Главная / Журналы

Как рассчитать единый налог усн. Единый налог УСН

Такой тип налогообложения, как УСН или «упрощёнка», считают самым желанным для бизнесменов. Это связано с тем, что фирмы, работающие по УСН, выплачивают в казну государства лишь один налоговый сбор. Финансовую базу для этого налога предприниматель выбирает самостоятельно. «Упрощёнка» позволяет вести деятельность эффективнее и экономить на платежах в налоговую. Налогом УСН облагается только доход или доходы минус расходы предприятия. Сегодня мы разберём, как рассчитывается налоговый сбор на УСН при втором типе объекта обложения. Это несложно: достаточно уметь безошибочно рассчитывать суммы доходов и расхода, аккуратно выплачивать предварительные платежи и посчитать минимальную цифру налога в окончание года. В нижеизложенном тексте приведён пример, как этот налог рассчитывается.

Часто фирмы и ИП-шники стремятся работать по «упрощёнке», особенно на заре становления бизнеса. Это связано с тем, что на УСН не нужно выплачивать:

частным предпринимателям – НДФЛ;
фирмам, конторам и иным предприятиям – прибыльный сбор;
компаниям, не работающим на экспорт – НДС;
имущественный сбор (исключая объекты, финансовая база по которым определяется кадастровой стоимостью).

Плательщик сам может принять решение о работе по режиму УСН, то есть, эта система считается добровольной. При регистрации ИП или ООО к пакету документов для налоговой службы нужно приложить заявление, в котором изъявляется желание работать на «упрощёнке». Действующие фирмы также могут сменить режим на УСН, но есть ограничения. Сделать этого не могут компании:

с доходом более 58 миллионов 805 тысяч рублей;
имеющие более, чем 150 миллионов рублей основных средств;
в которых трудоустроены более ста сотрудников;
имеющие более 25% доли участия сторонних фирм.

По закону, переходить с режима на режим позволительно единожды в году – с 1 января. Заявление о переходе нужно подготовить не ранее 1 октября, так как заработанные средства фиксируются за прошедшие девять месяцев.

Кроме единого налога, фирмы на «упрощёнке» выплачивают и иные налоговые сборы: взносы в ПФ РФ И ФФ ОМС, в соцстрах, имущественный, водный и земельный сбор, акцизы, госпошлины и НДС для фирм-экспортёров.

Ставка УСН — главный плюс

Дифференцируемая ставка считается большим преимуществом «упрощёнки». Это некий добавочный бонус, предоставляемый в льготном режиме обложения налогами. Базовой считается ставка в пятнадцать процентов. Но местные власти имеют полномочия снизить её до пяти процентов. Так, на 2016 год представители регионального правления снизили ставки в 71-ом населённом пункте.

На местном уровне решение о размере ставке для УСН принимают каждый год, до момента, когда оно вступит в силу. Выяснить, какая ставка действует в конкретном регионе России, можно в местной администрации или налоговой службе. Подчеркнём, что сниженная ставка не является особой льготой, требующей подтверждения – её применение едино для всех предпринимателей, работающих по УСН в регионе.

Важный момент! За 2017-2021 годы для субъектов Крыма ставка может быть снижена до трёх процентов. Законы субъектов России также сообщают, что ИП-шники, занимающиеся научными или социально значимыми трудами, оказанием услуг в быту для населения, и вовсе могут рассчитывать на нулевую ставку. При этом есть ряд обязательств: доля доходности от деятельности, в отношении которой применяется ставка 0%, должна составлять не менее семидесяти процентов. Применять нулевую ставку ИП-шник может от момента регистрации и до 31 декабря того же года.

Финансовая база для УСН

Из предыдущего абзаца складывается ошибочное мнение, что удобнее и выгоднее системы, чем «упрощённая», не найти. В связи с финансовой базой, к которой может возникнуть ряд вопросов, это не так. Исчисление базы для режима с объектом «доходы минус расходы» больше похоже на расчет прибыльного сбора. То есть в данном случае база – это разница между доходом и расходом, считай, прибыль.

Плательщик на «упрощёнке» рискует тем, что не сможет доказать целесообразность понесённых расходов, и у налоговой службы появится недовольство. Если сотрудники инспекции оспорят составление финансовой базы, бизнесмен не только будет вынужден заплатить недоимку, но ещё и пеню и даже штраф в размере до 20% от общей суммы единого сбора.

УСН: доход

Порядок установления доходов на «упрощёнке» регулируется главой №346 НК РФ. Приемлемыми для формирования финансовой базы считаются реализационные и внереализационные полученные средства. В доходы от реализации входят деньги, заработанные с продажи:

прав на недвижимость, транспорт, иное имущество;
сделанных работ и оказанных услуг;
ранее приобретённых товаров;
товаров собственного изготовления/производства.

К доходам вне реализации относятся:

товары, права, работы или услуги, полученные бесплатно;
списанные задолженности по кредитам и займам;
арендные или субарендные деньги;
проценты от кредитов, предоставленных сторонним лицам;
выгода от участия в товариществах;
деньги от долей в иных компаниях;
денежные санкции от партнёров, нарушивших договоры.

Доход на «упрощёнке» признаётся кассовым методом. Это значит, что датой фиксации полученных средств считается дата их получения по факту – на руки, расчётный счёт и подобное.

УСН: расход

При налоговом обложении «доходы минус расходы» плательщик должен выполнить ряд условий, чтобы «списать» траты. В главе №346 Налогового кодекса РФ приведён список затрат, признающихся расходами:

логистические, транспортные;
на закуп для последующей продажи;
налоговые сборы, кроме единого;
на услуги аудиторов, юристов, бухгалтеров;
таможенные, аренды, лизинга;
зарплаты, командировки и страхование сотрудников;
на реконструкцию и ремонт;
на покупку нематериальных активов и основных средств.

Этот перечень закрытый, то есть не подразумевает иного толкования или добавления дополнительных пунктов. Документы, подтверждающие траты, полагается хранить не менее четырёх лет после их совершения.

Траты должны не только соответствовать своду законов, но и иметь чёткое обоснование и деловую цель. У налоговой службы могут возникнуть вопросы касательно элитного автомобиля вместо рядового седана или компьютера последней модели. Разумеется, бизнесмен может тратить свои деньги без оглядки на налоговую, но лишь в том случае, если не намерен включить их в перечень расходов. Либо же придётся смириться с фактором подозрительности от надзорных органов.

Предоплата налогов

Ежеквартально в течение 25 дней после окончания очередных трёх месяцев, «упрощенцы» обязаны вносить авансовые платежи, исчисляя их нарастающим итогом. За первый квартал – до 25 апреля, за полугодие – до 25 июля и за девять месяцев – до 25 октября. Остаток налога должен быть уплачен по годовым итогам. Тогда же подаётся декларация — ИП-шники предоставляют налоговой документ до 30 апреля, ООО – до 31 марта.

Минимальный налог

Эффективность от трудовой деятельности может быть и неудовлетворительной, то есть в любой момент фирма может сработать в ноль или в минус. Это не значит, что сумма единого налога также может быть нулевой. Статья №346 свода налоговых законов гласит, что «упрощенцы», использующие объектом «доход минус» расход, обязаны уплачивать минимальный налог – доход, помноженный на один процент. Если сумма пошлины к уплате, меньше минимального налога, выплачивается именно он. Эту разницу позже можно включить в перечень трат или состав убытка, если он имел место. Уплачивая минимальный налог, плательщик имеет право уменьшить его сумму на «предоплату» — авансовые платежи, уже уплаченные в текущем периоде.

Видео — Расчет минимального налога

УСН: рассчитываем налог

Исчислять налоговую сумму нужно по итогам кварталов и года. Доходы плюсуются с начала и до окончания периода, из полученной цифры вычитаются расходы с начала и до конца периода, полученная цифра умножается на ставку. Если расчёт идёт не за первый квартал, то из суммы налога вычитаются уже уплаченные авансы в государственную казну. Посмотрим на примере ООО «Оригинал».

Таблица 1. Расчёты на «упрощёнке»

Расчёт ведём согласно объекту налогообложения: Доход (1,2 миллиона) минус Расход (миллион) х 15% = 30 тысяч рублей. Сумма минимального налога: 1,2 миллиона х 1% = 12 тысяч рублей. Так как первая сумма превосходит вторую, к уплате будет обязательна она. Вычитаем из неё предварительные платежи: 30 000 рублей – 24 000 рублей = 6 тысяч рублей единого налога для «упрощёнки».

Подведём итог

Главная сложность для плательщика «упрощёнки» доходы минус расходы – грамотное исчисление финансовой базы. Поскольку она прямо зависима от расходов, важно учитывать только деньги, потраченные на дело. Так предприниматель убережёт себя от излишнего внимания со стороны налоговой службы и обеспечит себе спокойствие и уверенность в работе и выполнении налоговых обязательств.

Расчет УСН — доходы используется в деловой практике как один из вариантов организации взаимоотношений с бюджетом при указанном спецрежиме. Порядок расчета УСН — доходы определяется в п. 3 ст. 346.21 НК РФ и имеет определенные тонкости, которые специалистам необходимо обязательно учитывать в процессе своей работы.

Как рассчитать налог 6% УСН с доходов

Как и прочие алгоритмы по вычислению сумм платежей в бюджет, расчет налога по УСН с объекта «доходы» включает в себя несколько последовательных элементов. Для определения причитающейся казначейству суммы нужно:

Сформировать итоговую сумму, с которой будет исчисляться фискальный платеж. База формируется исходя из поступлений денежных средств в кассу и на расчетный счет.
Определить объем авансов по налогу, подлежащих перечислению.
По завершении налогового периода рассчитать общую сумму налога и выяснить, сколько осталось доплатить в бюджет с учетом авансов.

Каждый из описанных шагов по расчету налога УСН 6% имеет четкие правила реализации. Изменяться ставка при этом может, поскольку местным властям предоставлено право уменьшать ее, но новый уровень не может быть не менее 1%. Однако регионы заинтересованы в наполнении своих бюджетов, поэтому в большинстве случаев применяется максимально возможный процент.

Как рассчитывается по УСН база обложения

Начальным этапом при расчете налога УСН — доходы является определение величины базы по единому налогу. В выбранном варианте этот процесс значительно облегчен в связи с отсутствием необходимости идентификации затрат и их последующего вычитания из доходов.

Сам механизм определения базы для расчета УСН 6% заключается в постепенном сложении сумм полученных доходов, в хронологическом порядке, нарастающим итогом от квартала к кварталу. В результате по завершении года складывается итоговый размер базы, с которой будет рассчитываться налог.

Как посчитать УСН — доходы для авансовых перечислений

По завершении каждого отчетного периода компаниям на упрощенке нужно проводить частичную предварительную уплату налога. При этом размер аванса по итогам каждого квартала определяется нарастающим итогом по формуле:

АП = БО × 6%,

АП - сумма рассчитанного авансового платежа за отчетный период;

БО - база обложения - сумма доходов нарастающим итогом с начала года.

Сумма аванса, подлежащего перечислению в бюджет, определяется по следующей формуле:

АП упл. = АП – НВ – АП пред. ,

АП упл. - размер аванса к уплате;

НВ - объем налоговых вычетов, связанных с уплатой торгового сбора, страховых взносов и выплатой пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

АП пред. - размер аванса, уплаченного по итогам предыдущего квартала.

Объем вычета, учитываемого при расчете налога УСН 6%, для ИП без нанятых работников никак не ограничивается и может привести к тому, что итоговая сумма к оплате сравняется с 0. Если предприниматель ведет свою деятельность с использованием наемной рабочей силы, то размер вычетов не должен превышать 50% от суммы налога, исчисленной с базы обложения. Однако приведенный лимит при расчете УСН 6% действует только в отношении взносов и больничных. Торговый сбор может вычитаться из суммы налога без ограничения.

Базовая формула расчета УСН по итогам периода

Когда заканчивается год и все авансы внесены, приходит время определиться с окончательным расчетом налога по УСН. При этом может возникнуть как переплата, так и недоплата. В первом случае «лишняя» сумма пойдет в зачет будущих начислений либо будет возвращена на счет плательщика.

Алгоритм завершающего годового расчета налога при упрощенке закреплен в п. 1 ст. 346.21 НК РФ и выражается при помощи следующего арифметического действия:

ИН = Н иг – АП упл. ,

ИН - итоговая сумма налога, подлежащая перечислению/зачету;

Н иг - сумма налога, исчисленная с доходов за минусом вычетов, за весь налоговый период (12 месяцев);

АП упл. - общая сумма всех произведенных за год предварительных перечислений налога.

Как рассчитать налог по упрощенке в 2016 году (пример)

Пример

Выбрав в качестве основного направления торговую деятельность, ООО «Альтаир» использует упрощенную систему расчетов с бюджетом с объектом УСН «доходы». За 2016 год ей удалось получить доходы в сумме 3 560 000 руб. По месяцам они составили:

№ п/п	Месяц	Сумма дохода, тыс. руб.
	Январь
	Февраль
	Март
	Апрель

	Июнь
	Июль
	Август
	Сентябрь
	Октябрь
	Ноябрь
	Декабрь

В результате доход составил:

за 1-й квартал - 849 000 руб.;
за полугодие - 1 814 000 руб.;
за 9 месяцев - 2 756 000 руб.;
за календарный год - 3 560 000 руб.

Суммы, уплаченные за наемных работников во внебюджетные фонды, составили:

за 1-й квартал - 22 000 руб.;
за полугодие - 41 000 руб.;
за 9 месяцев - 65 000 руб.;
за весь год - 89 000 руб.

Помимо этого, компания оплатила больничный во втором квартале на сумму 19 000 руб. На организацию распространяется обязанность по уплате торгового сбора, суммы которого составили:

за 1-й квартал - 8 000 руб.;
за полугодие - 17 000 руб.;
за 9 месяцев - 24 000 руб.;
за весь год - 38 000 руб.

Решение практической задачи, как посчитать УСН 6%

Сформулировав основные условия задачи, можно переходить к ее решению, попутно разбираясь, как рассчитать налог по УСН — доходы на практике. Поскольку в качестве объекта ООО «Альтаир» выбраны доходы, то расчет УСН в 2016 году будет происходить по ставке 6%. При этом, до того как окончательно определять сумму к уплате за год, нужно разобраться, как рассчитать налог УСН 6% для авансовых перечислений.

Для этого определяется сумма налога, приходящегося на базу за этот период:

АП = 849 000 × 6% / 100% = 50 940 руб.

Как было указано выше, компании имеют право на ряд вычетов, но поскольку в ООО «Альтаир» есть наемные работники, размер некоторых из них не может превышать 50% от суммы налога. Поэтому перед тем, как рассчитать налог УСН за квартал, нужно выделить лимит, в пределах которого он может быть уменьшен на вычеты.

50 940 × 50% / 100% = 25 470 руб.

Поскольку сумма взносов за первые 3 месяца составила 22 000 руб. и она меньше определенного порога, ее полностью учитывают в расчете. При этом не нужно забывать про торговый сбор. Тогда сумма аванса к перечислению за квартал составит:

АП упл. = 50 940 – 22 000 – 8 000 = 20 940 руб.

АП = 1 814 000 × 6% / 100% = 108 840 руб.

Однако помимо взносов в этом периоде имеются больничные, которые также принимаются к вычету. Для них действует аналогичный лимит для учета. Общая сумма к вычету составит:

41 000 + 19 000 = 60 000 руб.

Но предельная сумма составит:

108 840 × 50% / 100% = 54 240 руб.

В результате принять указанные затраты в полном объеме мы не сможем, а в вычетах используем 54 240 руб.

Не нужно забывать и про торговый сбор и сумму аванса, уплаченного за предыдущий квартал. Тогда размер налога к уплате за полугодие составит:

АП упл. = 108 840 – 54 240 – 17 000 – 20 940 = 16 660 руб.

Действуя по намеченному ранее плану, считаем общее начисление с базы за 9-месячный отчетный период:

АП = 2 756 000 × 6% / 100% = 165 360 руб.

Суммируем взносы и больничные:

65 000 + 19 000 = 84 000 руб.

Определяем лимит по этим вычетам:

165 360 × 50% / 100% = 82 680 руб.

Эта сумма меньше той, что получилась по лимитируемым вычетам. Также нужно учесть торговый сбор и предыдущие авансовые выплаты, тогда получим аванс к уплате по итогам обозначенного отчетного периода:

АП упл. = 165 360 – 82 680 – 24 000 – 20 940 – 16 660 = 21 080 руб.

Завершающий этап расчета по итогам года

Исчислив и уплатив три аванса, остается разобраться, как считать УСН по итогам календарного года. Используя уже опробованную схему, считаем:

Н иг = 3560 000 × 6% / 100% = 213 600 руб. -

общие начисления УСН с годовой базы.

Определяем объем уплаченных взносов и больничных:

89 000 + 19 000 = 108 000 руб.

213 600 × 50% / 100% = 106 800 руб.

К вычету применяем максимально возможную сумму 106 800 руб., не забывая про торговый сбор и уже произведенные перечисления налога. Итогом станет следующий расчет:

213 600 – 106 800 – 38 000 – 20 940 – 16 660 – 21 080 = 31 060 руб.

Итак, 31 060 руб. следует уплатить по окончании года, завершая все расчеты с бюджетом по УСН за 2016 год.

Как считать УСН в 2017 году - нововведения

Разобравшись с примером расчета УСН — доходы 2016 года, необходимо уточнить, произошли ли какие-либо изменения в его алгоритме в 2017 году. Особых новшеств в плане расчета как самого налога, так и налоговой базы нынешний год не принес. Однако отметим, что были введены некоторые новые условия для использования спецрежима УСН, такие как увеличение лимитов по полученным доходам. При принятии решения о переходе на упрощенку и при применении данного режима нужно внимательно следить, чтобы не «вылететь» за ограничительные рамки.

***

Достаточно много хозсубъектов применяют в своей работе УСН с базой обложения, рассчитываемой исходя из доходов. Выбор этого режима обусловлен простотой расчета фискальных платежей и относительно низкой налоговой нагрузкой. Никаких существенных изменений в алгоритме вычисления налога при УСН в 2017 году не происходило, однако ограничения по параметрам деятельности организации для применения спецрежима были скорректированы.

Доходы:

Торговый сбор:

Доходы: Введите сумму всех полученных доходов от деятельности на УСН за квартал. Включите в них доходы от продаж, внереализационные доходы. Эти сведения возьмите из графы 4 раздела 1 Книги учета доходов и расходов

Фиксированный платеж страховых взносов:
Страховые взносы ИП без работников уплачиваются в фиксированном размере. Указывайте сумму фактически уплаченного фиксированного платежа за этот квартал.
Например, если фиксированный платеж за 2015 г. уплачен в 2016 г., то уменьшить платеж по УСН можно будет только в 2016 г.
На 2015 год установлены следующие размеры фиксированного платежа: — если доход не превышает 300 000 руб., то платеж составляет 22 261,38 руб., из них в ПФР — 18 610,80 руб. и в ФФОМС — 3 650,58 руб. Крайний срок оплаты до 31.12.2015;
— если доход превысит 300 000 руб., то в ПФР доплачивается 1% от разницы между полученным доходом и суммой в 300 000 руб., но не более 148 886,40 руб. Срок оплаты до 01.04.2016.
На 2016 год установлены следующие размеры фиксированного платежа (исходя из МРОТ 6204 руб.): — если доход не превышает 300 000 руб., то платеж составляет 23 153,32 руб., из них в ПФР — 19 356 ,48 руб. и в ФФОМС – 3 796, 84 руб. Крайний срок оплаты до 31.12.2016;
— если доход превысит 300 000 руб., то в ПФР доплачивается 1% от разницы между полученным доходом и суммой в 300 000 руб., но не более 154 851,84 руб. Срок оплаты до 01.04.2017.

Торговый сбор: Введите на основании банковских выписок суммы уплаченного в текущем периоде торгового сбора

Уплаченные авансы по УСН:

Платежи (взносы) по договорам
добровольного страхования:

Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС: Введите сумму страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, уплаченных в течение текущего периода. Указывайте сумму фактически уплаченных взносов по деятельности на УСН в течение данного квартала, независимо от периода их начисления. Это сумма граф 4-7 раздела 4 Книги учета доходов и расходов

Пособия по временной нетрудоспособности: Введите сумму пособий по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченные работникам за счет средств работодателя в течение текущего периода. Указывайте сумму пособий, которые выплачены именно в этом квартале. Эти сведения возьмите из графы 8 раздела 4 Книги учета доходов и расходов

Платежи (взносы) по договорам
добровольного страхования: Введите сумму взносов по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), уплаченные в текущем квартале. Эти сведения возьмите из графы 9 раздела 4 Книги учета доходов и расходов

Уплаченные авансы по УСН: Введите на основании банковских выписок суммы авансовых платежей по УСН за прошлые периоды, уплаченные в текущем квартале

Уплаченные авансы по УСН за прошлые периоды заполняются автоматически. Однако если Вы перечислили авансы по УСН в ином размере (переплатили или наоборот недоплатили) нужно указать фактически уплаченные суммы

Сумма налога к уплате, руб.

0 руб.

За 9 месяцев сумма авансовых платежей к уплате составляет
срок оплаты: до 25 октября

0 руб.

С суммой переплаты налога вы можете поступить следующим образом:
— зачесть ее в счет авансового платежа по УСН за следующий квартал (это произойдет автоматически, для этого не надо предпринимать никаких действий);
— зачесть в счет уплаты предстоящих платежей по УСН (на следующий год), либо по другим федеральным налогам (например, НДС). Для этого нужно подать заявление о зачете;
— возвратить на расчетный счет. Для этого нужно подать заявление о возврате.

Сумма налога к уплате, руб.

0 руб.

Сумма налога к уменьшению, руб.

0 руб.

За год сумма налога к уплате составляет
срок оплаты: до 30 апреля (ИП),
до 31 марта (организации)

0 руб.

Чтобы произвести расчет налога УСН, налогоплательщику, выбравшему объект «доходы», следует выполнить следующие действия:

рассчитать налоговую базу;
определить размер авансового платежа;
определить окончательную сумму налога к уплате.

Правила и формулы, действующие на каждом этапе, не допускают двойственного толкования. Особенности могут коснуться только размера ставки данного вида налога, так как регионам дано право устанавливать ставки, отличные от 6%. Правда, только в сторону уменьшения. Сниженная ставка не может быть ниже 1% (за исключением ставки 0% для ИП, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах и впервые зарегистрированных после вступления в силу в субъекте Федерации закона о «налоговых каникулах»). Однако наиболее широко применяемой остается ставка 6%, и на нее мы будем ориентироваться в нашей статье.

Как рассчитывается УСН: определение налоговой базы

Перед тем как рассчитать налог УСН 6%, надо найти значение налоговой базы. Определение налоговой базы при этом объекте налогообложения не представляет больших трудностей, поскольку не предполагает вычета расходов и, соответственно, проведения работы по установлению состава последних для целей налогообложения.

Для того чтобы узнать налоговую базу за период начисления налога, фактически полученные доходы подсчитываются поквартально нарастающим итогом. В конце налогового периода (года) подводится общий результат по доходам за этот период.

Как рассчитать налог 6% УСН: определяем размер авансовых платежей

Авансовый платеж, соответствующий налоговой базе, рассчитанной с начала года до конца отчетного периода, определяется по следующей формуле:

АвПр = Нб × 6%,

Нб — налоговая база, представляющая собой доход налогоплательщика, идущий нарастающим итогом с начала года.

Однако сумма авансового платежа, подлежащая уплате по итогам отчетного периода, будет рассчитываться по другой формуле:

АвПу = АвПр - Нвыч - Тс - АвПпред,

АвПр — авансовый платеж, соответствующий налоговой базе, рассчитанной с начала года до конца отчетного периода;

Нвыч — налоговый вычет, равный сумме страховых взносов, уплаченных в фонды, пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, перечисленных платежей на добровольное страхование в пользу работников;

Тс — сумма торгового сбора, оплаченного в бюджет (если вид деятельности, осуществляемый налогоплательщиком, подпадает под этот сбор);

АвПпред. — сумма авансов, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (такое вычитание предусмотрено пп. 3, 5 ст. 346.21 НК РФ).

Величина налогового вычета для ИП, работающих на себя и не имеющих работников, не ограничивается (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), т. е. этот вычет для ИП может уменьшить сумму начисленного налога до 0. Предприниматель, у которого есть наемные работники, вправе применить налоговый вычет только в размере 50% от величины налога, рассчитанного от налоговой базы (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Это ограничение касается только страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей на добровольное страхование. На торговый сбор оно не распространяется (п. 8 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373). И даже когда за счет суммы взносов, пособий и платежей на добровольное страхование достигнута максимально возможная величина вычета, начисленный налог можно дополнительно уменьшить на сумму торгового сбора .

Налогоплательщику при этом обязательно нужно стоять на учете как плательщику такого сбора.

Об особенностях начисления торгового сбора читайте в материале «Торговый сбор платят за целый квартал, даже если он отработан не полностью» .

УСН: формула расчета окончательного платежа

По итогам года проводится последний за налоговый период расчет налога УСН 6%, подлежащего доплате в бюджет. Следует иметь в виду, что может образоваться и переплата. Такая сумма будет либо зачтена в счет будущих платежей, либо возвращена на счет налогоплательщика.

Формула, по которой производится расчет налога УСН - доходы, установлена пп. 1, 3, 5, 8 ст. 346.21 НК РФ и выглядит следующим образом:

Н = Нг - Нвыч - Тс - АвП,

Нг — сумма налога, представляющая собой результат умножения налоговой базы, рассчитанной за весь год, на 6%;

АвП — сумма авансовых платежей, которые исчислены в течение отчетных периодов отчетного года.

Подробнее о том, что такое единый налог, который платится при УСН, читайте в статье«Единый налог при упрощенной системе налогообложения (УСН)» .

Условия примера для расчета УСН «доходы» за 2018 год

Рассмотрим поэтапно, как при УСН - доходы - рассчитать налог. Для этого приведем пример, как считать УСН 6%.

Пример

ООО «Омега», использующее в своей деятельности УСН с объектом «доходы», в 2018 году получило доход в объеме 3 200 000 руб. С разбивкой по месяцам это выглядит так:

январь — 280 000 руб.;
февраль — 310 000 руб.;
март — 260 000 руб.;
апрель — 280 000 руб.;
май — 260 000 руб.;
июнь — 250 000 руб.;
июль — 200 000 руб.;
август — 245 000 руб.;
сентябрь — 220 000 руб.;
октябрь — 285 000 руб.;
ноябрь — 230 000 руб.;
декабрь — 380 000 руб.

По итогам квартала доход составил 850 000 руб., полугодия — 1 640 000 руб., 9 месяцев — 2 305 000 руб., года — 3 200 000 руб.

В налоговом периоде ООО «Омега» уплатило в фонды страховых взносов:

за 1-й квартал — 21 000 руб.;
за полугодие — 44 300 руб.;
за 9 месяцев — 66 000 руб.;
за весь год — 87 000 руб.

Были также выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Их общая сумма составила 24 000 руб., в том числе:

во 2-м квартале — 17 000 руб.;
в 3-м квартале — 7 000 руб.

С 2-го полугодия ООО «Омега» начало осуществлять торговую деятельность и в 4-м квартале уплатило торговый сбор в сумме 12 000 руб.

Расчет УСН-налога за 2018 год

ООО «Омега» будет производить при УСН 6% расчет налога следующим образом.

Как рассчитать налог УСН: определение суммы авансового платежа по итогам 1 квартала.

Сначала делается по УСН 6% расчет авансового платежа, приходящегося на налоговую базу этого отчетного периода:

850 000 руб. × 6% = 51 000 руб.

Затем к полученной сумме применяется вычет. То есть она уменьшается на страховые взносы, уплаченные в 1-м квартале. Поскольку организация вправе сделать такое уменьшение не больше чем на половину начисленной суммы, перед этим уменьшением нужно проверить выполнение условия о возможности применения вычета в полном размере:

51 000 руб. × 50% = 25 500 руб.

Это условие соблюдается, поскольку взносы равны 21 000 руб., а максимальный размер вычета — 25 500 руб. То есть аванс можно уменьшать на всю сумму взносов:

51 000 руб. - 21 000 руб. = 30 000 руб.

Авансовый платеж к уплате по итогам 1-го квартала будет равен 30 000 руб.

Как рассчитать налог по УСН 6%: определение суммы авансового платежа по итогам полугодия.

Сначала рассчитывается авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу данного отчетного периода. Налоговая база при этом определяется нарастающим итогом. В результате получаем:

1 640 000 руб. × 6% = 98 400 руб.

Полученную сумму следует уменьшить на страховые взносы, уплаченные за полугодие, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за первые 3 дня болезни во 2-м квартале. Общий размер взносов и пособий за полугодие составляет:

44 300 руб. + 17 000 руб. = 61 300 руб.

Однако вычесть эту сумму из 98 400 руб. не получится, поскольку максимальный размер вычета меньше нее и составляет всего 49 200 руб. (98 400 руб. х 50%). По этой причине авансовый платеж можно уменьшить только на 49 200 руб. В итоге получим:

98 400 руб. - 49 200 руб. = 49 200 руб.

Теперь определяем авансовый платеж по итогам полугодия, вычитая из этой суммы аванс по итогам первого квартала:

49 200 руб. - 30 000 руб. = 19 200 руб.

Таким образом, по итогам полугодия сумма аванса к уплате составит 19 200 руб.

Как посчитать налог УСН 6%: определение суммы авансового платежа по итогам 9 месяцев.

Сначала рассчитывается авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу этого отчетного периода. В результате получаем:

2 305 000 руб. × 6% = 138 300 руб.

Полученную сумму следует уменьшить на страховые взносы, уплаченные за 9 месяцев, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за первые 3 дня болезни во 2 и 3 кварталах. Общий размер взносов и пособий за период составляет:

66 300 руб. + 17 000 руб. + 7 000 руб. = 90 300 руб.

Однако эту сумму не получится вычесть из 138 300 руб., поскольку максимальный размер вычета меньше нее и составляет всего 69 150 руб. (138 300 руб. × 50%). По этой причине авансовый платеж можно уменьшить только на 69 150 руб. В итоге получим:

138 300 руб. - 69 150 руб. = 69 150 руб.

Теперь определим авансовый платеж по итогам 9 месяцев, вычитая из этой суммы авансы, начисленные к уплате по итогам первого квартала и полугодия:

69 150 руб. - 30 000 руб. - 19 200 руб. = 19 950 руб.

Таким образом, по итогам 9 месяцев сумма аванса к уплате составит 19 950 руб.

Как рассчитать УСН 6%: определение окончательной суммы налога, уплачиваемого по итогам налогового периода.

Следует провести расчет УСН 6% по авансовому платежу, приходящемуся на налоговую базу налогового периода (года). В результате получаем:

3 200 000 руб. × 6% = 192 000 руб.

Полученную сумму следует уменьшить на страховые взносы, уплаченные за весь год, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за первые 3 дня болезни за весь год. Общий размер взносов и пособий за период составляет:

87 000 руб. + 17 000 руб. + 7 000 руб. = 111 000 руб.

Однако эту сумму не получится вычесть из 192 000 руб., поскольку максимальный размер вычета меньше нее и составляет всего 96 000 руб. (192 000 руб. × 50%). По этой причине платеж можно уменьшить только на 96 000 руб., относящихся к взносам и пособиям. Однако в 4-м квартале имел место еще и платеж по торговому сбору (12 000 руб.). На его величину вычет можно увеличить. В итоге получим:

192 000 руб. - 96 000 руб. - 12 000 руб. = 84 000 руб.

Теперь делается по УСН расчет налога, подлежащего уплате за год, путем вычитания из этой суммы всех авансов, начисленных к уплате по итогам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев:

84 000 руб. - 30 000 руб. - 19 200 руб. - 19 950 руб. = 14 850 руб.

Таким образом, по итогам года сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, составит 14 850 руб.

Сделать расчет авансовых платежей и налога по вашим данным поможет наш калькулятор УСН 6% .

Рассчитанные суммы авансовых платежей и УСН-налога по итогам года отражаются в налоговой декларации.

Скачать актуальный бланк декларации по УСН и образец заполнения декларации по УСН «доходы» за 2018 год можно .

Декларация представляется в ИНФС:

юридическими лицами —не позднее 31 марта;

В 2019 году юридические лица могут сдать декларацию 01 апреля, так как установленный срок приходится на выходной день — воскресенье. Сдача декларации в более поздние сроки повлечет за собой начисление штрафа по ст. 119 НК РФ.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Уплата авансовых платежей осуществляется по итогам каждого отчетного периода:

за 1 квартал — не позднее 25 апреля;
за 2 квартал — не позднее 25 июля;
за 3 квартал — не позднее 25 октября.

В 2018-2019 годах даты уплаты авансовых платежей приходятся на рабочие дни и на другие дни не переносятся.

По итогам года налог уплачивается:

юридическими лицами — не позднее 31 марта;
индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля.

В 2019 году срок уплаты налога за 2018 год юридическими лицами приходится на воскресенье, поэтому переносится на 01 апреля 2019 года. Для индивидуальных предпринимателей переноса срока уплаты налога за 2018 год не будет, поскольку 30.04.2019 — рабочий день.

Образец платежки на уплату УСН «доходы» можно посмотреть .

В случае нарушения плательщиками сроков уплаты налога и авансовых платежей начисляются пени.

Итоги

Расчет УСН-налога при объекте «доходы» делается поквартально: 3 раза при этом рассчитываются суммы авансов, а по итогам года определяется окончательная величина налога. Базой расчета являются полученные за период (каждый раз определяемый нарастающим итогом) доходы, которые умножаются на ставку (обычно составляющую 6%, но в регионах допускается ее снижение).

Полученную по такому расчету сумму налога можно уменьшить на уплаченные за соответствующий период страховые взносы, пособия по нетрудоспособности и платежи по добровольному страхованию. Для работодателей величина такого вычета не может превысить 50%, а для ИП, не имеющих работников, возможно уменьшение начислений на 100%. Дополняющей вычет величиной (сверх 50%) окажется сумма уплаченного за период торгового сбора.

Во всех периодах, кроме 1 квартала, рассчитанная таким образом сумма дополнительно уменьшается на величину начисленных в предыдущих отчетных периодах авансов.

Для юрлиц и предпринимателей, использующих УСН по схеме «доходы 6%», предусмотрены упрощенные условия ведения учета и составления отчетности. Несмотря на это у многих начинающих бухгалтеров возникает немало вопросов, связанных определением налоговой базы и вычислением суммы авансовых платежей. В статье расскажем про расчет УСН «доходы», разберем типичные ошибки в расчете и дадим ответы на самые распространенные вопросы.

Общая информация о режиме УСН

Налогообложение в рамках УСН предусматривает упрощенную систему ведения учета, расчета налога и подачи отчетности. Именно поэтому большинство предпринимателей и юрлиц – субъектов малого бизнеса выбирают «упрощенку» в качестве режима налогообложения. Простота ведения бухучета, освобождение от уплаты ряда налогов и минимум отчетности в ФНС – вот основные преимущества «упрощенки».

Отметим: не каждый субъект хозяйствования может применять УСН. Основные условия применения УСН касаются числа сотрудников (до 100 человек среднесписочно), уровня дохода (в 2017 году – максимум 120.000.000 руб.). Читайте также статью: → « ». В случае, если юрлицо планирует стать «упрощенцем», то в таком случае законодательство выдвигает дополнительные требования относительно:

доли других компаний в уставном капитале (максимум ¼);
отсутствия филиалов и представительств;
показателя остаточной стоимости ОС (в 2017 году – максимум 150.000.000 руб.).

Субъект предпринимательства теряет право на использование УСН в момент нарушения одного (или нескольких) из вышеуказанных требований.

Расчет налога: инструкция от «А» до «Я»

Для ИП и организаций – «упрощенцев» существует единая схема расчета годовой суммы налога. При этом предпринимателям не нужно самостоятельно вычислять размер налогового платежа – вместо ИП расчеты проводит ФНС, после чего высылает предпринимателю уведомление с суммой налога к оплате. Фирмам-«УСНщикам» рассчитывать налог приходится самостоятельно.

Шаг 1. Определяем налогооблагаемую базу

Как было сказано выше, основным преимуществом использования УСН являются минимальные требования к ведению учета и заполнению отчетности. Книга учета доходов и расходов – один из немногих документов, которые все же требуется вести субъекту, использующего УСН. Именно на основании данных Книги Вы сможете определить сумму доходов, полученных по итогам отчетного периода. Эта сумма и является базой для расчета налога.

В Книгу вносите информацию о доходах, полученных в рамках ведения хозяйственной деятельности. Основания для записей – первичные документы, оформленные в соответствие с требованиями действующего законодательства. Данные в Книгу следует вносить в хронологической последовательности, используя кассовый метод. Если Вы еще не отгрузили товар, на аванс в счет его отгрузки уже получен, то сумма полученных средств является доходом, а значит, ее следует отразить в Книге и учесть при расчете налога.

Сумма дохода, отраженная в Книге за отчетный период (календарный год), является базой для расчета единого налога к уплате.

Шаг 2. Перечисляем сумму ежеквартальных авансов

Фирмам – «упрощенцам» необходимо ежеквартально уплачивать налог в виде частичной предоплаты. Для расчета суммы аванса:

просуммируйте доход, полученный в течение квартала и отраженный в Книге;
вычислите сумму предоплаты по формуле:

Ав = ДохКв * 6% ,

где ДохКв – сумма дохода за отчетный квартал;
6% – установленная налоговая ставка.

При перечислении суммы предоплаты соблюдайте установленные сроки – не позже 25 числа следующего за кварталом месяца (за 3 кв. 2017 – до 25.10.17).

Шаг 3. Осуществляем окончательный расчет

По итогам года подайте в ФНС декларацию с информацией о годовом доходе и сумме налога:

Н = ДохГод * 6%, где ДохГод – сумма дохода за год.

Помните о соблюдении сроков подачи декларации (за 2017 год – до 30.04.18). В эти же сроки перечислите остаток задолженности по налогу по итогам года:

ОкРасч = Н – Ав,

где ОкРасч – окончательный расчет по налогу за год;
Н – сумм налога по декларации;
Ав – сумма перечисленных предоплат.

Пример №1. ООО «Фантазия» использует УСН «доходы 6%». За период с 01.04.17 по 30.06.17 на счет «Фантазии» зачислены средства в счет:

оплаты за отгруженный товар – 704.320 руб.;
аванса будущих отгрузок – 304.601 руб.

На основании записей в Книге учета доходов и расходов бухгалтер «Фантазии» рассчитал сумму аванса за 2 кв. 2017:

(704.320 руб. + 304.604 руб.) * 6% = 60.536 руб.

Данная сумма перечислена в бюджет 05.07.17.

Как уменьшить налог при расчете суммы

Хозяйствующие субъекты, применяющие «упрощенку» по схеме «доходы 6%», при расчете налога не могут учесть понесенные расходов. При этом у «УСНщиков» существует возможность уменьшить сумму налога за счет:

перечисленных страховых взносов. ИП и фирмы на УСН являются плательщиками обязательных взносов во внебюджетные фонды. Сумма взносов, перечисленных в течение отчетного периода, может быть учтена в счет уменьшения как годовой суммы налога, так и размера ежеквартальных предоплат;
выплаченных больничных. Фирмы или ИП, имеющие в штате наемных работников, обязаны за собственный счет выплачивать таким работникам сумму средств за первые 3 дня болезни на основании листков нетрудоспособности. При расчете налога данные суммы следует учитывать в счет уменьшения суммы налога;
взносов по договорам страхования. Если «упрощенец» выплачивает страховой компании взносы за застрахованных сотрудников, то такие выплаты также уменьшают размер налога к оплате.

Учетная политика на УСН «доходы 6%»

С одной стороны, учетная политика не является документом, обязательным для составления «упрощенцем». Однако, «УСНщику» все же стоит оформить документ для утверждения в нем следующих положений:

режим и схема налогообложения (УСН «доходы 6%»);
порядок учета доходов (кассовый метод, электронный/бумажный вариант ведения Книги);
схема расчета налога и авансов, график перечисления платежей в бюджет;
механизм расчета взносов во внебюджетные фонды, сроки их уплаты;
порядок составления отчетности. Читайте также статью: → « ».

Учетную политику на следующий год следует составлять и утверждать до конца текущего года.

Распространенные ошибки при расчетах

Ошибка №1. Учет доплат к больничному при расчете налога.

Сотрудник ООО «Грань» Семенов болел в период 13 – 15.03.17 (3 дня). На основании листа нетрудоспособности Семенову выплачена сумма 4.764 руб., в том числе:

сумма пособия в период временной нетрудоспособности – 3.704 руб.;
доплата до среднего заработка – 1.060 руб.

«Грань» использует УСН по схеме «доходы 6%». Бухгалтер ООО «Грань» уменьшил сумму налога на размер выплат Семенову (4.764 руб.). «Грань» вправе уменьшить налог только на сумму 3.704 руб. (пособие по болезни). Сумму доплаты до среднего заработка (1.060 руб.) при расчете налога учитывать нельзя.

Ошибка №2. Учет торгового сбора.

ООО «Каравелла» зарегистрировано в Московской области, ведет торговую деятельность в Москве. По итогам года «Каравелла» перечислила в бюджет Москвы торговый сбор в сумме 1.307 руб. На данную сумму был уменьшен единый налог, рассчитанный бухгалтером «Каравеллы» к уплате.

В данном случае торговый сбор поступает в бюджет Москвы (по месту торговой деятельности), а единый налог – в бюджет Московской области (по месту регистрации). Поэтому «Каравелла» не вправе учитывать торговый сбор при расчете налога.

Ошибка №3. Учет дохода от реализованной недвижимости.

20.04.17 на основании договора дарения ИП Кондратюк безвозмездно получил от супруги квартиру. С 01.05.17 Кондратюк использует квартиру под склад запчастей. Кондратюк не учитывал стоимость квартиры при расчете налога. Так как Кондратюк использует квартиру для ведения деятельности, ее стоимость следует учесть в качестве доходов. Дата получения дохода соответствует дате акта приема-передачи недвижимости в собственность.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. Вправе ли «УСНщик» уменьшать налог на всю сумму страховых взносов, выплаченную за сотрудников?

«Упрощенец» может применять налоговый вычет только в части 50% от суммы взносов, выплаченных за сотрудников. Если ИП оплачивает взносы «за себя», то такая сумма может быть учтена полностью.

Вопрос №2. ООО «Монолит» платит единый налог с доходов по ставке 6%. 05.04.17 на основании больничного листа сотруднику «Монолита» Куницыну выплачены средства в сумме 2.903 руб. (3 дня болезни), в том числе 1.230 руб. за счет страховой компании, 1.673 руб. – за счет средств «Монолита». Какую сумму бухгалтер вправе учесть при расчете налога?

Бухгалтер «Монолита» может уменьшить налог на всю сумму, выплаченную Куницыну – 2.903 руб.

Вопрос №3. ИП Куропаткин сменил режим налогообложения: с 01.01.17 Куропаткин использует УСН по схеме «доходы за минусом расходов» (вместо «доходы 6%»). Сохраняет ли Куропаткин право на учет суммы страховых взносов при расчете налога?

Куропаткин по-прежнему может применять налоговый вычет. Разница в данном случае состоит в том, что ранее Куропаткин уменьшал непосредственно сумму налога. После смены режима Куропаткину следует учитывать вычет в расходах (уменьшать налогооблагаемую базу).