Как правильно проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей. Бухгалтерский учет недостачи товаров
Любая недостача материальных ценностей на предприятии будет рано или поздно выявлена. Основной задачей таких мероприятий есть выявление отсутствия товара на складе или другого имущества предприятия. Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки по списанию недостачи материалов выявленных в ходе .
Для проведения инвентаризации создается специальная опись и комиссия, которая будет проводить мероприятие. Инвентаризация может проводиться на складах или внутри любого помещения.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Выявление недостачи материалов | Сумма недостачи | Инвентаризационная опись ИНВ-3
Сличительная ведомость ИНВ-19 Бухгалтерская справка-расчет |
Проводки по потере материалов в границах нормы
Некоторая готовая продукция имеет свойство уменьшаться в своем весе или объеме. Например, для колбасы существует своя нома усушки, которая берется во внимание при учете. Для компенсации таких потерь на некоторых предприятиях существуют специальные фонды.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Списание недостачи в пределах норм, когда существует резерв на списание потерь | Бухгалтерская справка-расчет | |||
| Списание недостачи в пределах норм, когда отсутствует резерв на списание потерь | Сумма недостачи в пределах норм | Бухгалтерская справка-расчет |
Отражение недостачи сверх нормы на виновное лицо
При хранении товара списание может возникать в результате лома, потери или боя. Такая убыль также подлежит списанию, но при возмещении виновным лицом.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Списание потери материалов за счет виновного лица сверх нормы в пределах балансовой стоимости | Сумма недостачи в пределах балансовой стоимости материалов | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| за счет виновного лица сверх нормы в пределах балансовой стоимости, когда сумма ко взысканию больше рыночной стоимости потерь | Разница между объемом взыскания и стоимостью в балансе | Бухгалтерская справка-расчет |
Убыток ТМЦ при неустановленных виновниках
Когда потери были вызваны, например, чрезвычайной ситуацией (пожар, стихийные бедствия) расходы переносятся на будущий подотчетный период.
Если причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства, недостачу имущества учтите также в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Ее включайте в состав расходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Так поступайте и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 1 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом, если организация применяет кассовый метод, недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Во всех случаях недостачи подакцизных товаров (кроме недостачи в пределах норм естественной убыли) момент ее обнаружения считается датой реализации в целях расчета акцизов (п. 4 ст. 195 НК РФ).
Вопрос о необходимости восстановления входного НДС по утраченному имуществу является неоднозначным .
УСН
Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в расходы при расчете единого налога включите только сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы в виде сумм нанесенного ущерба сверх норм естественной убыли не уменьшают налоговую базу. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если организация на упрощенке выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то сумму недостачи при расчете единого налога не учитывайте. Пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ это не предусмотрено.
Если недостачу имущества возмещает виновное лицо, учтите ее в составе доходов при расчете единого налога независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Недостачу включите в доходы в момент возмещения сотрудников ущерба (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Например, в день внесения денежных средств сотрудником в кассу организации.
ЕНВД
Сумма недостачи на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога расходы организации в расчет не берутся (ст. 346.29 НК РФ).
ОСНО и ЕНВД
Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД и имущество используется в обоих видах деятельности организации, сумму недостачи такого имущества нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя.
При проведении ежегодной инвентаризации часто встречаются ситуации, когда выявляются излишки или недостачи. Причем, если излишки подлежат учету и ставятся на баланс предприятия, то полная величина недостачи распределяется между материально ответственными лицами. Более подробную информацию можно получить, прочитав Положение по ведению бухгалтерского учета №34н от 1998 года.
Основанием для привлечения сотрудников к служит наличие договора материальной ответственности.
В случае отсутствия данного документа доказать вину работника будет очень трудно, можно сказать, невозможно. Статьей 237 российского установлено, что в случае обнаружения недостачи, она подлежит возмещению.
Недостача материальных ценностей
Недостача материальных ценностей, обнаруженная в ходе инвентаризации, оформляется в форме, установленной законом (№ИНВ) .
В суде недостачу? Для работодателя, в данном случае, существует подробная и последовательная схема действий . Рассмотрим ее подробнее. Она состоит из нескольких этапов:
- Собираем полный пакет документов. В нем непременно должны присутствовать: приказ о проведении инвентаризации; результаты и ведомости инвентаризации; дефектный акт; выводы комиссии, утверждённой в организации для выявления виновных лиц в недостаче.
- Для подтверждения показаний руководителя и главного бухгалтера о вине сотрудника в недостаче необходимо заручиться свидетелями, которые смогут подтвердить факт причинения ущерба компании.
- На основе фактов и взаимосвязей, приводя в свое подтверждение выдержки из законодательства, доказать что выявленная недостача является результатом умышленного хищения, либо безответственности материально ответственного лица.
В суде недостача либо подтвердится, либо нет. Все будет зависеть от конкретного случая и предъявляемых фактов и доказательств.
Возможные решения суда
В соответствии с законодательством суд может принять два различных решения:
- оправдать сотрудника, обвиняемого в недостаче;
- признать его вину в совершении хищения материальных ценностей.
В случае, если вина сотрудника доказана , он должен возместить работодателю материальный ущерб. Сделать это возможно двумя путями: либо удержаниями из , либо самостоятельно, оплатой долга, в установленные судом сроки.
Руководителю необходимо помнить о том, что срок давности по возмещению недостачи по результатам проведенной инвентаризации составляет всего один год.
Для того, чтобы работодатель смог доказать в суде недостачу по вине сотрудника , ему следует обратиться к юристу или адвокату, так как для сбора документов необходимо знать много тонкостей законодательства. Специалист широкого профиля с опытом работы без проблем сможет «выиграть дело» и возместить организации причиненный ущерб. В противном случае, в ходе самостоятельного разбирательства руководства можно лишиться надежды на удачный исход.
При проведении инвентаризации нередки случаи выявления недостачи товаров. Данное событие необходимо отразить в учёте. Данная статья позволит определить каким образом произвести учёт недостачи товаров в соответствии с нормативной базой.
Как выявить недостачу товаров?
Что может послужить причиной недостачи товаров?
В соответствии со ст. 233 Приказа Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н (ред. от 24.10.2016) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте России 13.02.2002 № 3245) потери и недостачи товаров могут возникнуть в следующих случаях:
| Случаи выявления недостачи товаров | Комментарий |
| Обнаружение при приёмке товара от поставщика |
|
| Выявление недостачи в неторговой организации при проведении инвентаризаций и проверок |
|
| Потеря товаров при авариях, пожарах и стихийных бедствиях | |
| Потеря товаров от завеса тары | |
| Образование отходов |
В случае обнаружения недостачи необходимо выполнить следующую бухгалтерскую проводку:
В случае обнаружения недостачи в категории розничных товаров:
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) | Комментарий |
| 41.11 (41.12) | 42 | Списание наценки |
В случае обнаружения недостачи в результате естественной убыли:
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) | Комментарий |
| 96 | 94 | Списание недостачи резервными ресурсами |
| 44 | 94 | Списание недостачи (резерва нет) |
Оформление в бухучёте недостачи товаров в случае определения виновных лиц
Некоторые должности предполагают наличие материальной ответственности, для чего с работниками, занимающими данные должности, заключается договор о материальной ответственности.
В случае обнаружения недостачи ответственность возлагается на материально ответственное должностное лицо с требованием возмещения ущерба.
В бухучете учет недостачи товаров, возложенной на материально ответственное лицо выглядит следующим образом:
В случае, если виновное лицо не обнаружено или обнаружено, но судебным решением запрещено взыскание ущерба:
Согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% , т.е. в случае обнаружения недостачи и возложении ущерба на материально ответственное лицо работодатель не может взыскивать с работника более 20% его заработной платы.
Пример:
В ООО «АБВ» после инвентаризации обнаружена недостача 25 кг мяса говядины (при норме естественной убыли 1 кг). Учётная стоимость составила 10 000 рублей (рыночная стоимость 12 000 рублей). С кладовщика была удержана недостача в течение 5 месяцев.
В результате сформировалась следующая проводка:
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) | Описание | Сумма | Документ |
| 94 | 41 | Выявление недостачи в ходе инвентаризации | 10000 | Акт инвентаризации, инвентаризационная опись |
| 44 | 94 | Списание недостачи в результате естественной убыли | 400 | Бухгалтерская справка |
| 73 | 94 | Недостача адресована на счёт материально ответственного лица | 9600 | Приказ директора, бухгалтерская справка |
| 70 | 73 | Недостача удержана из зарплаты материально ответственного лица | 1920 | Расчётно-платёжная ведомость |
Оформление в бухучёте недостачи товаров в случае отсутствия виновных лиц
В случае невозможности установления виновного лица осуществляется списание недостачи в пределах норм естественной убыли на расходы на счёт 91.2.
Размер недостачи, превышающей естественную убыль, отражаются следующей бухгалтерской проводкой:
Какие документы необходимо оформить в случае выявления недостачи?
При проведении инвентаризации заполняются бланки инвентаризационных описей:
| Форма бланка инвентаризационной описи | Тип ценностей и обязательств |
| Основные ценности | |
| Товарно-материальные ценности | |
| Отгруженные товары | |
| Товары и материалы в пути | |
| Наличные денежные средства | |
| Ценные бумаги и БСО | |
| Расчёты с контрагентами |
В случае, если в результате инвентаризации обнаруживаются некоторые отклонения фактического наличия от наличия, указанного в документах, оформляются следующие бланки:
Ведомости составляются в двух экземплярах:
1 – для бухгалтерии
2 – вручается материально ответственному лицу
Материально ответственное лицо обязано письменно предоставить объяснительную, поясняющую расхождение фактического наличия и заявленного.
После проведения инвентаризации результаты фиксируются в .
Вопросы и ответы
- Являюсь материально ответственным лицом. После проведения инвентаризации выявлена недостача, возмещение ущерба по которой возложили на меня. Я писал объяснительную, поясняя отсутствие моей вины, но работодатель всё равно стал удерживать часть моей заработной платы. Планирую обратиться в суд. В случае положительного решения суда могу ли я претендовать на возврат денежных средств, удержанных из моей заработной платы в качестве возмещения ущерба?
Ответ: В случае признания судом отсутствия Вашей вины Вам будут возвращены денежные средства, удержанные из заработной платы в пользу возмещения ущерба, выявленного в ходе проведения инвентаризации.
- Недостачу какого товара нельзя списать на естественную убыль? Звонок в один клик
Чтобы реально представлять финансовое положение дел организации, независимо от формы собственности, необходимо иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в распоряжении данной организации: сколько его, в каком оно находится состоянии, правильно ли было оценено.
Затем фактические остатки имущества сверяются с данными бухгалтерского учета. Такой процесс проверки имущества и обязательств называется инвентаризацией.
Инвентаризация имущества и его источников – это операция бухгалтерского учета, с которой сталкивается в своей работе каждый бухгалтер. Узнать основные правила инвентаризации, сроки и порядок их проведения, порядок оформления результатов, а также как учитываются излишки и недостачи при инвентаризации поможет вам данная статья.
1. Инвентаризация и её нормативное регулирование
2. Когда проводится инвентаризация
3. Виды инвентаризаций
4. Порядок проведения инвентаризации в бухгалтерском учете
5. Оформление первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации
6. Оформление итогов: документы после инвентаризации
7. Как отражаются в учете результаты инвентаризации
8. Проведение инвентаризации в программе 1С: Бухгалтерия
9. Учет недостачи при инвентаризации
10. НДС по недостаче при инвентаризации
11. Как оприходовать излишки при инвентаризации
12. Инвентаризация имущества на примере
13. Бухгалтерские проводки при инвентаризации — продолжаем пример
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.
1. Инвентаризация и её нормативное регулирование
Инвентаризация — это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.
Законодательно инвентаризация регулируется следующими документами:
- «О бухгалтерском учете» — Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г. (с изм. и доп.);
- «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» – Приказ Минфина № 34н от 29.07.1998г.;
- ПБУ 1/2008 — «Учетная политика организации»;
- «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» — Приказ Минфина № 493 от 13.06.1995г.;
- «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей» — Постановление Правительства РФ №814 от 12.11.2002г.;
- «Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли» — Приказ Минфина № 955 от 31.03.2003г.
Основными причинами расхождений фактического наличия с данными учета являются:
- — неточности при приеме или выбытии имущества;
- — ошибки в первичных документах, неправильное отражение документальных данных в аналитическом и синтетическом учете;
- — прямые злоупотребления материально ответственных лиц.
2. Когда проводится инвентаризация
Инвентаризация бывает обязательной и добровольной. Все организации и ИП, ведущие бухгалтерский учет, обязаны проводить инвентаризацию в следующих случаях:
- Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- В случае смены материально ответственного лица;
- При выкупе, продаже, передаче в аренду имущества;
- В случае ликвидации или реорганизации организации;
- В случае выявления фактов порчи или хищения имущества;
- В случае различных чрезвычайных ситуаций.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, организации в обязательном порядке обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в полном объеме. Такая ежегодная инвентаризация должна проводиться организацией не ранее 1 октября отчетного года.
Для некоторых видов имущества установлены иные сроки проведения инвентаризации. Согласно пункту 27 Положения по ведению бухгалтерскому учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», инвентаризация может проводиться для:
- основных средств — один раз в три года;
- библиотечных фондов — один раз в пять лет.
3. Виды инвентаризаций
Добровольная инвентаризация может быть проведена в ситуации, предусмотренной учетной политикой организации или по приказу руководителя, эти документы определяют случаи, количество и сроки инвентаризаций в отчетном году.
Приложение к учетной политике по проведению инвентаризаций включает в себя:
- — график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций (в том числе обязательных) в отчетном году,
- — даты проведения плановых инвентаризаций,
- — перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.
Виды инвентаризаций можно представить в виде таблицы:
| Критерий | Вид инвентаризации | Отличительные особенности инвентаризации |
| По обязательности проведения | Обязательная | Проводится в обязательном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации |
| Инициативная | Проводится по решению руководителя | |
| По периодичности | Плановая | Проводится в установленные порядком проведения инвентаризации сроки |
| Внеплановая | Проводится по решению руководителя организации вне утвержденного плана для обеспечения дополнительного контроля над сохранностью отдельных видов имущества, либо необходимость ее проведения предусмотрена законодательством | |
| По степени охвата | Полная | Инвентаризации подвергаются все объекты имущества и обязательств |
| Частичная | Проверке подлежит один или несколько видов имущества и обязательств | |
| По методу проведения | Натуральная | Состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера и тому подобное |
| Документальная | Состоит в проверке документального подтверждения наличия объектов |
4. Порядок проведения инвентаризации в бухгалтерском учете
Все первичные документы, имеющие отношение к инвентаризации имущества, официально утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 года № 88. Вы можете воспользоваться ими, утвердив в учетной политике. Излишки и недостачи при инвентаризации организация имеет право фиксировать и в своих формах документов, если в них будут содержаться все реквизиты, которые требует Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г., и они будут утверждены в составе учетной политики.
Порядок проведения инвентаризации в бухгалтерском учете подразделяется на следующие этапы:
- Подготовительный этап;
- Создание инвентаризационной комиссии;
- Проведение инвентаризации;
- Оформление результатов инвентаризации.
Рассмотрим эти этапы подробнее.
Для начала необходимо оформить распорядительный документ о проведении инвентаризации . Это может быть приказ, постановление или распоряжение за подписью руководителя организации (Форма ИНВ-22). В этом распорядительном документе должен быть перечислен состав инвентаризационной комиссии, сроки инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих пересчету и сверке.
Приказ должен быть зарегистрирован в журнале учета приказов (ИНВ-23) и вручен председателю комиссии. Далее нужно взять расписки с материально ответственных лиц о том, что все материальные ценности учтены, документы сданы в бухгалтерию.
На основании распорядительного документа о проведении инвентаризации создается инвентаризационная комиссия . Такая комиссия должна включать не менее двух человек, один из которых: председатель комиссии.
В состав инвентаризационной комиссии входят:
- представители администрации организации;
- работники бухгалтерской службы;
- другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
В комиссию могут входить не только работники данной организации, но и приглашённые независимые эксперты, например, из сторонней аудиторской компании. В случае, когда в организации числится только руководитель, то все обязанности по проведению инвентаризации и оформлению её результатов возлагаются на него.
При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества специально создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
5. Оформление первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации
В указанные в распорядительном документе сроки инвентаризационной комиссией проводится инвентаризация имущества и их источников. Немаловажно помнить, что во время проведения инвентаризации никаких других операций по движению проверяемых ОС или ТМЦ проводиться не должно!
Результаты в процессе пересчета записываются в специальную инвентаризационную опись или акт в двух экземплярах, которые подписываются всеми членами комиссии и сдаются в бухгалтерию.
Результаты инвентаризации вписываются в специальные инвентаризационные описи или акты по унифицированной форме. Основные средства вносятся в форму ИНВ-1, товарно-материальные ценности – ИНВ-3 и т.п. Напомню, что все формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, которые вы используете, независимо от того, типовые они или нет, утверждаются в составе учетной политики.
Если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими остатками имущества и обязательств, то их вносят в сличительные ведомости по форме ИНВ-18 и ИНВ-19. Сличительные ведомости составляются только по имуществу, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных. Там отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
6. Оформление итогов: документы после инвентаризации
Окончательные результаты проведенной инвентаризации обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией по форме ИНВ-26. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Все документы после инвентаризации подписываются членами инвентаризационной комиссии, председателем комиссии и бухгалтером, принявшим первичные документы от председателя.
7. Как отражаются в учете результаты инвентаризации
Итак, все первичные документы оформлены и сданы в бухгалтерию, перед бухгалтером стоит задача произвести необходимые операции для достоверного отражения в учете излишков и недостач при инвентаризации. Как же отражаются результаты инвентаризации в учете? Какие проводки оформляются?
Прежде всего, бухгалтер должен знать, выявлено ли лицо, виновное в недостачах: от этого зависит способ учета недостач. Недостачи в пределах норм естественной убыли можно списать на издержки производства и обращения, а всё, что превышает нормы – относится на виновных лиц.
Если же виновные лица так и не выявлены, или же суд отказал во взыскании с них убытков, недостачи относятся на финансовые результаты. Куда именно бухгалтерия отнесет недостачи – решает руководитель организации в приказе, оформленном по результатам проведенной инвентаризации.
Излишки же сразу относятся на финансовые результаты, причем, оприходование производится по рыночным ценам на текущую дату. В целях исчисления налога на прибыль выявленные излишки и недостачи при инвентаризации считаются внереализационными доходами и расходами.
8. Проведение инвентаризации в программе 1С: Бухгалтерия
Как оформить проведение инвентаризации в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео.
9. Учет недостачи при инвентаризации
Чаще всего при инвентаризации выявляются именно недостачи. Учет недостачи при инвентаризации ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Дебет 94 – Кредит 01, 10, 43, 41 — отражена недостача по итогам инвентаризации
После проводится выяснение обстоятельств дела, имеются ли виновные лица, согласны ли они с возмещением недостачи. При необходимости дело рассматривается в суде.
Когда виновное лицо возмещает стоимость недостающих ТМЦ, счет 94 закрывается через счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Дебет 73 – Кредит 94 – недостача отнесена на виновное лицо
Если виновное лицо не выявлено, то бухгалтер относит недостачи на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 91-2 – Кредит 94 – недостача отнесена на прочие расходы
10. НДС по недостаче при инвентаризации
НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению в случаях, перечисленных в п.3 ст. 170 НК РФ. Но списание недостачи по результатам проведенной инвентаризации не относится к перечню операций из вышеупомянутой статьи Налогового Кодекса. Недостача может быть выявлена вследствие хищения, пожара, истечения срока годности и т.п.
Поэтому, по мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, восстанавливать НДС по недостаче при инвентаризации не нужно.
А вот Минфин зачастую придерживается прямо противоположного мнения, например, в Письме № 03-03-06/1/1997 от 21.01.2016 года сказано, что ТМЦ при списании из-за недостачи не подлежат дальнейшему использованию, а значит, НДС по ним должен быть восстановлен.
Однако такого правила Минфин рекомендует придерживаться не всегда. В Письме ГД-4-3/8627@ от 21.05.2015г. уточнено, что при выбытии имущества из-за пожара восстанавливать НДС не надо. Кроме того, восстанавливать НДС не нужно, если уничтожаются некачественные ТМЦ для обеспечения безопасности и реализации качественной продукции (Письмо Минфина № 03-07-11/34617 от 23.08.2013г.)
Таким образом, если выбытие имущества происходит вследствие хищения, порчи, недостачи, потери и т.п. или их невозможно использовать в дальнейшем из-за брака, истечения срока годности, то восстанавливать НДС не потребуется (Решение ВАС РФ № 3943/11 от 19.05.2011 и № ГД-4-3/21097 от 26.11.2013 и Письмо Минфина №03-01-13/01/47571 от 07.11.2013).
В то же время, исключать возможность претензии со стороны налоговых органов из-за разъяснений в Письме №03-03-06/1/1997 от 21.01.2016г. не стоит. В любом случае, ВАС принимает сторону налогоплательщиков, поэтому отстоять своё право в суде возможно.
11. Как оприходовать излишки при инвентаризации
Излишки могут на первый взгляд показаться благополучным результатом инвентаризации. Однако, это совсем не так. Ведь образоваться они могли в случае неверного оприходования ТМЦ, или неполной отгрузки товара покупателям, или списания ТМЦ в производство. То есть излишки, так же, как и недостачи, говорят о некачественной работе материально ответственных лиц и бухгалтера.
Как оприходовать излишки, выявленные при инвентаризации? Ранее мы уже отметили, что они являются внереализационным доходом и учитываются на счете 91 в корреспонденции со счетами учета того или иного имущества. Для оформления операции по оприходованию излишков используются проводки:
Дебет 10, 01, 50 и т.п. — Кредит 91-1
Если в результате инвентаризации были выявлены излишки по основным средствам, подлежащим амортизации, то исчислять амортизацию следует так, как и при покупке: с первого числа месяца, следующего за месяцем обнаружения.
Так как стоимость излишков относится на внереализационные доходы по счету 91-1, она является доходом, облагаемым налогом на прибыль.
Как оприходовать товар, выявленный при инвентаризации, в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео.
12. Излишки и недостачи при инвентаризации на примере
Рассмотрим всё вышесказанное об инвентаризации имущества на примере.
ООО «Фиалка», занимающаяся оптовой торговлей и применяющая общую систему налогообложения, провела инвентаризацию ТМЦ на складе при смене материально ответственного лица. В результате были выявлены излишки и недостачи.
Товар 1 – 10 шт. по 200 руб. (рыночная стоимость на дату инвентаризации)
Недостачи:
Товар 2 – 5 шт. по 300 руб.
Товар 3 – 8 шт. по 50 руб.
Товары, поступившие от ООО «Гладиолус», облагаются по ставке 18%.
Перед началом инвентаризации был издан приказ руководителя ООО «Фиалка», в котором указана причина инвентаризации, дата начала, конца и оформления результатов инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии. Приказ был доведен до сведения всех членов инвентаризационной комиссии и главного бухгалтера под роспись.
В результате инвентаризации была заполнена опись по форме ИНВ-3, которую прошили, пронумеровали, скрепили подписями членов инвентаризационной комиссии и печатью организации. При сравнении описей с ведомостями, предоставленными бухгалтерией, были выявлены излишки и недостачи при инвентаризации, в результате которых председатель инвентаризационной комиссии составил сличительную ведомость ИНВ-19 с указанием расхождений данных бухгалтерского учета с фактическим наличием ТМЦ в количественном и стоимостном выражении.
Подведя итоги проведенной инвентаризации, описи и сличительные ведомости были сданы в бухгалтерию и главным бухгалтером совместно с председателем инвентаризационной комиссии были подписаны результаты инвентаризации.
В ходе проверки первичных документов главный бухгалтер установила, что недостача образовалась вследствие неверного оприходования ТМЦ в бухгалтерском учете ответственным за этот раздел учета бухгалтером. На основании докладной записки главного бухгалтера руководителю, был издан приказ о погашении стоимости недостачи за счет заработной платы бухгалтера по учету ТМЦ.
13. Бухгалтерские проводки при инвентаризации — продолжаем пример
Дебет 94 — Кредит 41 – на сумму 1500 руб. – Списан Товар 2.
Дебет 94 — Кредит 41 – на сумму 400 руб. – Списан Товар 3.
Дебет 73 — Кредит 94 – на сумму 1900 руб. – Сумма по недостаче ТМЦ отнесена на виновное лицо.
Дебет 70 — Кредит 73 – на сумму 1900 руб. – С виновного лица снята сумма недостачи с заработной платы.
Во избежание разногласий с ИФНС, бухгалтером было принято решение восстановить НДС по недостаче:
Дебет 19 — Кредит 60 – на сумму 342 руб. — восстановлен НДС по недостаче, выявленной в результате инвентаризации.
В результате вышеуказанной бухгалтерской проводки в книге продаж появится строка с указанием счета-фактуры на поступление этих ТМЦ от поставщика и суммой НДС, рассчитанной исходя из общей стоимости списанных ТМЦ:
1900 руб. *18% = 342 руб.
Излишки ТМЦ были оприходованы следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 41 — Кредит 91-1 – на сумму 2000 руб. – Оприходован излишек Товара 1.
Итак, в результате проведенной инвентаризации был получен доход в сумме 2000,00 рублей. Общий итог инвентаризации: прибыль 2000 руб., убыток компенсирован виновным лицом за счет его заработной платы.
Таким образом, инвентаризация — это часть хозяйственной жизни, с которой каждый бухгалтер будет вынужден рано или поздно столкнуться на практике. Всегда помните, что все излишки и недостачи при инвентаризации должны быть документально оформлены и подтверждены подписями ответственных лиц и печатью организации.
Если у вас возникла неясная ситуация при учете излишков или недостач, выявленных при инвентаризации, приглашаем вас в комментарии, чтобы совместными усилиями разрешить ваши затруднения.
Излишки и недостачи при инвентаризации: учет и документы