Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»,

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

На субсчете 73-1 могут быть оформлены следующие основные проводки:

Дебет 73-1 Кредит 50,51 - на сумму займа, выданного наличными деньгами через кассу организации или перечисленного срасчетного счета организации на вклад работнику в кредитном учреждении;

Дебет 73-1 Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - на суммы процентов, уплачиваемых по займу. Указанные суммы ежемесячно подлежат зачислению на финансовый результат деятельности организации в составе прочих внереализационных доходов (Дебет 98 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»);

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» - на сумм1 НДФЛ, рассчитанную с материальной выгоды работника по займу;

Дебет 50,51 Кредит 73-1 - на сумму задолженности по займу, погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру или посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке (как правило, почтовым переводом);

Дебет 70 Кредит 73-1 - на сумму задолженности по займу, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника.

Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по полученномузайму, сумму задолженности нужноперевести на счет 76: Дебет 76 Кредит 73-1, так как счет 73 предназначен только для расчетов с работниками организации.

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищенийденежныхи товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видовущерба.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям. Они рассчитываются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ). Если день причинения ущерба невозможно установить, то размер ущерба можно определять на день его обнаружения.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель вправе создать комиссию с участием соответствующих специалистов (ст. 247 ТК РФ). Основным способом проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета является инвентаризация имущества. При проведении инвентаризации инвентаризационная комиссия устанавливает не только размер причиненного ущерба, но и причины его возникновения путем истребования объяснений от работника. В соответствии со ст. 247 ТК РФ истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт.


Если ущерб причинен по вине нескольких работников, то его размер определяется для каждого из виновных работников с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ).

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его зарплаты на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскание может осуществляться только через суд (ст. 248 ТК РФ).

Порядок расчета среднего заработка определен ст. 139 ТК РФ. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. Работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Схема бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба представлена в таблице 11.14.

Предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - активно-пассивный.

Начальное сальдо (по дебету) - задолженность работников перед организацией на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - увеличение дебиторской задолженности .

Кредитовый оборот - погашение дебиторской задолженности.

Конечное сальдо (по дебету) - задолженность работников перед организацией на конец отчетного периода.

Субсчета:

  • 73-1 «Расчеты по предоставленным займам »;
  • 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство , приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.

При выдаче работнику организации денег взаймы заключается письменный договор , в котором определяется сумма займа, срок , на который он выдается, порядок погашения займа (целиком или частями, в кассу или путем удержания из зарплаты и т. д.)

Размер займа и срок его погашения законодательством не ограничены.

Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вер путь денежные средства в течение 30 дней со дня требования.

За пользование займом, как правило, уплачиваются проценты - ежемесячно, если не установлен иной порядок уплаты.

Если работнику предоставлен заем на льготных условиях, работник получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

На субсчете 2 учитываются расчеты по возмещению материально го ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Работника можно привлечь к ограниченной материальной ответственности (т. е. с него можно удержать сумму, не превышающую ею средний месячный заработок) - ст. 241 ГК РФ и в некоторых случаях к полной материальной ответственности - ст. 243 ГК РФ, например

  • с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;
  • утраченные ценности, ранее полученные под отчет;
  • умышленного причинения ущерба;
  • причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотическою и токсического опьянения и т. д.

Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 8.

Регистр аналитического учета - ведомость № 7, где аналитические счета открываются по каждому работнику организации.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с. применением программного продукта «1С: Предприятие » регистрами синтетического учета являются обороты счета 73 (Главная книга), анализ счета 73, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 73, анализ счета 73 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 73, карточка счета 73 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Содержание операций Дебет Кредит
Расчеты по предоставленным займам:
- сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на счет, указанный работником) 73-1 50, 51
- начислены проценты за пользование займом 73-1 91-1
- работник вернул деньги, выплатил сумму процентов в кассу (на расчетный счет) 50,51 73-1
- удержана сумма займа из зарплаты (с согласия работника) 70 73-1
Расчеты по возмещению материального ущерба:
- сумма ущерба, причиненного брака отнесена на виновное лицо 73-2 94, 28
- денежные средства удержаны из заработной платы работника (с согласия работника) 70 73-2
- работник внес сумму недостачи в кассу наличными 50 73-2

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО «ЛДЦ АНКОР»

Согласно учетной политике ООО «ЛДЦ АНКОР» бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Рабочим планом счетов ООО «ЛДЦ АНКОР» предусмотрено открытие к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» следующих субсчетов:

  • 1. «Расчеты по предоставленным займам»;
  • 2. «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
  • 3. «Расчеты за путевки».

На субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражают расчеты с работниками ООО «ЛДЦ АНКОР» по предоставленным займам.

На субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также других видов ущерба.

На субсчете 3 «Расчеты за путевки» отражаются расчеты с работниками организации за выданные им путевки.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику ООО «ЛДЦ АНКОР».

По дебету счета 73 «Расчеты по прочим операциям» отражается задолженность работника перед предприятием, по кредиту - погашение задолженности.

В ООО «ЛДЦ АНКОР» для получения займа работник пишет заявление о предоставлении ему займа, и передает его директору для рассмотрения данного вопроса и принятия решения. Директор ООО «ЛДЦ АНКОР» рассматривает заявление сотрудника, и, в случае принятия положительного решения, заключает с ним договор займа.

Если по договору займа предполагается, что займ будет предоставлен в денежной форме, то выдача денежных средств осуществляется:

  • 1. в безналичном порядке - перечислением на зарплатную банковскую карту;
  • 2. в наличном порядке - выдачей денежных средств по расходному кассовому ордеру.

Согласно Указанию Банка России от 20 июня 2007 года, N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» выдача наличных денег из кассы предприятия по одному договору не должна превышать 100000 руб.

Согласно Коллективному договору займ в ООО «ЛДЦ АНКОР» предоставляется на срок 12 месяцев, с правом досрочного погашения. Проценты по предоставленному займу уплачиваются единовременно в размере 5% от суммы предоставленного займа.

Погашение займа осуществляется равными частями:

  • 1. внесением суммы погашения займа в кассу предприятия, что оформляется приходным кассовым ордером.
  • 2. удержанием из заработной платы работника предприятия по его письменному заявлению.

В целом, в данной организации случаи применения счета 73 возникают очень редко.

Рассмотрим практический пример по выданному займу: работнику ООО «ЛДЦ АНКОР» на улучшение жилищных условий был выдан заем в размере 180 000 рублей сроком на 3 года (36 месяцев). Был составлен договор займа. По условиям договора за пользование заемными средствами уплачиваются проценты - 12% годовых. Погашение суммы займа начинается с марта 2013 г. путем ежемесячного удержания из заработной платы работника суммы в размере 5 000 рублей (180 000 рублей: 36 месяцев). Проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно.

В апреле у сотрудника из его заработной платы за март было удержано:

  • 2840,54 рублей (180 000 руб. x 12% : 365 дней x 48 дней) - удерживаются % за пользование займом в период с 12 февраля по 31 марта (48 календарных дней);

Рассчитывается сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами: 180 000 руб. x ((25% x ѕ) - 12%) : 365 дней x 48 дней = 1597,81 руб.

559 рублей (1597,8 руб. x 35%) - сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию.

В мае у сотрудника из его заработной платы за апрель было удержано:

  • 5 000 рублей в счет погашения займа;
  • 1726,03 руб. (175 000 x 12% : 365 дней x 30 дней) - удерживаются % за пользование займом в период с 1 по 30 апреля (30 календарных дней) исходя из того, что остаток невозвращенных средств на 1 апреля составлял 175 000 рублей (180 000 - 5 000);

Рассчитывается сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами: 175 000 x ((25% x ѕ) - 12%) : 365 дней x 30 дней = 970,89 руб.

340 рублей (970,89 руб. x 35%) - сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Д-т 73-1 К-т 50 - 180 000 рублей - выдан заем работнику из кассы;

Д-т 73-1 К-т 68 - 559 руб. - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды (март);

Д-т 73-1 К-т 91 - 2840,54 руб. - начислены проценты за пользование займом (март);

Д-т 70 К-т 73-1 - 8 399,54 рублей (5 000 + 2840,54 + 559) - удержаны из з/п сумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммы материальной выгоды НДФЛ (март);

Д-т 73-1 К-т 68 - 340 руб. - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды (апрель);

Д-т 73-1 К-т 91 - 1726,03 руб. - начислены проценты за пользование займом (апрель);

Д-т 70 К-т 73-1 - 7066,03 руб. (5 000 + 1726,03 + 340) - удержаны из з/п сумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммы материальной выгоды НДФЛ (апрель).

Если договором займа предполагается, что займ будет предоставлен в неденежной форме, то факт передачи имущества работнику должен оформляться соответствующими документами: при передаче материалов оформляется накладная на отпуск материалов на сторону.

Рассмотрим другой практический пример: при трудоустройстве работнику ООО «ЛДЦ АНКОР» понадобилась новая спец. одежда, которую он решил получить у работодателя. По письменному заявлению данного работника, после его рассмотрения, был составлен договор займа на спец одежду.

Д-т 73-1 К-т 10 - Работник получил оговорённую спец. одежду по накладной на отпуск материалов на сторону, стоимостью 5450 руб.

По условию договора стоимость спец. одежды выплачивается работником в течении двух месяцев по истечению испытательного срока в сумме 2725 руб. наличным (безналичным) путем самостоятельно либо списывается с заработной платы.

Если после испытательного срока сотрудник решает продолжить работу (работодатель оставляет сотрудника на занимаемой должности), то он может написать заявление и из его заработной платы в течении двух месяцев списывается стоимость спец. одежды в размере 5450 руб. и отражается следующей проводкой:

Д-т 70 К-т 73-1 - удержано по заявлению работника из заработной платы сумма погашения займа согласно расчетной ведомости.

Если сотрудник хочет погасить стоимость одежды самостоятельно, то он:

Д-т 50 К-т 73-1 - вносит денежные средства в кассу;

Д-т 51 К-т 73-1 - вносит денежные средства на расчетный счет ООО «ЛДЦ АНКОР».

При осуществлении одного из данных сценариев спец. одежда остается у работника.

Если же работник не прошел испытательный срок по условию договора займа, он должен вернуть спец. одежду в соответствующем виде без повреждений в течение недели. В противные случаи ООО «ЛДЦ АНКОР» востребует сумму испорченной либо не отданной одежды с данного физического лица. Приемка спец. одежды осуществляется при наружном осмотре уполномоченного лица.

Согласно учетной политике ООО «ЛДЦ АНКОР» уполномоченным лицом осуществляющий принятие данной спец. одежды осуществляется сестрой хозяйкой, должностная инструкция которой обязывает ее нести ответственность за приемку, выдачу и содержание спец. одежды ООО «ЛДЦ АНКОР».

Таким образом, учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО «ЛДЦ АНКОР» ведется в соответствии с действующим законодательством РФ. В ООО «ЛДЦ АНКОР» утверждена учетная политика, отражающая порядок учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому могут быть открыты субсчета: расчеты по предоставленным займам; расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты по путевкам.

В связи с тем, что счет учета расчетов с персоналом по прочим операциям используется довольно редко, способы его отражения в бухгалтерском учете ООО «ЛДЦ АНКОР» имеет определённые недостатки:

  • - отсутствие контроля за исполнением договора займа;
  • - недоработанная системы учета расчетов с персоналом по прочим операциям;
  • - отток денежных средств организации ООО «ЛДЦ АНКОР» потраченных на издержки вследствие бесконтрольных договоров займа;
  • - отсутствие графика документооборота и должностных инструкций работников бухгалтерии.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работни­ками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетны­ми лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Рас­четы с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по предоставленным займам»;

2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садо­вого домика и др.).

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета уче­та денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

При невозвращении работником выданного ему займа задол­женность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущер ба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, при­чиненного работником организации в результате хищений и недо­стач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмеще­нию других видов ущерба.

Списание недостач, хищений и порчи имущества за счет винов­ных лиц производят в случаях признания виновности по решению суда, когда работники являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях, когда работники в соответствии с Трудовым кодексом могут при­влекаться к полной или ограниченной материальной ответствен­ности.

Размер причиненного работниками ущерба определяют по дан­ным бухгалтерского учета на основе балансовой стоимости или себестоимости недостающих ценностей. При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «По­тери от брака» и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необос­нованного иска) и др.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» мо­жет быть открыт субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Правила продажи гражданам товаров в кредит установлены по­становлением Совета Министров - Правительства РФ от 9 сен­тября 1993 г. № 895. В соответствии с этими правилами для при­обретения товаров в кредит работнику выдается справка для по­купки товаров в кредит по установленной форме. В бухгалтерию организации работник представляет поручение-обязательство, оформленное торговой организацией. На основании данного до­кумента бухгалтерия осуществляет удержания с работника сумм, направляемых в погашение задолженности за приобретенные то­вары в кредит.


Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит», и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Удержания из заработной платы работников в погашение задол­женности по кредитам учитывают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 73, субсчет «Рас­четы за товары, проданные в кредит». При погашении задолжен­ности по кредитам дебетуют счета 66 или 67 и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организа­ции.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть вы даны, установлены правилами ведения кассовых операций.

Размер суточных определяется организацией самостоятельно Максимальный размер суточных не ограничен; нижним пределом является норма, установленная для бюджетных организации (100 руб.). Конкретный размер суточных устанавливается в тру­довом договоре либо внутренним положением о командировке или приказом руководителя. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные дни и время в пути.

Как уже упоминалось, с введением Налогового и Трудового кодексов налог на доходы физических лиц перестал взиматься с суммы превышения суточных над нормой, установленной для бюд­жетных организаций*. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что при определении налогооблагаемой суммы прибыли суточные при­знаются в качестве расходов только в пределах норм, установлен­ных правительством. Единый социальный налог, пенсионные взно­сы, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суточных не взимаются.

Суммы превышения фактически выплачиваемых суточных над их нормируемой величиной образуют постоянные разницы. Они должны отражаться на отдельном аналитическом счете учета ко­мандировочных расходов. С суммы постоянных разниц определя­ют постоянные налоговые обязательства (24% с суммы постоян­ных разниц). Налоговые обязательства отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам», субсчет «Расходы по налогу на прибыль».

По командировочным расходам должны составляться следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 71

«Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса»

Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дт счета 99 «Прибыли и убытки», «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по налогу на прибыль»

Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и дру­гих расходов.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных аван­сов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту сче­та 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с креди­та счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с под­отчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от пор чи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с пер­соналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Особенности учета подотчетных сумм при командировке ра­ботников за границу. Расчеты по загранкомандировкам регулиру­ются Положением ЦБ РФ от 09.04.98 г. № 23-П «О порядке эмис­сии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» (п.46). В соответствии с данным Положением юридические лица-прези­денты могут осуществлять с использованием корпоративных карт безналичные операции на предприятиях торговли (услуг), а также операции получения наличных денежных средств в следующих слу­чаях:

а) получение наличных денежных средств в валюте Российской
Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием ра­
ботников соответствующих юридических лиц в пределах Россий­
ской Федерации, в валюте Российской Федерации;

б) безналичная оплата расходов в валюте Российской Федера­
ции, связанных с командированием работников соответствующих
юридических лиц, в пределах Российской Федерации;

в) безналичная оплата расходов, связанных с командировани­
ем работников соответствующих юридических лиц в иностранные
государства, в иностранной валюте;

г) получение наличных денежных средств в иностранной ва­
люте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов,
связанных с командированием работников соответствующих юри­
дических лиц в иностранные государства.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчет­ных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Обще­хозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида рас­ходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная - на дохо­ды (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная - на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

26. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Счет 19 имеет следующие субсчета:
19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;
учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;
91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 9012021087 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.
Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

27.Учет расчетов с филиалами

Филиал – это обособленное подразделение организации, которое расположено вне места ее нахождения и осуществляет ее функции.

Филиал не является юридическим лицом. Он только получает имущество от создавшей его организации и действует на основании утвержденных ею положений. Для этого филиал должен быть указан в учредительных документах организации.

Для учета расчетов с филиалами, которые выделены на отдельный баланс, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В зависимости от ситуации к этому счету открываются субсчета:

– 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

– 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

Как передать имущество филиалу

Стоимость имущества, переданного филиалу, бухгалтер головного отделения организации должен отразить в учете следующей проводкой:

ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 01 – списана первоначальная стоимость имущества, переданного филиалу.

При передаче филиалу основных средств, нематериальных активов, а также имущества, предназначенного для сдачи в аренду, нужно отразить сумму начисленной амортизации:

ДЕБЕТ 02 (05) КРЕДИТ 79-1 – списана сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному филиалу.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 79-1 – оприходовано имущество, полученное от головного отделения организации;

ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 02 (05) – учтена сумма амортизации по основным средствам, нематериальным активам и имуществу, предназначенному для сдачи в аренду.

Обратим внимание, что стоимость ценностей, переданных филиалу для использования в непроизводственных целях, облагается НДС.

Все виды расчетов с персоналом, за исключением оплаты труда, ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На данном счете может вестись учет займов, выданных работнику предприятием, а также учет возмещения материального ущерба работником и иные виды расчетов. Разберем подробнее особенности использования данного счета. Какие проводки отражаются по бухгалтерскому счету 73.

Для учета различных взаиморасчетов с персоналом на счете 73 открывают субсчета, например, субсчет 1 «Учет займов», субсчет 2 «Возмещение материального ущерба», субсчет 3 «Иные виды расчетов».

Учет займов, выданных работнику

При выдаче займов работнику нужно обязательно заключить письменный договор, даже если сумма займа не значительна (согласно ст. 808 ГК РФ ).

В договоре нужно определить сумму займа, срок и порядок возврата. Законодательство не ограничивает ни размер займа, ни срок погашения. Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан его вернуть в течении 30-ти дней с момента, когда организация этого потребует. (ст. 810 ГК РФ ).

Как правило, займы персоналу выдаются беспроцентные. То есть работник возвращает ту же, какую берет. Если же проценты начисляются, то они учитываются в составе прочих доходов, для их отражения используется счет 91.

Проводки по счету 73 по учету займов

Если работнику предоставлен займ на льготных условиях: низкий процент или беспроцентный, то считается, что работник получил дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Эта сумма материальной выгоды рассчитывается, как ¾ от ставки рефинансирования банка России, и с этой суммы работник обязан заплатить по ставке 35% и заполнить .

Рассмотрим данный случай на примере:

Пример выдачи займа работнику

Организация выдала работнику беспроцентный займ на 1 месяц 20 000 руб. Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 18% годовых.

Расчет суммы материальной выгоды:

20 000 * 3/4 * 18% / 12 мес. = 225 рублей.

Расчет НДФЛ с суммы материальной выгоды:

225 * 35% = 78,75 рублей.

Если займ выдается на несколько месяцев, то каждый месяц нужно считать материальную выгоду и НДФЛ в зависимости от ставки рефинансирования.

Видео-урок: “Бухучет по счету 73. Расчеты с персоналом по прочим операциям: проводки, корреспондентские счета, примеры”

В видео рассмотрены ключевые понятия по счету 73, разобраны примеры типовых проводок и корреспондентские счета. Ведет урок эксперт-преподаватель сайта, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра урока нажмите ниже ⇓

Возмещение работником материального ущерба

Если с работником заключен трудовой договор, причиненный ущерб возмещается в соответствии с ТК РФ. Если работник не является сотрудником предприятия и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с ГК РФ.

В большинстве случаев работника можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую средний месячный заработок (статья 241 ТК ).

Ограниченная материальная ответственность наступает, если:

  1. Работник испортил имущество организации по небрежности или неосторожности.
  2. Потерял или неправильно оформил документы.
  3. Допустил брак в работе.

Сумма ущерба удерживается из заработной платы на основании распоряжения руководителя. Такое распоряжение должно быть сделано не позднее месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст. 248 ТК ).

Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд. Общая сумма удержания при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%. А в особых случаях, например, по нескольким исполнительным документам - 50% заработной платы.

Если работник возмещает ущерб, причиненный преступлением, размер удержания не может превышать 70% (ст. 38 ТК ).

К полной материальной ответственности работника можно привлечь, если был заключен соответствующий договор (ст. 243 ТК ).

Если с работником не был заключен договор о полной материальной ответственности, а сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, ущерб можно попытаться возместить через суд. Если суд отказал в иске, или работник был оправдан, недостачу или порчу списывают на убытки.

Проводки по счету 73 при возмещении материального ущерба

Дебет

Кредит

Название операции

Списан ущерб на виновного работника

Отражена разница между стоимостью испорченного имущества и стоимостью, которую обязан возместить виновное лицо

Работник оплатил материальный ущерб наличными в кассу или на расчетный счет

Работник внес в счет погашения ущерба материалы или товары

Стоимость материального ущерба удержана из заработной платы работника

Списана с работника сумма материального ущерба

Разница между стоимостью материального ущерба и стоимостью, возмещенной работником, отражена в составе операционных доходов