Уточнение бухгалтерской отчетности. Нужно ли уточнять годовой баланс, если он с ошибкой? Корректировка ошибок предыдущих периодов бухучета
Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций»
– 30 000 руб. – отражено доначисление налогу на имущество организаций за I квартал.
Как в бухучете исправлять существенные ошибки прошлых периодов
Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.
При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Возможны два варианта.
Вариант 1. Когда в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:
Дебет 62 (76, 02...) Кредит 84
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.
Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:
Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.
А как поступить, когда ошибки были допущены не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете?
Тогда в придется сделать необходимые доначисления. Вот, например, какую проводку нужно сделать по налогу на прибыль, если налоговая база была занижена:
– доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.
Во , когда в результате ошибки налоги переплатили, записи сделайте исходя из тех исправлений , которые сделаете в налоговом учете. Тут может сложиться три ситуации.
1. Если подаете уточненную налоговую декларацию за год, в котором ошибка допущена, то сделайте запись:
Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 84
– уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.
2. Исправляя ошибки в налоговом учете текущим периодом, в бухгалтерском сделайте проводку:
Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99
– отражен постоянный налоговый актив из-за того, что в налоговом учете текущего периода признаны расходы (уменьшены доходы), относящиеся к прошлому году.
3. Когда было принято решение не исправлять ошибку в налоговом учете, то и дополнительные записи делать не нужно. Поскольку в бухучете исправление существенных ошибок не затрагивает счета финансовых результатов текущего периода.
Как в бухучете исправлять несущественные ошибки прошлых периодов
Несущественные ошибки в бухучете исправляйте. Прибыль или убыток, которые в результате корректировок возникнут, отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.
Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или же завысил расходы, сделайте проводку:
Дебет 60 (62, 76, 02...) Кредит 91-1
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход).
Когда в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доходы, сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).
Правка несущественных ошибок в бухучете затрагивает счета финансовых результатов текущего года, в налоговом так происходит не всегда. А значит, возникнут постоянные разницы , которые нужно отразить в учете по правилам ПБУ 18/02.
Возможны два варианта. Когда налог на прибыль из-за несущественных ошибок был занижен или завышен.
Вариант 1 – налог на прибыль занижен . В этом случае в налоговом учете исправления делают и подают уточненную налоговую декларацию за период, в котором ошибка была допущена. Одновременно доначисляют налог на прибыль. Однако в бухучете это делают . При этом в бухучете нужно отразить постоянный налоговый актив :
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив.
Пример исправления несущественной ошибки (неотраженный доход) в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена
В марте 2016 года бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил ошибку при расчете налога на прибыль за 2015 год – не учтена выручка от реализации товаров в размере 250 000 руб. Доходы в «Альфе» признают одинаково и в налоговом, и в бухгалтерском учете. В результате организация недоплатила налог, сумма которого составила 50 000 руб. (250 000 руб. × 20%).
Бухгалтер подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год и сделал такие проводки:
Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 250 000 руб. – отражены доходы (выручка от реализации) прошлого налогового периода, выявленные в отчетном году;
Дебет 99 субсчет «Доплата по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибок»
– 50 000 руб. – доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»
– 50 000 руб. – отражен постоянный налоговый актив на сумму выручки от реализации 2015 года, которая в бухучете показана в доходах 2016 года, а в налоговом учете – в доходах 2015 года.
За I квартал 2016 года сумма налога к уплате составляет 170 000 руб. Таким образом, общая задолженность по налогу на прибыль перед бюджетом составила 220 000 руб. (170 000 руб. + 50 000 руб.), в том числе 170 000 руб. – текущий налог на прибыль и 50 000 руб. – доплата из-за ошибки прошлого периода. Бухгалтер «Альфы» делает следующую проводку:
Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 220 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль.
Вариант 2 – налог на прибыль завышен . В этом случае бухгалтер сам принимает решение , каким периодом вносить правку или даже вовсе ее не делать.
Если он исправит ошибку, пересчитав налог текущего периода, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете изменения он внесет одновременно. Разниц не будет. Они возникнут, только если бухгалтер решит подать уточненную декларацию за прошедший период или же не вносить правку вовсе. Тогда налоговая прибыль текущего периода будет больше той, что получится в бухучете. А значит, возникнет постоянное налоговое обязательство . Его в бухучете отразите так:
– отражено постоянное налоговое обязательство.
Это следует из пунктов 4, 7 ПБУ 18/02.
Пример исправления несущественной ошибки (неотраженный расход) в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена. В налоговом учете ошибка исправляется в периоде, в котором она допущена
В марте 2016 года бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил ошибку при расчете налога на прибыль за 2015 год – не были учтены расходы (себестоимость реализованных товаров) в размере 150 000 руб. Расходы одинаково признаются в налоговом и бухгалтерском учете. В результате организация переплатила налог, сумма переплаты составила 30 000 руб. (150 000 руб. × 20%).
Бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год и сделал такие проводки:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41
– 150 000 руб. – отражены расходы (себестоимость реализованных товаров) прошлого налогового периода, выявленные в отчетном году;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Переплата по налогу на прибыль по уточненной декларации»
– 30 000 руб. – уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 30 000 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство на сумму затрат 2015 года, которая в бухучете показана в расходах 2016 года, а в налоговом учете – в расходах 2015 года.
За I квартал 2016 года сумма налога к уплате в бюджет составляет 110 000 руб. Балансовая прибыль меньше налоговой за счет расходов, учтенных для налогообложения в уточненной декларации прошлого года. Налог, исчисленный с балансовой прибыли, составляет 80 000 руб. (110 000 руб. – 30 000 руб.). Бухгалтер делает следующую проводку:
Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 80 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль.
С учетом переплаты налога за 2015 год в бюджет нужно перечислить 80 000 руб. (110 000 руб. – 30 000 руб.).
Внимание: бытует мнение, что все расходы, которые не учитывают при расчете налогов с прибыли, в бухучете нужно отражать в составе прочих. Это неверно. За ошибку должностных лиц оштрафуют . Если в итоге еще и налоги занижены, то накажут и саму организацию, а размер штрафов возрастет . Но выход есть.
Если при проверке обнаружат подобную ошибку прошлых лет, из-за которой искажены отчетность и налоги, то избежать ответственности не удастся. Вы смягчите последствия, если самостоятельно пересчитаете налоги и сдадите правильные сведения , заплатите пени .
Что касается ошибок текущего года, то все поправимо. Если правильно квалифицировать расходы, то вы успешно сформируете отчетность и посчитаете налоги. Ошибочные записи .
Помните, расходы учитывают в зависимости от их назначения и условий, при которых они понесены. Так, например, в бухучете затраты относят не только к прочим, но и к расходам по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99).
Организация «Альфа» выплачивает сотруднику компенсацию, когда его автомобиль используют в служебных целях. Компенсация составляет 5000 руб. в месяц. Но при расчете налога на прибыль учитывают только 1200 руб. (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92).
Ошибка!
Дебет 20 Кредит 73
– 1200 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль в пределах норм;
Дебет 91-2 Кредит 73
– 3800 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль сверх норм.
Правильно так:
Дебет 20 (26, 44…) Кредит 73
– 5000 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль.
Вот как исправить ошибку:
Дебет 91-2 Кредит 73
– 3800 руб. – сторнирована компенсация сотруднику за личный автомобиль сверх норм;
Дебет 20 Кредит 73
– 3800 руб. – доначислена компенсация сотруднику за личный автомобиль.
Ошибка допущена в учете малого предприятия
Существенные ошибки прошлых лет, допущенные в учете малых предприятий , можно исправлять в том же порядке, который . То есть без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Пример исправления в бухучете и отчетности существенной ошибки (излишне отраженный расход) малым предприятием. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена
ООО «Альфа» является малым предприятием. В марте 2016 года после утверждения отчетности за 2015 год бухгалтер «Альфы» выявил ошибку, допущенную в I квартале 2015 года.
В учете была отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком в марте 2015 года, – 50 000 руб. (без НДС). В акте же указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Выполненные работы были оплачены подрядчику в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2015 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2015 года в учете «Альфы» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.
В учетной политике «Альфы» прописано, что существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляются без ретроспективного пересчета.
Март 2016 года:
Дебет 60 Кредит 91-1
– 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2015 года.
Поскольку отчетность за 2015 год уже утверждена, исправления в нее не вносят.
Исправления делают в бухучете 2016 года. В налоговом же учете исправления вносят в периоде совершения ошибки. В связи с этим бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год.
«Альфа» – малое предприятие, поэтому ПБУ 18/02 не применяет. А значит, отражать расхождения данных бухгалтерского и налогового учета бухгалтеру не придется.
Влияние ошибок прошлых периодов на текущую отчетность
Исправление существенных ошибок прошлого года, выявленных после утверждения бухотчетности, влияет и на баланс и прочие формы текущего года. Только когда установить связь ошибки с конкретным периодом, как и определить ее влияние на все предшествующие периоды, невозможно, исправления делать не придется.
Так, в текущей отчетности нужно пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов. Сделайте это так, как если бы ошибка никогда не совершалась. Это называют ретроспективным пересчетом. Это следует из подпункта 2 пункта 9 ПБУ 22/2010.
Пример исправления в бухучете и отчетности существенной ошибки (излишне отраженный расход) предприятием, не являющимся малым. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена
В марте 2016 года после утверждения отчетности за 2015 год бухгалтер ООО «Альфа» выявил ошибку, допущенную в I квартале 2015 года.
В учете была отражена стоимость выполненных работ по акту, полученному от подрядчика в марте 2015 года, на сумму 50 000 руб. (без НДС). Фактически же в акте указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Выполненные работы были оплачены подрядчику в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2015 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2015 года в учете «Альфы» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.
Излишне списанные расходы бухгалтер отразил в учете следующим образом.
Март 2016 года:
Дебет 60 Кредит 84
– 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2015 года;
Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. × 20%) – доначислен налог на прибыль.
Поскольку отчетность за 2015 год уже утверждена, исправления в нее не вносятся.
Поэтому результат исправлений бухгалтер «Альфы» отразил в отчетности за 2016 год в разделах, где фиксируются показатели 2015 года. При этом он исправил данные так, как если бы ошибки никогда не было (если бы изначально были отражены расходы в сумме 40 000 руб.). В графе для сравнительных показателей 2015 года по строкам себестоимости и прибыли (Отчет о финансовых результатах, утвержденный приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н) бухгалтер отразил сумму, на 10 000 руб. отличную от той, что стоит по этим же строкам в отчетности 2015 года за соответствующий период. В балансе за 2016 год вступительные остатки на 1 января 2016 года бухгалтер пересчитал исходя из стоимости выполненных работ, указанной в акте, равной 40 000 руб., а не 50 000 руб. Налог на прибыль увеличил на 2000 руб.
Кроме того, бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год.
Существенная ошибка может быть допущена более двух лет назад. В этом случае нужно скорректировать вступительные сальдо по соответствующим статьям отчетности на начало самого раннего из представленных годов. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 22/2010.
Если определить влияние существенной ошибки на один (или более) из предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, вступительное сальдо корректируется на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен. Такая ситуация может возникнуть, если для определения влияния ошибки на предшествующий отчетный период:
- требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых нельзя выделить информацию об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;
- необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за предшествующий отчетный период.
Такой порядок прописан в пунктах 12, 13 ПБУ 22/2010.
Нередко первичные документы, касающиеся хозопераций отчетного года, поступают запоздало. Что делать в таком случае с уже готовыми отчетами? Нужно ли исправлять неточности в бухгалтерских отчетах?
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
К составлению бухгалтерской отчетности необходимо относиться максимально внимательно. Но это не гарантирует стопроцентного отсутствия ошибок.
Иногда неточности возникают по причине запоздалого получения первичных документов, относящихся к отчетной операции отчетного года.
Нужно ли в подобной ситуации бухгалтерскую отчетность исправлять? Можно ли сдать уточненный бухгалтерский баланс?
Важные аспекты
В вопросе выправления оплошностей в бухгалтерской документации подобает следовать ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Данный норматив ратифицирован . в соответствии с ним промежуточные бухгалтерские отчеты не подлежат корректировке.
Но при составлении отчетности за год необходимо произвести перерасчет.
Однако другие нормативные акты говорят о возможности внесения изменений в годовую бухгалтерскую отчетность, если ошибка обнаружена в периоде между датой подписания отчетности и датой ее утверждения.
Исправлению подлежать только существенные ошибки, при условии информирования пользователей отчетности. Форма информирования адресата об уточнении бухотчетности выбирается организацией самостоятельно.
Можно представить в проверяющие органы уточненную отчетность и приложить к ней письменное разъяснение причин исправления.
Что это такое
Бухгалтерской отчетностью называется совокупность сведений о финансовом и имущественном состоянии организации и итоговых следствиях ее хозяйствования.
Отчетность формируется на основании сведений бухгалтерского учета с использованием учрежденных форм.
Целевым предназначением бухотчетности является обобщение всех данных учета за определенный отрезок времени и подача таковых заинтересованным лицам в наглядном формате.
Составление бухгалтерской отчетности являет собой довершающую стадию учетного процесса. Отчетность отображает нарастающий результат в имущественно-финансовом состоянии компании за определенное время.
Потребность в бухгалтерской отчетности обусловлено тем, что с ее помощью можно разрешить ряд значимых задач. В частности:
Но, несмотря на многочисленные варианты применения бухгалтерской отчетности, прежде всего, готовится она для контролирующих структур.
В частности требуется обязательная подача отчетности в ФНС и Росстат. На основе полученных данных происходит проверка деятельности экономического субъекта.
Налоговая сверяет соответствие данных бухгалтерской и налоговой отчетности. Уточненная бухгалтерская отчетность, как очевидно из названия, это отчетность с внесением поправок или изменений.
От обычной бухгалтерской отчетности она практически не отличается. Содержание и форма остаются аналогичными.
Единственное различие в некоторых исправлениях в документе и приложении пояснения, объясняющего причину коррективов.
Допускается не исправлять отчетность, а подать новую. Составляется она в обычном порядке, но делается пометка, что отчетность является уточненной и прилагается объяснительная записка.
С какой целью подается
Существует ли обязанность сдавать уточненную бухгалтерскую отчетность? Ни один законодательный документ или нормативный акт не предусматривает подачу в налоговую службу уточненных бухгалтерских отчетов.
Но нужно обратить внимание на ПБУ 7/98, которое было дополнено пунктом 12.
В данном пункте определены условия информирования пользователей об изменении отчетности. К пользователям можно причислить и налоговую инспекцию.
Соответственно указанному положению, если в период от даты подписания отчетности до даты ее утверждения имели место события, способные существенно повлиять на итоги деятельности компании и ее финансовое положение, то необходимо уведомить о данных фактах непосредственных пользователей, которым была предоставлена отчетность.
Один из фактов, который признается искажающим отчетность это наличие существенной ошибки в содержании бухгалтерского учета. Но при этом не раскрывает определение «существенности».
То есть принимать решение о значимости ошибки должен непосредственно податель отчетности. Для этого определяется степень влияния ошибки на итоговые показатели.
Исходить при этом нужно из того, что не раскрытие определенного показателя может привести к неправильно принятым решениям.
Таким образом, цель подачи уточненной бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы избежать неправильного толкования отчетности пользователями.
Если погрешность не является существенной, то заниматься уточнением отчетности не нужно.
Законодательная база
Правила оформления
Соответственно разделу 2 ПБУ 22/2010 при обнаружении погрешностей в бухгалтерской отчетности возможны такие варианты выправления:
| Сдается ли, если погрешность обнаружена до завершения отчетного срока? | По п.5 ПБУ 22/2010 исправить неточность следует записью по соответственным бухгалтерским счетам в том месяце отчетного года, в каком изобличена неточность |
| Как подать, когда оплошность обнаружена в период подготовки отчетов в налоговую? | П.6 ПБУ 22/2010 устанавливает необходимость поправления в регистрах бухучета с отражением записи от тридцать первого декабря отчетного года |
| Что делать, если просчет замечен после сдачи бухотчетности в налоговый орган, но до ее окончательного утверждения учредителями? | По п.7 ПБУ 22/2010 надобно заменить отчетность новой. При этом изменения в отчетности отображаются в регистрах бухучета записью от тридцать первого декабря отчетного года |
| Сдают ли, когда наличие ошибки обнаружено в момент проведения учредительского собрания до утверждения? | П.8 ПБУ 22/2010 определяет необходимость создания новой отчетности |
| Что предпринять, если ляпсус выявлен после подачи отчетности в проверяющие органы и после учредительского утверждения? | Согласно п.10 ПБУ 22/2010 таковая бухгалтерская отчетность не меняется |
Стало быть, подавать бухгалтерскую отчетность с уточнениями надо лишь до того, как она прошла утверждение собранием учредителей. После этого момента отчетность меняться не может.
Порядок подачи в налоговую
В учрежденных формах для бухгалтерских отчетов отсутствуют поля для корректировки. Значит нужно составить новую отчетность, но уже на бумажном носителе.
Факт ошибки следует зафиксировать в . Вместе с исправленной отчетность нужно подать сопроводительное письмо.
Оно должно подробно объяснять причину исправления и значение его для восприятия отчетности.
Подавать исправленную бухгалтерскую отчетность требуется как в налоговые органы, так и в службу статистики . При условии, что отчетность еще не утверждена.
Видео: бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность
В нем следует указать на наличие ошибки и попросить исправить такую-то строку на верные данные». По мнению специалистов, это поможет избежать санкций за искажение данных отчетности.
Нужно ли упрощенцу сдавать
По этим нормам все организации, использующие упрощенный режим при налогообложении, высвобождались от обязательного ведения бухгалтерии, а следственно и от предоставления бухгалтерской отчетности.
А раз нет отчетности, то и уточнять нечего. В 2013 году в силу вступил откорректированный .
С этого момента обязанность ведения бухучета стала применима к любым организациям, в том числе и применяющим УСН.
Ведение бухучета стало причиной формирования бухгалтерской отчетности как довершающей стадии процесса.
Но организации на предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность лишь в органы статистики. В данном случае при обнаружении ошибки не требуется уведомление налоговых органов.
Что касается Росстата, то организация вправе сама уведомить данный орган о наличии ошибки и предоставить уточненную отчетность.
Либо можно не подавать «уточненку» вовсе, если из органов статистики не поступило требования о предоставлении пояснений к выявленной ошибке.
Установленные сроки
В ст.34 ФЗ №14 установлено, что собрание учредительского состава, на котором должна пройти утверждение годовая бухгалтерская отчетность, должно проводиться не раньше, чем спустя двухмесячный срок после окончания отчетного периода, но не позже чем в четырехмесячный срок.
То есть время проведения собрания – не раньше первого марта и не позже тридцатого апреля.
В то же время определяет необходимость подачи годовой бухотчетности в налоговую службу в период девяноста дней по завершении отчетного года, то есть не позже тридцатого марта.
Из этого следует, что день утверждения бух отчетности может случиться позже, даты подписания ее.
Вносить поправки в годовую бухгалтерскую отчетность организация вправе до ее окончательного утверждения посредством записей декабря отчетного года.
То если изначально организаций предоставлена в налоговый орган неутвержденная отчетность, то вплоть до даты утверждения можно вносить в отчеты исправления.
Каждый главный бухгалтер вне зависимости от того, в какой организации он работает, ежегодно готовится к сдаче бухгалтерской отчетности. Она является сводным комплектом документов, характеризующим финансовое состояние компании, размер ее активов и обязательств, результаты деятельности (наличие прибыли или убытка), а также направления поступления и расходования денежных средств.
Годовая отчетность необходима для принятия экономических решений ее пользователями. Учредителям или акционерам предприятия важно иметь представление о материальном положении организации для разработки стратегии ее развития. Инвесторам важно понимать возможные экономические выгоды от сотрудничества с компанией, банк, принимая решение о выдаче кредита, обязательно учитывает платежеспособность потенциального заемщика.
Кроме того, бухгалтерская отчетность подлежит контролю со стороны налогового органа по месту учета экономического субъекта. А в случае, если организация зарегистрирована в форме ОАО либо имеет годовую выручку свыше 400 миллионов рублей или активы баланса более 60 миллионов рублей - достоверность бухгалтерской отчетности такой организации должна быть подтверждена по результатам аудиторской проверки.
Учитывая особую важность годового отчета, степень ответственности при его подготовке, а также постоянные изменения законодательства в области бухгалтерского учета, формирование финансовой отчетности неизменно вызывает множество вопросов и нередко приводит к совершению ошибок.
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Наиболее обобщенная классификация нарушений, допускаемых сотрудниками бухгалтерии при формировании годовой отчетности, выделяет две группы ошибок: технические и методологические.
Технические ошибки
В настоящее время практически каждое предприятие использует специализированное программное обеспечение для ведения бухгалтерского учета. Случаи, когда бухгалтерская отчетность заполняется вручную, достаточно редки. Однако при всем удобстве использования компьютерной техники, она может создать множество проблем бухгалтеру, понадеявшемуся на автоматическое заполнение бухгалтерского баланса.
Помимо технических сбоев программы, настройки программного обеспечения могут существенно исказить показатели отчетности.
Некорректное отражение аналитики дебиторской и кредиторской задолженности, ошибочная квалификация активов и обязательств в качестве долгосрочных или краткосрочных, неверное отражение показателей по строкам бухгалтерской отчетности - вот далеко не полный перечень последствий автоматизированного заполнения годового отчета.
Избежать подобных неприятностей поможет грамотный внутренний контроль со стороны работников бухгалтерии.
Методологические ошибки
Методологические нарушения подразумевают непосредственно человеческий фактор и связаны с неверным пониманием бухгалтерами теоретических требований законодательства, касающихся формирования годовой отчетности.
Наиболее типовыми ошибками, допускаемыми при составлении бухгалтерского баланса, являются следующие.
Несоответствие показателей баланса
Зачастую при сравнении данных баланса по состоянию на 1-е число отчетного года с показателями прошлогоднего баланса на 31-е декабря предшествующего года, оказывается, что эти показатели не равны.
Для проверяющих это означает, что сотрудники бухгалтерии, обнаружив ошибку в прошлом году, внесли исправления в бухгалтерский учет непосредственно предыдущего года. Это обстоятельство повлекло изменение показателей уже сданной в налоговый орган отчетности прошедшего периода.
Действующее законодательство допускает внесение исправления в учет только в момент обнаружения ошибки, то есть в текущем году. Таким образом, корректировка показателей отчетности предыдущего периода недопустима.
Некорректное раскрытие задолженности
Часто организация имеет перед каким-либо контрагентом как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность на основании нескольких заключенных договоров. В таких случаях бухгалтер ошибочно проводит «зачет» данных сумм и представляет в отчетности полученный результат в качестве дебиторской либо кредиторской задолженности.
Необходимо иметь в виду, что зачет между статьями активов и пассивов законодательно запрещен. В балансе должны быть отражены «развернутые» сведения об активах и обязательствах компании на основании данных аналитического учета.
Неверное отражение краткосрочных и долгосрочных показателей
Многие организации выдают процентные займы другим юридическим или физическим лицам либо наоборот сами привлекают заемные средства. Как правило, договоры займа заключаются на несколько лет, а также нередки случаи, когда договор, заключенный на календарный год, неоднократно продлевается путем заключения дополнительных соглашений.
При формировании годовой отчетности у бухгалтеров возникают вопросы в части корректной квалификации данной задолженности. Учитывая, что общий срок действия договора с момента его заключения превысил один год, специалисты ошибочно отражают такой займ в разделе «Долгосрочные обязательства».
Следует иметь в виду, что согласно пункту 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», исходя из срока погашения в бухгалтерском балансе, обязательства делятся на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты ) и долгосрочные (остальные обязательства).
Это означает, что кредиторская задолженность по займу отражается в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных обязательств, если до погашения обязательств по нему осталось не более 12 месяцев. Таким образом, несмотря на то, что займ был получен, например, 5 лет назад, но по состоянию на отчетную дату до срока его погашения согласно договору осталось менее года - такая задолженность является краткосрочной.
Неверное отражение учетных данных по статьям баланса
Беспроцентные займы нередко ошибочно квалифицируются в качестве финансовых вложений и, соответственно, отражаются в определенной строке бухгалтерского баланса.
Необходимо учитывать, что одним из основных критериев финансовых вложений является способность актива приносить доход в будущем.
Очевидно, что займы, проценты по которым не начисляются, не являются источником будущего дохода организации и должны быть отражены в составе дебиторской задолженности.
Отсутствие резерва по сомнительным долгам
Понятие резерва по сомнительным долгам долгое время было для бухгалтеров теоретическим - законодательство по бухгалтерскому учету позволяло самим принять решение о том создавать ли резерв по просроченной дебиторской задолженности или нет.
Принятое решение следовало утвердить в учетной политике организации. Однако начиная с 2011 года, в силу положений пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34н создание резервов сомнительных долгов с отнесением их сумм на финансовые результаты компании в случае признания дебиторской задолженности сомнительной стало императивной нормой.
Вне зависимости от источника формирования задолженности необходимым и достаточным основанием для признания ее сомнительной является выполнение двух условий:
- задолженность просрочена (с большой вероятностью будет просрочена);
- задолженность не обеспечена гарантиями.
Факт просрочки определяется условиями заключенного договора.
Таким образом, резервированию в бухгалтерском учете подлежат все виды сомнительной дебиторской задолженности, включая авансы, перечисленные поставщикам, и выданные займы. С точки зрения заполнения отчетности - дебиторская задолженность уменьшается на сумму созданного резерва.
Тем не менее, многие сотрудники бухгалтерии игнорируют данное положение законодательства, считая, что создание резерва по-прежнему является их правом, а не обязанностью. Некоторые бухгалтеры сознательно идут на подобное нарушение, желая завысить финансовый результат деятельности предприятия.
Действительно, если компания имеет небольшую прибыль, то формирование резерва по сомнительной задолженности повлечет увеличение прочих расходов и, как следствие, еще большее уменьшение прибыли и возможно даже возникновение убытка.
Однако, несмотря на причины, побудившие бухгалтера не создавать резерв по сомнительным долгам, при проверке данное обстоятельство будет признано грубым нарушением порядка ведения бухгалтерского учета.
Наличие задолженности с истекшим сроком исковой давности
Списание дебиторской и кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, является обязанностью организации. Перед составлением годовой отчетности каждая компания проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой должна быть выявлена указанная задолженность в случае ее наличия. На основании приказа генерального директора задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается с баланса предприятия.
Зачастую сотрудники бухгалтерии, не получая своевременной информации об условиях договоров с контрагентами из юридического отдела, не владеют данными о сроках истечения исковой давности по обязательствам сторон сделки.
Кроме того, годовая инвентаризация часто проводится формально, вся дебиторская и кредиторская задолженность указывается как текущая, несмотря на то, что некоторые суммы не подтверждены актами сверки более трех лет. При этом вне зависимости от того, принимались ли организацией меры по взысканию просроченной задолженности, по истечении срока исковой давности она должна быть списана с баланса.
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: НАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Если было замечено, что в одном из прошлых периодов ведения бухучета была допущена ошибка, то ее обязательно требуется устранить. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в первую очередь будет зависеть от того какая именно ошибка была допущена, когда это произошло, а также от степени ее серьезности. Никаких существенных изменений в порядке исправления в этом году не произошло Ниже мы рассмотрим как исправить ошибку в балансе?
Методы устранения ошибок в ведении учета
Существует несколько вариантов развития событий:
- Удалось заменить факт допущенной ошибки до того как руководство подписало документ за какой-либо отчетный период;
- Удалось заменить факт допущенной ошибки уже после подписания руководством данного документа. То есть происходит исправление ошибок после утверждения отчетности. При этом очень важно является ли ошибка серьёзной или по факту она не особо существенна.
Причем является данная допущенная неточность серьезной или гнет должна определять сама фирма. Для этого положения, по которым оценивается степень серьезности подобных ошибок, могут быть указаны в учетной политике организации.
Обычно при любой ошибке оставляется бухгалтерская справка, где указывается факт того что данная неточность была обнаружена и производятся корректировки, а затем указываются проводки необходимые для исправления.
Как следует производить корректировку допущенных ошибок
Следует рассмотреть подробней первый вариант:
- Неточность была совершена в нынешнем году. В этом случае достаточно просто произвести требуемую запись на момент обнаружения данной ошибки;
- Неточность была совершена в предыдущем году, но отчетность за этот период пока еще не подписана руководством. В этом случае исправление нужно произвести, датируя его последним днем предыдущего года (31 декабря).
Важно: Вне зависимости от ситуации просто требуется отстранить запись с неточностью и внести правильную пометку.
Корректировка ошибок предыдущих периодов бухучета
Второй варианте, когда отчетность за прошедшие года уже была утверждена начальством и допущенная неточность с точки зрения главного бухгалтера является достаточно серьезной. В этом случае могут быть такие варианты:
- Если выявить неточность получилось до утверждения руководством тогда (как писалось выше) просто вносится пометка с исправлениями на последнее число года. При этом всем кому уже были переданы версии с ошибками, следует переправить другие документы с точной информацией.
- Обнаружить факт совершения ошибки получилось уже после того, как начальство подписало документ. В этом случае исправлять недоразумение, нужно указывая число, которое была обнаружена неточность либо на первое число нынешнего года.
При этом когда будут подбиваться итоги нынешнего года и составляться соответствующая отчетность также нужно будет пересчитать все данные прошлого года таким образом словно не было допущено никакой ошибки. В качестве дополнения нужно будет приложить документ с пояснением, почему отчетность, составленная в прошлом году, не совпадает с той, что составлена сейчас, но за прошлый год, а также кто допустил ошибки, почему она была подписана руководством и никем не замечена.
Исправление проводок
А как же быть с составленными проводками? Если неточности имеют отношения к финансовым показателям организации, то потребуется вносить пометку обратную, той в которой случилась данная некорректность. Но при этом она должна будет взаимодействовать со счетом 84 «Нераспределенная прибыль». После этого если есть такая необходимость, то можно сделать уже правильную проводку, также взаимодействующую с этим же счетом.
А если допущенное недоразумение никак не повлияло на финансовое показатель, то нужно просто отстранить неточную проводку и указать ту, которая должна была быть изначально.
Устранение несерьезного недоразумение в бухучете
Если ошибка признана бухгалтером несерьезной, тогда она может быть исправлена обыкновенной пометка датированной числом обнаружения ошибки.
Если данное недоразумение каким-то образом отразилось на финансовых показателях, то следует указать проводку, корреспондирующую со счетом 91. После этого делается уже правильная запись, также корреспондирующая с этим счетом
Например, если материалы были списаны в раздел расходов по некорректной сумме. В этом случае потребуется проводка по дебиту счет 10 по кредиту 91. Это необходимо для аннулирования неточной проводки. После этого указывается правильная проводка по дебету 91, а по кредиту 10. Если недоразумение не отразилось на финансовых итогах, тогда следует отстранить неправильную проводку и указать правильную.
Существует несколько мнений нужно ли исправлять бухгалтерский баланс если он с ошибкой. ПБУ 22/2010 обязывает исправлять бухгалтерскую отчетность при ошибке, но в формах нет полей для корректировки.
За искажения в отчетности инспекторы вправе оштрафовать компанию на 10 тыс. рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ).
ПБУ 22/2010* предусматривает новый порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности. Из него не ясно, надо ли уточнять годовую отчетность, если ошибка в ней обнаружилась уже после сдачи в налоговую инспекцию.
ВЕРСИЯ № 1
ОШИБКУ ИСПРАВЛЯЮТ В ТЕКУЩЕЙ ОТЧЕТНОСТИ
Некоторые коллеги посчитали, что исправлять уже представленный баланс, отчет о прибылях и убытках и иные формы не надо. Когда неточности обнаружены уже после представления отчетности в инспекцию и службу статистики, их надо исправить в периоде обнаружения. А если неточность относится к предыдущему году, то в балансе за текущий период надо изменить вступительное сальдо.
Только если из-за возникшей ошибки искажена налоговая отчетность, например по налогу на прибыль, надо сдать уточненные декларации за прошлый год.
ВЕРСИЯ № 2
ОБ ОШИБКЕ СООБЩАЮТ СПРАВКОЙ С ПОЯСНЕНИЯМИ
Другие участники обсуждения также пришли к выводу, что уточненную бухгалтерскую отчетность в инспекцию сдавать не надо. Но при выявленных ошибках потребуется представить в ИФНС специальную справку.
Составить ее можно в свободной форме. В ней стоит пояснить, в каких строках баланса и иных форм отчетности допущены ошибки и на какую величину изменяется каждый неверный показатель. Это освободит компанию от штрафа за нарушение правил учета по статье 120 НК РФ, а директора – от административного штрафа по статье 15.11 КоАП РФ.
ВЕРСИЯ № 3
ДОСТАТОЧНО ЗАМЕНИТЬ ОТЧЕТНОСТЬ
Третьи участники спора посчитали, что баланс, отчет о прибылях и убытках и иные формы можно заменить. Правда, сделать это можно, только если не истекли конечные сроки сдачи отчетности, то есть 90 календарных дней по окончании года (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). После этого периода ошибки надо исправить уже в текущем году.
УТОЧНИТЬ ОТЧЕТНОСТЬ ПРИ СУЩЕСТВЕННОЙ ОШИБКЕ
В учетной политике каждая компания закрепляет, какие ошибки для нее существенные, а какие нет. Несущественные ошибки исправлений не требуют. И за это никакая ответственность не предусмотрена. А вот отчетность, которая сдана с существенными ошибками, надо заменить. При условии, что ее еще не утвердили участники или акционеры. «Уточненки» надо подать как в службу статистики, так и в налоговую инспекцию.
В пересмотренной отчетности надо раскрыть суть ошибок. ПБУ 22/2010 и приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н не определяют, как это сделать. Ведь в формах нет поля для номера корректировки. Отчетность надо составить уже правильную, причем на бумаге. Иначе у тех, кто отчитывается электронно, повторный отчет не пройдет. Это подтвердили и налоговики на местах. Факт ошибок надо зафиксировать в пояснительной записке. А к исправленной отчетности приложить сопроводительное письмо. Это объяснит причину повторной сдачи.
После утверждения уточнять отчеты не надо, а существенные ошибки надо скорректировать в текущей отчетности, пересчитав показатели прошлых лет (п. 7–9 ПБУ 22/2010).