Главная / Журналы

Счет 009. Бухгалтерский и налоговый учет операций по залогу имущества

Забалансовые счета – это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации- хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

Забалансовые счета - это вспомогательные счета бухгалтерского учета.

Они используются, если бухгалтеру нужна информация, которой нет на балансовых счетах.

Остатки по забалансовым счетам не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

На финансовый результат данные этих счетов не влияют и в отчетности предприятия их отражать не нужно.

Для каких целей используются забалансовые счета

Как правило, на забалансовых счетах:

1) ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):

или не принадлежащего организации;

или собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы.

2) собирается информация, которую нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию;

контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Виды забалансовых счетов

Существуют следующие забалансовые счета, предусмотренные Планом счетов.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, используются забалансовые счета:

Учет на забалансовых счетах

Забалансовые счета также, как и обычные счета бухгалтерского учета, представляют собой двухстороннюю таблицу: .

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.

Двойная запись на забалансовых счетах не используется, то есть при составлении проводок на забалансовых счетах не нужно отражать одну и ту же сумму по дебету одного счета и кредиту другого счета.

По дебету забалансовых счетов отражаются получение имущества, получение и выдача обеспечений, а по кредиту - выбытие имущества и прекращение обеспечений.

Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете.

По дебету отражается поступление, а по кредиту - списание этих средств.

Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету - Оборот по кредиту.

Конечное сальдо такого счета всегда дебетовое.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Забалансовые счета: подробности для бухгалтера
- Об обязательности ведения учета по забалансовому счету 002
  Российская организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые... российская организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые... организаций. Кроме того, ведение этого забалансового счета предусмотрено п. 155 Методических указаний... многих других используемых на практике забалансовых счетов, прямо не предусмотренных в нормативных... буквально разъясняет ведение учета по забалансовому счету 002 только для организаций-покупателей...
- Применение забалансовых счетов
  ... «1С» на забалансовом счете 01? Отражаются ли на забалансовом счете 01 объекты недвижимости... учреждения вводить дополнительные забалансовые счета? Следует ли учитывать на забалансовом счете 01 предметы, ... «1С» на забалансовом счете 01? Отражаются ли на забалансовом счете 01 объекты недвижимости... учреждения вводить дополнительные забалансовые счета? Следует ли учитывать на забалансовом счете 01 предметы, ... программу «1С» на забалансовом счете 01? На забалансовом счете 01 учитываются права пользования...
- Забалансовые счета
  Наказанию. Что отражают на забалансовых счетах бухгалтерского учета За балансом учитывают... пользователей. Поступление и списание с забалансового счета может проводиться документами «1С», ... по забалансовым счетам не забудьте указать соответствующий флаг « Выводить забалансовые счета ». Забалансовые счета для... учитываются за балансом, используют забалансовые счета бухгалтерского учета третьей группы. Например... таком случае будет целесообразно использовать забалансовый счет, с помощью которого можно...
- Учет на забалансовых счетах объектов НФА
  Являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что... являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что... Как работают забалансовые счета Инструкцией 157н предусмотрен тридцать один забалансовый счет. Напоминаем, что... формировании Учетной политики. Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом – дебету... необходимо выполнять записи на забалансовых счетах. Аренда нефинансовых активов До...
- Что грозит, если не вести учет на забалансовых счетах
  Искажения. Зачастую ведению учета на забалансовых счетах бухгалтеры уделяют недостаточно внимания. ... искажения. Применение забалансовых счетов Перечень обязательных к применению забалансовых счетов предусмотрен разделом VII ... , учреждения вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях... предусмотрен штраф. Как таковые, забалансовые счета являются вспомогательными. Движения по ним... проверить состав имущества, учтенного на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в...
- Отчет об исполнении учреждением плана ФХД
  По видам доходов, отраженным на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств», открытом... по видам расходов, отраженным на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств», открытом... учреждения» заполняется на основании данных забалансового счета 17, открытого к счетам 0 ... – на основании данных, сформированных на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 ... 201 11 510 10 000 Забалансовый счет 18 (код источника финансирования... 210 03 56х 10 000 Забалансовый счет 17 (код источника финансирования...
- НДС и налог на прибыль: отражаем в учете
  831 0 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья... услуг 2 201 11 510 забалансовый счет 17 (АКВД 130 / подстатья... 564 2 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья... 831 2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья... 831 0 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья... сувениров 2 201 34 510 забалансовый счет 17 (АКВД 130 / подстатья 131 ... 831 2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья... 831 2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья...
- Приобретение софта по сублицензионному договору: как учесть
  Договору неисключительных прав учитывается на забалансовом счете 012 "Нематериальные активы, полученные...
- Отражаем операции по обесценению активов
  Решение об учете актива на забалансовых счетах, в дальнейшем тест на обесценение... критериям актива), подлежат отражению на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на...
- Реализация металлолома и макулатуры
  Учреждения 2 201 34 510 Забалансовый счет 17 2 205 74 664 ... учреждения 2 201 11 510 Забалансовый счет 17 2 205 74 664 ...
- Как правильно организовать учет автошин?
  Автошины, установленные на автомобиль Забалансовый счет 09 Забалансовый счет 09 Забалансовый счет 09 В учетной... автошин) Забалансовый счет 09-1 м. о. л. – водитель Забалансовый счет 09-1 ... автошины с забалансового учета Забалансовый счет 09 Забалансовый счет 09 Забалансовый счет 09 Приняты списанные автошины... Забалансовый счет 02 Забалансовый счет 02 Забалансовый счет 02 Списаны автошины с забалансового учета Забалансовый счет 02 Забалансовый счет 02 Забалансовый счет...
- Расходы на приобретение и учет наградной атрибутики
  Наградная атрибутика к забалансовому учету Забалансовый счет 07 Списана наградная атрибутика с... наградная атрибутика к забалансовому учету Забалансовый счет 07 Списана наградная атрибутика с... забалансового учета при вручении Забалансовый счет 07 * Счет используется казенными учреждениями... отражением выбытия денежных средств на забалансовом счете 18. Школа (бюджетное учреждение) по... финансового года без отражения на забалансовом счете 07. Федеральный стандарт бухгалтерского...

Учет и обобщение информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных или выданных под товары, переданные или полученные другими организациями (лицами), ведется за балансом.

Учет полученных обязательств и выданных гарантий ведется организациями на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Займ под залог недвижимости иркутск по материалам http://zaimpz.ru .

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

На данных счетах организации, в частности, учитывают:

облигации и векселя, выданные в обеспечение полученных займов. Делается запись: Д-т сч. 51, 52, К-т сч. 66, 67; Д-т сч. 009;

векселя, выданные в обеспечение оплаты за полученные ценности (работы, услуги). Делается запись: Д-т сч. 10, 20 и др., К-т сч. 60, 76; Д-т сч. 009;

облигации и векселя, полученные в обеспечение выданных займов. Делается запись: Д-т сч. 58, К-т сч. 51, 52; Д-т сч. 008 ;

векселя, полученные в обеспечение оплаты за проданные ценности (работы, услуги). Делается запись: Д-т сч. 62, К-т сч. 91; Д-т сч. 008;

опционы и варранты, приобретенные или проданные. Делаются записи у держателя: Д-т сч. 91, К-т сч. 51 - цена опциона (варранта); Д-т сч. 008, субсч. "Приобретенные опционы (или варранты)" ; у эмитента (продавца): Д-т сч. 009, субсч. "Гарантии по собственным опционам (или варрантам)".

Учет полученных или выданных обязательств осуществляется по их номинальной стоимости, стоимости обязательства или гарантии (или стоимости, установленной договором). Аналитический учет по счетам 008 и 009 ведется по каждому полученному или выданному обеспечению.

По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывается со счета 008 или 009.

Примером обязательств выданных являются операции по передаче имущества в залог.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 29 мая 1992 г. N 2872-1 "О залоге" залогом является получение залогодержателем в обеспечение займа права в случае неисполнения должником своего обязательства по возврату займа на удовлетворение за счет заложенного имущества.

Договор о залоге может предусматривать передачу заложенного имущества во владение залогодержателю либо оставление имущества на балансе залогодателя, а также следующие условия: вид залога; существо обеспеченного залогом требования; его размер; сроки исполнения обязательства; состав и стоимость заложенного имущества и иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто согласие. Форма договора о залоге зданий, сооружений, земельных участков и других объектов, находящихся на территории Российской Федерации, а также подвижного состава железных дорог, гражданских воздушных, морских и речных судов, космических объектов, зарегистрированных в Российской Федерации, независимо от места заключения такого договора определяется специальным законодательством Российской Федерации. Залог имущества, подлежащего государственной регистрации, оформляется в соответствующем органе, и договор залога считается заключенным с момента его регистрации.

Залог недвижимого имущества, непосредственно связанный с землей, осуществляется в соответствии с законодательством об ипотеке.

Приведем порядок бухгалтерского учета операций, связанных с залогом имущества.

Учет объектов залога у залогодателя

Учет объектов залога ведется на соответствующих счетах учета, но обособленно от других их видов - 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. - как имущество, переданное в залог.

Одновременно по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" отражается стоимость объектов, переданных в залог.

В случае передачи объектов в форме основных средств на баланс залогодержателю их необходимо учитывать на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 76 - отражены расходы по страхованию имущества, переданного в залог;

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - отражена задолженность залогодержателю по причитающимся ему согласно договору суммам процентов, возмещениям убытков за просрочку исполнения обязательств.

На счетах 01, 04, 58 и др. восстанавливаются в учете на соответствующих субсчетах объекты залога по окончании расчетов с залогодержателем по займу.

К-т сч. 009 - списана стоимость имущества по окончании срока действия договора о залоге.

Весьма специфический счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) занимает строку 1180 в первом разделе актива баланса . 09 счет в балансе возникает, если признание доходов/расходов не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете компании. Суммы на нем отражают обязательства компании по уплате налогов, которые возникнут в будущем, но реально образовались в настоящий момент из-за различных подходов к оценке доходов, затрат, обязательств, методов учета активов, применяемых организацией. Расчет сумм ОНА ведется по отчету о финансовых результатах с применением метода отслеживания обязательств.

Счет 09: как формируется

Ситуации, когда появляются ОНА нередки. Например, фирмой начислены расходы, но на окончание отчетного периода еще не оплачены полностью или частично, либо сумма начисленных затрат (допустим на амортизацию имущества) в бухгалтерском учете превышает этот показатель в налоговом. Т.е. в бухучете фиксируется меньшая сумма прибыли, чем в налоговом, что приводит к образованию временных вычитаемых разниц (ВВР). Этот разрыв необходимо учесть, в будущих периодах, поскольку впоследствии разницы влияют на расчет налога на прибыль (ННП).

Таким образом, 09 счет бухгалтерского учета – это отражение информации об отложенных на будущее налоговых активах, возникающих при образовании ВВР. Актуален такой порядок фиксации данных для всех плательщиков налога на прибыль кроме кредитных организаций и представителей малого бизнеса. Аналитический учет ведется по видам ОНА, по которым возникают ВВР. Исчисляют размер ОНА по формуле: ВВР умножают на ставку ННП.

Счет 09: корреспонденция со счетами

Счет 09 корреспондируется со счетами:

По Д/т сч. 09 во взаимодействии с К/т сч. 68 фиксируется ОНА, увеличивающий размер условного расхода/дохода отчетного периода. По К/т сч. 09 в корреспонденции с Д/т сч. 68 - уменьшение или погашение ОНА.

При выбытии объекта имущества, по которому был начислен ОНА, К/т сч. 09 корреспондируется с Д/т сч. 99. Со сч. 84 ОНА взаимодействуют обычно при закрытии сч. 09, если предприятие (например, малое) воспользуется правом не применять ОНА в учетных операциях. В этом случае решение закрепляют в учетной политике.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры

В 4-м квартале 2017 ОАО «ТОР» поставлены 2 партии метизов на общую сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. На дату составления отчет оплата произведена лишь за одну партию материалов – в сумме 354 000 руб., в т. ч. НДС 54 000 руб.

Бухгалтером компании расчеты отражены следующими записями:

Расходы в бухучете – 500 000 руб. (590 000 – 90 000);

Расходы в налоговом учете – 300 000 руб. (354 000 – 54 000);

Вычитаемая временная разница – 200 000 руб. (500 000 – 300 000).

Бухгалтерские проводки:

Операция

Основание

Поступление метизов на склад

Тов. накладная

Счет-фактура

Частично погашена задолженность по поставке материалов

Пл. поручение

Отражена сумма временной разницы

Справка-расчет

Рассчитано увеличение суммы ОНА (200 000 х 0,20)

Справка-расчет

68 (расчет ННП)

Итак, ОНА отражены в бухучете проводкой: Д/т 09 (убыток текущего года) К/т 68 (ННП) - 40 000 руб. Упрощая задачу, примем условие об отсутствии других операций компании. Возникает вопрос, как закрыть счет 09.

Проводки по 09 счету в конце года

Для закрытия остатков по д/ту сч. 09 при использовании автоматизированных систем учета поступают следующим образом: счет 09 «Убыток текущего периода (УТП)», отраженный ООО «ТОР» в бухучете, закрывают вручную, перенося стоимость на будущие периоды записью:

Д/т 09 (расчеты будущих периодов - РБП)) К/т 09 (УТП) - 40 000 руб.

Эта проводка внутренняя, она не влияет на результаты в Главной книге, но позволяет механизированной учетной системе увидеть эту учтенную разницу, осуществляя закрытие затрат и правильно формировать финансовую отчетность, а в дальнейшем при получении прибыли отразить проводку. Например, (продолжим предыдущий пример) в 1-м квартале 2017 будет сделана запись:

Д/т 68 (расчет ННП) К/т 09 (РБП) – 40 000 руб.

Гл. 25 НК РФ (ст. 283) дает право налогоплательщикам переносить полученный в текущем году убыток, на будущее частично или полностью в течение 10 последующих лет. Для списания убытков не стоит дожидаться окончания следующего налогового периода, а провести эту операцию в ближайшем отчетном, если получена прибыль.

Счет 09: проводки по отражению ОНА при полученном убытке. Пример

По итогам 2016 года компанией допущен убыток 180 000 руб., зафиксированный в бухгалтерском учете (Отчет о финансовых результатах) и в налоговом учете (Декларация). В 1-м квартале 2017 года получена прибыль в размере 250 000 руб., во 2-м – прибыль 60 000 руб.

На основе этой информации сделаны проводки по погашению ОНА:

Операция		Основание
Отражена сумма условного дохода за 2016 (180 000 х 0,20)		Справка-расчет
Сумма убытка по 2016 г. учтена, как ОНА		Справка-расчет
Сумма условного дохода, начисленного за 1 кв. 2017 (250 000 х 0,20)		Справка-расчет
Сумма убытка погашена		Справка-расчет
Сторно условного ННП, начисленного за 1 кв. 2017		Справка-расчет
Сумма условного дохода, начисленного за 2 кв. 2017 (60 000 х 0,20)		Справка-расчет
Погашена сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению		Справка-расчет

Характеристики/описание счёта:

Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет ведется по каждому выданному обеспечению (субконто "Контрагенты" и субконто "Договоры"). Каждый получатель гарантии - элемент справочника "Контрагенты". Каждая гарантия - элемент справочника "Договоры контрагентов".

Хозяйственные операции:

"Отражение суммы залога за возвратную многооборотную тару у покупателя (залогодателя) на забалансовом учете "

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0 /1с:Бухгалтерия 3.0 :
-

"Передача векселя под залог под обеспечение кредита на забалансовом учете "

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0 /1с:Бухгалтерия 3.0 :
- Операция (бухгалтерский и налоговый учет) в меню "Операции - Операции, введенные вручную"

"Списание с забалансового учета суммы залога за возвратную многооборотную тару у поставщика (залогодателя)"

"Списание с забалансового учета стоимости векселя, ранее переданного под залог под обеспечение кредита, при получении извещения об оплате векселя"

Каким документом делается в

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.

Этот счет используется для учета операций, позволяющих улучшить данные счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Для того чтобы у организации было как можно меньше неплатежеспособных дебиторов, прибегают к тому, что какое-то третье лицо гарантирует своими активами погашение долга дебитора, если последний не сможет или не захочет свой долг уплатить. Подчеркиваем, что речь должна идти о гарантии не участника договора, он и так обязан выпол-

нить оговоренные условия, а именно о гарантиях третьей стороны, к которой может быть выдвинут иск. Что же касается участника договора, то он в качестве гарантии выполнения своих обязательств может внести залог, как правило, из высоколиквидных активов: деньги, валюта, ценные бумаги, помещения и некоторые иные виды имущества.

Все полученные гарантии в виде письма поручительства третьих лиц или же в виде акта на передачу ценностей в залог служат обеспечением платежей, которые ожидает организация. Эти совокупные гарантии записываются в дебет счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Объем (стоимость) обязательства проставляется из документов, которые эти обязательства фиксируют. Если из документов прямо не вытекает объем обязательств, то бухгалтер должен, анализируя договор, рассчитать его самостоятельно.

По мере выполнения дебитором договорных обязательств объем гарантий уменьшается и в связи с этим соответственно уменьшается и величина гарантии. В результате бухгалтер должен после каждого платежа дебитора кредитовать счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Добавим несколько замечаний относительно долгов, которые собственники магазинов иногда получают с материально ответственных лиц. Технология этих операций давно известна, о ней можно узнать, в частности, из книги Б. Брехта «Трехгрошовый роман».

Суть же того, что встречается на практике, состоит в следующем. Материально ответственное лицо, прежде чем приступить к работе и получить допуск к товарам, должно внести денежный залог. В зависимости от договоренности эти деньги могут быть использованы в деле, а могут быть депонированы. В первом случае речь идет о договоре займа, во втором - о залоге. В первом случае дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Во втором случае следует кредитовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Эти записи делаются на балансовых счетах, а за балансом параллельно дебетуется счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

При увольнении работника, внесшего деньги (или в виде займа, или залога), они ему возвращаются. Если отношения с собственником были оформлены как заем, то материально ответственное лицо систематически или к моменту увольнения может получать еще и проценты.

После возврата залога счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» кредитуется.

Все расчеты ведутся на балансовых счетах, а записи на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» носят контрольный характер.

Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе договоров, по которым были получены от контрагентов гарантии.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведется по каждому выданному обеспечению.

На счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражается информация о гарантиях, выданных за какую-то организацию.

При выдаче гарантии бухгалтер должен дебетовать счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Такую запись необходимо составить, ибо она свидетельствует, что у организации, за которую выдают гарантию, могут быть проблемы с платежами и партнер по договору желает себя застраховать в части причитающихся ему платежей. Предоставлением ему гарантии платежей со стороны солидных коммерсантов показывается степень доверия, которым пользуется организация в мире бизнеса, и подчеркивается ее деловая репутация.

Если собственное имущество организации (деньги, валюта, ценные бумаги, земельные участки и т.п.) передано в залог, то в

случае с деньгами и валютой, ибо валюта - это те же деньги, делается запись по дебету того счета, по которому будут отражаться расчеты с контрагентом, и по кредиту счетов 51 «Расчетные счета» и/или 52 «Валютные счета». И параллельно дебетуется счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Если в залог внесены различные виды имущества, кроме денег, то независимо от местонахождения этого имущества оно остается на балансе залогодателя, а факт его нахождения в залоге отражается по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Если залог будет возвращаться контрагентом по частям, то по частям он будет и списываться со счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Аналитический учет ведется в разрезе договоров, по которым были выданы контрагентам гарантии.

Операция	Основание
Поступление метизов на склад	Тов. накладная
	Счет-фактура
Частично погашена задолженность по поставке материалов	Пл. поручение
Отражена сумма временной разницы	Справка-расчет
Рассчитано увеличение суммы ОНА (200 000 х 0,20)	Справка-расчет	68 (расчет ННП)