Учет прибыли в организации. Использование чистой прибыли организации

По решению годового собрания акционерами принято решение об отнесении прибыли на пополнение оборотных средств. Как следует отразить эту операцию в бухгалтерском учёте, а также её использование?

В бухгалтерском учете эту операцию можно отразить на субсчетах, открытых к счету 84:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 84 «Чистая прибыль для пополнения оборотных средств».

Расходы на покупку материалов (основных средств и пр.) отражайте в учете по общим правилам. Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли можно в аналитическом учете по счету 84 . То есть в аналитическом учете можно разделять средства, использованные в качестве финансового обеспечения покупки нового имущества, и те средства, которые еще не использованы:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль для пополнения оборотных средств» Кредит 84 «Чистая прибыль, использованная для пополнения оборотных средств».

Как использовать чистую прибыль

Бухучет

В бухучете чистая прибыль, полученная по итогам года, отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по этому счету организация организует самостоятельно. Например, с помощью субсчетов «Чистая прибыль», «Чистая прибыль, подлежащая распределению», «Использование чистой прибыли».

При формировании резервного капитала сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 82
– направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом.

Начисление дивидендов (как годовых, так и промежуточных) отразите одной из следующих проводок:

Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;

Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Если чистая прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет, сделайте проводку:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»
– направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет.

Учредители могут направить чистую прибыль на увеличение уставного капитала. Например, для повышения инвестиционной привлекательности организации. После того как изменение размера уставного капитала будет зарегистрировано, сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 80
– отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли.

Если учредители хотят направить чистую прибыль на иные цели, например, на благотворительность или оплату путевок сотрудникам, отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138 .

Еще один момент. Допустим, в организации решили создать за счет чистой прибыли специальные фонды. Для учета их движения бухгалтер может вести аналитический учет по счету 84. А сами затраты отвечают определению расхода, которое приведено в ПБУ 10/99 . Значит, необходимо использовать счет 91-2. Правильность данного подхода подтверждает Минфин России в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027).

Ситуация: как отразить в бухучете использование чистой прибыли, полученной по итогам года, на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.)

Если организация направляет чистую прибыль на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.), то ее использование отражайте в аналитическом учете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Корреспонденция счетов для указанного случая в Плане счетов не предусмотрена. Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли позволяет аналитический учет по счету 84 . То есть в аналитическом учете можно разделять средства, использованные в качестве финансового обеспечения покупки нового имущества, и те средства, которые еще не использованы (письма Минфина России

Чистую прибыль можно распределять только по решению собственников организации (участников, акционеров). Это правило распространяется как на ООО, так и на акционерные общества (подп. 3 п. 2 ст. 67.1, п. 4 ст. 66 ГК РФ).

Документальное оформление

В ООО решение о распределении чистой прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (п. 1 ст. 28, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Обязательных требований к протоколу общего собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников.

В акционерном обществе оформляется протокол общего собрания акционеров. От протокола общего собрания участников ООО он отличается тем, что составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 4.29 Положения, утвержденного приказом ФСФР России от 2 февраля 2012 г. № 12-6/пз-н.

В обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Направления расходования чистой прибыли единственный учредитель определяет своим письменным решением.

Направления распределения

Направления распределения чистой прибыли могут быть обязательными и добровольными (т. е. по решению учредителей).

Обязательные отчисления производят только акционерные общества. За счет чистой прибыли они должны создавать резервный фонд (капитал). Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5 процентов от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) - 5 процентов от уставного капитала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

ООО тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Величину резервного фонда (капитала) и порядок его формирования общество определяет самостоятельно. Это следует из статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

По решению учредителей организация может направить чистую прибыль:

На выплату дивидендов;

На увеличение уставного капитала.

Бухучет

При формировании резервного капитала сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 82

- направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом.

Начисление дивидендов (как годовых, так и промежуточных) отразите одной из следующих проводок:

Дебет 84 Кредит 75-2

- начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;

Дебет 84 Кредит 70

- начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Если чистая прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет, никаких проводок делать не нужно. Ведь результат на счете 84 сложится автоматически. На данном счете может быть только нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Соответственно, к непокрытому убытку прошлых лет (Кредит счета 84) прибавляется прибыль отчетного года (Дебет счета 84). Таким образом, определяется сальдо по счету 84.

Дебет 84 Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли.

Еще один момент. Допустим, в организации решили создать за счет чистой прибыли специальные фонды. Для учета их движения бухгалтер может вести аналитический учет по счету 84. А сами затраты отвечают определению расхода, которое приведено в ПБУ 10/99. Значит, необходимо использовать счет 91-2. Правильность данного подхода подтверждает Минфин России в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027).

Ситуация: как отразить в бухучете использование чистой прибыли, полученной по итогам года, на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.) ?

Корреспонденция счетов для указанного случая в Плане счетов не предусмотрена. Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли позволяет аналитический учет по счету 84. То есть в аналитическом учете можно разделять средства, использованные в качестве финансового обеспечения покупки нового имущества, и те средства, которые еще не использованы (письма Минфина России от 14 ноября 2012 г. № 07-02-12/60, от 21 марта 2011 г. № 07-02-06/31, Инструкция к плану счетов).

Соответственно, проводок по счету 84 делать не нужно. А сами расходы на покупку материалов (основных средств и пр.) отражайте в учете по общим правилам.

Подробнее об этом:

Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств ;

Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов ;

Списание невостребованных дивидендов

Ситуация: можно ли по истечении срока исковой давности списать невостребованные дивиденды на увеличение чистой прибыли?

Ответ: да, можно.

По общему правилу начисленные дивиденды должны быть выплачены акционеру (участнику) в течение срока, установленного решением общего собрания учредителей (участников). Этот срок не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Если дивиденды не выплачены, акционер (участник) имеет право в течение трех лет обратиться к обществу с требованием об их уплате. Трехлетний срок отсчитывается с даты, когда истек период для выплаты дивидендов. При этом уставом общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более пяти лет. По истечении установленного срока невостребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе чистой прибыли организации.

Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 3 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Восстановление невостребованных дивидендов отразите проводкой:

Дебет 75-2 Кредит 84 субсчет «Чистая прибыль»

- восстановлены невостребованные дивиденды в составе чистой прибыли.

Правильность данного подхода подтверждена в рекомендациях из письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.

При расчете налога на прибыль невостребованные акционерами дивиденды, восстановленные в составе прибыли, включаются в состав доходов, не учитываемых при налогообложении (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

По окончании календарного года от суммы фактически полученной бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке.

При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской на величину предоставленных законом льгот по налогу на прибыль, а также положительных и отрицательных корректировок, которые установлены НКРФ по налогообложению прибыли.

Полный перечень корректировок приводится в форме справки к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.

В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности организации не представляет собой окончательный финансовый результат, то текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, носят авансовый характер. В течение года распределение прибыли отражается в учете проводкой Д99К68-начислен условный расход по налогу на прибыль. Конечный финансовый результат рассматривается как сальдо по счету99.

Понятие «чистой »прибыли, как остающейся в распоряжении организации в связи с переходом на международные стандарты, практически перестало существовать. Ее место заняло понятие «нераспределенная прибыль отчетного года».Этой частью прибыли и распоряжается организация.

Для обобщения информации о суммах нераспределенной прибыли предназначен счет 84.А-П.,Ф-Р.

В настоящее время сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря с кредита счета 99 «прибыли и убытки»: Д99 К84 « Нераспределенная прибыль отчетного года». Такая запись называется реформацией баланса.

В текущем учете сумма нераспределенной прибыли (н.убытка) за истекший период переносится с субсчета 84/1«нераспределенная прибыль отчетного года» на субсчет84/2 «нераспределенная прибыль прошлых лет».Произведенные в течение года организацией расходы отчетного года, источником покрытия которых являлась нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84/2«нераспределенная прибыль прошлых лет».

Прибыль после налогообложения (налог на прибыль, текущие платежи по налогам в местный бюджет, а также финансовые санкции, приравненные к налоговым) остается в распоряжении собственника организации, который принимает решение о ее распределении. Для организаций различных правовых форм собственности законодательством установлены сроки, не позднее которых должно быть принято решение. Для акционерных обществ- это срок до 1 июля.

Решение принимает общее собрание акционеров (ст.103 ГКРФ). В обществах с ограниченной ответственностью вопрос о распределении прибыли решает общее собрание участников (ст. 91 ГКРФ).

Прибыль может быть направлена на разные цели: на развитие производства, выплату премии работникам, улучшение социальных условий персонала, увеличение уставного капитала предприятия. В акционерных обществах -это выплата дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются после отчислений из чистой прибыли в резервный капитал.

Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль, остающаяся в распоряжении организации, может быть отнесен начисляемый и выплачиваемый в течение года промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям.

За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся у организации по итогам года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение года авансом в счет этой прибыли и отраженные в БУ как не имеющие источников финансирования по отдельному субсчету счета 84 «НП». Далее использование прибыли истекшего года отражается в бухгалтерском учете согласно учредительских док-в на основе решения собрания акционеров в установленном порядке.

В соответствии с законодательством РФ АО и предприятия с иностранными инвестициями производят отчисления в резервный капитал в установленном проценте от уставного капитала за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Для остальных организаций отчисления в РК носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах организации.

Д84/2- НПрибыль (НУбыток)прошлых лет К82- произведены отчисления в резервный капитал.

План счетов в части учета финансовых результаты построен на изменившейся методике бухучета формирования и использования нераспределенной прибыли организации, на отсутствии возможности ее авансового использования в течение отчетного года, в связи с чем необходимость в формировании фондов специального назначения отпала.

Оплачиваемые ранее из фондов специального назначения расходы следует относить непосредственно на счет84 «Нераспределенная прибыль» субсчет прошлого года: Учет Д84/2-К70,75/2,51,62,76.41..

Если организацией был получен бухгалтерский убыток, то в текущем учете составляется проводка Д 84/1 К99, а по окончании года непокрытый убыток должен перекрываться в первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет: Д84/2 К 84/1,а также за счет средств резервного капитала: Д82 К84/1- при недостаточности прибыли. Не перекрытое сальдо показывает сумму непокрытого убытка, подлежащего погашению в будущие отчетные периоды.

№ операции	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Д	К
1.	Исправлена сумма излишне начисленной в прошлом отчетном периоде амортизации: · Основных средств · НМА	10 000 3 000
2.	Исправлена сумма излишне списанных на себестоимость продукции материалов	8 000
3.	Уплачены штрафы за нарушение договоров	6 000
4.	Списана задолжность работников по прочим операциям в связи с истечением срока исковой давности	4 000
5.	Списана задолжность покупателей, не реальная к взысканию	7 000
6.	Начислены неустойки за расторжение договора	10 000
7.	В конце месяца списывается финансовый результат	?

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Д	К
1.	Списываются потери от пожара и стихийных бедствий: · Материалов · Полуфабрикатов собственного производства · Незавершенного производства	65 000 20 000 60 000
2.	Оплачены с расчетного счета расходы по ликвидации последствий: · Пожара · Стихийных бедствий	100 000 150 000
3.	Списаны в доход страховые платежи по имущественному страхованию, поступившие от страховой организации	340 000
4.	Заключительными оборотами за декабрь прошлого года списывается сумма некомпенсируемых убытков	?

Вопросы для самоконтроля

1. Как подразделяются доходы и расходы организации от видов ее деятельности?

2. На каком счете выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности?

3. На каком счете выявляется финансовый результат от прочих видов деятельности?

4. Как исчисляется финансовый результат от обычных видов деятельности?

5. Какая запись производится при списании финансового результата от обычных видов деятельности?

6. Какая запись производится при списании финансового результата от прочих видов деятельности?

7. Какой записью закрывается субсчет 90-9 в конце отчетного года?

8. Какой записью закрывается субсчет 91-9 в конце года?

9. Какой счет используется для учета доходов, относящихся к последующим отчетным периодам?

10. Какой записью списываются доходы будущих периодов, относящихся к текущему периоду?

11. Какой счет предназначен для учета чрезвычайных доходов и расходов?

12. Какая запись делается на счетах бухгалтерского учета при списании чистой прибыли заключительными оборотами за декабрь?

13. Для чего предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»?

14. На какие цели используется нераспределенная прибыль отчетного года?

15. На какие цели используется нераспределенная прибыль прошлых лет?

Уставом МУП предусмотрено обязательное формирование фондов потребления, развития и резервного по установленным нормативам: 25; 70; 5% от чистой прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, обязательных платежей и перечисления в бюджет городского округа части чистой прибыли по установленным нормативам. Поясните, пожалуйста, каким образом отражать расходование средств этих фондов в 2014 г. Например, как отразить выплату материальной помощи работникам или приобретение основных средств?
Краснова И.В., г. Уфа

Муниципальное унитарное предприятие (МУП) создает резервный фонд и другие фонды за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли в порядке и в размерах, которые предусмотрены его уставом (ст. 16 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»).

В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) сказано, что аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Из этих положений Инструкции следует, что использованные средства созданных фондов со счета 84 не списываются.

Итак, распределение чистой прибыли по фондам и ее использование отражается на счете 84 в рамках аналитического учета на отдельных субсчетах. Это правило работает в отношении фонда развития и фонда потребления. Что касается резервного фонда, то для его формирования предусмотрены иные правила. Для отражения информации о состоянии и движении резервного фонда предусмотрен специальный счет 82 «Резервный капитал». Создание резервного фонда отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 82 и кредиту счета 84. Обратите внимание, что средства резервного фонда могут использоваться только на покрытие убытков унитарного предприятия (ст. 16 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ). Таким образом, аналитический учет по 82 счету можно не вести.

пример

По итогам 2013 г. чистая прибыль МУП составила 1 млн руб. Из нее в бюджет городского округа было перечислено 200 000 руб. Оставшаяся часть чистой прибыли направляется:

— в резервный фонд 5% — 40 000 руб.;

— в фонд потребления 25% — 200 000 руб.;

— в фонд развития 70% — 560 000 руб.

Компания создала к счету 84 следующие аналитические субсчета:

— 84-1 «Прибыль неиспользованная»;

— 84-21 «Неиспользованные средства фонда потребления»;

— 84-22 «Использованные средства фонда потребления»;

— 84-31 «Неиспользованные средства фонда развития»;

— 84-32 «Использованные средства фонда развития».

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 99 Кредит 84-1

— 1 млн руб. — отражена сумма чистой прибыли, полученной

Дебет 84-1 Кредит 75

— 200 000 руб. — задолженность перед учредителем по перечислению средств в бюджет городского

Дебет 84-1 Кредит 82

— 40 000 руб. — создан резервный фонд

Дебет 84-1 Кредит 84-21

— 200 000 руб. — сформирован фонд потребления

Дебет 84-1 Кредит 84-31

— 560 000 руб. — сформирован фонд развития

За счет средств фонда развития приобретено основное средство, стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

Дебет 84-31 Кредит 84-32

— 59 000 руб. — средства фонда направлены на приобретение основного средства

Дебет 60 Кредит 51

— 59 000 руб. — перечислены деньги поставщику основного средства

Дебет 08 Кредит 60

— 50 000 руб. — затраты на покупку основного средства учтены в составе капитальных вложений

Дебет 19 Кредит 60

— 9 000 руб. — НДС по приобретенному основному средству

Дебет 01 Кредит 08

— 50 000 руб. — приобретенное имущество учтено в составе ОС

За счет средств фонда потребления выплачена материальная помощь работникам в сумме 20 000 руб.

Дебет 84-21 Кредит 84-22

— 20 000 руб. — средства фонда использованы на выплату материальной помощи

Дебет 70 Кредит 50

— 20 000 руб. — материальная помощь выплачена сотрудникам

Дебет 91-2 Кредит 70

— 20 000 руб. — материальная помощь, выплаченная за счет чистой прибыли, учтена в составе прочих расходов.

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

выплату дивидендов акционерам (участникам);
создание и пополнение резервного капитала;
погашение убытков прошлых лет.

В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 75 (70)
– начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 82
– направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Нераспределенная прибыль

После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»
– отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб.

В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:

– 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

– 84-2 «Нераспределенная прибыль».

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84-1
– 70 000 руб. – отражена чистая прибыль.

В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82
– 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) – направлены средства на пополнение резервного капитала;

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75
– 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) – направлены средства на выплату дивидендов акционерам;

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-2
31 500 руб. (70 000 – 3500 – 35 000) – отражена сумма нераспределенной прибыли.

"Запрещенные" выплаты за счет нераспределенной прибыли

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет прибыли премий сотрудникам, материальной помощи, о приобретении основных средств. Некоторые принимают решения о cоздании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

Минфин России также неоднократно указы-вал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) – расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации такие затраты никакого отношения не имеют. От-носить их в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.

Непокрытый убыток

Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО).

Убыток может быть погашен за счет:

целевых взносов акционеров (участников) организации;
средств резервного капитала;
средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

В первых двух случаях вы должны сделать проводки по кредиту счета 84:

ДЕБЕТ 75 (70) КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации;

КРЕДИТ 82 ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– на погашение убытка направлены средства резервного капитала.

Если собственники организации приняли решение погасить убыток за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации.

После того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.

Общее собрание акционеров (участников) может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов