Организация на енвд не ведет свою деятельность. Самая частая ошибка предпринимателей на енвд

Дата публикации: 23.09.2014 15:38 (архив)

Ситуация, которая стала предметом многолетних споров, достаточно распространенная на практике и остающаяся актуальной до настоящего времени: организация или индивидуальный предприниматель временно прекращает свою деятельность, но в будущем предполагает снова ею заниматься. Нужно ли в таком случае плательщику ЕНВД сниматься с налогового учёта или можно на период приостановления деятельности сдавать нулевые декларации и не платить налог?

Правила постановки и снятия с учёта в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков ЕНВД прописана в п.3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики для постановки на учёт должны подать в налоговый орган соответствующее заявление, а налоговый орган в свою очередь должен выдать плательщику уведомление о постановке на учёт. Если плательщик ЕНВД прекратил осуществлять предпринимательскую деятельность, то он должен подать в налоговый орган заявление о снятии его с учёта в качестве плательщика ЕНВД. Сделать это надо в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом. После получения такого заявления налоговый орган в течение пяти дней направляет налогоплательщику уведомления о снятии с учёта. Поэтому, если налогоплательщик не осуществлял предпринимательскую деятельность, пусть даже временно, он должен подать заявление о снятии его с налогового учёта. При этом главой 26.3 НК РФ не предусмотрено представление нулевых деклараций.

Получается, что, если налогоплательщик какое-то время не ведёт свою деятельность (например, делает в помещении магазина ремонт), он все равно должен сдавать декларацию по ЕНВД с указанием физических показателей и расчётом суммы налога к уплате в бюджет. Или же он должен на время ремонта сняться с учёта и не платить ЕНВД, а потом опять встать на налоговый учёт. Данная позиция налогового органа объясняется тем, что объектом налогообложения ЕНВД признаётся вменённый доход. Под ним понимается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учётом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчёта величины ЕНВД по установленной ставке.

Исходя из вышеизложенного, налоговые органы сделали следующий вывод, который впоследствии полностью поддержали специалисты Минфина России. Факт временного приостановления организацией или индивидуальными предпринимателями своей деятельности сам по себе не снимает с него статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на него обязанностей. Поэтому, если плательщик ЕНВД приостанавливает ведение своей деятельности (например, при отсутствии заказов, длительной болезни и т.д.), но у него имеются физические показатели, характеризующие осуществляемый вид деятельности (например, имеются грузовые автомобили, которые можно использовать для перевозки грузов), то до снятия его с учёта он должен исчислять ЕНВД, исходя из имеющихся физических показателей (автомобилей) и установленной базовой доходности в месяц.

ЕНВД – довольно выгодный налоговый режим в том случае, когда размер фактически получаемых доходов превышает вменённые доходы. Чем эффективнее деятельность, тем данный режим выгоднее. Однако, несмотря на все преимущества данного режима, есть у него и свои недостатки, связанные с тем, что доходы и расходы организации не влияют на уплату налога, который определяется только физическим показателем. Что делать предприятиям на ЕНВД, если деятельность в течение определённого времени не велась? В такой ситуации наиболее уязвимыми считаются те компании, выручка которых зависит от времени года.

Постановка на учёт по ЕНВД

Организация, желающая вести деятельность на ЕНВД, в течение 5 дней с момента начала работы должны подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию и встать на учёт.

По месту работы в инспекцию подаётся заявление: для организаций по форме ЕНВД-1, для индивидуальных предпринимателей – по форме ЕНВД-2.

Нужно ли платить единый налог?

Выплачивать налог на вменённый доход придётся до тех пор, пока имеется физический показатель, даже если отсутствуют доходы как таковые.

Если деятельность на ЕНВД не велась, то налогоплательщик всё равно обязуется подавать налоговые декларации. Налоговую базу менять в зависимости от фактического времени ведения вменённой деятельности невозможно.

Для ИП и организаций, у которых количество работников является физическим показателем, учредитель-директор и сам индивидуальный предприниматель также являются работниками. На данном условии настаивает Минфин, несмотря на то, что индивидуальный предприниматель не считается работником. По этой причине физический показатель у ИП даже при отсутствии работников будет равен 1, соответственно, выплачивать ЕНВД всё равно придётся.

Платить ЕНВД не нужно при отсутствии физического показателя. Согласно Налоговому кодексу сумма налога, определяемая величиной физического показателя, не может быть равна нулю. При нулевом показателе деятельность прекращена, а если показатель имеется, то деятельность ведётся.

При отсутствии деятельности организации и ИП не могут использовать ЕНВД и подавать декларации.

Нулевая декларация по ЕНВД

На режиме ЕНВД нулевая декларация не подаётся. Нулевая отчётность сдаётся в том случае, если предпринимательская деятельность не ведётся, однако плательщик ЕНВД обязаны подавать декларации и выплачивать налоги на общих основаниях. Помимо этого, на данном режиме представление нулевой декларации не предусмотрено Налоговым кодексом.

Налогоплательщик должен представлять декларации по общим налогам после снятия с учёта по ЕНВД. Если отсутствуют операции, по которым выплачиваются общие налоги, то предоставляется нулевая декларация.

ИП или организация прекращают выплату ЕНВД и подачу деклараций только в том случае, если ИП или организация снялись с учёта как налогоплательщик. В налоговую инспекцию по месту ведения бизнеса направляется соответствующее заявление.

Налоговая инспекция снимает ИП или организацию с учёта как плательщика ЕНВД в течение 5 дней с момента подачи заявления и выдаёт соответствующее уведомление.

Повторно начать деятельность, облагаемую ЕНВД, можно после подачи заявления о постановке на учёт по ЕНВД в налоговую инспекцию.

Деятельность возобновляется после регистрации, соответственно, уплачивается ЕНВД и подаются налоговые декларации.

получен
гонорар 44%

Добрый день, Елена!

Организация ООО состоит на учете по ЕНВД, но деятельность не велась, какую нужно сдавать отчетность за отчетный период?

Если деятельность не велась, то это никак не влияет на обязанность по уплате налога, поскольку Вы на ЕНВД. Таким образом, отчетность Вы подаете в обычном порядке:

Статья 346.32 НК РФ Порядок и сроки уплаты единого налога
1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.
2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
2.1. Указанные в пункте 2 настоящей статьи страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Удачи Вам!

С Уважением,
Васильев Дмитрий.

получен
гонорар 44%

Здравствуйте, Елена. До недавнего времени вопрос о том, можно или нельзя сдавать «нулевые» налоговые декларации по ЕНВД при отсутствии физических показателей (т.е. по сути временного не осуществления предпринимательской деятельности), был спорным. Теперь с появлением нового письма Минфина, указанного далее, вопрос решен, и поставлена точка в этих спорах.

ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 15 апреля 2014 г. N 03-11-09/17087:

Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от
31.03.2014 N ГД-4-3/5733@ с проектом письма ФНС России управлениям ФНС
России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям
ФНС России по федеральным округампо вопросу представления «нулевой»
налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных
видов деятельности и сообщает.

В соответствии со статьей 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Кодексом,
вводится в действие нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных районов, городских округов, законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с
общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.

Согласно статье 346.28
Кодекса налогоплательщиками ЕНВД являются организации и ИП, осуществляющие на территории
муниципального района, городского округа, городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог,
предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и
перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном главой 26.3 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.28
Кодекса организации или ИП, которые
подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала
осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению ЕНВД, заявление о постановке на учет
организации или ИП в качестве
налогоплательщика ЕНВД.

Снятие с учета
налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется
на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней
со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Таким образом, положениями пункта 3 статьи 346.28
Кодекса установлены конкретные сроки подачи организацией или
ИП в налоговый орган заявления о постановке
и снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД со дня
начала и дня прекращения предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (пункт 1 статьи 346.29 Кодекса), которым является потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога (статья 346.27 Кодекса).

Налоговой
базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина
вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по
определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за
налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего
данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 Кодекса).

Согласно пункту 7
Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 05.03.2013 N 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными
судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового
кодекса Российской Федерации» неосуществление в течение определенного
налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего
вида не является основанием для освобождения плательщика единого налога
от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот
налог .

Таким образом, факт временного приостановления
хозяйствующим субъектом - налогоплательщиком единого налога
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не
освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате
данного налога .

Отсутствие в налоговом периоде
физических показателей, используемых для исчисления единого налога,
означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве
налогоплательщика в установленном пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса порядке.

До
снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога
исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности
исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. В связи с изложенным письмо ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@ подлежит отмене. (данное Письмо ФНС разъясняло, что при отсутствии физических показателей платить налог не надо и можно сдавать «нулевую»декларацию и ставит прочерки в рассчитываемых суммах налога, предоставив документы, подтверждающие факт отсутствия физ. показателей, т.е. отсутствия самой предпринимательской деятельности в определенный период).

Таким образом, Минфин данным письмом все споры свел к тому, что если налогоплательщик ЕНВД не представил заявление о снятии его как плательщика ЕНВД, то он должен платить налог и сдавать декларацию по ЕНВД с указанием физ. показателей. Т, е., тем самым Минфин говорит о том, что «нулевых» деклараций по ЕНВД быть не может.

Например, ИП на ЕНВД ведет ремонт в магазине, и поэтому торговля временно приостановлена. С учетом требований данного письма, необходимо подать в течение 5 дней после закрытия магазина на ремонт заявление о снятии с учета как плательщика ЕНВД, а потом после окончания ремонта, вновь встать на учет в качестве плательщика ЕНВД. При таком порядке действий не надо будет на время проведения ремонта ничего не платить и не сдавать.

Когда величина фактически получаемых доходов превышает «вмененные» доходы, ЕНВД оказывается довольно выгодным налоговым режимом. И чем эффективнее ведется деятельность, тем более предпочтительным он становится. Не случайно сейчас, когда отмена ЕНВД уже не за горами, предпринимательское сообщество так ратует за то, чтобы оставить его на добровольных началах.

Однако у данного режима есть и обратная сторона медали, связанная опять же с тем, что уплата налога не зависит от конкретных доходов и расходов организаций, а определяется только физическим показателем. Как быть на ЕНВД, если деятельность не велась какое-то время? Особенно уязвимыми оказываются в такой ситуации организации, выручка у которых напрямую зависит от сезона, например, торговля мороженым, квасом, деятельность кемпингов. Для них зима – это «мертвый» сезон, в котором выручка отсутствует.

Постановка на учет по ЕНВД

Для того чтобы вести деятельность на ЕНВД, кроме наличия соответствующего вида деятельности, переводимого на него, не позже 5 рабочих дней с начала работы в налоговой инспекции необходимо встать на учет.

Для этого по месту работы в инспекцию подается заявление: по форме № ЕНВД-1 для организаций или по форме № ЕНВД-2 для индивидуального предпринимателя. После регистрации налогоплательщик начинает считаться плательщиком ЕНВД.

Платить ли единый налог

Пока есть в наличии физический показатель, даже при отсутствии доходов, уплачивать налог на вмененный доход придется. Также при ЕНВД, если деятельность не велась, нужно в общем порядке подавать налоговые декларации. Корректировка налоговой базы в зависимости от фактического времени ведения «вмененной» деятельности невозможна.

Также организациям и ИП, физическим показателем для которых является количество работников, следует помнить, что сам индивидуальный предприниматель и единственный учредитель-директор, также считаются за работников. На этом настаивает Минфин, несмотря на то, что по смыслу индивидуальный предприниматель работником, по сути, не является. Поэтому при отсутствии наемных работников физический показатель все равно будет равен 1 и ЕНВД придется заплатить.

Возникает логичный вопрос, а если отсутствует физический показатель, нужно ли платить налог?

Да, платить ЕНВД не нужно. Однако по смыслу Налогового кодекса не может быть нулевой сумма налога, определяемая значением физического показателя. Когда есть показатель, это означает, деятельность ведется, а если он нулевой – деятельность прекращена, ИП и организации не могут находиться на ЕНВД и подавать декларации по этому налогу.

Нулевая декларация по ЕНВД

Предоставление «нулевой» декларации по ЕНВД также не предусмотрено. Точка зрения Минфина по теме «нулевых» деклараций по ЕНВД всегда была однозначной: когда предпринимательская деятельность не ведется, но как плательщик ЕНВД организация или предприниматель состоят на учете, они должны на общих основаниях платить налог и представлять декларации. К тому же, представление «нулевых» деклараций не предусматривается в Налоговом кодексе.

Когда налогоплательщик снят с учета по ЕНВД, он по определению должен представлять декларации по общим налогам. Если операции, по которым платятся общие налоги, отсутствуют, то предоставляется «нулевая» отчетность по ним.

Единственный выход

Таким образом, для того чтобы перестать платить ЕНВД и подавать по нему налоговые декларации, организации или ИП придется сняться с учета в качестве плательщика. По месту ведения бизнеса, находящегося на ЕНВД, в налоговую инспекцию направляется заявление по форме № ЕНВД-3 (согласно приказу ФНС от 12.01.2011 г. № ММВ-7-6/1.

В течение 5 рабочих дней налоговая инспекция снимет организацию или ИП с учета как плательщика ЕНВД и выдаст уведомление об этом (п.3 ст. 246.28 НК).

Когда деятельность, облагаемую ЕНВД, потребуется опять начать, в налоговую инспекцию по месту ведения деятельности необходимо заново подать заявление о постановке на учет по ЕНВД. После регистрации деятельность возобновляется и начинает уплачиваться ЕНВД и подаваться налоговые декларации.

Получается при сезонной деятельности выход только один и не очень приятный — каждый раз сниматься с учета и вновь на него вставать. Если ваша деятельность переведена на ЕНВД, поделитесь, пожалуйста, в комментариях, в течение всего ли года вам выгодно использовать ЕНВД или есть периоды, когда фактические доходы меньше «вмененных»?

Нужно ли платить ЕНВД в том квартале, в котором деятельность не осуществлялась, и доход фактически не был получен?

Согласно п. п. 1, 2 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые:

Осуществляют предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Состоят на учете в налоговом органе в качестве плательщиков ЕНВД.

Из этих норм, а также, из норм пункта 3 статьи 346.28 НК РФ следует, что для прекращения обязанностей плательщика ЕНВД не достаточно только прекратить деятельность, облагаемую ЕНВД. Необходимо также быть снятым с соответствующего учета в налоговом органе. Поэтому до окончания процедуры снятия с учета, статус плательщика ЕНВД за предпринимателем сохраняется, так же, как и обязанность уплачивать налог.

Кроме того, ЕНВД рассчитывается и уплачивается в соответствии с абз. 2 ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ, исходя не из фактически полученного дохода, а из вмененного объекта налогообложения. Поэтому наличие или отсутствие у плательщика ЕНВД фактического ведения деятельности и получения реального дохода, не имеет значения.

Пример:

Если в течение налогового периода деятельность, облагаемая ЕНВД, была приостановлена или прекращена; заявление о снятии с учета в налоговый орган плательщиком ЕНВД не подано, а физический показатель сохранился, то налогоплательщик обязан уплатить налог за период, в котором деятельность не велась.

Такой позиции придерживается финансовое ведомство (Письма Минфина России от 17.09.2009 N 03-11-09/317 (п. 1), от 14.09.2009 N 03-11-06/3/233, от 11.09.2009 N 03-11-09/313).

Аналогичные выводы сделал ВАС РФ в п.7 Информационного письма от 05.03.2013 N 157: факт временного приостановления деятельности сам по себе не снимает с организации или индивидуального предпринимателя статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на них обязанностей по уплате налога. Данный вывод распространяется и на тех плательщиков ЕНВД, которые прекратили осуществление деятельности, но не были сняты с учета в налоговом органе.

Поэтому неуплата ЕНВД в вышеизложенной ситуации приведет к его доначислению при налоговой проверке, а суды, руководствуясь Информационным письмом ВАС РФ № 157, признают доначисление законным.

Утрачен физический показатель для расчета ЕНВД

Например, плательщик ЕНВД, осуществляющий розничную торговлю, расторг договор аренды магазина. В связи с чем, на 1-е число первого месяца следующего квартала физический показатель у него отсутствует.

В подобных ситуациях, когда в течение налогового периода деятельность, облагаемая ЕНВД, была приостановлена или прекращена вследствие утраты физических показателей, но при этом налогоплательщик не подал в налоговый орган заявление о снятии с учета, он также обязан уплатить налог за квартал, в котором деятельность не велась. Отсутствие физических показателей, свидетельствующее о прекращении деятельности, должно быть подтверждено фактом снятия с учета.

Чиновники подтверждают: если снятие с учета не было осуществлено, плательщик ЕНВД обязан уплатить налог за квартал, в котором не велась деятельность, облагаемая единым налогом (Письма Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-09/53916, от 15.04.2014 N 03-11-09/17087; от 23.04.2012 N 03-11-11/135). При этом финансовое ведомство разъясняет, что исчислять сумму налога нужно исходя из имеющихся физических показателей.

Также в Письме от 24.10.2014 N 03-11-09/53916 Минфин России утверждает, что налоговый орган имеет полное право доначислить сумму ЕНВД на основании физических показателей, отраженных в последней представленной декларации, за весь период с момента прекращения деятельности до снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. Из этого разъяснения следует, что ЕНВД должен быть исчислен аналогичным образом также и при отсутствии физических показателей в отдельные месяцы налогового периода за время приостановления деятельности без снятия с учета.

В Информационном письме от 05.03.2013 N 157 Президиум ВАС РФ рассматривает ситуацию, при которой деятельность плательщика ЕНВД приостановлена, но физический показатель не утрачен.

Отсутствие же физического показателя в расчетах ЕНВД, осуществляемых налоговыми органами при проведении налоговых проверок, и руководствующихся разъяснениями чиновников, приводит к отсутствию экономического обоснования расчетов, а, следовательно, носит произвольный характер.

Такой подход нельзя назвать правомерным, поскольку он противоречит требованиям п. 3 ст. 3 НК РФ.

До выхода Информационного письма № 157 суды не разделяли мнение контролирующих органов. Позиция судей была такова: для признания организации (индивидуального предпринимателя) плательщиком ЕНВД необходимо соблюдение обязательного условия - фактического осуществления деятельности, облагаемой единым налогом (п. 1 ст. 44, п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Если оно не соблюдается, обязанность по уплате налога отсутствует (п. п. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.11.2012 N А70-2837/2012, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2012 N 15АП-5588/2012).

По мнению экспертов, в основу которого легли выводы арбитражный судов, произвольные доначисления ЕНВД налоговыми органами при проведении налоговой проверки за те периоды, когда деятельность налогоплательщиком не осуществлялась в связи с отсутствием физического показателя, можно оспорить в суде с большой долей вероятности. Учитывая документальное подтверждение прекращения деятельности и отсутствия физического показателя, судьи могут принять сторону налогоплательщика.

Как минимизировать риски доначисления ЕНВД

Если плательщик ЕНВД по тем или иным причинам решил приостановить деятельность, облагаемую ЕНВД или отказаться от ее ведения, ему необходимо подать в адрес своей налоговой инспекции заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Это освободит его от обязанности уплатить ЕНВД за квартал, в котором не будет осуществляться деятельность, и возможных претензий со стороны проверяющих.

Как быть, если заявление не подано?

Вариант дальнейших действий зависит от наличия или отсутствия у налогоплательщика физического показателя, а именно:

если после приостановления или прекращения деятельности на ЕНВД физический показатель сохранился, налог необходимо уплатить. В противном случае у проверяющих возникнут претензии, а судьи, учитывая Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157, согласятся с проверяющими;
если физический показатель отсутствует, можно попытаться подать "нулевую" декларацию и, соответственно, не уплачивать налог. Но в этом случае у налогового органа, вероятно, тоже могут возникнуть вопросы.

Поэтому повторим: для минимизации рисков произвольного доначисления налога проверяющими, целесообразно своевременно сниматься с учета в качестве плательщика ЕНВД.