начисляем НДС.
Финансовый результат за месяц = 75 000 + 15 000 - 100 000 = – 10 000 - прибыль.
Закрываем счет 90. Напомню, что закрываем мы каждый субсчет на субсчет 9, на рисунке закрытие счета отражено синим цветом. В результате закрытия сальдо по всем субсчетам равно 0.

Надеюсь, теперь вопрос учета продажи готовой продукции, товаров, услуг не вызывает затруднений. В следующей статье продолжим тему учета финансовых результатов, рассмотрим учет прочих доходов и расходов на сч. 91.