Главная / Ликвидация бизнеса

6 ндфл должен быть равен 2. Разница в значениях по формам

Принимая отчеты, налоговики проверяют соответствие не только внутренним контрольным соотношениям, но и внешним, то есть сопоставляют показатели этих форм между собой. Какие контрольные соотношения нужно применять налоговым агентам и в чем должны сойтись 2-НДФЛ и 6-НДФЛ? Наша статья поможет найти ответы на эти вопросы.

Как сверить 2-НДФЛ с расчетом 6-НДФЛ

«Доходные» справки 2-НДФЛ подают в ИФНС, когда закончится отчетный год (речь о справках с признаком «1»), а отчетность 6-НДФЛ сдается ежеквартально нарастанием с начала отчетного года. Понятно, что соотнести 2-НДФЛ можно только с годовым 6-НДФЛ, а сверять эти формы между собой поквартально не выйдет.

Как заполнить справку 2-НДФЛ с учетом контрольных соотношений и 6-НДФЛ? Основное различие между формами в следующем: 2-НДФЛ заполняются за весь год индивидуально на каждое физлицо, получившее доход, а форма 6-НДФЛ содержит уже обобщенные сведения о доходах, вычетах и налоге отчетного периода.

На сегодня пока не принимались новые контрольные соотношения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Пример действующих взаимоувязок содержится в письме ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852. Это соотношения для расчета 6-НДФЛ, предназначенные как для проверки внутренних показателей, так и для сопоставления данных расчета с другими формами, включая 2-НДФЛ. Указанные междокументные соотношения и следует использовать для сверки показателей отчетов 2016 года.

Прежде чем мы рассмотрим, в чем должны сойтись 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, напомним, что 6-НДФЛ включает два раздела: первый собирает обобщенные показатели нарастающим итогом, во втором данные указываются за последние 3 месяца. С 2-НДФЛ сверяется только раздел 1 расчета. По какой ставке налога проводится сверка тоже надо учитывать, если НДФЛ взимался по разным ставкам: в разделе 1 расчета 6-НДФЛ показатели строк 020-050 относятся к конкретной ставке в строке 010, а 060-090 суммируют показатели для всех применяемых ставок НДФЛ.

2-НДФЛ и 6-НДФЛ: в чем должны сойтись доходы

В «доходную» строку 020 расчета 6-НДФЛ полностью необлагаемые доходы не заносят (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984). По доходу, облагаемому частично, вся его сумма отражается по строке 020, а необлагаемая часть – в качестве вычета по строке 030. В строку 020, включаются и дивиденды, сумма которых также выносится в строку 025.

А как записать доходы в 2-НДФЛ? Те из них, что не облагаются налогом, также не вносятся в справку. В разделе 3 отражаются полностью или частично облагаемые доходы дифференцированно по месяцам и видам, с указанием соответствующего кода. Доход вносится полной суммой, а необлагаемая его часть указывается по графе «Сумма вычета» раздела 3. Весь доход из графы «Сумма дохода» раздела 3 суммируется и вносится в строку «Общая сумма дохода» раздела 5.

По доходам физлиц предусмотрены следующие контрольные соотношения к отчетности 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за год:

В 6-НДФЛ строка 020 аналогична сумме строк «Общая сумма дохода» справок 2-НДФЛ по соответствующим процентным ставкам налога;
Строка 025 в 6-НДФЛ соответствует сумме строк «Сумма дохода» с кодом 1010 (дивидендный доход) по всем справкам 2-НДФЛ;
Получившие доход физлица – это строка 060 6-НДФЛ. Данная цифра должна совпадать с общим количеством справок 2-НДФЛ с признаком «1».

Прочие соотношения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Также между отчетами должны соблюдаться следующие взаимоувязки:

В строке 040 расчета 6-НДФЛ налог по каждой ставке должен соответствовать сумме строк «Сумма налога исчисленная» всех справок 2-НДФЛ по тем же ставкам;
Если агент не смог удержать весь НДФЛ с натурального дохода физлица, или с материальной выгоды, сумма долга показывается по строке 080 в 6-НДФЛ. Она должна соответствовать строкам «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», при сложении их по всем справкам 2-НДФЛ.

Контрольное соотношение 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по вычетам не предусмотрено, но очевидно, что вычеты по строке 030 для каждой ставки налога в 6-НДФЛ должны совпадать с суммированными показателями всех строк по графе «Сумма вычета» 2-НДФЛ по аналогичным ставкам НДФЛ.

Итак, контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ 2016 года продолжают действовать и в 2017 году. Их следует использовать всем налоговым агентам для самостоятельной взаимной сверки межотчетных показателей. Это позволит заранее выявить возможные неувязки и сдать отчеты без «пересдач». Если же несоответствие отчетных показателей выявит ИФНС, налоговому агенту будет направлено требование предоставить по ним пояснения в 5-дневный срок. Также, налоговики могут посчитать сведения недостоверными и оштрафовать агента на 500 руб. за каждый неправильный документ (ст. 126.1 НК РФ).

Отчетность, отражающая сведения по начислению, удержанию и перечислению НДФЛ заполняется четко и правильно. Удостовериться в корректности указанных сведений позволят контрольные соотношения, 6 НДФЛ и 2 НДФЛ проверяются согласно предлагаемым формулам, утвержденных Письмом ИФНС № БС-4-11/3852. Чтобы осмыслить, как провести контрольную сверку необходимо знать содержание этих двух документов, определиться с тем, какие суммы они отображают и как они взаимосвязаны между собой.

Форма 2 НДФЛ представляет собой бланк налоговой отчетности, которую заполняют и направляют в фискальный орган ИП и юридические лица, выступающие в качестве работодателей. Отчетность 2 НДФЛ и 6 НДФЛ включают в себя сведения о начисленных физическим лицам доходов и применяемых к этим суммам налоговых вычетов. Но отличие этих форм состоит в том, что справка 2 НДФЛ составляется по каждому отдельному сотруднику, тогда как 6 НДФЛ содержит обобщенные сведения о начисленных доходах всем наемным трудящимся, а также исчисленных и удержанных с них налоговых обязательств. Проверка 6 НДФЛ и 2 НДФЛ – это неотъемлемая часть составления годовой документации. И один и другой отчет сдаются инспекторам фискальной службы, и при несоответствии указанных данных налогоплательщику может грозить наказание в виде штрафа.

Справка 2 НДФЛ представляется в контролирующие органы по итогам года. Также может быть выдана сотрудникам по их письменному запросу. Цель запроса может быть различная – оформление кредита или ипотеки, оформление пособий и т.д.

6 НДФЛ

В отличие от справки 2 НДФЛ налоговая форма 6 НДФЛ является ежеквартальной отчетностью и подается в контролирующие органы нарастающим итогом с начала года. Сверка 6 НДФЛ и 2 НДФЛ может происходить только по результатам года, так как справки 2 НДФЛ подаются в ФНС только раз в год.

Обязанность сдавать данный налоговый отчет у налогоплательщиков появилась только в 2016 году. Представляют ее ИП и юридические лица, производящие оплату труда своим наемным сотрудникам. Форма отображает информацию по всем физическим лицам, получившим в периоде отчетности какой-либо вид поступлений, которые подлежат обложению НДФЛ.

Контрольные соотношения

При составлении налоговой отчетности проверяется не только внутренние соотношения показателей, но и междокументарные. Одна из таких проверок – это соотношения 2 НДФЛ и 6 НДФЛ. Проводить сравнение нужно по формулам, предложенным ИФНС, так можно гарантировать верность осуществляемой проверки. При несовпадении отраженных сведений между налоговыми отчетами или несоответствии указанных дат уплаты налогового обязательства налогоплательщикам грозит штраф в размере 500 рублей (статья 126.1 НК РФ). Но, если расхождение 2 НДФЛ и 6 НДФЛ обнаружил налоговый агент раньше, чем инспектор, то уплаты штрафа он может избежать, представив уточненный вариант отчета.

Междокументарные контрольные соотношения будут контролировать инспекторы фискальной службы. В первую очередь годовая форма 6 НДФЛ в Разделе 1 должна отражать сумму исчисленных поступлений и применяющихся налоговых вычетов равная сумме, указанной в справке 2 НДФЛ по всем работникам в целом. В Разделе 2 должны быть указаны корректные даты перечисления налога, несовпадение дат расценивается, как формирование недоимки по НДФЛ.

Таблица. Контрольные соотношения показателей 2 НДФЛ и 6 НДФЛ, проверка по разработанным формулам.

Соотношение	Формула	Примечание
Первое	Ячейка 020 6 НДФЛ = ячейкам «общий размер доходов физ.лиц» по всем справкам 2 НДФЛ	В общую сумму поступлений включаются доходы, подлежащие налогообложению. Если работающему была начислена сумма, входящая в перечень статьи 217 НК РФ, но не превышающий установленный лимит, то он не включается в базу налогообложения НДФЛ.
Второе	Ячейка 025 6 НДФЛ = коду 1010 всех справок 2 НДФЛ	Ячейка 025 6 НДФЛ, 2 НДФЛ за 2017 год по коду 1010 отображают размер выплаченных дивидендов. Эта сумма обязательно должна входить в общий суммарный подсчет дохода (ячейка 020).
Третье	Ячейка 040 6 НДФЛ = ячейке «налог исчисленный» всех справок 2 НДФЛ	Налоговое обязательство исчисленное рассчитывается по формуле: доход начисленный – налоговые вычеты * ставка налогообложения.
Четвертое	Ячейка 080 6 НДФЛ = ячейке «неудержанный налог» по всем справкам 2 НДФЛ	По справке 2 НДФЛ и 6 НДФЛ 2017 года указывается размер обязательства, которое налогоплательщик не смог удержать с начисленных поступлений физическим лицам. Такое возможно при переходящих выплатах.
Пятое	Ячейка 060 6 НДФЛ = количеству справок 2 НДФЛ	В ячейке 060 указывается число штатных сотрудников, которым был начислен налогооблагаемый доход, а справка 2 НДФЛ сдается по каждому отдельному работнику. При этом стоит учитывать тех трудящихся, с кем был составлен срочный трудовой договор, 2 НДФЛ, 6 НДФЛ отражают всех физических лиц, которым были выплачены доходные суммы.

Знание формул, разработанных для сверки междокументарных показателей, позволит налогоплательщикам еще на этапе подготовки годовой документации проверить себя и своевременно выявить возможные ошибки. Таким образом, снижается риск сделать ошибку, и исключается необходимость составлять пояснения или уточненные формы налоговикам.

Сроки и периодичность сдачи налоговых отчетов

Два налоговых отчета, которые мы рассматриваем в статье, имеют общие сведения о начисленном, удержанном и перечисленном налоге, но срок сдачи 2 НДФЛ и 6 НДФЛ различный, так как сдаются с разной периодичностью.

Так, справка 2 НДФЛ с признаком 1 должна подаваться в контролирующие органы один раз в год, заполняется она в отдельности на каждого трудящегося, получившего доход в налоговом периоде. Сдать все справки за 2017 год следует в ФНС по месту регистрации ИП или юридического лица не позже 1 апреля 2018 года. При этом учитывается правило переноса (статья 6.1 НК РФ). С учетом законодательных положений срок сдачи отчетов за 2017 год переносится до 2 апреля 2018 года.

Помимо того, что справка 2 НДФЛ должна сдаваться в контролирующие органы, ее могут запросить и сами работающие на предприятии. По их письменному запросу работники бухгалтерии обязаны в трехдневный срок выдать им справку.

Если рассматривать сроки годовой отчетности, то 2 НДФЛ и 6 НДФЛ сроки будут одинаковы, то есть годовая форма 6 НДФЛ за 2017 год также должна быть сдана инспекторам на проверку не позже 2 апреля 2018 года. Но так как 6 НДФЛ имеет иную периодичность представления, то для нее предусмотрены дополнительные сроки сдачи, которые мы укажем в таблице.

Таблица. Сроки представления 6 НДФЛ в 2017 году.

Как видно из таблицы, срок представления квартальной налоговой отчетности устанавливается на последнее число того месяца, что следует за отчетным кварталом. Сведения подаются нарастающим итогом с начала года, поэтому в годовой форме данные должны быть сопоставимы с данными годовой справки 2 НДФЛ.

По итогам года показатели строк 020, 025, 040, 060, 080 раздела 1 формы 6-НДФЛ будут сопоставляться налоговыми органами с соответствующими показателями форм 2-НДФЛ и декларации по налогу на прибыль (для акционерных обществ, которые отражают дивиденды по акциям в декларации по налогу на прибыль), что предусмотрено контрольными соотношениями к форме 6-НДФЛ (доведены письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/ 3852@).

По строке 020 формы 6-НДФЛ отражается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, по строке 025 отражаются начисленные дивиденды (в том числе). Эти суммы должны сойтись с общей суммой начислений НДФЛ по всем справкам 2 НДФЛ.

При этом следует учитывать, что в расчете по форме 6-НДФЛ (в частности, в строке 020) не отражаются доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечисленные в статье 217 НК РФ (письма ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, от 13.04.2016 № БС-4-11/6417, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).

Например, если выплата единовременной матпомощи при рождении ребенка не превышает 50 тысяч рублей, то работодатель вправе не отражать такой доход в расчете по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@).

По строке 040 отражается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода, которая должна сойтись с суммой исчисленного НДФЛ по всем справкам 2-НДФЛ, представляемым налоговым агентом в налоговый орган.

Ключевое контрольное соотношение по данному блоку, которое должно соблюдаться:

Строка 040 = (доход по стр. 020 - вычеты по стр. 030) × ставка из стр. 010

Если равенство не выполняется, налог рассчитан неправильно.

В строке 060 указывается общее число физических лиц, получивших в налоговом периоде доход, облагаемый НДФЛ.

По итогам года число, включенное в строку 060 формы 6-НДФЛ, должно сойтись с количеством справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных в налоговый орган.

У акционерных обществ, выплачивающих дивиденды физическим лицам, это число не сойдется, т.к. дивиденды по акциям должны отражаться в декларации по налогу на прибыль, поэтому у данных организаций стыковка строки 060 пойдет по сводным данным справок 2-НДФЛ и строки 020 приложений 2 к декларации по налогу на прибыль.

Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» предназначена только для сумм, которые не могут быть удержаны, и которые по итогам года нужно отразить в справке 2-НДФЛ с признаком «2» (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984). Поэтому сумма, отраженная в годовой форме 6-НДФЛ по строке 080, должна сойтись с общей суммой, отраженной по всем справкам 2-НДФЛ с признаком «2». Если организация справок 2-НДФЛ с признаком «2» не представляла, строка 080 должна быть пустой.

Контрольными соотношениями в форме 6-НДФЛ не предусмотрено никаких других стыковой данного расчета со справками 2-НДФЛ, в том числе по строке 070 , в которой отражается сумма удержанного НДФЛ. Поэтому данные формы могут не стыковаться по удержанному НДФЛ, например, в том случае, если заработная плата за декабрь была выплачена в январе. В то же время если Вы отразите декабрьскую зарплату как удержанную в годовой форме 6-НДФЛ, это не будет ошибкой.
Главное - не отражать ее повторно в отчетности за 1 квартал 2017 года, чтобы не было задваивания данных (письмо ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126).

Контрольные соотношения - соответствие показателей внутри одной и между всеми формами налоговой отчётности организации. С их помощью составитель декларации проверяет правильность заполнения с целью заблаговременного выявления возможных неточностей до сдачи отчётности и обеспечивает взаимоувязку показателей. Инспекторам налоговой предписано при проверке отчётов следовать алгоритму, заданному в письмах ФНС. Несоответствие данных вызывает вопросы специалистов.

Взаимоувязка показателей в 6-НДФЛ

В письме ФНС No БС-4–11/3852 от 10.03.2016 содержатся контрольные соотношения для проверки правильности заполнения показателей внутри 6-НДФЛ и взаимоувязки с внешними формами: 2-НДФЛ, декларации по налогу на прибыль и отчёта РСВ. В разъяснениях ФНС также указывается, какие именно неточности допускают бухгалтеры и как должны реагировать на них налоговые инспекторы.

Проверка внутри 6-НДФЛ

Закончив разносить показатели из регистров налогового учёта в раздел 1 формы 6-НДФЛ, проверьте соответствие пропорций ваших показателей с соотношениями из письма ФНС:

стр. 020 больше или равняется стр. 030, то есть сумма налоговых льгот может равняться сумме начисленных доходов, но не может превысить. При несоблюдении этого соотношения, налоговому агенту предоставляется 5 дней для предоставления объяснения или корректировки отчётности;
стр. 040 = (стр. 020 - стр. 030) : 100 х стр. 010. Если соотношение не выдерживается, то инспектор произведёт те же действия, что в первом случае. Небольшая разница может происходить из-за округления. Проверить допустимую погрешность можно, умножив «численность» из стр. 060 на 1 руб. и на количество строк 100 из раздела 2;
стр. 040 больше или равняется стр. 050. Несоответствие также подлежит объяснению.

Контрольные соотношения для проверки правильности заполнения раздела 1 формы 6-НДФЛ

Рассмотрим применение контрольных соотношений на конкретном примере отчёта фирмы Х, данные взяты из рисунка выше:

значение стр. 020 больше, чем стр. 030 – 498000 руб. больше 4200 руб.;
стр. 040 = (498000 руб. по стр. 020 – 4200 по стр. 030) х 13% по стр. 010 = 64194;
налог, удержанный с доходов сотрудников (стр. 070) за минусом значения, если есть, суммы излишне удержанного налога по стр. 090, в нашем примере он равен 0, НДФЛ в сумме 64194 руб. подлежит перечислению в бюджет.

Сверка данных отчётов 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Компании в конце года обязаны составлять по каждому работнику справку 2-НДФЛ с признаком 1, который означает, какой доход человек получил, какую сумму налога с него удержали и полностью ли её перечислили в бюджет государства.

В 6-НДФЛ в 1 разделе суммируются данные в целом по организации за весь отчётный период. Из этого следует, что сопоставить суммы доходов, удержанных и перечисленных налогов можно только по итогам года.

Обратимся вновь к письму № БС-4–11/3852@, в котором ФНС устанавливает, какие соотношения в показателях двух форм необходимо выдерживать. Все показатели раздела 1 формы 6-НДФЛ по всем строкам должны совпадать с суммой тех же показателей в справках 2-НДФЛ при одинаковой налоговой ставке.

Все соотношения между 2-НДФЛ и 6-НДФЛ наглядно можно проверять по приведённым ниже показателям.

Таблица: схема контрольных соотношений между 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Контроль показателей 6-НДФЛ и приложения 2 к ДНП

Письмо ФНС регламентирует также соответствие показателей 6-НДФЛ и приложения 2 к декларации по налогу на прибыль (ДНП):

стр. 020 6-НДФЛ по одной и той ставке должны соответствовать сумме стр. 020 приложения 2 к ДНП с той же ставкой;
стр. 025 6-НДФЛ равняется сумме дохода под таким же кодом в приложении 2 ДНП;
суммы налога по одной и той же ставке по стр. 040 в 6-НДФЛ = сумме по стр. 030 приложения 2 к ДНП;
должны быть равными показатели величины неудержанного налога: стр. 080 формы 6-НДФЛ и стр. 034 приложения 2 к ДНП;
должно совпадать и количество физических лиц по стр. 060 6-НДФЛ с числом приложений 2 (на каждое лицо, получившее доход в виде дивидендов, заполняется отдельный лист приложения).

Компании, работающие с ценными бумагами и выплачивающие дивиденды, обязаны заполнять приложение 2 к ДНП за отчётный год.

Отчётность при начислении дивидендов

Какие показатели сравнивать в 6-НДФЛ и РСВ

РСВ - это отчётность в ПФР, которая представляет собой расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам с заработков сотрудников компании и работников по гражданско-правовым договорам на обязательное страхование (пенсионное и медицинское).

Известно, что с 2017 года на ФНС возложена обязанность администрирования страховых взносов. Для взаимоувязки показателей отчёта РСВ и 6-НДФЛ налоговая инспекция разработала две позиции:

кто сдаёт 6-НДФЛ, тот обязан отчитываться по РСВ;
доходы по компании без дивидендов, то есть разница между начисленным доходом (стр. 020) и начисленными дивидендами (стр. 025) формы 6-НДФЛ должна быть больше или одинаковой с суммой, проставленной в стр. 030 подраздела 1.1 раздела 1 РСВ.

Контрольное соотношение между отчётами РСВ и 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года по ООО «Ромашка» должно соблюдаться: стр. 020 в 6-НДФЛ, равная 41574 руб., обязана совпадать с показателем по стр. 030 подраздела 1.1 раздела 1 отчёта РСВ - 41573 руб. 53 коп. (с учётом округления).

Надо помнить, что расхождение между суммами, внесёнными в 6-НДФЛ, и суммами в РСВ не всегда свидетельствуют об ошибке. Например, суммы выплат по договорам гражданско-правового характера всегда облагаются налогом на доходы и не всегда на них начисляются страховые взносы. Поэтому необходимо тщательно анализировать каждую ситуацию.

Письма с разъяснениями ФНС помогают бухгалтерам правильно составлять отчётность и предугадывать действия налоговых инспекторов. Бесспорно, в интернете можно найти сервисы, помогающие проверить соотношения показателей отчётности в электронном варианте, однако стоит научиться осуществлять такие проверки самостоятельно. Если перед отправкой форм 6-НДФЛ и РСВ проконтролировать соответствие данных по приведённому выше алгоритму, претензий налоговых органов не последует.

Золотова Е. Н.,
практикующий бухгалтер

Камеральная проверка 6-НДФЛ

Так как осуществление камеральных проверок является служебной обязанностью налоговика, то согласно ст. 88 НК РФ эти проверки проводятся в стенах налоговой инспекции без дополнительного распоряжения руководства. Все, что нужно для начала проверки, – это получение налоговиками отчета, расчета или декларации. Таким образом, представление отчета 6-НДФЛ в налоговую инспекцию является основанием для проведения камеральной проверки этого отчета. На что же обратят внимание налоговики при проведении камеральной проверки вновь введенного с 01.01.2016 отчета 6-НДФЛ?

В течение трехмесячного срока согласно п. 2 ст. 88 НК РФ налоговики будут сопоставлять данные, указанные в отчете, с имеющимися у них данными. Если отчет не вызовет нареканий у проверяющих, то организация или индивидуальный предприниматель, являющиеся налоговыми агентами и представившие данный отчет, не будут извещаться о положительном окончании камеральной проверки. А вот если у камеральщиков возникнут вопросы или они обнаружат какие-то неточности в заполнении отчета, то тогда отчитавшийся налоговый агент получит извещение или запрос на уточнение данных от налоговиков.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В каких случаях налоговики потребуют пояснения по расчету, налоговые агенты могут узнать из письма ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ , в котором приведены контрольные соотношения показателей формы 6-НДФЛ.

Контрольные соотношения 6-НДФЛ

Чтобы камеральные проверки налоговых инспекций из разных регионов были единообразны, при введении новой декларации или отчета ФНС утверждает специальные контрольные соотношения. Данные соотношения могут помочь и налогоплательщикам (налоговым агентам по налогу на доходы физических лиц в нашем случае) проверить правильность заполнения отчета в качестве самоконтроля.

Контрольные соотношения по 6-НДФЛ указаны в письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ . Приведем данные соотношения в таблице 1.

Таблица 1.

№	Где смотреть	Что нужно проверить	Контрольное соотношение (или как должно быть)	Причина несоответствия и действия проверяющего
1	Титульный лист 6-НДФЛ	Дата представления отчета	Должно быть в пределах срока сдачи отчета	Налоговики привлекут к налоговой ответственности за несвоевременную сдачу отчета согласно п. 1.2 ст. 126 НК РФ из расчета 1000 руб. за каждый месяц просрочки сдачи отчета. Причем если крайний срок сдачи 6-НДФЛ за II квартал будет 01.08.2016, а вы сдадите отчет 02.08.2016, то это уже месяц просрочки с точки зрения налоговиков, а значит, на вас наложат штраф в 1000 руб.
2	Раздел 1 6-НДФЛ	Сравнить стр. 020 (доходы) и стр. 030 (вычеты)	Строка 020 должна быть больше или равна строке 030	Если строка 020 меньше строки 030, то НА завысил вычеты, и налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение
3	Раздел 1 6-НДФЛ	Сравнить налоговую базу по НДФЛ (стр. 020 – стр. 030) и исчисленный налог (стр. 040)	Расчет по формуле: (стр. 020 – стр. 030) : 100 x стр. 010 (ставка налога) = стр. 040. Налоговики допускают небольшую погрешность, но все-таки лучше пересчитать, чтобы быть уверенным в правильности исчисленного налога	В случае неверно исчисленного налога налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение
4	Раздел 1 6-НДФЛ	Сравнить сумму исчисленного налога (стр. 040) и сумму фиксированного авансового платежа за иностранца (стр. 050)	Строка 040 должна быть больше или равна строке 050	Следует проверить, не завышен ли фиксированный авансовый платеж за иностранца, иначе налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение
Теперь рассмотрим на будущее, так как следующие контрольные соотношения касаются уже 6-НДФЛ по итогам за 2016 год. Годовой 6-НДФЛ будут сравнивать со справками 2-НДФЛ и годовой декларацией по налогу на прибыль. Но так как организации и ИП на упрощенной системе налогообложения, едином налоге на вмененный доход и патентной системе не заполняют данную декларацию, то приводить показатели по ней мы не будем
5	Раздел 1 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за год	Общую сумму доходов работников по 6-НДФЛ (стр. 020) и 2-НДФЛ за год (сложить доход по всем справкам)	Стр. 020 6-НДФЛ за год должна быть равна общей сумме справок 2-НДФЛ	У налоговика возникнет вопрос правильности указанного дохода работников, и поэтому он направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение
6	Раздел 1 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за год	Общую сумму дохода в виде дивидендов по 6-НДФЛ (стр. 025) и 2-НДФЛ за год (для этого надо сложить доход по всем справкам по коду дохода 1010 – дивиденды)	Стр. 025 6-НДФЛ за год должна быть равна общей сумме дохода по коду 1010 в справках 2-НДФЛ	У налоговика возникнет вопрос правильности указанной суммы дивидендов работников, и поэтому он направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение
7	Раздел 1 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за год	По каждой ставке НДФЛ, которую укажете по стр. 010 за год, надо будет сверить: 6-НДФЛ (стр. 040 – налог исчисленный) и 2-НДФЛ за год (для этого надо сложить исчисленный налог по всем справкам с признаком «1»)	Стр. 040 6-НДФЛ за год должна быть равна общей сумме исчисленного налога в справках 2-НДФЛ
8	Раздел 1 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за год	Также за год надо будет сверить: 6-НДФЛ (стр. 080 – налог неудержанный) и 2-НДФЛ за год (для этого надо сложить неудержанный налог по всем справкам с признаком «1»)	Стр. 080 6-НДФЛ за год должна быть равна общей сумме неудержанного НДФЛ в справках 2-НДФЛ	В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение
9	Раздел 1 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за год	Также за год надо будет сверить: 6-НДФЛ (стр. 060 – количество налогоплательщиков, которым НА начислил доход) и количество справок 2-НДФЛ с признаком «1»	Данные показатели должны быть равны	Налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение. Если справок 2-НДФЛ меньше, чем количество работников, указанных в 6-НДФЛ, значит, не все справки представлены в налоговый орган. Штраф за каждую отсутствующую справку 2-НДФЛ согласно п. 1 ст. 126.1 НК РФ составляет 500 руб.
Если в организации или у ИП есть иностранный работник на патенте, то надо не забыть, что вычет по фиксированному авансовому платежу предоставляется только по уведомлению из налоговой инспекции
10	Раздел 1 6-НДФЛ и база налоговиков	Заполняя стр. 050 в 6-НДФЛ (сумма фиксированного авансового платежа), нужно свериться с полученными уведомлениями из налоговой инспекции	Если стр. 050 в отчете будет больше 0, то камеральщик проверит свою базу на наличие выданных патентов, и если в базе информация будет отсутствовать, то налицо ошибка НА, который неправомерно занизил сумму НДФЛ к уплате в бюджет	В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение
Также камеральщик сверит отчет 6-НДФЛ с «Карточкой расчетов с бюджетом налогового агента» (далее – КРСБ НА), которая ведется в базе налоговиков. Бухгалтер же может сверить эти данные по своим банковским выпискам
11	Раздел 1 6-НДФЛ и КРСБ НА – налоговик; и анализ банка с начала года – бухгалтер	Сумму разницы стр. 070 (налог удержан с начала года) и стр. 090 (налог возвращен с начала года) надо сверить с суммой фактической уплаты НДФЛ с начала года по данным КРСБ НА и бухгалтерским данным	Сумма данной разницы должна быть меньше или равна сумме фактической уплаты с начала года	Если контрольное соотношение будет нарушено и разница стр. 070 и стр. 090 будет больше суммы фактической уплаты налога, то налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней объяснить данное расхождение, так как получается, что произошла недоплата суммы налога в бюджет. В соответствии со ст. 123 НК РФ камеральщик наложит штраф в размере 20% от недоперечисленной суммы
12	Раздел 2 6-НДФЛ банковские выписки – бухгалтер и КРСБ НА – налоговик	Сверить даты по стр. 120 расчета 6-НДФЛ и даты фактического перечисления налога по банковским выпискам. Налоговики сверят стр. 120 с данными КРСБ НА, где отражается дата платежного поручения на уплату налога	Дата по стр. 120 должна быть не меньше даты фактического перечисления (например, если в вашем расчете по стр. 120 стоит дата 06.05.2016, а фактически вы перечислили 11.05.2016, то это нарушение. Если перечисление совершено раньше, например 05.05.2016, – это допустимо)	Нарушение данного контрольного соотношения показывает, что нарушен срок уплаты налога. В связи с этим налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней объяснить данное расхождение. Данное налоговое нарушение влечет за собой начисление пени за просрочку платежа за каждый день опоздания в соответствии со ст. 75 НК РФ, а также в соответствии со ст. 123 НК РФ камеральщик может наложить штраф в размере 20% от суммы, не перечисленной вовремя
13	Раздел 2 6-НДФЛ банковские выписки – бухгалтер и КРСБ НА – налоговик	Сверить суммы по стр. 140 расчета 6-НДФЛ и суммы фактического перечисления налога по банковским выпискам. Налоговики сверят стр. 140 с данными КРСБ НА, где отражается сумма фактически уплаченного налога по платежке	Сумма по стр. 140 должна быть не меньше фактически перечисленной суммы (например, если в вашем расчете по стр. 140 стоит сумма 10 000 руб., а фактически вы перечислили 9000 руб., то это нарушение. А вот если вы перечислили 10 200 руб. – это допустимо)	Нарушение данного контрольного соотношения показывает, что произошла недоплата. В связи с этим налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней объяснить данное расхождение. Данное налоговое нарушение влечет за собой начисление пени за просрочку платежа за каждый день опоздания в соответствии со ст. 75 НК РФ, а также в соответствии со ст. 123 НК РФ камеральщик может наложить штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению

Процедура камеральной проверки 6-НДФЛ

Цель каждой камеральной проверки, в том числе и по вновь введенному отчету 6-НДФЛ, – проверить, нет ли ошибок в заполнении расчета.

Сама процедура камеральной проверки 6-НДФЛ будет аналогичной камеральным проверкам по другим налогам.

1. Получив расчет за II квартал от НА, камеральщик сверит организационные данные НА (ИНН, адрес, должностное лицо и т. д.).

2. Сверит данные раздела 1 за II квартал, который заполняется нарастающим итогом с начала года, с аналогичными данными за I квартал. Как вы понимаете, данные за II квартал не могут быть меньше, чем за I квартал.

3. Проверит контрольные соотношения, указанные в п.п. 2–4 таблицы 1.

4. Проверит, есть ли арифметические ошибки в расчете.

5. Далее, согласно контрольным соотношениям п. 10 и п.п. 11–13 таблицы 1, проверит расчет на соответствие уже имеющейся у налоговиков информации (КРСБ НА и информационная база по патентам иностранных работников).

6. При получении годового расчета камеральщик проведет сверку контрольных соотношений согласно п.п. 5–9 таблицы 1. При этом срок сдачи годового расчета 6-НДФЛ совпадает со сроком сдачи справок 2-НДФЛ – 03.04.2017 (01.04.2017 попадает на субботу).

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ при обнаружении любого из вышеуказанных несоответствий инспектор, осуществляющий камеральную проверку, направляет НА требование объяснить это несоответствие, внести исправления в расчет или представить документы, подтверждающие льготы (вычеты), заявленные в 6-НДФЛ. В случае непредставления этих объяснений, представления недостоверных сведений или документов в соответствии с п. 1 ст. 126.1 НК РФ налогового агента могут оштрафовать из расчета 500 руб. за каждый документ или расчет. Особое внимание при этом налоговики могут обратить на достоверность сумм и дат перечислений налога.

Для решения этого вопроса налоговому агенту отводится всего лишь пять дней.

После этого налоговик принимает решение и оформляет акт камеральной проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ. На все эти процедуры НК РФ отводит три месяца проверки. И не больше! Соответственно, если расчет по 6-НДФЛ за I квартал 2016 года был сдан в установленный законом срок – 04.05.2016, то проверка по этому отчету должна быть закончена 04.08.2016, как раз после сдачи расчета 6-НДФЛ за II квартал – 01.08.2016.

ПОЗИЦИЯ ФНС

Срок проверки – три месяца с даты подачи расчета или декларации, даже если отчет шел по почте, предположим, десять дней, то срок все равно будет исчисляться с даты его отправки.

Налоговый агент, в случае самостоятельного обнаружения ошибки или несоответствия, имеет право подать уточненную декларацию по любому налогу, в том числе и по НДФЛ. При этом, конечно, прежняя камеральная проверка остановится, а новая начнется с даты подачи уточненного расчета.

Если при камеральной проверке выявится много несостыковок по НДФЛ, то руководитель налоговой инспекции может назначить выездную проверку НА или оштрафовать должностных лиц в соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ на сумму от 300 до 500 руб. При этом согласно ст. 15.3 КоАП РФ к административной ответственности не могут быть привлечены ИП, адвокаты и нотариусы.

Ошибки, которые можно отнести к разряду частых

Частые ошибки, возникающие при заполнении отчета 6-НДФЛ, и их решения приведены в виде таблицы 2.

Таблица 2.

№	Ошибка	Решение
1	Организация, имеющая обособленные подразделения, подавала несколько расчетов по 6-НДФЛ, то есть по каждому подразделению. В одном из расчетов проставили неправильный КПП подразделения	№ БС-4-11/4900@ в таком случае организации необходимо сдать уточненный расчет
2	Налоговый агент (НА) 04.03.2016 выдал зарплату за февраль, а НДФЛ перечислил в бюджет 10.03.2016. В отчете за I квартал бухгалтер по строке 110 верно указала дату выдачи зарплаты – 04.03.2016, а по строке 120 она вместо срока уплаты указала дату перечисления НДФЛ – 10.03.2016	Необходимо подать уточненный расчет с верным сроком уплаты НДФЛ. Напоминаем, по строке 120 раздела 2 отчета 6-НДФЛ указывается срок уплаты НДФЛ, то есть для такого вида дохода как зарплата – это следующий рабочий день за днем выплаты зарплаты. В нашем случае с учетом выходных и праздников это 09.03.2016
3	Организация, подавая расчет 6-НДФЛ за I квартал 2016 года, не учла арендную плату, которую выплачивает физическому лицу и платит с нее НДФЛ. При этом если арендодателем является физическое лицо, то его НА будет являться арендатор (организация или ИП)	Так как расчет 6-НДФЛ подается по всем налогоплательщикам НДФЛ, для которых организация является НА, то следует подать «уточненку», добавив: - арендодателя и количество физических лиц, получивших доход по стр. 060; - сумму арендной платы в стр. 020; - сумму исчисленного с суммы арендной платы НДФЛ в стр. 040; - если было перечисление арендной платы, то требуется отразить в разделе 2 расчета перечисление арендной платы (сумму и дату), а в разделе 1 включить сумму удержанного НДФЛ с арендной платы по стр. 070; - если же НДФЛ с арендной платы не был удержан при перечислении арендной платы, то сумму этого налога следует отразить по стр. 080 раздела 1
4	Надо ли заполнять 6-НДФЛ, если деятельность по организации не ведется	Согласно письму ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4901 обязанности представлять 6-НДФЛ с нулевыми показателями нет, то есть если за отчетный период НА не осуществлял выплат, подлежащих налогообложению НДФЛ, то он может не подавать расчет 6-НДФЛ. Но практика показывает, что пока новый отчет не станет для налоговиков привычным, лучше подавать нулевой отчет во избежание блокировки расчетного счета из-за отсутствия отчета в течение 10 дней с даты срока представления 6-НДФЛ (согласно пп. «б» п. 4 ст. 1 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). Подождем, как говорится, отдельного письма ФНС на эту тему. Если же при формировании пустого отчета в электронном виде программа проверки требует заполнить раздел 2, то по стр. 100, 110, 120, 130, 140 проставьте нули
5	Заполняя отчет за I квартал, заполнили стр. 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», отразив в ней сумму НДФЛ с зарплаты за март, поскольку по состоянию на 01.04.2016 данная зарплата начислена, но не выплачена	По стр. 080 отражается сумма НДФЛ, которую нет возможности удержать. А если зарплата начислена, но не выплачена по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, то сумма налога с этой зарплаты не отражается в отчете ни по стр. 070 (налог удержан), ни по стр. 080. То есть у нас есть стр. 040 – налог, исчисленный нарастающим итогом; стр. 070 – налог, удержанный нарастающим итогом (для I квартала здесь ставится сумма НДФЛ по всем строчкам 140, а дальше к стр. 070 за предыдущий квартал надо прибавлять строчки 140 отчетного квартала). При этом контрольными соотношениями расчета 6-НДФЛ не предусмотрено равенство стр. 040 и стр. 070, а также равенство стр. 040 и суммы стр. 070 и стр. 080. Следовательно, надо подать в налоговую уточненный отчет, в котором по стр. 080 проставить прочерки
6	В отчете за I квартал забыли включить выплаты в январе по зарплате за прошлый год	Следует подать уточненный расчет, так как в соответствии с письмом ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11-3058@ , если зарплата за прошлый год выплачивалась в этом году, удержание и уплата НДФЛ происходит в этом году, то эти данные должны быть указаны в отчете, при этом данные суммы отражаются только в разделе 2 расчета. Например, зарплата за декабрь 2015 г. начислена к уплате: - стр. 100 – 31.12.2015; - стр. 130 – сумма зарплаты – 100 000 руб. Выплата зарплаты и удержание НДФЛ: - стр. 110 – 14.01.2016; - стр. 140 – сумма НДФЛ – 13 000 руб. Срок уплаты НДФЛ: - стр. 120 – 15.01.2016

Если по другим налогам налоговики всегда могли рассчитать сумму пени за просрочку оплаты налога, то по НДФЛ такой возможности у налоговиков ранее не было. Справки по работникам представлялись по итогам года, даты фактического получения заработной платы работниками в этих справках не указывались, соответственно определить срок уплаты НДФЛ не представлялось возможным. И пени за задержку уплаты НДФЛ налоговики рассчитывали только по результатам выездной проверки, то есть когда они документально видели дату получения дохода. Во вновь введенном отчете налоговики могут состыковать даты выплат дохода физическим лицам и соответственно дату, когда налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет, – с датой фактического перечисления данного налога в налоговые органы, отраженной в карточке расчетов с бюджетом налогового агента. А так как очень многие организации, пользуясь тем, что пени за задержку НДФЛ не начисляются, при нехватке денежных средств направляли их на другие срочные выплаты, задерживая уплату этого налога, то первым следствием камеральной проверки 6-НДФЛ будет начисление пени за просрочку уплаты НДФЛ.