Кто должен заполнять отчет об изменениях капитала. Отчет об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала составляется по форме, утвержденной . Коды показателей, которые указываются в Отчете об изменениях капитала, приведены в Приложении N 4 к этому Приказу.
Основные правила заполнения Отчета об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря.Кроме этого, в нем приводятся данные о величине и изменениях капитала за прошлый год и величине капитала за позапрошлый год (п. п. 10, 13 ПБУ 4/99).
Чтобы заполнить Отчет об изменениях капитала, понадобятся данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли)", 82 " Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
При отсутствии каких-либо данных в строках Отчета об изменениях капитала проставляются прочерки.
Общие требования к заполнению Отчета об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Так, в отчете за 2016 г., помимо данных текущего отчетного периода, проводят информацию по 2015 и 2014 гг.
Показатели отчетного года и прошлых лет, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки, а причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, указать в пояснительной записке.
В разд. 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.
В разд. 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и двух предыдущих периодах.
Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.
Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (коды 384 или 385).
Движение капитала
Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:- графа 3 "Уставный капитал";
- графа 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";
- графа 5 "Добавочный капитал";
- графа 6 "Резервный капитал";
- графа 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
- графа 8 "Итого".
В этой строке отражают данные позапрошлого года.
Покажем на примере, какие данные нужно показать в ней.
Пример
Организация отчитывается за 2016 г.
В строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2014 г.
В строке 3200 нужно отразить сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному.
Если вы составляете отчет за 2016 г. - это 2015 г.
Графа 3 "Уставный капитал"
Здесь покажите изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы.Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения).
Данные для заполнения этой графы возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 "Уставный капитал".
Показав величину уставного капитала, в следующих строках "Увеличение капитала" отразите сумму его увеличения.
Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте.
Для этого в отчете предусмотрены строки:
- "Дополнительный выпуск акций";
- "Увеличение номинальной стоимости акций";
Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам "Уменьшение капитала".
При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение.
Для этого в отчете отведены строки:
- "Уменьшение номинальной стоимости акций";
- "Уменьшение количества акций";
- "Реорганизация юридического лица".
По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.
Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год.
- 3314 "Дополнительный выпуск акций";
- 3315 "Увеличение номинальной стоимости акций";
- 3316 "Реорганизация юридического лица".
Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела "Уменьшение капитала" с расшифровкой:
- 3324 "Уменьшение номинальной стоимости акций";
- 3325 "Уменьшение количества акций";
- 3326 "Реорганизация юридического лица".
Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" по состоянию на конец года.
Графа 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров.Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Графа 5 "Добавочный капитал"
В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы.Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используйте данные, отраженные по счету 83 "Добавочный капитал".
Сначала приведите размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).
Затем по строкам "Переоценка имущества" укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.
Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке 3300.
Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого, то есть 2015 г., отразите в строке 3200.
В следующей строке - 3312 - покажите сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного, то есть 2016, года.
Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения запишите в строке 3322.
По строкам 3213 и 3313 "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала" покажите сумму НДС, переданную вашей фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами.
В учете этой операции соответствует проводка Дебет 19 Кредит 83.
Размер добавочного капитала на конец отчетного года отразите в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" на конец отчетного года.
Графа 6 "Резервный капитал"
Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли.Это обязаны делать все акционерные общества.
При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).
Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большем размере.
Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд.
Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и отраженному в учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.
Для его учета служит счет 82 "Резервный капитал". Поэтому для заполнения графы 6 "Резервный капитал" отчета используйте данные об операциях по этому счету.
Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.
Графа 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы.Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.
Для заполнения графы 7 используйте данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если в течение предыдущего и отчетного годов на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли (п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2008).
Отметим, что в 2016 г. изменений в нормативных правовых актах, влекущих необходимость пересмотра учетной политики, не произошло.
По строкам "Переоценка имущества" покажите сумму нераспределенной прибыли от переоценки основных средств, нематериальных активов и поисковых активов.
При выбытии внеоборотных активов сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании.
В итоговой строке 3300 покажите кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.
Графа 8 "Итого"
Показатели этой графы являются расчетными.Чтобы ее заполнить, суммируйте данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета.
Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
В разд. 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:- года, предшествующего отчетному (прошлого года);
- года, предшествующего предыдущему (позапрошлого года).
Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400).
Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420).
После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).
В строках 3401 - 3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и других статьях капитала, по которым производится корректировка.
Чистые активы
В разд. 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:- отчетного года;
- предыдущего (прошлого) года;
- года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).
Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.
Помимо заполнения отчета об изменении капитала, величина чистых активов нужна также:
- для контроля за размером уставного капитала;
- для определения расчетной цены акции.
Порядок заполнения отдельных строк Отчета об изменениях капитала
Он зависит от того, делали ли вы в отчетном году корректировочные проводки по счету 84, т.е. такие проводки, которые связаны с изменением учетной политики или исправлением существенных ошибок (Письмо Минфина от 27.01.2012 N 07-02-18/01) .Вариант 1. Вы не делали корректировочных проводок.
В этом случае строки с 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" по 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" заполняйте по данным прошлогодней отчетности.
Строки с 3310 "Увеличение капитала - всего" по 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" заполните по данным бухучета.
Если в отчетном году вы получили:
- прибыль, то в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 "Чистая прибыль" укажите кредитовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки";
- убыток, то в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3321 "Убыток" укажите дебетовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99.
- дооценка, то показатель графы "Добавочный капитал" строки 3312 "Переоценка имущества" посчитайте по формуле:
- уценка, то показатель графы "Добавочный капитал" строки 3322 "Переоценка имущества" посчитайте по формуле:
В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3327 "Дивиденды" укажите общую величину дебетовых оборотов по счету 84 в корреспонденции:
С субсчетом 75-2 "Расчеты по выплате доходов";
Со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части расчетов по выплате дивидендов.
Показатели, которые у вас получились в результате заполнения разд. 1 "Движение капитала" по строке 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" должны соответствовать данным бухгалтерского учета на 31 декабря.
В частности, должны совпадать:
- данные графы "Уставный капитал" - с сальдо счета 80;
- данные графы "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - с сальдо счета 81;
- данные графы "Добавочный капитал" - с сальдо счета 83;
- данные графы "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - с сальдо счета 84.
В строках разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" поставьте прочерки.
В строке 3600 "Чистые активы" укажите величину чистых активов на 31 декабря отчетного, прошлого и позапрошлого года.
Вариант 2. Вы делали корректировочные проводки .
В этом случае начните заполнять ОИК с разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок".
В отчете об изменениях капитала укажите сумму корректировки нераспределенной прибыли, связанной с исправлением ошибки:
- если ошибка совершена в прошлом году - в графе "Изменение капитала за счет чистой прибыли (убытка)" строки 3421 "Корректировка в связи с исправлением ошибок";
- если ошибка совершена в более ранние периоды - в графе "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему" строки 3421 "Корректировка в связи с исправлением ошибок".
Например, в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 ОИК за прошлый год указана величина 10 млн руб. В ОИК за отчетный год в графе "за счет чистой прибыли (убытка)" строки 3420 "корректировка в связи с исправлением ошибок" будет указано в скобках 2 млн руб. Тогда в ОИК за отчетный год в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3211 надо указать величину 8 млн руб. (10 млн руб. - 2 млн руб.).
Строки 3310 - 3300 и 3600 заполняйте, как в варианте 1.
Пример. Заполнение отчета об изменениях капитала
Организация формирует отчет об изменениях капитала за 2016 г.
В таблице показаны сальдо счетов учета капитала.
Сальдо на 31.12.2015 | Сальдо на 31.12.2016 |
|||||
80 "Уставный капитал" | ||||||
81 "Собственные акции (доли)" | ||||||
82 "Резервный капитал" | ||||||
83 "Добавочный капитал" | ||||||
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | ||||||
По счету 84 отражено:
- по кредиту - начисление чистой прибыли в сумме 1 000 000 руб.;
- по дебету - распределение прибыли на дивиденды в сумме 500 000 руб.
В строки 3100 - 3200 переносим данные из Отчета об изменениях капитала за прошлый год.
В разделе 2 ставим прочерки.
Отчет об изменениях капитала за 2016 г. (образец заполнения)
Приложение N 2
к Приказу Минфина России
от 02.07.2010 N 66н
Отчет об изменениях капитала за 2016 г.
1. Движение капитала
Наименование показателя | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
| Величина капитала | |||||||
|
16 Увеличение капитала - всего: | |||||||
|
в том числе: чистая прибыль | |||||||
| переоценка имущества | |||||||
|
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала | |||||||
| дополнительный выпуск акций | |||||||
|
увеличение номинальной стоимости акций | |||||||
| реорганизация юридического | |||||||
| Уменьшение капитала - всего: | |||||||
| в том числе: | |||||||
| переоценка имущества | |||||||
|
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала | |||||||
|
уменьшение номинальной стоимости акций | |||||||
| уменьшение количества акций | |||||||
| реорганизация юридического | |||||||
| дивиденды | |||||||
| Изменение добавочного капитала | |||||||
| Изменение резервного капитала | |||||||
| Величина капитала |
Отчет об изменениях капитала организации или предприятия – это одна из основных форм бухгалтерской отчетности.
Документ имеет структурную форму таблицы и раскрывает изменения объемов одного из главных источников финансирования фирмы – ее собственных средств.
Что это за документ, кто его сдает
Несмотря на то, что данный отчет наряду с и представляет собой важную форму финансовой отчетности, составляют его не все коммерческие структуры. Форму №3 по ОКУД 0710003 , рекомендованную Министерством Финансов, обязаны сдавать только организации, которые основаны как Акционерные общества или Общества с ограниченной ответственностью.
Остальные коммерческие предприятия, унитарные организации, кооперативы, некоммерческие организации такой вид отчетности предоставлять не обязаны.
Отчет могут не предоставлять и малые ООО и АО. Дело в том, что эти коммерческие структуры по закону должны ежегодно проводить аудиторскую проверку, которая раскрывает данные об уставном, резервном и других собственных капиталах организации. Также, предприятие может не предоставлять документ, если ему объективно нечего указать в бланке отчетности. То есть, если организация не имеет собственных средств.
Отчет по форме №3 приводится в виде сравнительного анализа об изменениях капитала организации, в котором подробно указывается, за счет чего произошло уменьшение или увеличение собственных средств. Это могут быть:
- Дополнительный выпуск облигаций, акций и других ценных бумаг.
- Переоценка имущественной собственности организации.
- Реорганизация предприятия.
Чаще всего он представляет собой последовательный сравнительный анализ движения внутренних средств предприятия за 2 года, которые предшествовали отчетному.
Подробную информацию о заполнении бухгалтерского баланса и данного отчета вы можете посмотреть на видео:
Кто и когда его заполняет
Отчет готовит главный бухгалтер или специалист экономического отдела организации. По закону он должен быть сдан не позднее чем через 90 дней после наступления следующего за отчетным года.
До 2011 года он сдавался только на бумаге, сегодня же в соответствие с Указом Минфина №66н документ может быть передан лично через представителя организации, отправлен по почте с уведомлением и описью, направлен по сети интернет.
В свою очередь, пользователь бухгалтерской отчетности должен принять документ и выдать квитанцию о его получении. Датой представления отчета является фактический его день отправки по почте или электронной связи. Если документ был отправлен в выходной, то датой его представления будет считаться следующий за нерабочим день.
Как его правильно заполнить
Документ представляет собой таблицу из 3 разделов. Цифры в этой форме указываются в тысячах или миллионах рублей. Отчет об изменениях капитала имеет 7 разделов для каждого вида капитала и 8-й раздел – итоговый. Эта часть заполняется цифрами.
Таблица содержит данные об:
- Уставном капитале.
- Добавочном.
- Резервном.
- Собственных акциях организации, приобретенных у акционеров.
- Нераспределенной прибыли.
Данные вносятся с учетом двух лет, предшествующих отчетному году. При этом, если в течение этих лет учетная политика на предприятии не менялась, то они будут одинаковыми. Если показатели разнятся, то следует указать причину несовпадений в Пояснительной записке.
- «Уставной капитал»
. В этом разделе подробно отображаются изменения уставного капитала компании в сторону увеличения или уменьшения и приведение причин изменения:
- Увеличение стоимости акций.
- Дополнительный выпуск акций.
- Реорганизация предприятия.
- «Собственные акции» . Этот раздел заполняется в случае, если за отчетные периоды у акционеров по их требованию или по решению совета директоров были выкуплены акции.
- «Добавочный капитал» . Если за отчетный период были проведены переоценки имущества, то необходимо отобразить данные о движении добавочного капитала. Если в процессе переоценки капитал уменьшился, то это указывается в соответствующей строке.
- «Резервный капитал» . Формируется за счет нераспределенных прибылей и не может составлять менее 5% от уставного. Но увеличивать организации его могут, поэтому следует указывать сведения о нем в отчете. Предоставлять информацию не нужно, если в уставе ничего не сказано об установлении резервного капитала. В этом случае ООО может его и не иметь.
- «Нераспределенная прибыль» . Формируется после уплаты налога на прибыль и внесения средств на счета резервного фонда. В этой строке указывается сумма, полученная от переоценки как основных, так и нематериальных средств.
- «Итого» . Сведения в этой строке рассчитываются бухгалтером. Для их определения высчитывается сумма 3 и 7 строк таблицы по каждому виду отчета.
Документ подписывается бухгалтером и директором организации.
Сдача отчетности и возможные штрафы
Отчет сдается в налоговый орган по месту регистрации компании. При этом компания имеет право внести в форму особо важные показатели, которые действительно способны повлиять на деятельность фирмы и отобразить ее финансовую активность.
Согласно Письму ФНС России № ГД-3-3/2180 от 29.05.2015, документ может быть сдан в электронном виде в соответствии с утвержденным форматом. В том случае, если при проверке на программном обеспечении налогового органа будет выявлено форматно-логическое несоответствие заполнения, он может быть признан недействительным
По российским законам бухгалтерская отчетность принимается специалистами не позднее чем через 90 дней после начала нового отчетного периода, т.е. не позднее 31 марта.
Несдача отчета или нарушение сроков предоставления его в налоговый орган относится к административным нарушениям и влечет за собой штраф 200 руб. за каждую форму. При этом налоговый орган наделен правом самостоятельно накладывать штраф, соответственно, он не может быть отменен судом.
Анализ
Анализ документа позволяет определить собственные экономические показатели и риски компании. Это важный отчет, на основе которого ведутся прогнозы, и планируется финансовая политика организации.
На начальном этапе анализа определяется движение капитала предприятия, и выводятся 2 основные группы факторов:
- Поступление собственного капитала.
- Его выбытие.
На основе расчета коэффициентов, которые характеризуют движение капитала, прогнозируются динамические финансовые процессы: если показатели поступления больше показателей выбытия, то можно говорить о наращивании капитала предприятием и наоборот.
На основании отчета рассчитываются важнейшие для коммерческой структуры показатели:
- Коэффициент устойчивости экономического роста.
- Коэффициент распределения чистой прибыли на дивиденды.
Расчет этих показателей позволяет выбрать оптимальный баланс между финансовыми вложениями в работу предприятия и выплатой прибыли. Качественный анализ формы №3 зачастую является залогом успеха финансового благополучия и эффективного менеджмента компании.
- Заполнение форм бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами малого предпринимательства и НКО по форме КНД 0710096
- Бухгалтерский баланс, с примером заполнения - общие положения
- Отчет о финансовых результатах (с примером заполнения)
- Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - общая информация
- Отчет об изменениях капитала (с примером заполнения)
- Отчет о движении денежных средств (с примером заполнения)
- Отчет о целевом использовании средств, в том числе социально ориентированных некоммерческих организаций
- Информация сопутствующая отчетности (ранее пояснительная записка) с примером заполнения
- Внеоборотные активы (раздел I бухгалтерского баланса)
- Оборотные активы (раздел II бухгалтерского баланса)
- Капитал и резервы (раздел III бухгалтерского баланса)
- Долгосрочные обязательства (раздел IV бухгалтерского баланса)
- Краткосрочные обязательства (раздел V бухгалтерского баланса)
- Пояснения по основным средствам
- Пояснения по финансовым вложениям
- Пояснения по запасам и РБП
- Пояснения по дебиторской и кредиторской задолженности, учет НДС по авансам
- Пояснения по затратам на производство
- Пояснения по оценочным обязательствам, обеспечениям обязательств, государственной помощи
- Пояснения по нематериальным активам и расходам на НИОКР
- Оценочные обязательства
- Условные обязательства и условные активы
Отчет об изменениях капитала (с примером заполнения)
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА (С ПРИМЕРОМ ЗАПОЛНЕНИЯ)
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Одним из таких приложений является отчет об изменениях капитала, о порядке заполнения которого мы и расскажем в настоящей статье.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
Основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, как известно, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
К документам в области регулирования бухгалтерского учета пунктом 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ отнесены федеральные и отраслевые стандарты, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, предусмотренные Законом N 402-ФЗ , пока еще не утверждены, однако они находятся в стадии разработки. Так, например, Приказом Минфина России от 18.04.2018 г. N 83н утверждена программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2020 годы.
В соответствии с данной программой Фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" разработан ряд проектов федеральных стандартов бухгалтерского учета, ознакомится с текстом которых можно на сайте: http://bmcenter.ru .
Итак, в настоящее время состав бухгалтерской (финансовой) отчетности определен статьей 14 Закона N 402-ФЗ, а также Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). Согласно названным документам бухгалтерская отчетность включает в себя:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Приложения к ним, а именно:
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Отчет о целевом использовании средств;
Иные приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств.
Отчет об изменениях капитала является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Составляется и представляется отчет об изменениях капитала организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) по форме (ОКУД ), утвержденной Приказом N 66н.
Содержание отчета об изменениях капитала
"Резервный капитал";
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
Напомним, что уставный капитал - основной источник формирования собственных средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 "Уставный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).
Учет собственных акций, выкупленных у акционеров , осуществляется на счете 81 "Собственные акции (доли)".
Добавочный капитал - это один из внутренних источников финансовых средств, который образуется, в основном, за счет:
Прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки (пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007));
Вкладов в имущество общества ( Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Письмо Минфина России от 28.12.2016 г. N 07-04-09/78875);
Сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) (пункт 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н);
Курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (пункт 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006));
Разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (пункт 19 ПБУ 3/2006).
Добавочный капитал учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь и образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом организации. Учет движения средств резервного капитала осуществляется на счете 82 "Резервный капитал".
В составе резервного капитала могут учитываться:
- в акционерных обществах:
Резервный фонд;
Иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества;
- в унитарных предприятиях:
Резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия (пункт 1 статьи 16 Федерального закона от 14.11.2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ));
Иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (пункт 2 статьи 16 Закона N 161-ФЗ).
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года, то есть прибыли (убытку) после налогообложения:
Увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном году основных средств и нематериальных активов (абзац 7 пункта 15 ПБУ 6/01, пункт 21 ПБУ 14/2007);
Скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов);
Уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов.
| Обратите внимание! Раздел 1 "Движение капитала" отчета показывает в динамике величину собственного капитала организации на 31 декабря: - отчетного года; - предыдущего года; - предшествующего предыдущему году. При этом показатели, влияющие на величину собственного капитала организации, разделены на несколько групп: 1) увеличение капитала, в том числе чистая прибыль; переоценка имущества; доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала; дополнительный выпуск акций; увеличение номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица. 2) уменьшение капитала, в том числе убыток; переоценка имущества; расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала; уменьшение номинальной стоимости акций; уменьшение количества акций; реорганизация юридического лица, дивиденды. 3) изменение добавочного капитала; 4) изменение резервного капитала. |
Указанная корректировка показывается:
За предыдущий год в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов;
Операции отчетного года при этом не затрагиваются.
Показатели величины собственного капитала в разделе 2 показываются до и после корректировок. Кроме того, указывается показатель величины корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.
Изменены требования, установленные законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, а также федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
Организация разработала или выбрала новый способ ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
Существенно изменились условия деятельности организации.
Последствия изменений в учетной политике (если иное не предусмотрено нормативным актом, вводящим эти изменения) отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективным методом. Заметим, что ретроспективный метод применяется, только если указанные последствия оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации и (или) движение ее денежных средств, а их оценка в отношении периодов, предшествующих отчетному, может быть произведена с достаточной степенью надежности. В противном случае применяется перспективный метод - измененный способ ведения бухгалтерского учета в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (пункт 15 ПБУ 1/2008).
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 г. N 63н (далее - ПБУ 22/2010).
При этом пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Если невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующие отчетные периоды, представленные в бухгалтерской отчетности, то необходимо скорректировать вступительное сальдо на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (пункт 12 ПБУ 22/2010). Такая ситуация представлена в пункте 13 ПБУ 22/2010 и возможна, если:
Либо требуются сложные или многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;
Либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.
Следует отметить, что при составлении отчета об изменениях капитала организации должны учесть пункт 3 Приказа N 66н, который позволяет им самостоятельно определить детализацию показателей по строкам этого отчета.
Кроме того, организации должны обратить внимание на то, что если отчет об изменениях капитала формируется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в нем после графы "Наименование показателя" должна быть введена графа "Код", в которой указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (пункт 5 Приказа N 66н).
В случае отсутствия у организации числовых данных соответствующие строки (графы) в форме прочеркиваются.
Пример заполнения формы отчета об изменениях капитала
| Пример |
Организация ПАО "Солнце", созданная в 2017 г., составляет отчет об изменениях капитала за 2018 г.
Поскольку данных за 2016 г. нет, соответствующие строки и графы за этот год организацией не заполняются.
Раздел 1 "Движение капитала".
2017 г.
Уставный капитал организации составил 120 000 руб.
По результатам деятельности за 2017 г. была получена чистая прибыль в сумме 320 000 руб. Общим собранием акционеров было принято решение о формировании резервного капитала.
2018 г.
Произведены отчисления в резервный фонд в размере 16 000 руб.
Уставный капитал организации увеличился до 160 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций на сумму 40 000 руб.
Акции ПАО "Солнце", выпущенные в 2018 г., были проданы по цене выше номинала. Сумма превышения составила 28 000 руб. Таким образом, был сформирован добавочный капитал (кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал").
По результатам деятельности за 2018 г. была получена чистая прибыль в сумме 500 000 руб. Собранием акционеров было принято решение направить на выплату дивидендов за 2018 г. 180 000 руб. Таким образом, нераспределенная прибыль организации на конец 2018 г. составила 320 000 (500 000 руб. - 180 000 руб.).
Раздел 2 "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок".
В 2018 г. после утверждения бухгалтерской отчетности учредителями главным бухгалтером ПАО "Солнце" была обнаружена ошибка: в 2017 г. была занижена сумма расходов, которые организация осуществляет по аренде помещения. Ежемесячная сумма аренды составляет 22 000 руб. (без учета НДС).
Данная ошибка согласно критериям, установленным организацией, является существенной.
Раздел 3 "Чистые активы".
Предположим, что сумма чистых активов организации согласно расчету на 2017 г. составила 900 000 руб., а на 2018 г. - 1 300 000 руб.
Отчет об изменениях капитала
за 2018
г.
| Коды | ||||||||||
| Форма по ОКУД | 0710003 | |||||||||
| Дата (число, месяц, год) | 31 | 12 | 2018 | |||||||
| Организация | Публичное акционерное общество "Солнце" | по ОКПО | 51268891 | |||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | 7715213461 | ||||||||
| Вид экономической деятельности | Производство одежды, кроме одежды из меха | по ОКВЭД | 14.1 | |||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | ||||||||||
| Публичное акционерное общество/Частная собственность | по ОКОПФ/ОКФС | 1 22 47 | 16 | |||||||
| Единица измерения: | тыс. руб. (млн. руб.) | по ОКЕИ | 384 (385) | |||||||
Местонахождение (адрес) 117189, г. Москва, ул. Конева, д.14
1. Движение капитала
| Наименование показателя | Код | Уставный капитал | Добавочный капитал | Резервный капитал | Итого | |||||
| 16 г. <1> | 3100 | - | (-) | - | - | - | - | |||
| За 2017 г. <2> | ||||||||||
| Увеличение капитала - всего: | 3210 | - | - | - | - | 320 | 320 | |||
| в том числе: | X | X | X | X | ||||||
| чистая прибыль | 3211 | 320 | 320 | |||||||
| переоценка имущества | 3212 | X | X | - | X | - | - | |||
| 3213 | X | X | - | X | - | - | ||||
| дополнительный выпуск акций | 3214 | - | - | - | X | X | - | |||
| 3215 | - | - | - | X | X | - | ||||
| 3216 | - | - | - | - | - | - | ||||
| Наименование показателя | Код | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого | ||||||||
| Уменьшение капитала - всего: | 3220 | (-) | - | (-) | (-) | (-) | (-) | ||||||||
| в том числе: | X | X | X | X | (-) | (-) | |||||||||
| убыток | 3221 | ||||||||||||||
| переоценка имущества | X | X | (-) | X | (-) | (-) | |||||||||
| 3222 | X | X | (-) | X | (-) | (-) | |||||||||
| 3224 | (-) | - | - | X | - | (-) | |||||||||
| уменьшение количества акций | 3225 | (-) | - | - | X | - | (-) | ||||||||
| реорганизация юридического лица | 3226 | - | - | - | - | - | (-) | ||||||||
| дивиденды | 3227 | X | X | X | X | (-) | (-) | ||||||||
| Изменение добавочного капитала | 3230 | X | X | - | - | - | X | ||||||||
| Изменение резервного капитала | 3240 | X | X | X | - | - | X | ||||||||
| Величина капитала на 31 декабря 2017 <2> | 3200 | 120 | (-) | - | - | 320 | 440 | ||||||||
| За 2018 г. <3> | |||||||||||||||
| Увеличение капитала - всего: | 3310 | 40 | - | 28 | 16 | 500 | 584 | ||||||||
| в том числе: | X | X | X | X | |||||||||||
| чистая прибыль | 3311 | 500 | 500 | ||||||||||||
| переоценка имущества | 3312 | X | X | - | X | - | - | ||||||||
| доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала | 3313 | X | X | - | X | - | - | ||||||||
| дополнительный выпуск акций | 3314 | 40 | - | 28 | X | X | 68 | ||||||||
| увеличение номинальной стоимости акций | 3315 | - | - | - | X | X | - | ||||||||
| X | X | X | (-) | (-) | |||||||||||
| убыток | 3321 | ||||||||||||||
| переоценка имущества | 3322 | X | X | (-) | X | (-) | (-) | ||||||||
| расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала | 3323 | X | X | (-) | X | (-) | (-) | ||||||||
| уменьшение номинальной стоимости акций | 3324 | (-) | - | - | X | - | (-) | ||||||||
| уменьшение количества акций | 3325 | (-) | - | - | X | - | (-) | ||||||||
| реорганизация юридического лица | 3326 | - | - | - | - | - | (-) | ||||||||
| дивиденды | 3327 | X | X | X | |||||||||||
| до корректировок | 3400 | - | 320 | - | 440 | ||||||||||
| корректировка в связи с: | |||||||||||||||
| изменением учетной политики | 3410 | - | - | - | - | ||||||||||
| исправлением ошибок | 3420 | - | (18 ) | - | (18 ) | ||||||||||
| после корректировок | 3500 | - | 302 | - | 422 | ||||||||||
| в том числе: | |||||||||||||||
| нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): | |||||||||||||||
| до корректировок | 3401 | - | 320 | - | 320 | ||||||||||
| корректировка в связи с: | |||||||||||||||
| изменением учетной политики | 3411 | - | - | - | - | ||||||||||
| исправлением ошибок | 3421 | - | (18 ) | - | (18 ) | ||||||||||
| после корректировок | 3501 | - | 302 | - | 422 | ||||||||||
Новая форма "Отчет об изменениях капитала" официально утверждена документом Приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н, от 06.04.2015 № 57н).
Подробнее о применении формы "Отчет об изменениях капитала":
- Отчеты акционерных обществ
Г. №208-ФЗ «об акционерных обществах»): годовой отчет; годовая бухгалтерская (финансовая) ... баланс; -отчет о финансовых результатах; -отчет об изменениях капитала; -отчет о движении денежных средств; -отчет о целевом... в отрасли; приоритетные направления деятельности; отчет совета директоров (наблюдательного совета) ... собственности, примерная структура годового отчета утверждена Постановлением Правительства РФ от... более пятидесяти) обязано раскрывать годовой отчет и годовую бухгалтерскую (финансовую) ...
- Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год
Накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение сведений и документов (копий... баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств, отчета об изменениях капитала, отчета о... включена форма отчетности 0409810 «Отчет об изменениях в капитале кредитной организации (... 0409808 переименована в «Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков (... финансовых организаций» (изменения в наименования существующих символов отчета о финансовых результатах...
- На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год
И приложений к ним: отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, ... непосредственно предыдущего года, влечет изменение показателей уже представленной внешним пользователям... возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Хозяйственные... бухгалтерию организации: материальных и авансовых отчетов, актов выполненных работ, табелей... финансовых результатах подробно раскрываются в отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств...
- Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2018 год
4-6/13687@. Отчет о финансовых результатах Отчет об изменениях капитала Отчет о движении денежных средств... Отчет о целевом использовании полученных... быть заполнены бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Важно! ... события, представление «нулевых» отчетов не требуется и отсутствие отчета квалифицируется как отсутствие... письмо в Росстат об отсутствии показателей в отчетном периоде вместо нулевых отчетов.
- Порядок составления, состав и сроки сдачи годовой отчетности по УСН за 2015 год. Форма и порядок заполнения декларации. Пример
Отчетности входят: - бухгалтерский баланс; - отчет о финансовых результатах; - приложения к... бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных... средств, отчет о целевом использовании... ставятся прочерки. Если налогоплательщик предоставляет отчет на бумаге без штрихкода, ... кодекса (например, взносы в уставный капитал, денежные средства и имущество, полученные...
- Малое предприятие подлежало аудиту, но не провела его: какое будет наказание?
Действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях"). ... бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании... в установленном порядке протокола об административном правонарушении. Напомним, ... 402-ФЗ): бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах; приложений... к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах п. ... предусмотрено представление: отчета об изменениях капитала; отчета о движении денежных средств; отчета о целевом...
- Первое применение МСФО компаниями, переходящими на международные стандарты в 2016 году
Проект приказа, который вносит изменения в ПБУ 1/2008 ... в РСБУ. Примером является изменение срока полезного использования основных... изменение величины строк отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе с изменением... чистую прибыль периода и статьи капитала - соответственно, одновременно затрагивает... счета прибылей/убытков, и счета капитала. Примерами корректировок (поправок) служат... информация); два отчета о движении денежных средств; два отчета об изменениях капитала; примечания, включая...
- Отчетность акционерных обществ
Признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на определенное число... уставом АО) подлежит утверждению: - годовой отчет; - годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность... - отчет о финансовых результатах; - отчет об изменениях капитала; - отчет о движении денежных средств; - отчет о целевом... предпринимательства в РФ» внесены изменения, ужесточающие критерии отнесения акционерных... ; - приоритетные направления деятельности; - отчет совета директоров (наблюдательного совета) о...
- Виды «нулевой» отчетности
... «Об утверждении формата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме» Отчет о... финансовых результатах Отчет об изменениях капитала Отчет о движении денежных средств... Отчет о целевом использовании... предпринимательства в электронной форме» Отчет о финансовых результатах Для некоммерческих... ПЗ-1/20015. Отчет о финансовых результатах Отчет о целевом использовании...
- Реорганизация компании: составляем передаточный акт и бухгалтерский баланс (2 часть)
Из: бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах; отчета об изменениях капитала; отчета о движении денежных средств... ; отчет о целевом использовании полученных...
- Как провести переоценку ОС по отчету оценщика?
Вариант пересчета пропорционально изменению остаточной стоимости (вариант 2), из отчета об оценке объектов... соответствующим образом (относится на собственный капитал или финансовый результат). Это правило... амортизационных отчислений и сокращение добавочного капитала. Общий прирост стоимости объекта ОС... стоимости объекта ОС и добавочного капитала предприятия, выбор конкретного варианта принципиален... объект подлежит дооценке, изменение суммы амортизации относится на добавочный капитал, если объект...
- Практические аспекты отдельных изменений учетной политики
Проанализируем правомерность квалификации данных изменений в качестве изменений учетной политики. Ситуация 1 ... ситуации речь идет не об изменении учетной политики, а об исправлении ошибки. Порядок... качества информации об объекте бухгалтерского учета; 3) при существенном изменении условий деятельности... , соответствующие изменения также надо отразить в отчете о финансовых результатах, отчете о движении капитала... изменения также надо отразить в отчете о финансовых результатах и отчете о движении капитала...
- Изменения в статистической форме П-4 и П-2
Предоставлять в ФСГС различные виды отчетов. С особенностями заполнения некоторых статистических... предоставлять в ФСГС различные виды отчетов. С особенностями заполнения некоторых статистических... и заработной плате сотрудников. Сдается отчет всеми организациями как коммерческими, так... изменилась Форма П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы» (утв... суммовые значения инвестиций в основной капитал с разбивкой по видам. В... , бюджетные средства и т.д. Об изменениях за предыдущие месяцы в результате...
- Обзор изменений законодательства за июнь 2016 г.
... (банкротстве)» и др. Значительные изменения коснулись оценочной деятельности. Федеральный закон... ФЗ Ратифицирован Протокол о внесении изменений в Соглашение между Правительством... .16 № 289 Обновлены годовые формы отчетов: № 11 "Сведения о... в случае принятия ими решения об изменении места нахождения на иной субъект... в качестве вклада в уставный капитал нидерландской организации. Письмо ФНС РФ... 7/9831 ФНС подготовлена информация об изменениях в налоговом законодательстве, внесенных Законом...
- Случаи обязательной оценки имущества
...) Оценка взносов в уставный капитал акционерных обществ, осуществляемых в неденежной... стоимости вносимого в уставный капитал акционерного общества имущества должен... независимым оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, ...) Оценка вкладов в уставной капитал открытых акционерных обществ государственного... 11. Оценка взносов в уставный капитал производственных кооперативов (п. 2 ... лицензию на пользование недрами, отчет об оценке имущественного комплекса, неразрывно связанного...
Согласно ст. 13 п. 1 ФЗ № 129, регламентирующим бухучет, всем организациям необходимо составлять отчетность на основании сведений аналитического и синтетического учета. Приказ Минфина № 66н установил новые правила, обязательные для исполнения с Далее рассмотрим, как заполнять отчет об изменениях капитала.
Общие сведения
Прежде чем рассказать, как заполнять отчет об изменениях капитала, следует разъяснить ряд важных моментов, предусмотренных в законе. В частности, нужно обратить внимание на то, что по ст. 4 п. 3 указанного выше ФЗ № 129, предприятия, которые перешли на УСНО, освобождены от обязанности вести бухучет. Вместе с этим, компании, находящиеся на упрощенной системе, должны учитывать нематериальные активы и ОС в соответствии с нормативными предписаниями. Отчет об изменениях капитала (пример заполнения будет представлен далее) следует предоставить в течение 90 дней.
Особенности раскрытия информации
2. Увеличение объема средств, в том числе за счет:
- переоценки имущества;
- реорганизации юрлица (присоединения, слияния);
- прироста имущества;
- прибыли, которая согласно правилам бухучета и отчетности непосредственно относится на увеличение активов.
3. Уменьшение средств, в том числе при:
- реорганизации юрлица (выделения, разделения);
- уменьшении кол-ва акций;
- расходах, которые непосредственно относятся к данной статье;
- снижении номинала акций.
4. Размер капитала на конец отчетного периода.
Детализация
Говоря о том, как заполнять отчет об изменениях капитала, следует отметить, что предприятия самостоятельно определяют конкретизацию показателей статей. Вместе с тем, в ПБУ 4/99 (п. 11) предусматривается, что величины отдельных активов, доходов, обязательств, расходов и результаты хозяйственных операций должны быть приведены обособлено, если они признаны существенными и если без обнародования их заинтересованные пользователи не смогут осуществить оценку финансового статуса компании или итогов ее деятельности. Они могут также приводиться в балансе или отчете об убытках и прибыли общей суммой с комментариями, если каждый из указанных выше показателей отдельно не имеет значимости для анализа рентабельности предприятия заинтересованными лицами.
Формат
Так как заполнять отчет об изменениях капитала необходимо в соответствии с действующими нормами, то по ст. 13 п. 6 ФЗ № 129 составление, а также последующее хранение и предоставление документации осуществляется на бумажных носителях. При наличии соответствующих технических средств с согласия заинтересованных лиц обработка, обобщение и передача информации может осуществляться в электронном виде. Следует отметить, что электронная форма утверждена Приказом ФНС. Она составлена в соответствии с бланками, заверенными Приказом Минфина № 66н. Нормативными актами, разъясняющими то, как заполнять отчет об изменениях капитала, форма 3 признается единственной допустимой для внесения необходимых сведений. Бланк должен быть составлен четко, без исправлений и помарок.
Особенности внесения сведений
Существуют некоторые нюансы, которые необходимо знать сотрудникам, осуществляющим заполнение отчета об изменениях капитала. Образец предусматривает внесение информации не только за текущий период, но и за 2 предыдущих. Так, в документации за 2011-й год будут присутствовать также данные за 2010-й и сумма активов на 31 дек. 2009-го. При составлении отчета следует помнить о том, что отрицательные либо вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках. Суммы активов вписываются в тысячах (или миллионах) рублей.
Как заполнять отчет об изменениях капитала: пример
Составление документации по активам предприятия будет осуществляться на основании указанного выше ФЗ № 129, Приказа Минфина № 66н, а также ПБУ 4/99, 6/01, 14/07 и др. Чтобы наиболее четко разъяснить, как заполнять отчет об изменениях капитала, образец заполнения разбит на три раздела. В документе будет отражено перемещение средств и корректировки в связи со сменой учетной политики и устранением ошибок. Обязательным является внесение информации о чистых активах за два прошлых и на конец текущего периода, когда выполняется заполнение отчета об изменениях капитала. Образец заполнения, который будет представлен далее, составлен на 2011 г. для ООО.
Перемещение средств
С этого раздела начинается заполнение отчета об изменениях капитала. Образец заполнения содержит сведения за текущий и предыдущий период. В данном разделе отражаются данные о движении, увеличении, уменьшении активов и их объеме. Внося информацию, необходимо руководствоваться правилами, разъясняющими то, как заполнять отчет об изменениях капитала. Пример заполнения документации прошлого года очень пригодится молодым специалистам. Особое внимание следует обратить на процесс переноса данных с прошлогодней документации. Некоторые сложности могут возникнуть у сотрудников, осуществляющих заполнение отчета об изменениях капитала вновь созданной организации. Однако на практике, как правило, все оказывается не таким проблематичным.
Переоценка ОС
Для тех, кто хочет знать, как заполнять отчет об изменениях капитала, образец, рассматриваемый в статье, может служить наглядным пособием. При составлении первого раздела о перемещении средств показатели прошлого года переносятся в текущую документацию, исходя из сопоставимости. При этом учитываются изменения порядка внесения результатов переоценки нематериальных активов и ОС в финансовой отчетности компании.
Согласно действующей редакции ПБУ 6/01 по п. 15, коммерческая компания обладает возможностью не чаще раза в год (на конец цикла) осуществлять переоценку групп однородных ОС по восстановительной (текущей) стоимости. Результаты проведенных процедур подлежат обособленному отражению в документации. По предыдущей редакции указанного ПБУ, в предписаниях которого содержались правила, в соответствии с которыми в 2010-м году осуществлялось заполнение отчета об изменениях капитала (инструкция по заполнению), коммерческое предприятие могло не чаще раза в год (на начало периода) выполнять переоценку категорий однородных ОС по восстановительной (текущей) стоимости. Результаты этих процедур также отражаются в документации обособленно. Итоги переоценки не входят в состав отчетности за предыдущий отчетный цикл и принимаются при составлении сведений баланса на начало периода.
Переоценка НМА
Согласно действующей редакции ПБУ 14/07 (п. 17) коммерческое предприятие имеет возможность не чаще раза в год (на конец цикла) выполнять процедуры по переоценке нематериальных активов в соответствии с текущей рыночной стоимостью. Она, в свою очередь, определяется исключительно по сведениям активного оборота этих НМА. Согласно предыдущей редакции указанного выше ПБУ 14, в соответствии с которым осуществлялось заполнение отчета об изменениях капитала, инструкция давала право коммерческим предприятиям не чаще раза в год (на начало периода) выполнять переоценку нематериальных активов.
При отражении итогов переоценки, выполненной в предыдущих периодах, в отчете за 2011-й год следует суммы уценки (дооценки) НМА и ОС по результатам 2009-10 гг., указанные на начало 2010-11 гг. соответственно, переместить с начала периода (2010-11) на конец прошлого (2009-10 гг.). Посредством данного переноса будет обеспечена сопоставимость показателей.
Основные элементы
В отчете следует отражать показатели:
- Строка 3310 = стр. 3314 + 3315 + 3316.
- Собственных выкупленных у акционеров акций. Строка 3310 = стр. 3314 + 3315 + 3316.
- Добавочного капитала. Строка 3310 = 3312 + 3313 + 3314 +.3315 + 3316.
- Непокрытого убытка (нераспределенной прибыли). Строка 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3315 + 3316.
- Резервного капитала. Строка 3310 = строка 3316.
- Итого. Стр. 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3314 + 3315 + 3316.
В том числе указываются строки 3311, 3312, 3313, 3314, 3315, 3316. Чистая прибыль по стр. 3311 отражается суммой по отчетному году, увеличивающей размер нераспределенной прибыли предприятия. Следует, однако, учесть, что величина, указываемая в строке 3311, должна равняться той, что приведена в стр. 2400 документации об убытках и прибылях. Показатель чистой прибыли должен соответствовать сумме, которая содержится в регистрах бухучета по кредиту счетов:
84 "Непокрытый убыток (нераспределенный доход)" по итогам года.
99 "Убытки и прибыль" по итогам 1 кв., 6 и 9 мес.
Переоценка имущества
Стр. 3312 содержит сумму по дооценке нематериальных активов и основных средств. Она относится в добавочный капитал предприятия:
- в полном размере, если в предыдущих циклах уценка объектов не была произведена;
- в величине превышения суммы дооценки над показателем уценки, если первая больше второй.
Необходимо отметить один важный момент. Сумма по дооценке нематериальных активов и основных средств в размере показателя их уценки, выполненной в прошлые отчетные периоды и включенной в финансовый результат как прочие расходы, относится на итог в качестве прочей прибыли. В регистрах бухучета она отражается по кредиту счета "Добавочный капитал" (83). При выбытии переоцениваемых нематериальных активов и основных средств суммы по их дооценке переносятся со сч. 83 на счет непокрытого убытка (нераспределенной прибыли) компании.
Доходы на увеличение активов
Строка 3313 отражает сумму прибыли, которая не включена в финансовый результат текущего периода. В качестве такого дохода, например, может выступать разница, которая возникает при пересчете стоимости активов компании, представленной в иностранной валюте, и обязательств, используемых при ведении деятельности за границами России, в рубли. Эта прибыль отражается в бухучете в отчетный период и зачисляется в добавочный капитал.
Дополнительные сведения
В строке 3314 указывается размер увеличения капитала предприятия, возникшего за счет:
- выпуска дополнительных долей (акций);
- вкладов в уставные активы.
Строка 3315 содержит сумму увеличения собственных средств, возникшую за счет повышения номинальной стоимости долей (акций). В стр. 3316 (реорганизация юрлица) указывается размер увеличения капитала, который возник вследствие выделения/присоединения.
Уменьшение активов
По строке 3320 отражаются итоговые величины по следующим столбцам:
- Уставной капитал - стр. 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
- Акции, которые выкуплены у акционеров - строка 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
- Добавочный актив - строка 3320 = 3322 + 3323 + 3324 + 3325.
- Резервные средства - стр.3320 = строка 3326.
- Непокрытый убыток (нераспределенный доход) - строка 3320 = стр.3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325+ 3326 + 3327.
- Итог - стр. 3320 = 3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325 + 3326 + 3327.
- В том числе - строки 3321-3327.
Чистая прибыль по строке 3321 отражается как сумма убытка по отчетному периоду, уменьшающего размер нераспределенного дохода предприятия. Переоценка имущества по стр. 3322 соответствует сумме уценки нематериальных активов и основных средств. Она относится на добавочный капитал компании в размере, не превышающем величину дооценки, если раньше она производилась. Сумма уценки нематериальных активов и основных средств, которая больше указанного показателя дооценки, выполненной в прошлые периоды и отнесенной на повышение добавочных активов, указывается в финансовом результате как прочие доходы. В регистрах бухучета эта величина отражается по дебету сч. 83.
Расходы по уменьшению активов
По строке 3323 отражается величина затрат, которые не включаются в финансовые результаты отчетного периода. В качестве такого расхода может выступать положительная разница, которая возникает при пересчете стоимости активов, выраженных в иностранных деньгах, и обязательств, используемых при осуществлении деятельности за рубежом, в рубли в случае, если она относится к прочим доходам вследствие прекращения функционирования предприятия за пределами России. Данная величина уменьшает добавочные активы по сч. 83.
Прочие сведения
В строке 3324 вводится сумма по уменьшению собственного капитала. Она возникает вследствие снижения долей (акций). Уменьшение числа ценных бумаг отражается по строке 3325. В стр. 3326 вносится сумма, которая появилась при реорганизации предприятия в виде выделения/присоединения. По строке 3327 указывают сумму, связанную с распределением чистого дохода в пользу акционеров (учредителей, участников).
Корректировки добавочного актива
В строке 3330 отражается сумма, которая не оказывает влияния на изменение размера капитала в целом. Она указывается в виде отрицательной и положительной величины по разным столбцам этой строки. Когда при выбытии переоцениваемых нематериальных активов и основных средств суммы по их дооценке переносятся с добавочных активов предприятия на счет по фиксации нераспределенного дохода (непокрытого убытка), то в отчете она отражается:
- в круглых скобках (в виде отрицательного значения) по столбцу "Добавочный капитал";
- положительным показателем в столбце "Непокрытый убыток (нераспределенный доход)".
Следует обратить внимание на то, что показатель по строке 3330 не относится к суммам по строкам 3310 и 3320.
Раздел 2
В этой части отчета отражаются изменения собственных активов предприятия по предыдущим периодам, которые вызваны:
- корректировками, исправляющими ошибки, которые допущены в прошлых циклах;
- изменениями учетной политики предприятия (для обеспечения сопоставимости показателей).
В пояснительных записках ответственному сотруднику следует привести причины, которые повлекли за собой указанные корректировки размера собственного капитала в прошлых периодах.
Чистые активы (раздел 3)
В эту часть отчета вносится информация о суммах на конец периода и по двум предыдущим циклам. Так, в документации за 2011 г. следует отражать сведения о чистых активах по состоянию на 31.12 2009, 2010 и 2011 гг. По Приказу Минфина № 10н, ФКЦБ № 03-6/пз, для осуществления расчетов чистого актива АО, кроме обществ, которые выполняют банковские и страховые операции, под стоимостью ЧА следует понимать величину, которая определяется методом вычитания из размера активов АО, принятых к расчету, суммы их пассивов. К составу средств для расчетов относят:
1. Внеоборотные активы. Они отражаются в первом разделе баланса:
2. Оборотные активы, вписываемые во второй раздел баланса:
- Запасы.
- Дебиторская задолженность.
- НДС по полученным ценностям.
- Финансовые вложения краткосрочного характера.
- Деньги.
- Другие оборотные средства, кроме стоимости по фактическим затратам по выкупу у акционеров собственных акций для последующей их реализации либо аннулирования, а также задолженности учредителей (участников) по взносам в состав уставного капитала.
К пассивам, которые принимаются к расчету, относятся:
- Обязательства по кредитам, займам и прочему долгосрочного характера.
- Задолженность учредителям (участникам) по уплате доходов.
- Обязательства по займам и кредитам краткосрочного характера.
- Резервы на предстоящие расходы.
- Кредиторская задолженность.
- Другие