Состав и взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности. Привет студент Состав и содержание форм бух отчетности кратко
Отчетность организации (экономического субъекта) - это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период, то есть отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. По существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства, его подразделений за определенный период.
Отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета: бухгалтерского, управленческого, налогового, статистического и оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней предпринимательской деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать такие хозяйственные обороты, которых не было в текущих учетных записях. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М.
Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим принципам: соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода, полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации, правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду, четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений, тождество данных аналитического и синтетического учета (см. Приложение А).
Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями.
В состав бухгалтерской отчетности включаются:
- 3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- 4. Отчет о движении капитала - форма №3
- 5. Отчет о движении денежных средств - форма №4
- 6. Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5
- 7. Итоговая часть аудиторского заключения
- 8. Пояснительная записка.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не предоставлять в составе годового отчета формы №3,4,5.
Квартальная бухгалтерская отчетность включает:
- 1. Бухгалтерский баланс - форма №1
- 2. Отчет о прибылях и убытках - форма №2
Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке :
- 1. Основные средства - по остаточной стоимости (01 - 02)
- 2. Нематериальные активы - по остаточной стоимости (04 - 05)
- 3. Капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика
- 4. Оборудование - по фактической себестоимости приобретения
- 5. Финансовые вложения - по фактическим затратам для инвестора
- 6. Материальные ценности - по фактической себестоимости
- 7 Незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости
- 8. Издержки обращения - в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров.
- 9. Расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам
- 10. Готовая продукция - по фактической или нормативной производственной себестоимости
- 11. Товары - по покупной стоимости
- 12. Дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами
Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах -в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ, действующему на последнее число отчетного периода.
Источники средств предприятия отражаются в балансе:
Уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами
Резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала
Прибыль - в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли (чистая прибыль)
Кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
В новой форме Отчета о прибылях и убытках доходы и расходы предприятия отражаются по разделам:
доходы по обычным видам деятельности
операционные доходы и расходы
внереализационные доходы и расходы
чрезвычайные доходы и расходы.
Порядок формирования отчета о прибылях и убытках предприятия
- 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
- 2. Операционные доходы и расходы
- 3. Внереализационные доходы и расходы
- 4. Чрезвычайные доходы и расходы
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.
Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.) Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности предприятий регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия», ФЗ «О бухгалтерском учете»
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.
Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность: участникам или собственникам их имущества, территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации, другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции.
Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую -- в течение 90-ти дней по окончании года. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером. бухгалтерский отчетность прибыль баланс
Урок 4
Тема 1.2 Информационное обеспечение анализа финансово-хозяйственной деятельности
Тема 1.2.2 Общая характеристика информационный базы экономического анализа.
Состав и содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчётности.
Бухгалтерская отчетность содержит в себе сведения об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности по итогам конкретного года.
На основе этих данных, в частности:
Анализируется степень платежеспособности организации и ее деловой активности с целью предоставления займов и кредитов;
Составляется статистическая отчетность с целью макроэкономического планирования;
Планируются внутренние показатели хозяйственной деятельности;
Анализируются слабые и сильные стороны в деятельности организации и разрабатываются мероприятия по устранению слабых участков.
Т.е Бухгалтерская отчетность – серьезный источник информации. А поэтому составляться она должна с отражением достоверных показателей и в соответствии с действующим законодательством.
Прежде всего, стоит отметить, что бухгалтерская отчетность – это регистр, в котором собираются сведения, отражающие обязательства, товарооборот, основные и оборотные капиталы, финансовые результаты, объем наличных и безналичных средств и многое другое.
Чтобы сформировать каждый из показателей требуется:
1. отражение его по нормам, какие утверждены действующим законодательством для конкретного участка учета и закреплены в Учетной политике. В бухучете эти нормативные акты называются Положениями по бухгалтерскому учету (по тексту – ПБУ);
2. документальное оформление операции. Причем, необходимы, как входящие первичные документы, так и документы принятия на учет и внутреннего перемещения;
3. непрерывность учетного процесса;
4. правильное отражение на счетах бухучета согласно действующему Плану счетов.
А для отражения данных показателей в отчетности необходимо соблюдение уже иных требований, которые утверждены, в частности:
1. Приказом МинФина РФ ПБУ №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», №43 от 06.07.1999г. В этом документе изложены основные правила формирования отчетности – состав и требования к ее заполнению, правила по оценке статей для ее заполнения, промежуточность и публичность отчетности, и многое иное;
2. Приказом Минфина России «О формах бух.отчетности организаций», №66н от 02.07.2010г. Этот нормативный акт утверждает все формы отчетности, в том числе и для малых предприятий;
3. Федеральным законом «О бухучете», №402-ФЗ от 06.12.2011г. В этом законе есть ст.13-18, в которых изложены общие требования к формированию и сдаче отчетности.
В состав бухгалтерской отчетности включаются:
Баланс. Это основная форма, в которой все имущественно-финансовое положение организации представлено в виде остатков по статьям, сгруппированным по укрупненным признакам, например, «Дебиторская задолженность», «Денежные средства», и т.д. Баланс составляется с отражением остатков максимум за 3 года. Вновь созданные организации сдают отчетность по итогам своего первого года работы, проставляя показатели только за отчетный период;
Отчет о финансовых результатах . Включает в себя показатели за 2 года. Отражает порядок формирования чистой прибыли к распределению между учредителями или для пополнения капитала организации, и формирование налога на прибыль. Кроме того, данный отчет позволяет проследить, на каком этапе образовался убыток (если таковой имел место быть), т.е. по основному виду деятельности или в результате осуществления прочих операций.
Дополнительно к этим формам отчетов формируется независимо от варианта учета Отчет о целевом использовании средств. Он заполняется тогда, когда предприятием были получены бюджетные субсидии и прочие целевые взносы. При этом если такового финансирования не было, сдавать отчет, даже нулевой, не нужно!
Отчет об изменении капитала. Это фактически пояснение к двум основным формам – балансу и отчету о финансовых результатах. В этой форме более детально отражается информация об уставном, добавочном, резервном капиталах, об уровне нераспределенной прибыли или о непокрытом убытке, и т.д.; обозначаются источники формирования капиталов и причины их уменьшения. Составляется с отражением остатков за 3 года;
Отчет о движении денежных средств . Тоже является дополнительной формой к балансу и раскрывает сведения о денежных потоках – о поступлении средств и их расходовании, а также о наличии их на текущий момент. Данным отчетом характеризуются перемены в финансовом состоянии организации, детализируясь по следующим направлениям ее деятельности: инвестиционной, текущей и финансовой;
пояснительная записка. Она является обязательным элементом отчетности и содержит в себе отдельные выдержки из учетной политики и сведения, которые позволяют оценить показатели деятельности компании, отраженные в остальных формах отчетности. В частности, это могут быть данные о первоначальной стоимости основных активов, сроках их амортизации, о наличии кредитов и сроках и погашения, и т.д.
аудиторское заключение. Оно оформляется, если предприятие подлежит обязательному аудиту. Но, формируя отчетность, нужно обеспечить не только правильную группировку показателей по статьям, но и правильное оформление самих Отчетов.
В состав бухгалтерской отчетности согласно Закону № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» входят:
- в бухгалтерский баланс (форма № 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
- пояснительная записка, где содержится существенная информация об организации, ее финансовом положении, замечания о сопоставимости данных за последние годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, об изменениях в учетной политике; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами РФ подлежит обязательному аудиту.
Назначение баланса - характеризовать финансовое положение организации на отчетную дату. Обязательным условием его составления является подразделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. В активе баланса выделены подразделами «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». В пассиве - «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». Внутри этих разделов содержатся статьи баланса. Например, в подразделе «Внеоборотные активы» имеется статья «Нематериальные активы (04, 05)». Название этой статьи совпадает с названием счета 04 «Нематериальные активы». Но в этой статье сумма нематериальных активов показывается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация). На счете 04 сумма нематериальных активов показывается по первоначальной стоимости.
Назначение отчета о прибылях и убытках - характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. При этом доходы и расходы должны быть показаны с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереализационные и чрезвычайные).
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) позволяет установить основные элементы, из которых сложилась прибыль (убыток) организации за отчетный период, дать сравнительную оценку их изменений, сопоставив с аналогичным периодом прошлого года.
Валовая прибыль (убыток) определяется в этой форме как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг, за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме расходов на продажу и управленческих расходов.
Валовая прибыль, скорректированная на расходы на продажу, и управленческие расходы составит прибыль (убыток) от продаж, которую, в свою очередь, корректируют на операционные и внереализационные доходы и расходы1, о тем самым прибыль (убыток) до налогообложения.
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток) - это прибыль за вычетом налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей и чрезвычайных расходов (доходов).
Для раскрытия сведений, относящихся к учетной политике организации и обеспечения пользователей дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая нужна для реальной оценки финансового положения, даются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Информация в пояснениях раскрывается в виде пояснительной записки и ряда отчетных форм, таких как «Отчет об изменениях капитала», «Отчет о движении денежных средств» и др.
«Отчет об изменениях капитала» содержит информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного, добавочного и других составляющих собственного капитала организации.
Назначение отчета о движении денежных средств - характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В Пояснительной записке организация приводит дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям бухгалтерской отчетности. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» предусматривает необходимость отражения в пояснительной записке всех изменений, уточнений, вносимых организацией в свою учетную политику.
Дополнительная информация, раскрываемая в пояснениях, включает
:
1. Данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов активов:
- нематериальных активов;
- основных средств;
- арендованных основных средств;
- в финансовых вложений;
- дебиторской задолженности;
- а также данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации; о количестве акций выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.
2. Данные:
- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов; наличие их на начало и конец отчетного периода; движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности; об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
- о составе затрат на производство (издержках на продажу); о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности.
- о прекращенных операциях;
- об аффилированных лицах;
- о государственной помощи;
- о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, определяется самой организацией. Если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
Бухгалтерская отчетность открыта для пользователей, публикуется в печати в случаях, предусмотренных законодательством РФ, не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
При изучении вопросов составления отчетности необходимо помнить, что в настоящее время происходят интенсивные изменения в системе учета и отчетности. Эти изменения обусловлены утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Отражаются они, как правило, в постановлениях Правительства, в приказах и письмах Минфина РФ и публикуются в открытой печати.
Формы бухгалтерской отчетности утверждаются Минфином РФ. В связи с изменением правил ведения бухгалтерского учета в России по направлению их приближения к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) содержание форм бухгалтерской отчетности меняется. Например, приказом Минфина РФ от 20.10.1998 г. № 47н был утвержден «Бухгалтерский баланс», содержавший 3 раздела в активе и 3 в пассиве. Затем приказом Минфина РФ от 13.01. 2000 г. № 4н утверждена новая форма «Бухгалтерский баланс», имеющая 2 раздела в активе и 3 в пассиве. Однако код формы «Бухгалтерский баланс» по ОКУД (0710001) не изменился. Поэтому ОКУД дает представление лишь о названиях форм бухгалтерской отчетности, регистров, первичных учетных документов, но не о их современном содержании.
Документом, определяющим состав, содержание, методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных, страховых, бюджетных), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).
Бухгалтерская отчетность организации включает:
1) бухгалтерский баланс (форма №1);
2) отчет о прибылях и убытках (форма №2);
3) отчет об изменениях капитала (форма №3);
4) отчет о движении денежных средств (форма №4);
5) приложение к бухгалтерскому балансу (форма№5);
6) пояснительная записка;
7) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Можно выделить четыре варианта формирования отчетности:
упрощенный - для субъектов малого предпринимательства;
стандартный - для средних и крупных организаций;
множественный - для крупнейших, осуществляющих нескольковидов деятельности предприятия;
по МСФО - для организаций с необходимостью привлечения капитала, в том числе открытых акционерных обществ, акции которых котируются на фондовом рынке.
Состав отчетности российских организаций приближен к соответствующим требованиям МСФО.
Бухгалтерский баланс (форма №1) является главным источником информации об имущественном положении организации и характеризует ее финансовое положение на отчетную дату .
Графически бухгалтерский баланс представляет собой систему сгруппированных в таблицу показателей, отражающих состав и размещение хозяйственных средств, источников, обязательств . В активе баланса показаны средства по их составу и размещению, в пассиве - по источникам формирования этих средств. Элемент актива или пассива баланса, характеризующий отдельные виды средств или их источников называется «статьей бухгалтерского баланса». Баланс может быть построен как горизонтально, так и вертикально. При горизонтальном построении баланса, активы показываются в его левой части, а пассивы - в правой. Вертикальная форма построения предполагает последовательность расположения балансовых статей - сначала идут статьи актива, потом статьи пассива баланса.
В активе баланса должны содержаться следующие показатели:
Раздел I «Внеоборотные активы» состоит из статей:
нематериальные активы;
основные средства;
незавершенное строительство;
доходные вложения в материальные ценности;
долгосрочные финансовые вложения;
отложенные налоговые активы;
прочие внеоборотные активы.
Раздел II «Оборотные активы» содержит статьи:
налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаю более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
В пассиве баланса должны содержаться следующие показатели:
Раздел III «Капитал и резервы» состоит из статей:
уставный капитал;
собственные акции, выкупленные у акционеров;
добавочный капитал;
резервный капитал (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» состоит из статей:
займы и кредиты;
отложенные налоговые обязательства;
прочие долгосрочные обязательства.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» включает в себя статьи:
займы и кредиты;
кредиторская задолженность;
доходы будущих периодов;
резервы предстоящих расходов;
прочие краткосрочные обязательства .
Итоги актива и пассива баланса должны быть равны между собой, это является основным признаком правильно составленного баланса. Такие итоги определяются в качестве «валюты баланса».
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) раскрывает формирование финансовых результатов работы организации за отчетный период.
Финансовый результат деятельности предприятия, представленный разностью между валовой выручкой и всей суммой затрат на деятельность предприятия называется прибылью. Прибыль является обобщающим показателем уровня хозяйственной деятельности организации .
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие показатели (рис. 1.1).
Рисунок 1.1 - Схема содержание отчета о прибылях и убытках
Существует два способа группировки статей отчета - одноступенчатый и многоступенчатый. При одноступенчатом способе группировки все доходы все доходы классифицируются по одной группе, а расходы по другой. Однородные доходы и расходы между собой не увязываются. При многоступенчатом способе все статьи доходов и расходов группируются по однородным признакам. В этом случае результаты от разных видов деятельности показаны раздельно. Данный способ группировки является более наглядным и информационным.
Справочно в отчете приводятся постоянные налоговые обязательства (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию. Отдельные виды прибылей и убытков приводятся в отчете с большей детализацией.
Отчет об изменениях капитала (форма №3) содержит информацию о величине и изменениях собственного капитала и средств целевого финансирования в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода .Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов «Изменения капитала» и «Резервы».
Раздел I «Изменения капитала» содержит следующие статьи:
величина капитала на начало отчетного периода;
величина капитала на конец отчетного периода.
Раздел II «Резервы» содержит данные о резервах по данным предыдущего и отчетного годов образованных в соответствии с законодательством, с учредительными документами, об оценочных резервах, о резервах предстоящих периодов .
Отчет о движении денежных средств (форма №4) показывает потоки денежных средств в результате текущей, инвестиционной, финансовой деятельности организации в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода .Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие показатели:
остаток денежных средств на начало отчетного периода;
движение денежных средств по текущей деятельности;
средства, полученные от покупателей, заказчиков;
прочие доходы;
денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья; на оплату труда; на выплату дивидендов, процентов; на расчеты по налогам и сборам; на прочие расходы;
движение денежных средств по инвестиционной деятельности.
движение денежных средств по финансовой деятельности:
остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации по данным счетов 50 (касса), 51 (расчетные счета), 52 (валютные счета), 55 (специальные счета в банках).
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а также позволяет провести детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.
Пояснительная записка раскрывает учетную политику и данные об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации, ее основные показатели, и факторы, повлиявшие на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределении оставшейся в распоряжении организации прибыли.
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6), содержащий данные об остатках, поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений, расшифровки использования средств, рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям.
Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Все остальные формы они имеют право не предоставлять . Бюджетные, страховые, кредитные организации, а также негосударственные пенсионные фонды предоставляют специализированные формы отчетности, характеризующие особенности их деятельности.
Все составляющие части отчетности должны содержать: наименование составляющей части, указание отчетной даты или периода, за который составлена отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых данных бухгалтерской отчетности; статистические коды .
Ответственными за составление правдивой отчетности являются руководство организации. Отчетные формы должны составлять на русском языке и в валюте РФ. В бухгалтерской отчетности недопустимы помарки и подчистки. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Организации должны сдавать промежуточную отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, а годовой - не ранее 60 и не позднее 90 дней после окончания отчетного года.
Соблюдение указанных принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.
0Состав и содержание бухгалтерской отчетности
В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций включаются:
Бухгалтерский баланс (форма № 1);
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
Пояснительная записка;
Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.
Субъекты малого предпринимательства вправе не представлять в составе годового отчета формы № 3, № 4, № 5.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации на отчетную дату.
Бухгалтерский баланс составляется в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Правила оценки отдельных статей устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Статьи баланса заполняются на основе данных Главной книги (или иного аналогичного по назначению регистра) о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Этот отчет состоит из двух основных разделов: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы», на основе которых рассчитывается финансовый результат отчетного периода - чистая прибыль (убыток).
Отчет о движении денежных средств составляется за отчетный год и аналогичный период предыдущего года. Он должен содержать сведения о потоках денежных средств и их остатках на начало и конец отчетного периода по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКТР; осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставный (складочный) капитал других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).
Финансовой считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций и облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).
Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов и справки. В разделе «Изменения капитала» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала организации (уставного, резервного, добавочного, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)), суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин.
В разделе «Резервы» отражаются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также поступление и использование за предыдущий и отчетный годы по каждому виду резервов, создаваемых организацией.
В разделе «Справки» приводятся на начало отчетного года и на конец отчетного периода стоимость чистых активов организации, суммы целевого финансирования.
Приложение к бухгалтерскому балансу является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение:
Нематериальных активов;
Основных средств;
Финансовых вложений;
Дебиторской и кредиторской задолженности;
Расходов по обычным видам деятельности (элементам за трат) и др.
Пояснительная записка должна раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Согласно ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и ее соответствия данным бухгалтерского учета организации обязаны представить аудиторское заключение.
Обязательный аудит проводится согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Обязательной проверке подлежат:
Открытые акционерные общества независимо от числа акционеров и размера уставного капитала;
Банки и иные кредитные учреждения;
Страховые организации и общества взаимного страхования;
Товарные и фондовые биржи;
Инвестиционные фонды;
Государственные внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами (например, Пенсионный фонд РФ);
Фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.
Кроме того, обязательной аудиторской проверке подлежат экономические субъекты (за исключением полностью находящихся в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:
Объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 000 раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;
Суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 000 раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.
Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.
При составлении бухгалтерской отчетности организация должна руководствоваться требованиями ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Составлению отчетности согласно всем требованиям ПБУ посвящено учебное пособие Патрова В. В., Быкова В. А. «Бухгалтерская отчетность организации».
Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить пользователям возможность ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
В соответствии со ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах либо распространении брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям. Публикация бухгалтерской отчетности проводится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2010. - 413 с.
Скачать реферат: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.