Когда перечислять ндфл с зарплаты? Порядок и сроки уплаты ндфл для налоговых агентов.

Об обязанности уплачивать налоги и сборы знают практически все налогоплательщики. Но, если предпринимателям и организациям о сроках уплаты регулярно напоминает налоговая служба, то далеко не все граждане знают, когда им нужно уплачивать НДФЛ.

Чтобы избежать возможных недоразумений с фискальным органом, необходимо разобраться, как оплатить налог на доходы физических лиц, а также выяснить какие сроки уплаты НДФЛ для юридических лиц в 2019 году.

Необходимые сведения

Начисление и уплата НДФЛ производится налогоплательщиками самыми разными способами. Например, налог из заработной платы работодатели (налоговые агенты) удерживают из своих работников самостоятельно сразу при ее выдаче.

При этом с авансовых платежей НДФЛ не взимается. Индивидуальные предприниматели, которые используют упрощенный налоговый режим, освобождаются от уплаты НДФЛ.

Но, если их доходы не связаны с предпринимательской деятельностью, тогда ИП уплачивают налог на общих основаниях.

Что касается граждан, то они уплачивают налог на доходы только в том случае, если его по каким-либо причинам не удержали налоговые агенты.

Об этом также свидетельствует , которая ежемесячно выдается на руки работникам предприятий.

В указанном документе присутствует специальная графа, где отображается сумма начисленного и удержанного нанимателем налога. Базовый размер налоговой ставки зафиксирован на уровне 13% ().

Однако размеры ставок зависят от видов дохода налогоплательщика. Так по ставке 35% облагается следующая прибыль:

• выигрыш в лотерею;
• доходы от банковских вкладов;
• экономия на процентах, образовавшаяся по ;
• плата за пользование активами членов кооператива.

В отношении нерезидентов законодатель установил размер налоговой ставки на уровне 30%. Налог на доходы является одним из основных источников прибыли для местных бюджетов.

При этом НДФЛ удерживается только с доходной части налогоплательщика. Тогда как фактическое удержание налога происходит по итогам иных отчислений, которые способствуют уменьшению размера прибыли налогового субъекта.

Параллельно с налогооблагаемой прибылью, правительство установило перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ. Сюда входит:

• выручка от продажи имущества, что находится в собственности более 3 лет;
• прибыль, полученная в качестве подарка от близких родственников;
• доход, сформировавшийся при получении наследственной массы;
• выплаты компенсационного характера;
• алиментные платежи;
• стипендии;
• гранты;
• другие доходы, предусмотренные законом.

По итогам календарного года налогоплательщики обязаны сдать налоговую отчетность (). Декларация подается не позже 1 апреля следующего года.

Документ должен содержать сумму начисленного и удержанного налога. На основании декларации налоговая служба проверяет правильность произведенных начислений и соответствие уплаченной суммы НДФЛ.

Кто признается плательщиком?

Уплачивать НДФЛ обязаны следующие лица:

• граждане РФ (резиденты);
• физические лица, которые получают прибыль на территории России, но, не являются резидентами.

К налоговым резидентам относятся лица, проживающие на территории страны более 183 дней в течение 1 календарного года ().

Если говорить о военнослужащих, которые проходят службу за пределами страны, то на них это правило не распространяется.

Объект налогообложения

Общие принципы определения прибыли закреплены . Открытый перечень налогооблагаемых доходов определен .

Нормативная база

Начисление и удержание налогов и сборов производиться в рамках Налогового законодательства. При этом порядок уплаты НДФЛ закреплен положениями .

Чтобы определить налоговую базу следует учитывать предписания . Определение налогооблагаемой базы при получении материальной выгоды происходит на основании .

Применение налоговых вычетов происходит согласно с положениями , . Размеры налоговых ставок утверждены предписаниями ст.224 НК РФ.

Порядок уведомления налоговой службы о невозможности удержать НДФЛ с налогоплательщика закреплен .

Декларирование начисленных и удержанных налогов происходит в порядке, установленном . Порядок заполнения налоговой декларации () утвержден .

Порядок уплаты налога на доходы физических лиц

Общий порядок начисления и уплаты НДФЛ рассматривался выше. Сроки уплаты зависят от категории плательщиков налога (налоговый агент, налогоплательщик) и видов дохода (см. подзаголовок «Когда платить…»).

Вычисление суммы к оплате

Расчеты суммы НДФЛ обычно производят налоговые агенты. Однако периодически случается так, что налогоплательщики должны рассчитать сумму налога самостоятельно.

Упрощенная схема исчисления предполагает умножение оклада на ставку налога. Но, если работник имеет право на получение налогового удержания, тогда налоговый агент должен произвести предварительный расчет налоговой базы.

Для этого можно использовать следующую формулу:

Расчет суммы НДФЛ

Где, СН – налоговая ставка, НС – налогооблагаемая сумма.

Расчет налогооблагаемого дохода

Где, НС – налогооблагаемая сумма, ПЧ – прибыльная часть, НУ – налоговые удержания .

Исчисление налогооблагаемого дохода позволяет уменьшить сумму НДФЛ, и как следствие увеличить заработную плату работника.

Однако для получения налогового вычета налогоплательщик должен написать соответствующее . Кроме того, к заявлению нужно приложить документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

По общим правилам начисление происходит до наступления 18-летнего возраста у детей. Исключением являются случаи, когда дети учатся в аспирантуре или ординатуре.

В этом случае налоговые преференции могут применяться до 24 лет. При этом вычет можно получать только по основному месту работы.

Если общий доход плательщика НДФЛ на протяжении года превысит 280 тыс. руб., то начисление налогового вычета приостанавливается.

Возвращаясь к вопросу самостоятельного расчета суммы налога на доходы, следует отметить, что налогоплательщику нужно учитывать:

1. Совокупную прибыль, полученную на протяжении календарного года, но не позже того месяца, в котором осуществляются расчеты.
2. Перечень доходов, освобожденных от налогообложения.
3. Сумму стандартных налоговых вычетов на ребенка (детей).
4. Сумму имущественного удержания (при наличии).
5. Статус налогоплательщика.

Вышеуказанные данные помогут определить налогооблагаемую базу и произвести расчеты суммы НДФЛ.

Если полученная прибыль подпадает под разные налоговые ставки, тогда исчисление суммы платежа производится по каждой ставке отдельно.

Затем полученные результаты складываются в общий платеж. Чтобы было понятнее как делать расчеты необходимо рассмотреть практический пример.

Допустим, гр. Смирнов А. М., продал в прошлом году автомобиль, общей стоимостью 400 тыс. руб. Транспортное средство было в собственности налогоплательщика менее 3 лет.

Следовательно, вышеуказанный гражданин имеет право на получение налогового удержания. По закону размер налоговой льготы составляет 250 тыс. руб.

Других доходов за прошедший налоговый период у налогоплательщика не было. Расчет суммы НДФЛ осуществляется следующим образом:

Подобный сервис существует на большинстве профильных порталов. После уплаты налога налогоплательщику нужно сдать налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ).

При этом за несвоевременную уплату налога фискальный орган может наложить на гр. Смирнова А. М., штрафные санкции ().

Еще одним видом налоговой ответственности является пеня (). Ее обычно начисляют за каждый день просрочки платежа.

Как правило, фискальный орган присылает должнику налоговое извещение, которое является основанием для уплаты недоимки.

Где взять реквизиты для перечисления

Для получения реквизитов можно зайти на официальный портал фискального органа . Чтобы высветились данные конкретного отделения налоговой службы налогоплательщику нужно ввести код ФНС.

Например, если указать цифры «6915», то откроется следующее окно:

1. Определение реквизитов ФНС.
2. Реквизиты ФНС 6915.
3. Платежные реквизиты.
4. Реквизиты регистрирующего органа (для юридических лиц).
5. Реквизиты регистрирующего органа (для ИП).

Куда направлять платеж

Перечисление налога происходит по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет.

Исключением являются случаи, когда уплата налога производится физическим лицом или обособленным отделением (см. подзаголовок «Нюансы для структурных подразделений…»).

Формирование квитанции

При уплате налога через отделение Сбербанка, помочь в заполнении могут операционисты.

Форма и порядок заполнения платежного документа утверждена совместным .

По факту уплаты налога работник банка должен выдать налогоплательщику нижнюю часть квитанции () или копию заявления о переводе денежных средств.

При этом на платежном документе должна быть отметка банка об уплате налога. Если кредитная организация практикует выдачу чек ордеров, то на них не делается отметка банка.

К основным реквизитам, которые должны быть отображены в платежном документе, относятся:

• наименование получателя;
• ИНН налоговой службы;
• код ОКАТО (ОКТМО);
• счет получателя;
• название банка;
• корреспондентский счет;
• назначение платежа;

На обороте квитанции необходимо указать следующие данные:

• ФИО плательщика;
• адрес проживания;
• номер лицевого счета;
• период, за который осуществляется платеж;
• сумму НДФЛ, включая штраф или пеню;
• общую сумму платежа;
• дату, подпись налогоплательщика.

Также сформировать платежный документ можно в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС .

Когда платить НДФЛ

Сроки уплаты налога на доходы зависят от разных факторов. Например, при выплате заработной платы работодатель удерживает НДФЛ в день ее выдачи ().

Перечисление налога в бюджет производится не позже, чем на следующий день. Выполнение налоговых обязательств осуществляется по месту постановки на учет работодателя в налоговой службе.

Если предприятие имеет структурные подразделения, тогда допускается уплата НДФЛ по месту их расположения. Отдельно стоит отметить, что бывают ситуации, когда налоговый агент не может произвести удержание налога.

Поэтому при наличии объективных причин он должен уведомить об этом фискальный орган и налогоплательщика. Уведомление необходимо направить не позже чем через месяц, после того, как истечет налоговый период, в котором сформировалась задолженность.

Документ должен содержать причину, которая исключила возможность удержания НДФЛ, а также сумму неуплаченного налога.

Для уведомления вышеуказанных лиц предусмотрена . После ее получения налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить ту сумму налога, которая была начислена налоговым агентом.

На вопрос в какую налоговую платить НДФЛ, необходимо отметить, что физические лица осуществляют платежи по месту своей регистрации.

Следовательно, после уплаты НДФЛ получатель дохода должен подать налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ).

Отчетность подается не позже 30 апреля следующего года (ст.229 НК РФ). В отчетной документации следует указать сумму дохода и размер уплаченного налога.

Что касается суммы авансовых платежей, то ее рассчитывает фискальный орган исходя из величины предполагаемого дохода, отображенного в налоговой отчетности.

Уплата аванса происходит на основании налогового извещения. Аналогичные требования о сроках уплаты НДФЛ установлены в отношении отдельных видов доходов ().

При этом если день уплаты налога выпадает на выходной, то происходит смещения даты уплаты на первый рабочий день ().

Более детально о сроках и порядке уплаты налога на доходы можно посмотреть в таблицах:

Таблица: сроки уплаты НДФЛ, удержанного с отпускных

С отпускных

Отпуск подразумевает сохранение за работником его рабочего места и заработной платы. Как следствие этот вид дохода подпадает под налогообложение.

Исчисление суммы платежа производится по тем же правилам, что и при расчете налога из заработной платы.

Но, начиная с 01.01.2016 года перечисление налога в бюджет, будет производиться не позже последнего дня месяца, в котором осуществлялись выплаты.

Игнорирование этих требований может стать основанием для привлечения работодателя к налоговой ответственности.

С зарплаты

О сроках уплаты налога с заработной платы налогоплательщика уже говорилось выше (см. подзаголовок «Когда платить НДФЛ»). Аналогичные требования установлены для НДФЛ с премии.

Часто задаваемые вопросы

При начислении НДФЛ могут возникнуть следующие вопросы:

1. Кто платит налог, если предприятие имеет структурные подразделения.
2. Нюансы при уплате НДФЛ на основании судебного акта.
3. Что может стать основанием для неуплаты налога.
4. Как быть при удержании алиментов.
5. Куда должно перечислять НДФЛ структурное подразделение.
6. Могут ли граждане платить налог за себя сами.

Нюансы для структурных подразделений одного субъекта

При наличии обособленных подразделений уплату НДФЛ можно производить:

• по месту расположения головной организации
• по месту нахождения отделений.

Но, если налог будет уплачиваться по месту расположения обособленного подразделения, то его сумма определяется исключительно на основании налогооблагаемых доходов, начисленных сотрудникам этого отделения (ст.226 НК РФ).

Определение суммы прибыли осуществляется по каждому отдельному работнику.

Если сотрудник выполнял трудовые обязанности в нескольких обособленных подразделениях, то уплата налога производится в том из них, где он оформлял отпуск ().

Осуществление оплаты по решению суда

При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика (ст.210 НК РФ). Нередко возникают ситуации, когда плательщики НДФЛ получают возмещение понесенных издержек.

Например, за оказанные юридические услуги во время судебного разбирательства. Основанием для взыскания указанных сумм является судебное решение.

По мнению чиновников, этот вид компенсации признается доходом, полученным в натуральной форме (). Следовательно, подлежит налогообложению.

Тогда как в другом письме Министерство финансов заявляет, что если стороной, которая возмещает понесенные в ходе судебного разбирательства убытки, является физическое лицо, тогда полученная налогоплательщиком прибыль не облагается НДФЛ ().

По какой причине может отсутствовать уплата

Неуплата или несвоевременная уплата налога может произойти по разным причинам. Если удержание налога производит налоговый агент, то одной из причин может быть отсутствие денег на банковском счете.

Еще одной причиной является получение налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды ().

Поэтому обязательства налогового агента считаются выполненными, если он уведомит об этом фискальный орган и получателя выгоды.

Если налог должен уплатить непосредственно налогоплательщик, то причиной просрочки платежа может быть несвоевременное получение налогового извещения.

Когда алименты удерживаются

По общим правилам, взыскание алиментов в рамках исполнительного производства происходит после того, как был удержан НДФЛ ().

Если работник использовал налоговый вычет, что привело к увеличению заработной платы, то алименты удерживаются со всей суммы дохода.

Однако здесь нужно учитывать, что работник может получать возмещение через налоговую службу. В таком случае он должен самостоятельно производить доплату разницы по алиментам.

Куда платить обособленному подразделению

Вопрос об уплате налога на доходы структурными отделениями рассматривался выше (см. подзаголовок «Нюансы для структурных подразделений»).

Может ли платить физическое лицо самостоятельно

Налогоплательщик уплачивает НДФЛ самостоятельно в том случае, если это по каким-либо причинам не сделал налоговый агент (ст.228 НК РФ).

Если говорить о физических лицах предпринимателях, то они обязаны уплачивать налог самостоятельно. Однако может возникнуть ситуация, в которой сложно определить плательщика налога.

Видео: НДФЛ удержали из З/П — до какого числа к уплате

Например, не совсем ясно, если арендодатель физическое лицо, то кто платит налог в этом случае. Чтобы решить эту дилемму нужно выяснить, кто является арендатором.

Потому как если в качестве арендатора выступает юридическое лицо, то оно должно выполнять функцию налогового агента и удержать НДФЛ самостоятельно.

Но, если арендатор является физическим лицом, тогда обязанность по уплате налога возлагается на арендодателя.

Как оплатить через интернет

О том, как заплатить налог налогоплательщик решает самостоятельно. Сегодня платежи можно осуществлять через банк, почтовое отделение или путем электронных перечислений.

Кроме того, произвести уплата налога на доходы можно с помощью сервиса, размещенного на сайте ФНС .

• ИНН гражданина;
• ФИО плательщика НДФЛ.

После заполнения формы плательщику необходимо нажать клавишу «Далее». На следующей странице нужно выбрать вид налога «НДФЛ». Немного ниже следует указать адрес регистрации налогоплательщика.

Затем необходимо поставить галочку напротив окна «НДФЛ, уплачиваемый на основании декларации 3-НДФЛ». После этого выбирается тип платежа «Налоги» и указывается сумма налога.

По итогам заполнения всех полей налогоплательщик выбирает способ оплаты «Наличный» или «Безналичный». В первом случае формируется платежный документ, который можно распечатать и пойти в банк (Сбербанк, Альфабанк) по месту жительства.

Второй вариант предусматривает возможность оплаты налога через интернет-банкинг или путем электронных перечислений.

В каждом случае плательщика переадресовывают на сайт конкретной кредитной организации, где через личный кабинет можно произвести оплату НДФЛ.

Подбивая итог статьи необходимо напомнить несколько основных моментов. Обязанность по уплате налога лежит на всех налогоплательщиках.

При этом НДФЛ за рабочих уплачивают налоговые агенты, тогда как отдельные категории налогоплательщиков уплачивают налог самостоятельно.

Выполнение налоговых обязательств осуществляется по месту постановки на учет нанимателя в органах ФНС. Тогда как физические лица уплачивают НДФЛ по месту своей регистрации.

голосов: 7

С 2016 года работодателям придется сдавать ежеквартальный расчет по НДФЛ. Изменится также порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами.

Обязанность налоговых агентов ежеквартально сдавать расчет, который получил название 6-НДФЛ, ввел Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ. Закон также вносит поправки в Налоговый кодекс, касающиеся порядка исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Так, с 2016 года срок перечисления НДФЛ в бюджет не будет зависеть от того, как происходит выплата дохода - на счет работника, из кассы или другим способом.

Исчисление НДФЛ

Согласно действующим нормам, налоговые агенты рассчитывают НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых действует налоговая ставка 13 процентов (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ). Иными словами, до окончания месяца налог не может быть исчислен, поскольку доход до этого момента не может считаться полученным.

С 2016 года подход к исчислению налога несколько изменится. Исчислять налог по-прежнему нужно будет нарастающим итогом, но только не по итогам каждого месяца, а на дату фактического получения дохода, определенную по правилам статьи 223 НК РФ.

Дата получения дохода

Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Она зависит от вида полученного дохода. Например, для доходов в денежной форме датой получения дохода считается день их выплаты; для доходов в натуральной форме - день их передачи; для доходов в виде оплаты труда - последний день месяца, за который начислен доход.

Если говорить именно об оплате труда, то комментируемый закон изменений не предусмотрел. Датой получения такого дохода, как и сейчас, будет считаться последний день месяца, за который начислена зарплата. Например, если зарплата за апрель перечислена двумя частями - 20 апреля и 5 мая - датой фактического получения дохода (который выплачен и в апреле, и в мае) считается 30 апреля (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Однако законодатели внесли дополнения и уточнения, касающиеся даты получения дохода в некоторых других ситуациях. Рассмотрим их подробнее.

Сверхнормативные суточные

Раньше было неясно в какой момент необходимо начислить НДФЛ на выданные командированному работнику суточные, размер которых превышает установленные нормы. Позиция финансового ведомства по этому вопросу постоянно менялась. Так, были разъяснения, что датой получения дохода в виде суточных, выплаченных сверх норм, является дата их выплаты (письмо Минфина России от 25.06.10 № 03-04-06/6-135). Однако позже чиновники признали, что до момента утверждения авансового отчета дохода у работника не возникает.

Теперь разногласий по этому поводу быть не должно. С 2016 года начнет действовать норма, согласно которой датой получения дохода будет считаться последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Соответственно, на эту дату нужно будет начислить налог.

Доход от экономии на процентах

Ранее, также возникал вопрос: на какую дату определить доход в виде экономии на процентах, если компания выдала сотруднику беспроцентный заем либо заем под незначительный процент. Для беспроцентных займов эта дата до сих пор не была установлена законодательно. Минфин России неоднократно высказывался о том, что доход в виде экономии на процентах по беспроцентному займу нужно определять на дату возврата долга.

С 2016 года бухгалтеру компании, которая выдает займы сотрудникам, придется руководствоваться новым подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ. В данной норме сказано, что датой получения дохода в виде экономии на процентах нужно считать последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

Списание безнадежного долга

С 2016 года в пункте 1 статьи 223 НК РФ появится новый подпункт 5, согласно которому при списании безнадежного долга с баланса организации датой получения дохода будет считаться день такого списания.

Это положение следует применять, например, если банк не сможет (по каким-либо причинам) взыскать с заемщика заемные средства, и спишет данный долг как безнадежный. Тогда будет считаться, что на дату списания долга заемщик получил доход в виде суммы долга. Соответственно, на эту дату необходимо начислить налог. Данное положение будет касаться и других организаций, а не только банков.

Зачет встречных требований

Предположим, у учредителя компании есть долг перед фирмой (например, полученный заем), а у фирмы, в свою очередь, есть долг перед ним (например, невыплаченные дивиденды). В такой ситуации долги могут быть погашены зачетом встречных однородных требований. Это не запрещено (ст. 410, 411 ГК РФ). Возникнет ли у учредителя экономическая выгода, если он погасит свой долг перед фирмой данным способом? Какой момент следует считать датой получения такого дохода?

Ответ содержится в новом подпункте 4 пункта 1 статьи 223 НК РФ, который начнет действовать с 2016 года. В данной норме прямо сказано, что при зачете встречных однородных требований дата фактического получения дохода будет определяться как день зачета таких требований.

Дата перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет зависит от вида полученного дохода и способа его выдачи. Если НДФЛ с зарплаты перечислить в бюджет позже положенного срока, компанию ждут штрафы и пени (ст. 75 и 123 НК РФ). Если раньше - налоговые инспекторы вообще могут не признать перечисленную сумму налогом (письмо ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@).

Дата получения дохода

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход налогоплательщиков (ст. 209 НК РФ). Ими, в частности, являются работники компании, которые получают от нее заработную плату, премии, материальную помощь, различные компенсации. Чтобы определить момент перечисления НДФЛ с этих сумм, нужно знать дату получения дохода.

Дата получения дохода установлена в статье 223 Налогового кодекса. Она зависит от вида дохода и способа его выдачи.

Форма получения дохода	Дата фактического получения дохода
Доход, связанный с оплатой труда
В денежной или натуральной форме (п. 2 ст. 223 НК РФ)	Последний день месяца, за который сотруднику начислена зарплата
	В случае увольнения работника до окончания месяца - последний рабочий день, за который ему была начислена зарплата
Доход, не связанный с оплатой труда
В денежной форме (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)	День выплаты денег из кассы
	День перечисления денег на счет налогоплательщика
	День перечисления денег по поручению получателя дохода на счета третьих лиц
В натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ)	День передачи
В виде материальной выгоды (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ)	День уплаты процентов по заемным (кредитным) средствам
	День приобретения товаров, работ, услуг
	День приобретения ценных бумаг

Дата перечисления НДФЛ с зарплаты работников

НДФЛ с зарплаты в денежной форме перечисляется в сроки, указанные в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса.

Выплата зарплаты на банковские карты

При перечислении зарплаты на банковские карты в большинстве случаев в один день совершается несколько действий:

• подача в банк платежного поручения и реестра для зачисления денежных средств на счета работников (эти документы характерны для так называемого зарплатного проекта);
• подача в банк платежного поручения на уплату НДФЛ.

Специалисты Минфина России рассмотрели следующую ситуацию. Компания перечисляет зарплату с расчетного счета компании на счет банка - эмитента зарплатных карт. При этом в один день бухгалтер подает в банк платежное поручение, а на следующий день - реестр на зачисление средств.

По мнению специалистов Минфина России, НДФЛ в такой ситуации необходимо перечислить в бюджет в день зачисления денежных средств на карточные счета работников организации (письмо от 01.09.2014 № 03-04-06/43711).

У бухгалтера при перечислении зарплаты на банковские карты работников есть следующие документы:

• платежное поручение и (или) реестр на зачисление денежных средств (это зависит от того, участвует ли компания в зарплатном проекте банка, и условий договора с банком);
• банковская выписка о списании суммы с расчетного счета.

Документов, которые подтверждают, что, например, зарплата Иванова точно поступила на его банковскую карту 5 ноября, а не 6-го, у бухгалтера нет. Если, к примеру, он по ошибке в реестре указал неверные реквизиты банковской карты работника, сумма зарплаты не будет перечислена работнику вовремя. Об этом бухгалтер узнает либо от самого работника, либо по сведениям из банка о невыясненных платежах.

Летом текущего года специалисты ФНС России пояснили следующее. Сумма, перечисленная в бюджет раньше дня удержания НДФЛ из доходов работника, не является налогом (письмо ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@).

В письме ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@ говорится, что досрочно уплаченную в бюджет сумму нельзя зачесть в счет предстоящих платежей, ее можно только вернуть. Независимо от момента возврата следует заново перечислить НДФЛ в момент удержания его из зарплаты работников (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Что делать бухгалтеру и когда платить НДФЛ с зарплаты с учетом этих разъяснений?

Совет

Обратимся к пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса. В нем сказано, что «налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее… дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика…». В этом предложении не разделены две банковские операции: перечисление денежных средств со счета компании; зачисление зарплаты на счет работника. Специалисты Минфина России упомянули только день зачисления денежных средств на счет работника, который на практике определить может быть сложно.

По нашему мнению, уплачивать НДФЛ с зарплаты работников в бюджет нужно в день списания денег с банковского счета работодателя для перечисления на банковские счета работников. Этот подход подтверждают формулировка пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса и письмо Минфина России от 10.07.2014 № 03-04-06/33737. В письме приведен пример определения дня уплаты НДФЛ.

При перечислении заработной платы 15-го числа текущего месяца за вторую половину предшествующего месяца на счета работников НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в этот же день, то есть в день фактического перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета налогоплательщиков, а именно 15‑го числа.

Эксперты журнала «Зарплата»

Пример
В ООО «Прогресс» зарплата выплачивается в безналичной форме перечислением на пластиковые карты работников:

17-го числа текущего месяца - за первую половину месяца (аванс) за фактически отработанные дни;

Компания является участником зарплатного проекта одного из банков. Согласно договору с банком для того, чтобы списать денежные средства на выплату зарплаты со счета компании, необходимы два документа: платежное поручение и реестр для зачисления сумм на зарплатные карты работников.

2 декабря 2014 года бухгалтер ООО «Прогресс» отправил в банк платежное поручение на перечисление зарплаты, а 3 декабря - реестр на зачисление денежных средств на карты работников.

Когда бухгалтер должен подать платежное поручение на перечисление НДФЛ в бюджет?

Ситуация 1

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- начислена заработная плата за ноябрь 2014 года;

- начислен НДФЛ с доходов работников за ноябрь 2014 года.

Ситуация 2

В нашем примере банк может списать денежные средства со счета компании при наличии двух документов: платежного поручения и реестра. Оба этих документа оказались в банке только 3 декабря. В этот день банк списывает средства со счета компании для зачисления их на зарплатные карты работников.

На основании банковской выписки бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
- перечислена зарплата за ноябрь 2014 года.

Уплатить налог нужно в день перечисления денежных средств со счета компании на счета работников, то есть тоже 3 декабря 2014 года:

- перечислен НДФЛ в бюджет за ноябрь 2014 года.

Возможно, что в письме от 01.09.2014 № 03-04-06/43711 специалисты Минфина России имели в виду, что уплатить НДФЛ нужно в день, в который зарплата перечисляется с банковского счета компании для зачисления ее на зарплатные карты работников.

Как удерживать НДФЛ с аванса по заработной плате

Работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Это требование трудового законодательства не касается порядка перечисления НДФЛ. Он регулируется не трудовым, а налоговым законодательством.

При удержании НДФЛ из суммы зарплаты бухгалтер должен руководствоваться следующими правилами:

• дата получения доходов в виде оплаты труда - последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ);
• НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Пока не закончился календарный месяц, определить сумму дохода в виде зарплаты не представляется возможным. Сумма дохода за месяц - это величина непостоянная, ведь в течение месяца сотрудник, например, может взять отпуск за свой счет, заболеть. Рассчитать зарплату и исчислить с нее налог за истекший месяц можно только в последний день месяца.

Удерживать НДФЛ из зарплаты за первую половину месяца (аванса) не нужно. НДФЛ следует исчислять и удерживать один раз при окончательном расчете дохода работника за весь месяц.

Такое правило применяется независимо от того, в какой форме выплачивается заработная плата: денежной или натуральной (письма Минфина России от 10.07.2014 № 03-04-06/33737, от 03.07.2013 № 03-04-05/25494 и от 18.04.2013 № 03-04-06/13294, ФНС России от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@).

Выплата зарплаты из кассы

Если деньги на выплату заработной платы компания получает с расчетного счета в банке, НДФЛ должен быть уплачен не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример
Согласно правилам внутреннего трудового распорядка ООО «Интерес» выплачивает работникам заработную плату из кассы:

16-го числа текущего месяца - за первую половину месяца (аванс) за фактически отработанные дни;
- 3-го числа месяца, следующего за расчетным, - за вторую половину месяца.

С.В. Лукину установлен должностной оклад 27 000 руб. Работник является налоговым резидентом РФ. Стандартный налоговый вычет ему не предоставляется. Ноябрь 2014 года отработан полностью.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата зарплаты производится накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). В нашем случае 16 ноября - это выходной день, поэтому зарплата за отработанные дни 5, 6, 7, 10, 11, 12, 13 ноября (7 раб. дн.) выплачена 14 ноября. Работнику следует выплатить аванс за фактически отработанный период с 1 по 13 ноября - 7 рабочих дней в сумме 10 500 руб. (27 000 руб. : 18 раб. дн. × 7 раб. дн.). НДФЛ не удерживается.

Бухгалтер должен сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
- 10 500 руб.- выплачен аванс работнику из кассы.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 27 000 руб. - начислена зарплата за ноябрь 2014 года;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 3510 руб. (27 000 руб. × 13%) - начислен НДФЛ.

Получена с расчетного счета сумма для выплаты заработной платы из кассы. В этот день перечислен НДФЛ в бюджет:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
- 3510 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
- 12 990 руб. (27 000 руб. – 10 500 руб. – 3510 руб.) - выдана зарплата за вычетом НДФЛ и аванса.

Выплата зарплаты наличными из других источников

Если деньги на выплату зарплаты работникам компания взяла, например, из наличной выручки, то перечислить НДФЛ в бюджет необходимо на следующий день после выдачи денег сотрудникам (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример
ООО «Конгресс» выплачивает своему работнику В.С. Кулину зарплату за ноябрь 2014 года 3 декабря 2014 года наличными из дневной выручки. Оклад работника - 18 000 руб. 14 ноября он получил аванс - 7200 руб., права на стандартные вычеты по НДФЛ не имеет.

Действия бухгалтера будут следующими.

В этот день бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 18 000 руб. - начислена заработная плата В.С. Кулину за ноябрь 2014 года;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 2340 руб. (18 000 руб. × 13%) - начислен НДФЛ с доходов работника за ноябрь 2014 года.

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
- 8460 руб. (18 000 руб. – 2340 руб. – 7200 руб.) - выплачена зарплата за ноябрь 2014 года наличными из дневной выручки, с учетом удержанного НДФЛ и ранее выплаченного аванса.

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
- 2340 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет за ноябрь 2014 года, удержанный из зарплаты.

Налог на доходы физических лиц с заработной платы (с учетом аванса) должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. А с суммы отпускных или больничных нужно уплатить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 03.10.17 № 03-04-06/64400 .

НДФЛ с зарплаты

Чиновники напоминают, что исчисление НДФЛ производится в последний день месяца, за который работнику был начислен доход в виде оплаты труда. До истечения месяца такой доход не может считаться полученным, и, соответственно, налог не может быть исчислен. Далее чиновники напоминают положения пункта 4 статьи НК РФ. В нем сказано, что налоговый агент обязан удержать НДФЛ из доходов работников при их фактической выплате. Таким образом, удержание исчисленной по окончании месяца суммы налога производится только при фактической выплате зарплаты после окончания месяца, за который сумма налога была исчислена. Уплата НДФЛ в бюджет производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Это общее правило установлено пунктом 6 статьи НК РФ. Исключение касается отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (см. ниже).

По общему правилу, налоговый агент перечисляет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца в сроки, установленные в пункте 6 статьи НК РФ. Например, при выплате зарплаты 8-го числа месяца, следующего за расчетным, НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее 9-го числа.

НДФЛ с больничного и отпускных

Как уже было сказано выше, налоговые агенты удерживают исчисленную сумму налога при фактической выплате дохода физлицу (п. 4 ст. НК РФ). При выплате налогоплательщику пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также отпускных сумма исчисленного и удержанного НДФЛ должна быть перечислена не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Об этом прямо сказано в пункте 6 статьи НК РФ.

Таким образом, НДФЛ с больничного удерживается при их фактической выплате, а в бюджет перечисляется не позднее последнего дня месяца такой выплаты. То же правило действует и в отношении отпускных.

Организации и ИП-работодатели, выступая в роли налоговых агентов, обязаны удерживать и выплачивать в налоговую НДФЛ с доходов, выплачиваемых каждому своему работнику.

Работают ли у вас сотрудники по трудовому договору или физические лица по договору ГПХ (гражданско-правового характера) - не имеет значения, НДФЛ удерживается с выплат и тем, и другим.

В некоторых случаях доходы освобождены от НДФЛ, например, подарки и материальная помощь в пределах

4 000 руб., выплаты ИП, компенсационные выплаты, пособия по беременности и др. (ст. 217 НК РФ).

ВНИМАНИЕ: с 1 января 2016 года налоговые агенты обязаны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Теперь это единое правило для всех форм выплат дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

А НДФЛ, удержанный с больничных (включая пособие по уходу за больным ребёнком) и отпускных пособий, нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

ВАЖНО: НДФЛ с аванса платить не нужно.

Рассчитывается по формуле:

НДФЛ = (доход работника за месяц – налоговые вычеты) * 13 %

• - сумма, уменьшающая доход, с которого взимается НДФЛ.
• Налоговая ставка с выплат иностранным работникам - 30 %.
• У организаций выплачиваемые дивиденды тоже облагаются НДФЛ по ставке 13 % (с 2015 года).

Куда уплачивать подоходный налог:

НДФЛ уплачивается в налоговую инспекцию, в которой работодатель состоит на учёте. На сайте ФНС России есть онлайн сервис «Определение реквизитов ИФНС », который поможет вам узнать необходимые реквизиты.

КБК (код, соответствующий определённому виду платежа), который указывается в платёжном поручении, для уплаты НДФЛ в 2018 году - 182 1 01 02010 01 1000 110.

Досрочно уплаченный налог

По закону НДФЛ нужно удерживать при фактической выплате дохода сотрудникам (п. 4 ст. 226 НК РФ). И потом уже перечислить его в бюджет.

А если вы решили раньше времени до выплаты зарплаты ИЗ СВОИХ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ уплатить НДФЛ, то это уже нарушение (п. 9 ст. 226 НК РФ), а перечисленная сумма не будет считаться уплаченным налогом. То есть нельзя подобные платежи зачесть «в счёт будущего начисленного НДФЛ».

И вам потом придётся ещё раз уплатить НДФЛ, только уже по правилам – при выдаче зарплаты. Если этого не сделать, будет начислен штраф – 20% от неперечисленной суммы (ст. 123 НК РФ), а также пени.

Та первая, досрочно уплаченная сумма, позиционируется как ошибочно перечисленная. Её можно вернуть, написав заявление в ФНС.

Памятка по операциям с НДФЛ

Исчисление НДФЛ	Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода (п.3 ст. 226 НК РФ).
Дата фактического получения дохода	Пунктом 2 ст. 223 Кодекса установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Дата удержания НДФЛ	Налоговые агенты, согласно п. 4 ст. 226 Кодекса, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Что касается выплаты дохода в натуральной форме и в виде материальной выгоды, то НДФЛ необходимо удержать за счет любых доходов, которые были выплачены данному физлицу в денежной форме (но не более 50 % от этой суммы).
Дата перечисления НДФЛ	С 1 января 2016 года налоговые агенты обязаны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ). НО! Если вы выплачиваете аванс в одном месяце, а окончательный расчёт производится в следующем, то НДФЛ удерживается и перечисляется именно при окончательном расчёте. Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-04-06/8-232 Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п.6 ст.226 Кодекса.

Отчётность налоговых агентов

1) Расчёт 6-НДФЛ.

С 1 января 2016 года вступил в силу Закон № 113-ФЗ от 02.05.2015, согласно которому каждый работодатель должен сдаёт отчётность по НДФЛ ежеквартально. То есть отчитываться нужно не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом.

2) Справка 2-НДФЛ.

Составляется (на основе данных в налоговых регистрах) по каждому своему работнику и подаётся в налоговую раз в год не позднее 1 апреля, а при невозможности удержать НДФЛ - до 1 марта.

ВНИМАНИЕ: приказом ФНС России № ММВ-7-11/485@ от 30.10.2015 . Она действует с 08 декабря 2015 года.

Как можно подать справку 2-НДФЛ:

• На бумажном носителе - при количестве работников, получивших доходы, менее 25 человек (с 2016 г.). Можно принести в налоговую лично или отправить по почте заказным письмом. При таком способе подачи отчётности работники налоговой должны составить в 2х экземплярах «Протокол приема сведений о доходах физических лиц за ____ год на бумажных носителях », который служит доказательством факта сдачи справок 2-НДФЛ и того, что их у вас приняли. Второй экземпляр остаётся у вас, не потеряйте его.
• В электронном виде на флешке или через Интернет (количество работников более 25 человек). При этом в одном файле не должно быть больше 3 000 документов. Если их больше, тогда необходимо сформировать несколько файлов. При отправке справок 2-НДФЛ через Интернет налоговая в течение суток должна уведомить вас о их получении. После этого в течение 10 дней ФНС направит вам «Протокол приема сведений о доходах физических лиц».

Также вместе со справкой 2-НДФЛ вне зависимости от способа подачи прикладывается документ в 2х экземплярах - о доходах физических лиц.

3) Регистр налогового учёта.

Предназначен для персонального учёта данных по каждому сотруднику, включая физлиц по договору ГПХ. На основе этого учёта и составляется ежегодно справка 2-НДФЛ.

В налоговые регистры вносятся доходы, выплаченные физическим лицам за год, суммы предоставленных налоговых вычетов, а также суммы удержанного и уплаченного НДФЛ.

Единого образца налоговых регистров для НДФЛ не предусмотрено. Бланк вы должны составить сами. С этой целью можно воспользоваться бухгалтерскими программами или составить на основе ныне недействующей справки НДФЛ-1.

Но в Налоговом Кодексе определены обязательные реквизиты,которые должны быть в регистрах по НДФЛ:

1. Сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика (ИНН, ФИО, данные документа, удостоверяющего личность, гражданство, адрес места жительства в РФ)
2. Вид выплачиваемых доходов (код)
3. Вид и суммы предоставленных налоговых вычетов
4. Суммы дохода и даты их выплаты
5. Статус налогоплательщика (резидент / нерезидент РФ)
6. Дата удержания и уплаты налога, а также реквизиты платёжного документа

Штрафы в 2018 году

1) За каждую непредставленную вовремя справку 2-НДФЛ - штраф 200 рублей.

1) Нарушение сроков подачи 6-НДФЛ - штраф 1 000 руб. за каждый полный или неполный мес. просрочки.

2) После 10 дней просрочки отчётности по расчёту 6-НДФЛ налоговая инспекция вправе приостановить операции по банковским счетам и переводы электронных денежных средств.

3) За предоставление недостоверных сведений - штраф 500 рублей (1 документ). Но если вы самостоятельно обнаружите и вовремя исправите ошибки в документе раньше, чем это сделает налоговая, то этот штраф вас не коснётся.