Списание ос с 02 забалансового счета. Для чего нужен забалансовый счет бюджетной организации
"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 1
В процессе своей деятельности казенные учреждения принимают обязательства, совершают операции, связанные с приемом, использованием, выбытием имущества и других активов, которые не принадлежат ему. Учет таких операций отражается на забалансовых счетах. В данной статье мы рассмотрим сущность, классификацию забалансовых счетов, способы их отражения в бухгалтерском учете, а также корректировки и дополнения по некоторым счетам, применяемые с 2013 г.
В соответствии с Инструкцией N 157н <1> на забалансовых счетах учреждения учитываются:
- ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество; имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т.п.);
- основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию;
- периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;
- бланки строгой отчетности;
- имущество, приобретенное в целях награждения (дарения), переходящие награды, призы, кубки;
- материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению);
- специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);
- экспериментальные устройства, иные ценности;
- расчеты и обязательства, ожидающие исполнения;
- дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.
В целях обеспечения управленческого учета учреждения могут вводить дополнительные забалансовые счета, субсчета. Казенные учреждения в рамках формирования учетной политики должны предусмотреть, в какой оценке осуществлять учет тех или иных активов: в условной или по стоимости приобретения, поступления.
Данные, сформированные на забалансовых счетах, используются при составлении годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с требованиями Инструкции N 191н <2> в составе Баланса (ф. 0503130) формируется Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах.
<2> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н.
Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе. Это означает, что при принятии к учету имущества и обязательств они отражаются по дебету забалансового счета в принятой учетной политикой оценке, а при их выбытии - списываются с кредита того же счета. Двойная система бухгалтерского учета в данном случае не применяется.
Активы и обязательства, числящиеся на забалансовых счетах, должны инвентаризироваться в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе. Казенные учреждения при проведении инвентаризации активов на забалансовых счетах должны руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Инструкцией N 162н <3> утверждено 26 забалансовых счетов, каждый из которых предназначен для учета определенных материальных ценностей, а также иных активов и обязательств.
<3> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
Руководствуясь положениями Инструкции N 157н и Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н <4>, в соответствии с классификацией забалансовых счетов проведем детальный анализ, определяющий сущность, назначение и порядок отражения в бухгалтерском учете каждого из счетов:
| Общая характеристика забалансовых счетов | Аналитический учет |
| 01 "Имущество, полученное в пользование" | |
| Предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя. Обратите внимание: в соответствии с изменениями, внесенными в п. 333 Инструкции N 157н, с 1 января 2013 г. на счете 01 учитываются: - земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости); - недвижимое имущество в течение времени оформления его государственной регистрации с отражением расходов по содержанию объекта, понесенных в соответствии с законодательством РФ до получения государственной регистрации (до момента принятия к учету недвижимого имущества), на соответствующих счетах балансового счета 401 20 000 "Расходы текущего финансового года". (ф. 0306030) или др. документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования. Обратите внимание: земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости) принимаются к забалансовому учету на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости. основных средств (ф. 0306032) путем изменения хранения. 3. Передача имущества субарендатору или иному пользователю - на основании Акта о приеме- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о (ф. 0306030). Одновременно стоимость переданного имущества отражается на забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или забалансовом счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование". 4. Списание - на основании Акта о приеме - передаче объекта основных средств (кроме приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) или другого документа, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе арендодателей и (или) собственников имущества по каждому объекту нефинансовых активов |
| 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" | |
| принятых учреждением на хранение, в переработку, материальных ценностей, изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству РФ вещественными доказательствами и учитываемых обособленно, а также материальных ценностей, полученных (принятых к учету) учреждением до момента обращения имущества в собственность государства и передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т.п.). 1. Поступление - принимаются к учету по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), при одностороннем оформлении - в условной оценке "один объект - один рубль". 2. Внутреннее перемещение - на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032), Требования- накладной (ф. 0315006), других оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. принятой к учету | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по организациям-владельцам (заказчикам), по видам, сортам материальных ценностей и местам их нахождения (хранения) |
| 03 "Бланки строгой отчетности | |
| Предназначен для учета находящихся на хранении и выдаваемых в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланков строгой отчетности. 1. Поступление - принимаются в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке "один бланк - один рубль", а в случаях, установленных учреждением в рамках формирования учетной политики, - по стоимости приобретения бланков. 2. Внутренне перемещение - на основании оправдательных первичных документов при изменении материально ответственного лица и (или) места хранения. 3. Списание - отражается по стоимости, ранее принятой к учету. Израсходованные, испорченные и недостающие бланки строгой отчетности списываются на основании Акта о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816). Выбытие бланков строгой отчетности при их передаче другим учреждениям производится на основании Акта приема-передачи бланков строгой отчетности | Книга учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045): в ней указываются виды, серии и номера бланков, даты их получения (выдачи), цена, количество и подписи лиц, их получивших |
| 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" | |
| Предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента признания ее в порядке, установленном законодательством, нереальной к взысканию и списания с балансового учета учреждения для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. 1. Принятие к учету - при признании дебиторской задолженности нереальной к взысканию. 2. Списание - отражается при возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений | Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) с указанием фамилии, имени и отчества должника, полных наименований юридических лиц и реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности. Учет организуется в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов |
| 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению" | |
| Предназначен для учета материальных ценностей, оплаченных вышестоящим учреждением, уполномоченным на централизованное заключение государственного (муниципального) контракта (заказчиком), и отгруженных учреждениям- грузополучателям в рамках централизованной закупки. 1. Поступление - принимаются к учету на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей в пользу учреждения (грузополучателя), в сумме выплат на их приобретение. 2. Списание - на основании Извещений (ф. 0504805) учреждений-грузополучателей с отметками о принятии ими к учету полученных по централизованному снабжению материальных ценностей | Книга учета материальных ценностей (ф. 0504042) по каждому учреждению- грузополучателю и виду материальных ценностей |
| 06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности" |
|
| Предназначен для учета задолженности учащихся и (или) студентов за не возвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и иное имущество. 1. Принятие к учету - при возникновении задолженности, подлежащей возмещению учащимися и студентами, в сумме расходов учреждения, необходимой для приобретения аналогичного имущества. 2. Списание - при погашении задолженности учащимися и студентами | Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) по каждому учащемуся и студенту и виду материальных ценностей |
| 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" | |
| Предназначен для учета переходящих призов, знамен, кубков, учрежденных разными организациями и получаемых от них для награждения команд-победителей, а также материальных ценностей, приобретаемых в целях награждения (дарения), в том числе ценных подарков и сувениров. Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении. 1. Поступление - переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке "один предмет - один рубль". Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения. 2. Списание - по мере вручения или дарения | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества |
| 08 "Путевки неоплаченные" | |
| Предназначен для учета путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Они подлежат хранению в кассе учреждения наравне с денежными документами. 1. Поступление - на основании первичных документов по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия - в условной оценке "один рубль за одну путевку". 2. Списание - после представления работником отрывного талона к путевке, подтверждающего его лечение | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц, мест хранения по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (или условной оценке) |
| 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" | |
| Предназначен для учета материальных ценностей, выданных на транспортные средства взамен изношенных, в целях контроля за их использованием. Перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.), устанавливается учетной политикой учреждения. 1. Поступление - в момент выбытия запасных частей с балансового учета для проведения ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их использования в составе транспортного средства. 2. Списание - осуществляется на основании Акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену на новые запасные части | Карточка количественно- суммового учета (ф. 0504041) в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества и транспортных средств по видам материальных ценностей. В карточке указываются заводские номера выданных запчастей (при их наличии), а также дата их выдачи для проведения ремонта |
| 10 "Обеспечение исполнения обязательств" | |
| Предназначен для учета имущества, за исключением денежных средств, полученных учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения). 1. Принятие к учету - на основании оправдательных первичных документов в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество. 2. Списание - при исполнении обязательства, в обеспечение которого было получено имущество | Многографная карточка (ф. 0504054) в разрезе обязательств по видам имущества, его количеству, местам его хранения |
| 11 "Государственные и муниципальные гарантии" | |
| Предназначен для учета сумм предоставленных государственных и муниципальных гарантий | Карточка учета средств и расчетов в разрезе субъектов гражданских прав и обязательств, в отношении которых предоставлены государственные (муниципальные) гарантии по видам гарантий и их сумме |
| 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" |
|
| Предназначен для учета спецоборудования (оборудования), приобретенного заказчиком для конструкторских работ, полученного учреждением при исполнении им работ по соответствующей теме, а также спецоборудования учреждения, переданного в научное подразделение для выполнения научно-исследовательских, опытно- конструкторских работ по конкретной теме заказчика. 1. Поступление - на основании Требования- накладной (ф. 0315006), подтверждающего его получение учреждением, по стоимости, указанной заказчиком. 2. Списание - отражается по стоимости, ранее принятой к учету: по факту возврата в соответствии с условиями договора заказчику предоставленного им спецоборудования (оборудования); при принятии спецоборудования (оборудования) в состав объектов нефинансовых активов учреждения для использования их в его деятельности с одновременным отражением объектов на соответствующих балансовых счетах учета нефинансовых активов | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе заказчиков (тем научно- исследовательских, опытно-конструкторских работ, материально ответственных лиц и мест хранения, по виду (наименованию) оборудования и его количеству |
| 13 "Экспериментальные устройства | |
| Предназначен для учета материальных ценностей, использованных при изготовлении экспериментальных устройств, необходимых при проведении научно-исследовательских (опытно- конструкторских) работ, до момента проведения демонтажа этих устройств. 1. Поступление - по стоимости объектов, отнесенных на увеличение затрат по выполняемым научно-исследовательским (опытно- конструкторским) работам. 2. Списание - после проведения демонтажа экспериментальных устройств. Возможные к использованию учреждением материальные ценности отражаются на соответствующих балансовых счетах учета нефинансовых активов по рыночной стоимости на дату принятия к балансовому учету | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
| 14 "Расчетные документы, ожидающие исполнения" | |
| Предназначен для учета полученных и неоплаченных документов финансовым органом | Карточка учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов бюджетов по каждому документу |
| 15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения" |
|
| Предназначен для учета органом, осуществляющим кассовое обслуживание, и учреждением предъявленных платежных поручений, инкассовых поручений по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, судебным исполнительным листам, оформленных в установленном порядке уполномоченными органами исполнительной власти и не оплаченных в срок, из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения | Карточка учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов учреждения по каждому документу |
| 16 "Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок" |
|
| Предназначен для учета сумм переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях и счетных ошибок, на основании актов ревизий, проверок и соответствующих других документов | Карточка учета средств и расчетов |
| 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" | |
| Предназначен для учета поступлений денежных средств (возврата указанных поступлений) на банковские счета учреждения, на лицевой счет учреждения, получателя бюджетных средств, открытый ему органом федерального казначейства по учету средств, от приносящей доход деятельности. А также для учета учреждением, получателем бюджетных средств операций по поступлению на его банковские счета бюджетных средств (их возвратов), предоставленных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, на осуществление подведомственным ему распорядителем (получателем) бюджетных средств выплат по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета. Операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по счету через уточнение видов поступлений (доходов (источников финансирования дефицита бюджета)). По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком минус | Многографная карточка (ф. 0504054); Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) |
| 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" | |
| Предназначен для учета денежных средств, выбывших с банковских счетов учреждения в оплату принятых обязательств, а также восстановление указанных выплат. По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета по соответствующим видам выплат на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком минус | Многографная карточка (ф. 0504054); Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) |
| 19 "Невыясненные поступления бюджета прошлых лет" | |
| Предназначен для учета администраторами невыясненных поступлений, финансовыми органами сумм невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, но подлежащих уточнению в следующем финансовом году. Списание - осуществляется на основании показателей невыясненных поступлений при их уточнении | Ведомость учета невыясненных поступлений с указанием даты зачисления невыясненных поступлений и даты их уточнений |
| 20 "Задолженность, не востребованная кредиторами" | |
| Предназначен для учета сумм не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором (далее - задолженность учреждения, не востребованная кредиторами). 1. Принятие к учету. Обратите внимание: в соответствии с изменениями, внесенными в п. 371 Инструкции N 157н, с 1 января 2013 г. задолженность принимается к учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета. (инвентаризационной комиссии) учреждения, для казенных учреждений - главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета. В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредитором, подлежит списанию и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств | Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе видов выплат (поступлений), по которым задолженность учитывалась на балансовом учете, ведется по кредиторам с указанием их полного наименования, иных реквизитов, необходимых для определения кредитора в целях регистрации принятого денежного обязательства и его оплаты |
| 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации" |
|
| Предназначен для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. 1. Поступление - производится одновременно с передачей объектов в эксплуатацию и списанием их стоимости с балансового учета. Принимаются к учету в условной оценке "один рубль за один объект" или по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (если это предусмотрено учетной политикой учреждения). 2. Внутреннее перемещение - отражается счету на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. 3. Передача имущества в возмездное или безвозмездное пользование - отражается путем изменения материально ответственного лица. Одновременно стоимость переданного имущества отражается на соответствующем забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование". 4. Списание - в связи с выявлением порчи, хищения, недостачи, а также при принятии решения об их списании или уничтожении. Списание осуществляется на основании Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. 0306031). Порядок списания объектов основных средств с забалансового учета устанавливается учетной политикой учреждения | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики |
| 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению" | |
| Предназначен для учета учреждением полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения им Извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика на отправленные ценности, при этом пользование имуществом до получения указанных документов допускается казенным учреждением при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств; обособленным подразделением (филиалом) бюджетного учреждения (автономного учреждения) - при наличии разрешения учреждения его создавшего. 1. Поступление - на основании сопроводительных документов поставщика. 2. Списание - после получения от заказчика Извещения с прилагаемыми документами | Учет ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики. Может вестись в Карточке количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
| 23 "Периодические издания для пользования" | |
| Предназначен для учета периодических изданий (газет, журналов и т.п.), приобретаемых учреждением для комплектации библиотечного фонда. 1. Поступление - приобретенные учреждением периодические издания, предназначенные для комплектования библиотечного фонда, учитываются в условной оценке "один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) - один рубль". 2. Списание - на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного Актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144), Актом приема-передачи, иным актом | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
| 24 "Имущество, переданное в доверительное управление" | |
| учреждением в доверительное управление, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. 1. Поступление - отражается на основании Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) по указанной в них стоимости. 2. Списание - по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030); Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе управляющих имуществом, мест его нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества |
| 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" | |
| Предназначен для учета имущества, переданного учреждением в возмездное пользование (по договору аренды), в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. 1. Поступление - отражается на основании акта приема-передачи имущества по стоимости, указанной в акте. 2. Списание - при возврате имущества его арендатором (субарендатором) на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), а также при его списании на средств (ф. 0306004) | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе арендаторов, мест нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества |
| 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" | |
| Предназначен для учета имущества, переданного учреждением в безвозмездное пользование, в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. 1. Поступление - на основании Акта о приеме- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) по стоимости, указанной в акте. 2. Списание - при возврате имущества пользователем на основании акта приема- передачи, а также при его списании - на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004) | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе пользователей, мест нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества |
М.Мишанина
Редактор журнала
"Казенные учреждения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Забалансовые счета - это такие бухгалтерские счета, которые предназначены для учета тех товарно-материальных ценностей, которые не принадлежат организации. В статье разберем особенности забалансового учета в бюджетных учреждениях.
Что есть что
Не знаете, что такое забалансовый счет в бухгалтерии? В рабочих планах счетов, применяемых при ведении бухучета как в бюджетных, так и в коммерческих и некоммерческих организациях, выделяют основные (балансовые) и забалансовые счета. На основных счетах бухгалтерам надлежит вести операции, связанные с движением денежных и иных материальных средств, поступлений и выбытий, прибыли и взаиморасчетов с контрагентами, учитывается информация о различных товарах и работах, а также реклама и иные услуги. Забалансовые счета используются для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в распоряжении организации и не принадлежат ей на правах собственности. Еще забалансовые счета нужны для отражения операций по тем обязательствам, которые ожидают исполнения, и движения ценностей, не предназначенных для учета на основных бухгалтерских счетах.
Такие счета являются вспомогательными бухсчетами. Остатки по ним не входят в баланс и иллюстрируются за итогами основного бухгалтерского баланса, то есть за балансом. Они не влияют на финансовый результат и не отражаются в периодических и итоговых отчетах организации.
Счета за балансом открываются предприятиями для таких случаев:
- Ведение бухучета имущества, которое либо не принадлежит ему, либо списано в расходы.
- Сбор сведений, которые необходимо указать в теме пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и итоговой отчетности.
Забалансовые счета в бюджетных учреждениях 2019 года регламентируются , утвержденным Приказом Минфина РФ № 157н от 01.12.2010 (Инструкция № 157н). Порядок закреплен Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000. Также они регулируются 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 и ГК РФ. Имея под рукой эти НПА, намного проще и понятнее вести бухгалтерский учет по внебалансовым счетам.
Особенности для бюджетных учреждений
Использование забаланса в бухучете бюджетного учреждения регламентируется Инструкцией 157н (раздел 7). В этом разделе приведен список ценностей, которые не должны учитываться в составе балансовых счетов. По действующему законодательству, учреждения имеют право корректировать данный перечень и при необходимости включать в него иные товарно-материальные ценности.
В соответствии с п. 373 Инструкции 157н в редакции 31.03.2018, на забалансовых счетах бюджетных учреждений ведется бухучет:
- ценностей, находящихся в организации без права оперативного управления (аренда, бесплатное пользование и т. д.);
- ценностей, которые учитываются вне балансовых счетов (основные средства в сумме до 10 000 руб., бланки строгой отчетности, призы, путевки и т. д.);
- обязательств, ожидающих исполнения.
Знаете, сколько забалансовых счетов существует с 2015 года? Сейчас в бюджетном учете применяется 31 счет!
Ознакомиться со всеми счетами, которые используются при ведении учета в бюджетном учреждении можно в таблице.
|
Наименование |
|
|---|---|
|
«Имущество, полученное в пользование» |
|
|
«Материальные ценности, принимаемые на хранение» |
|
|
«Бланки строгой отчетности» |
|
|
«Задолженность неплатежеспособных дебиторов» |
|
|
«Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» |
|
|
«Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности» |
|
|
«Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» |
|
|
«Путевки неоплаченные» |
|
|
«Запасные части к транспортным средствам» |
|
|
«Обеспечение исполнения обязательств» |
|
|
«Государственные муниципальные гарантии» |
|
|
«Спецоборудование для выполнения НИР по договорам заказчиками» |
|
|
«Экспериментальные устройства» |
|
|
«Расчетные документы, ожидающие исполнения» |
|
|
«Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения» |
|
|
«Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок» |
|
|
«Поступления денежных средств» |
|
|
«Выбытия денежных средств» |
|
|
«Невыясненные поступления бюджета прошлых лет» |
|
|
«Задолженность, невостребованная кредиторами» |
|
|
«ОС стоимостью до 10 000 рублей включительно в эксплуатации» |
|
|
«Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» |
|
|
«Периодические издания для пользования» |
|
|
«Имущество, переданное в доверительное управление» |
|
|
«Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» |
|
|
«Имущество, переданное в безвозмездное пользование» |
|
|
«Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» |
|
|
«Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц» |
|
|
«Акции по номинальной стоимости» |
|
|
«Активы в управляющих компаниях» |
|
|
«Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями» |
Вот те из них, которые чаще всего используются в работе:
- Бухучет имущества ведется с использованием 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27 забалансовых счетов.
- Бланки строгой отчетности, призы, путевки и периодические издания отражаются на счетах 03, 08, 23.
- Бухучет денежных средств и расчетных документов ведется на счетах 14-19, 30.
- Дебиторская и кредиторская задолженности проводятся на 04 и 20 забалансовый счет соответственно, обеспечение гарантий — на 10 и 11.
- Финансовые вложения записываются на 31, 40, 42 забалансовых счетах.
Порядок ведения забалансового учета
Ведение забалансового учета обеспечивает контроль за использованием и сохранностью ценностей, находящихся у учреждения во временном распоряжении, а также своевременное и корректное оформление соответствующей бухгалтерской документации и организацию надлежащего бухучета по забалансу.
Учет по забалансу ведется в простой форме, избегая спама, то есть суммы по операциям с активами, вынесенными за баланс, отражаются либо по дебету, либо по кредиту. Корреспонденция (двойная запись) по ним не ведется.
Проводки составляются по следующему правилу: необходимая сумма записывается или в Дт, или в Кт. Одна и та же операция не должна проводиться по дебету одного бухсчета и по кредиту другого. На Дт забаланса формируются бухгалтерские записи по получению имущества и выдаче обеспечений, на Кт — выбытие ценностей и завершение обеспечений.
Остаток на начало периода (месяца) указывает на наличие того или иного вида ценностей, которые учитываются на определенном счете. Остаток на конец месяца у ЗС всегда является дебетовым.
Дебетовое сальдо на конец периода определяет остаток средств, сформировавшийся на отчетную дату.
Как списать с забалансового счета материалы
Для некоммерческих организаций типовые проводки будут следующими:
- Дт 002 — принятие материалов на ответственное хранение;
- Кт 002 — списание ранее принятых материалов.
Для бюджетной организации объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. отражаются на внебалансовых счетах 21 (п. 373 Инструкции № 157н в ред. от 31.03.2018).
Бухгалтерская запись на списание объекта будет такой: Кт 21 — объект основных средств списан с учета за балансом.
Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!
В материале экспертов 1С рассказано, как оформить в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» новые операции по движению основных средств, введенные приказом Минфина России от 17.08.2015 №127н, — принятие на забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» объектов основных средств, пришедших в негодность, при их списании со счета 100 00 «Основные средства» и перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества.
Перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества
Нефинансовые активы учреждения должны отражаться на счетах бухгалтерского учета, соответствующих группе и виду имущества (п. 37 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).
При принятии к учету, в состав основных средств постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов может быть принято неверное решение по отнесению объекта к той или иной группе – особо ценное /иное движимое имущество или виду имущества в соответствии с ОКОФ.
Также в связи с изменением первоначальной стоимости объекта в результате модернизации, реконструкции, частичной ликвидации может потребоваться перенести его в другую группу – на соответствующий счет бухгалтерского учета.
Как отражать такие операции в учете?
Ответ на этот вопрос приведен в приказе Минфина России от 17.08.2015 №127н (далее — Приказ №127н). Согласно подпункту в) пункта 3.3 приказа № 127н пункт 7 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, дополнен абзацами следующего содержания:
| Выдержка из документа |
|---|
| «перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества в учреждении отражается следующими проводками: |
| «выбытие объектов основных средств из группы и (или) вида имущества отражается по их первоначальной (балансовой) стоимости по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами»; |
| одновременно принятие инвентарных объектов основных средств на соответствующую группу и (или) вид имущества отражается по их первоначальной (балансовой) стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами» с одновременным отражением суммы начисленной амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» и дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами»;» |
Для отражения в учете данных фактов хозяйственной жизни учреждения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» применяется документ с операцией.
При выборе операции Внутреннее перемещение ОС между счетами в спецификации документа появляется дополнительная колонка Счет новый/старый .
Для каждого объекта в спецификации документа в колонке Счет новый/старый в верхней части соответствующей строки указывается счет, на котором учитывается объект, в нижней части строки следует указать счет, на котором объект должен учитываться (рис. 1).
При проведении документа формируются бухгалтерские записи по списанию балансовой стоимости (101.00) и амортизации (104.00) со старого счета и принятию к учету на новые счета в корреспонденции со счетом 401.10.172 «Доходы от операций с активами».
Следует отметить, что списание балансовой стоимости отражается по КОСГУ 310. Это необходимо, чтобы такие внутренние обороты не отражались в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) (Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)).
Также формируются движения в регистрах События ОС, Состояние и местонахожение ОС .
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Согласно пункту 7 Инструкции № 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным, согласно законодательству Российской Федерации, правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти. Для государственных (муниципальных) учреждений таким правовым актом является приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н. Согласно Методическим указаниям по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета (часть 3 Приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) для отражения учреждением операций, совершаемых в ходе ведения хозяйственной деятельности, предназначена Бухгалтерская справка (ф. 0504833).
Перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества следует оформить Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н в форму 0504833 внесены изменения. Для формирования актуальной формы 0504833 в списке печатных форм кнопки Печать документа Внутреннее перемещение ОС и НМА следует указывать пункт Справка ф.0504833, ред.52н . В Бухгалтерской справке (ф. 0504833) отражаются все бухгалтерские записи, формируемые документом (рис. 2).
Выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность
Согласно Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н, бухгалтерскому учету учреждения подлежат активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, операции, их изменяющие.
В переводе с латинского activus – действительный, деятельный. Согласно юридическому словарю, активы - любая собственность организации: машины и оборудование, здания, запасы, банковские вклады и инвестиции в ценные бумаги, которую можно обратить в денежные средства.
В активе Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130), далее – Баланс (ф. 0503130), отражаются нефинансовые и финансовые активы, в том числе основные средства.
Пунктом 51 Инструкции № 157н установлено, что выбытие объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете в случаях:
- принятия решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения — хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; частичной ликвидации (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию); ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- по завершению мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.
То есть, если объект основных средств износился в процессе эксплуатации, морально устарел, его нельзя списать с учета до завершения демонтажа и (или) утилизации.
При этом объект ОС, не пригодный для дальнейшей эксплуатации, уже не является активом и, следовательно, его неправомерно отражать в активе Баланса (ф. 0503130).
Для решения данной правовой коллизии приказом Минфина России от 17.08.2015 №127н внесены изменения в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее – Инструкция № 162н.
Согласно пункту 10 Инструкции № 162н в редакции приказа Минфина России от 17.08.2015 №127н
| Выдержка из документа |
|---|
| «выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность, при принятии решения об их списании отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010411410–010413410, 010415410, 010418410, 010431410–010438410), счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111410–010113410, 010115410, 010118410, 010131410–010138410), с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента его демонтажа и (или) утилизации; |
| при принятии решения о списании по иным основаниям, а также при принятии решения о прекращении эксплуатации объекта учета, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента его демонтажа и (или) утилизации;» |
То есть объект ОС, который перестал быть активом, списывается с баланса и при этом продолжает учитываться, но за балансом.
Для отражения в учете данных фактов хозяйственной жизни учреждения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» применяется документ Списание инвентарного объекта с операцией – рис. 3. При выборе операции Выбытие ОС пришедших в негодность и на нужды учреждения (401.10.172) становятся доступными реквизиты Отразить выбывшее имущество на забалансовом счете (флажок), Счет , Контрагент . При включении флажка Отразить выбывшее имущество на забалансовом счете в качестве счета указывается забалансовый счет 02.1 «ОС, принятые на ответственное хранение».
В плане счетов программы по счету 02.1 в соответствии с требованиями Инструкции № 157н ведется аналитический учет в разрезе владельцев (заказчиков) – по субконто Контрагенты . В реквизите Контрагент следует указать свое учреждение, выбором из справочника Контрагенты . Остальные реквизиты документа заполняются в обычном порядке. При проведении документа формируются бухгалтерские записи по списанию объекта с соответствующих балансовых счетов учета основных средств (101.ХХ) и амортизации (104.ХХ), а также по принятию к учету на забалансовом счете 02.1.
Согласно пункту 335 Инструкции № 157н материальные ценности, полученные (принятые (принимаемые)) учреждением, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение (в переработку)) учреждением материальных ценностей, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае одностороннего оформления акта учреждением в условной оценке: один объект, один рубль.
Поскольку в случае списания выбывшего из эксплуатации имущества и отражения его на забалансовом счете 02 до момента его демонтажа и (или) утилизации акт на списание оформляется в одностороннем порядке, объекты ОС принимаются к учету на забалансовом счете 02 в условной оценке: один объект, один рубль (рис. 4).
Из документа можно сформировать (ф. 0504104), (ф. 0504105) – см. рис. 5.
Формы Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) и порядок их составления утверждены Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н.
Следует отметить, что в Методических указаниях по применению данных форм (часть 3 Приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) нет информации о необходимости отражения списываемых объектов на забалансовом счете 02.
Вместе с тем, согласно пункту 335 Инструкции № 157н Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) являются первичными документами – основаниями для принятия списанных с баланса объектов на забалансовый счет 02.
Поэтому в разделе «Отметка бухгалтерии» кроме записей по списанию объектов с балансовых счетов, формируются записи по принятию к учету на забалансовый счет 02 (рис. 6).
Все бухгалтерские записи отражаются также в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) – см. рис. 7.
· контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;
· обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;
· обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия .
Забалансовые счета предназначены:
· для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:
— в ее распоряжении (счет 001"Арендованные основные средства" , счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа");
— на ответственном хранении (счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение");
— в переработке (счет 003 "Материалы, принятые в переработку");
— на комиссии (счет 004 "Товары, принятые на комиссию");
· учета амортизационного фонда воспроизводства отдельных объектов (групп объектов) основных средств (счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств") и нематериальных активов (013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов");
· учета начисленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (014 "Потеря стоимости основных средств");
· учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов");
· учета условных обязательств (счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные");
· контроля за отдельными хозяйственными операциями (в этом смысле специфическим является счет 006 "Бланки строгой отчетности", учет на котором ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично за действиями материально ответственных лиц);
· учета нематериальных активов, полученных в пользование по лицензионным и другим аналогичным договорам (счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование") .
Ведение учета на забалансовых счетах имеет определенные особенности:
1)учет ведется без корреспонденции по взаимосвязанным счетам, т.е. без применения двойной записи;
2)записи по забалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета;
3)данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияют на величину валюты баланса.
При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.
Для контроля за правильностью отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, информации о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в ее распоряжении или пользовании (арендованные основные средства, ТМЦ на ответственном хранении, в переработке и т.д.), условных правах и обязательствах учет следует вести в отдельных ведомостях, которые могут быть открыты по каждому забалансовому счету в форме, соответствующей ведомости аналитического учета.
Например, под эти ведомости можно использовать типовые ведомости и расчетные таблицы из журнально-ордерной системы счетоводства или упрощенной системы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для малых предприятий, либо формы, разработанные организацией самостоятельно.
Ведение бухгалтерского учета на забалансовых счетах является обязательным, т.к.
отсутствие учета такого имущества чревато обращением взыскания при проверках .
Таким образом, забалансовые счета применяются для группировки информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и для раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности .
1.3 Характеристика забалансовых счетов
Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах аренды.
Аналитический учет арендованных основных средств ведется в разрезе арендодателей по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
На счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" организации-покупатели учитывают товарно-материальные ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или иных сопроводительных документах.
Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.
Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, и используется организациями-комиссионерами.
Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах.
Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам) — комитентам.
Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа.
Оборудование учитывается на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.
Аналитический учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" ведется по отдельным объектам или агрегатам.
Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.
Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 "Бланки строгой отчетности" по номинальной стоимости или в условной оценке.
Аналитический учет по счету 006 "Бланки строгой отчетности" ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению.
Где необходима расшифровка сумм по забалансовым счетам.Может ли вестись учет без сумм, например на счете 002?
Согласно ПБУ любое имущество (обязательства), имеющееся в наличии и имеющее какое-либо отношение к организации, должно отражаться в учете не только в количественном, но и в ценовом (суммовом) выражении.
Это же правило распространяется на учет на забалансовых счетах. В частности, имущество, принятое на ответственное хранение и числящееся на забалансовом счете 002, учитывается в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требований.
Поэтому учет на забалансовых счетах только в количественном выражении будет методически неверным.
Обоснование
Правовая база Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94Н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению
<…>
Счет 001 "Арендованные основные средства"
Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" обособленно.
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Организации-покупатели учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты, принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требований. Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.
Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"
Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками. Оборудование учитывается на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" ведется по отдельным объектам или агрегатам.
Счет 006 "Бланки строгой отчетности"
Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке. Аналитический учет по счету 006 "Бланки строгой отчетности" ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", "Расчетные счета" или "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению.
Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" ведется по каждому выданному обеспечению.
Счет 010 "Износ основных средств"
Счет 010 "Износ основных средств" предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 "Износ основных средств".Аналитический учет по счету 010 "Износ основных средств" ведется по каждому объекту.
Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"
Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" обособленно.