Основные средства: проводки. Бухгалтерский учет
Учет основных средств - проводки , документы и операции, связанные с введением, амортизацией, модернизацией и списанием ОС вы найдете в этой статье. Проведение этих операций сопряжено с такими понятиями, как первоначальная и остаточная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, а также множеством регламентированных документов, служащих основанием для формирования проводок.
Что такое ОС?
Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:
- предназначено для долгого применения (больше года);
- не предназначено для продажи;
- не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
- предполагается, что оно будет приносить прибыль.
Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).
К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.
В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.
Проводки при поступлении основных средств
ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).
ВАЖНО! Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01) . Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.
При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:
Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;
Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;
Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.
Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 (Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.
Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки
В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.
В БУ используется 4 метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.
ВАЖНО! Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.
Линейная амортизация считается по формуле
А = ПС / СПС,
где:
А — ежемесячная сумма амортизации;
ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);
СПС — срок полезного использования ОС.
Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 №1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.
Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.
Бухгалтер ежемесячно формирует записи:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.
Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств
Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:
Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;
Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.
Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:
Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.
По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.
Продажа ОС
В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:
Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;
Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;
Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;
Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.
Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.
Ликвидация ОС
В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:
Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация;
Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС.
Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет.
Итоги
Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации.
Каждая компания любого размера и профиля не обходится в деятельности без средств производства – будь то здания, станки, автомобили или торговое, холодильное, выставочное оборудование. Спектр основных средств, используемых в тяжелой и легкой промышленности, торговле, на транспорте необычайно велик; поэтому их учет и правильное составление проводок по основным средствам – первостепенная задача бухгалтера.
Признаки имущества, попадающего под определение основного средства для бухгалтерского и налогового учета, изложены в ст.257 НК РФ и п.4 ПБУ 6/01.
Начиная с 01.01.2016г. к основным относят средства труда стоимостью более 100 тыс. руб. Стоимость ОС, принятых в эксплуатацию ранее обозначенной даты, начиналась от 40 тыс. руб.
Все действия с основными средствами, включая их поступление (изготовление), монтаж, ввод в эксплуатацию, перемещение, выбытие оформляются документально:
Формы первичных документов по учету основных средств утверждены Госкомстатом РФ №7 от 21.01.2003г., однако с 2013г. компании имеют право утверждать и использовать свои формы документов с соблюдением требований о наличии основных реквизитов.
Использование основных средств предполагает их эксплуатацию сроком более 12 месяцев. В период использования ОС начисляется амортизация – то есть часть стоимости основного средства, которую оно переносит в аналогичном периоде на производимую с его использованием продукцию. Амортизация служит источником восполнения активов компании и рассчитывается с учетом срока полезного использования основного средства. Сроки использования различных категорий ОС утверждены Классификатором (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г).
Ставим на баланс ОС
Чтобы принять основное средство к учету, необходимо определить его первоначальную стоимость. Она включает, помимо непосредственно затрат на приобретение/изготовление ОС, стоимость транспортировки, монтажных и наладочных работ, таможенные сборы и госпошлину и другие расходы, напрямую связанные с объектом. НДС в первоначальную стоимость не включают.
Перечисленные затраты учитывают в дебете сч.08, формируя таким образом первоначальную стоимость объекта. Затем на основании приказа руководителя вводят ОС в эксплуатацию проводкой Дт 01 Кт 08 . Дату ввода рациональнее определять готовностью объекта к эксплуатации, что требуется утвердить в учетной политике.
Проводки по основным средствам при поступлении:
Амортизируем ОС
В правилах бухгалтерского учета обозначены четыре способа амортизации, а налоговым кодексом предусмотрены всего два: линейный и нелинейный. Во избежание разночтений налогового и бухгалтерского учета компании обычно применяют один из двух. При этом выбранный способ охватывает все объекты ОС, но его можно изменить в течение срока эксплуатации.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Какой бы способ не предпочла компания, отразит амортизацию ОС бухгалтер так:
- Дт 20 (23,25,26,29,44) Кт 02 – начислена амортизация
Сумма амортизации в месяц определяется как результат деления годовой суммы, исчисленной по выбранному способу, на 12 месяцев; оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.
Начислять амортизацию по вновь введенным объектам необходимо с 01 числа месяца, следующего за месяцем ввода; по выбывающим объектам прекращают начисление с 01 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В бухгалтерском балансе отражают остаточную стоимость ОС.
Различные способы получения ОС
В реальной деятельности обществ часто возникают случаи получения ОС в виде вклада в уставный капитал, по договору мены, безвозмездно:
Записи на счетах будут соответственно таковы:
- Проводки по основным средствам при внесении в уставный капитал:
- Проводки по основным средствам при безвозмездном получении:
- Проводки по основным средствам при получении по договору мены (взаимозачета):
| Дт | Кт | Описание | Документ-основание |
| 08 | 60 | Отражена задолженность за ОС | Договор (протокол взаимозачета), накладная товарная |
| 19 | 60 | Отражен НДС | Счет-фактура полученный |
| 01 | 08 | Принят к учету объект ОС | Акт ОС-1 (а, б) |
| 62 | 90.1(91.1) | Отражена задолженность поставщика за услуги или ТМЦ (по договору мены) | Договор, товарная накладная (акт оказанных услуг) |
| 60 | 62 | Отражена мена (взаимозачет) | Бух.справка |
| 68.2 | 19 | Предъявлен НДС к вычету |
Проводим переоценку ОС
Организация может утвердить в учетной политике свое право проводить ежегодную переоценку ОС. Ее проводят в отношении всех однородных объектов ОС. В результате стоимость объектов может увеличиться или уменьшиться:
Результаты дооценки включают в состав добавочного капитала, бухгалтер отразит это так:
- Дт 01 Кт 83 – отражена сумма дооценки ОС;
- Дт 83 Кт 02 – скорректирована амортизация.
Результаты уценки относят на прочие расходы:
- Дт 91.2 Кт 01 – отражена сумма уценки ОС;
- Дт 02 Кт 91.1 – скорректирована амортизация.
После проведения переоценки амортизацию рассчитывают на основании не первоначальной, а восстановительной стоимости.
Отражаем выбытие ОС
По достижению износа или в связи с продажей объект ОС подлежит списанию. Выбытие ОС оформляется актом ОС-4 (а,б), подписываемого комиссией. В инвентарной карточке объекта делают соответствующую запись и отражают в учете факт выбытия:
- Проводки по основным средствам при списании в связи с износом:
- Проводки по основным средствам при списании в связи с продажей:
| Дт | Кт | Описание | Документ-основание |
| 01выб | 01 | Списана первоначальная стоимость | Акт ОС-1, договор |
| 02 | 01 выб | Списана амортизация | |
| 91.2 | 01 выб | Списана остаточная стоимость | |
| 62 | 91.1 | Отражена выручка | Договор, товарная накладная |
| 91.2 | 68.2 | Отражен НДС | Счет-фактура выданный |
В целях налогообложения доходы/расходы от реализации ОС включают в состав внереализационных.
ОС — это часть активов организации, которые участвуют в производственном процессе организации и при оказании услуг. Подробно ОС описаны в ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина 30.03.2001 N 26н.
Основное средство по определению — недвижимость, транспорт, разнообразное производственное оборудование, расходные материалы и т п. Готовая продукция к основным средствам не относится.
Налоговый учет ОС отличается для компаний на ОСНО и УСН. В этой статье мы рассмотрим компанию на ОСНО, а об учете основных средств для УСН читайте .
Как определить стоимость основных средств (ОС)?
Определение первоначальной стоимости основного средства необходимо, чтобы корректно принять его к учету. По сути, это затраты компании на приобретение этого имущества.
Что входит в первоначальные затраты?
- Деньги, которые выплачены поставщику ОС по договору купли-продажи;
- Затраты на доставку ОС до места и монтаж (при необходимости);
- Затраты на строительство (при необходимости);
- Оплата работы посредника при приобретении имущества;
- Таможенные и государственные пошлины и сборы;
Если ОС было получено в дар, то стоимость определяется согласно среднерыночной цене на тот день, когда средство было принято к учету.
Важно помнить: компании на ОСНО не включают в первоначальную стоимость основных средств НДС.
Как принять к учету основное средство?
Первоначальная стоимость ОС накапливается на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». После предварительных работ (монтажа, строительства), основное средство официально вводится в эксплуатацию.
Запись:
Д01 — К08 — на сумму первоначальной стоимости объекта.
Обязательно внесите в бухгалтерский актив акт о приеме-передаче объекта основных средств. Он составляется в произвольной форме, либо унифицированным № ОС-1.
Важно при постановке на учет выбрать срок полезного использования ОС согласно классификатору №1, утвержденным постановлением Правительства РВ 1 января 2002 года.
Начисление амортизации на стоимость основного средства
Стоимость объекта ОС списывается в расходы постепенно. Компании списывают стоимость равными частями, пока идет срок полезного использования ОС и его стоимость не станет равным нулю (пока оно не самортизируется).
Теперь поговорим об амортизации ОС
Начисление начинается со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. То есть, имущество начинает постепенно дешеветь, если его потребительские свойства ухудшаются со временем. В балансе компании стоимость основных средств отражается за вычетом амортизации, по остаточной стоимости.
Если, как, к примеру, в случае с земельными участками имущество не меняется со временем, то его амортизировать не нужно.
Пример: компания на ОСНО приобрела оборудование для зубного кабинета стоимостью 59 000 рублей (в т.ч. НДС- 9000 рублей).
Д08 — К60 — стоимость оборудование для зубного кабинета 50 000 рублей;
Д19 — К60 — величина НДС по полученной от поставщика счет-фактуре 9000 рублей;
Д08 — К60 — оплата услуг по доставке и подключению оборудования 10 000 рублей (без НДС);
Д01 — К08 — вводим станок в эксплуатацию 60000 рублей.Срок полезного использования — 5 лет — все это время будем списываться амортизация и снижаться стоимость. Согласно ПБУ 06/1, для расчета величины ежемесячной амортизации вводится норма амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования ОС.
Сумма амортизации = годовая норма амортизации * Первоначальная стоимость.
ГНА = (1/n)*100%, где n — количество лет полезного использования. В этом случае она равна, соответственно 1/5 = 20%.60000*20% = 12000 рублей — на эту сумму за год самортизирует оборудование. Соответственно в месяц эта сумма равна 12000/12 = 1000 рублей, а ежемесячная норма амортизации — 1.667%. Дата ввода в эксплуатацию оборудования — 1 июля 2015 года. То есть 31 августа 2015 вам нужно сделать следующую запись:Д20 — К02 — начислена амортизация в размере 1000 рублей.
Подробнее об амортизации ОС читайте в этой статье .
Как отразить выбытие основного средства?
Выбытие происходит по двум причинам — ОС перестало не приносить экономическую пользу (но принадлежит компании) или право собственности на объект передали другому лицу.
1. Экономическая «бесполезность»
Оценочная комиссия должна осмотреть объект и принять решение об его выбытии, подписать соответствующий акт (либо формы №ОС-4, либо разработать собственный бланк).
Д91 — К60 — списываем стоимость ликвидации объекта.
2. Переход права собственности
Д01.в - К01 — списываем первоначальную стоимость объекта
Д02 — К01.в - списываем накопленную амортизацию
Д91 — К01.в - списываем остаточную стоимость
Д62 — К91 — получаем выручку от продажи ОС
Д91 — К68 — начисляется НДС с реализации ОС (для компаний на ОСНО)
Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.
Бухгалтерский учет основных средств
Любая хозяйственная деятельность подразумевает владение имуществом. Успешная работа предприятия напрямую связана с грамотным ведением бухгалтерского учета этого имущества. Та часть имущества, которой предприятие владеет более 12 месяцев и которая участвует в производстве продукции, называется основными средствами.
Понятие бухгалтерского учета основных средств
К основным средствам в бухгалтерском учете можно отнести: здания, строения, рабочее оборудование, различные приборы и устройства (измерительные, регулирующие и т.п.), электронно-вычислительная техника, инструмент, транспортные средства, хозяйственный инвентарь на производстве, а также животное хозяйство, многолетние насаждения и много другое.
Основным критерием отбора активов в бухгалтерский учет основных средств на предприятии является одновременное выполнение всех условий:
использование в производстве продукции (товаров, услуг) или для управленческих нужд предприятия в течение срока более 12 месяцев;
не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;
принесение дохода (прибыли) предприятию в дальнейшем.
Главной целью бухгалтерского учета основных средств является получение достаточной информации об основных средствах, необходимой для полного раскрытия в бухгалтерской отчетности.
К центральным задачам бухучета основных средств относятся:
формирование, оформление, а также определение фактических затрат, связанных с принятием, содержанием и списанием основных средств;
точное определение результатов от выбытия (продажи, списания и т.п.) основных средств;
обеспечение контроля за сохранностью основных средств;
анализ грамотности их использования.
Порядок бухгалтерского учета основных средств регламентируется положением по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств", которое устанавливает правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет оценки и переоценки основных средств
Бухучет оценки основных средств проводится по трем видам стоимости: первоначальной, остаточной и восстановительной.
Первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на приобретение, постройку и производство основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Остаточная стоимость основных средств рассматривается, как первоначальная стоимость, отраженная в балансе, за вычетом износа в денежном выражении.
Восстановительная стоимость – стоимость основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату. Она обычно используется при переоценке либо при расчете цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).
Бухгалтерский учет переоценки основных средств допускается в случаях дооборудования, достройки, реконструкции и частичного удаления существующих объектов. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) проводить переоценку основных средств по восстановительной стоимости при помощи индексации либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Если при этом возникают разницы, их следует относить к добавочному капиталу.
Бухучет поступления основных средств
Бухгалтерский учет поступления основных средств включает в себя следующие этапы:
оформление акта о приеме-передаче объекта основных средств (для однотипных объектов одной стоимости возможно оформление одного акта, каждому объекту присваивается свой инвентарный номер, который должен быть уникальным);
заводится инвентарная карточка на каждый поступивший объект с указанием основной информацией по нему;
оформляется внесение в счета, например, бухгалтерский учет движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, производится на счете 01 "Основные средства", а отражение отдельных объектов, приобретаемых предприятием, ведется в счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и т.п.
Бухучет амортизации основных средств
Амортизацией в этом случае называют начисление стоимости физического и морального износа основных средств.
Бухгалтерский учет амортизации основных средств дает возможность перенести часть первоначальной стоимости основных средств, отраженной в балансе, на себестоимость продукции.
Сумма такой амортизации определяется ежемесячно отдельно для каждого подлежащего объекта, а ее начисление происходит с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию.
Существует несколько способов бухучета амортизации основных средств. К ним относятся: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования, а также способ списания стоимости пропорционально объему продукции (товаров, услуг).
Определение срока полезного использования объекта основных средств происходит исходя из того периода, в котором данный объект приносил предприятию пользу (доход). Этот срок устанавливается самим предприятием при введении объекта в бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет ремонта основных средств
Ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Капитальный – более сложен, на него затрачивается больше времени, а также, серьезнее объем работ.
Бухгалтерский учет ремонта основных средств может проходить по двум сценариям:
Если ремонт является текущим и расходы на него невелики, тогда можно включить данные затраты в состав текущих расходов предприятия.
Равномерное включение затрат в себестоимость. Таким образом создается резерв, из которого по мере надобности списываются средства для осуществления ремонта. Для ведения подобного резерва создается субсчет "Резерв на ремонт основных средств" к счету 96 "Резервы предстоящих расходов".
Если фактические затраты на ремонт превысили сумму средств, находящихся в данном резерве, тогда в бухучете ремонта основных средств производятся добавочные начисления в резерв из расходов на будущие периоды. Если же ситуация обратна, тогда оставшиеся суммы сторнируются.
При устаревании объектов основных средств (моральном или физическом) необходимо проводить модернизацию. Бухгалтерский учет модернизации основных средств заключается в отнесении фактических затрат на усовершенствование объекта или замену деталей к его первоначальной стоимости.
Бухгалтерский учет списания основных средств
Бухгалтерский учет выбытия основных средств происходит для объектов, которые ликвидируются или не могут приносить предприятию экономические выгоды в будущем. Выбытие происходит по причине непригодности объекта к дальнейшему продуктивному использованию либо с целью продажи, дарения, сдачи в аренду либо мены объекта.
Бухучет списания основных средств предприятие проводит в составе прочих доходов и расходов. Можно для этого на счете 01 открыть субсчет "Выбытие основных средств", где по дебету будет отражена первоначальная стоимость объекта, а по кредиту – накопленный износ. Остаточную же стоимость можно списать в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Бухгалтерский учет ликвидации основных средств отражает доходы и расходы, связанные со списанием, в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Бухгалтерский учет аренды основных средств
Бухгалтерский учет аренды основных средств различается по видам аренды. Различают текущую и финансовую аренду.
Особенностью текущей аренды является то, что право собственности на имущество остается у арендодателя. В этом случае арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001.
Для финансовой аренды возможен вариант, при котором арендатор выкупает основные средства у арендодателя с уплатой процентов за пользование ими. В этом случае бухучет арендованных основных средств ведется либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.
Выше были рассмотрены главные особенности бухучета основных средств. На самом деле процесс формирования подобной отчетности имеет множество нюансов и индивидуальных черт, присущих каждому предприятию. Рассказать обо всех особенностях просто не представляется возможным. Организацию бухгалтерского учета основных средств лучше доверить профессионалам. Компания "Главный бухгалтер" предоставляет юридическим лицам услугу проведения всех этапов бухгалтерского учета. Обращаясь к нам, вы застраховываете себя от ошибок и ненужных финансовых потерь.
06.03.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа
И в бухгалтерском, и в налоговом учете ОС признается имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании (не потребляется как сырье и материалы и не продается как товары). Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 40 000 руб., а срок полезного использования - больше 12 месяцев (п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 4 , ПБУ 6/01).
Имущество, не отвечающее этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется. Стоимость такого имущества учитывается в расходах и в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли - при передаче его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Любое ОС, в том числе недвижимость, надо принять:
- к бухгалтерскому учету - на дату, когда объект готов к эксплуатации, то есть когда сформирована его первоначальная стоимость (п. п. 4 , ПБУ 6/01);
- к налоговому учету - на дату ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Если право собственности на ОС подлежит государственной регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 52 Методуказаний по учету ОС).
Принятие ОС к бухгалтерскому и налоговому учету оформляется актом приема-передачи имущества (форма N ОС-1) и инвентарной карточкой (форма N ОС-6). Эти формы можно дополнить сведениями, учитывающими особенности налогового учета объекта (например, данными о налоговом СПИ, о применении амортизационной премии).
Проводки будут такими.
Еще по теме:
Когда принимать основное средство к учету?
Понятие основного средства приведено в статье 257 НК. Им признается имущество, используемое как средства труда при производстве, а также реализации товаров (работ, услуг). Стоимость имущества при этом должна составлять более 40 тыс.рублей. При этом имущество должно иметь длительный срок использования. Под «длительным» понимается срок свыше 12 месяцев. Подробный порядок бухгалтерского учета ОС содержится в Положении, утвержденном Приказом Минфина от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/01).
Любое имущество организации, признанное ОС, подлежит принятию к бухучету с момента его готовности к эксплуатации (т.е. после формирования его первоначальной стоимости) и к налоговому учету – с даты вода его в эксплуатацию. Соблюдение сроков принятия основных средств к учету является важным условием для надлежащего исчисления налоговых платежей. В частности, от них зависит учет НДС ОС.
НДС при строительстве основных средств: особенности учета
НДС согласно ст. 146 НК РФ начисляется при реализации товаров (работ, услуг). Законодательством, а именно частью 1 статьи 167 указан момент определения налоговой базы – им признается день отгрузки товара или передачи имущества (имущественных прав). Основные средства также являются имуществом организации, поэтому если осуществляется реализация ОС, НДС подлежит начислению по ставке, установленной законодательством. Списание НДС по основным средствам выполняется в порядке, изложенном в главе 21 НК РФ. Так, например, согласно п.1 статьи 172 НК, подлежат вычету у приобретателя суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при покупке основных средств. Необходимо отметить, что вычет осуществляется после их принятия на учет в качестве ОС.
Плательщики также имеют право на возмещение НДС с основных средств, приобретенных на основании договоров строительного подряда. При строительстве объектов основных средств вычет НДС по ОС может осуществляться после оплаты и приемки выполненных работ. Разъяснение по данному вопросу содержится в письме Минфина от 3 июня 2013 г. № 03-07-14/20231. Минфин аргументирует свою позицию п.1 и 5 статьи 172 НК РФ, из содержания которых следует, что налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиками при выполнении ими работ по капитальному строительству, подлежит вычету. Документами для проведения вычета являются счета фактуры и соответствующие первичные документы. Вычет осуществляется только после принятия выполненных работ на учет. Согласно статье 753 ГК РФ сдача работ по договору строительного подряда производится на основании акта, подписанного заказчиком и подрядчиком.