Налогообложение в ссср. История налогов: налоговая система ссср

Тема данной статьи, заданная названием, практически бездонная, ведь всем известна способность государства изобретать налоги. Но здесь все будет очень сжато и коротко, а за подробностями милости просим в "источники".

Российская Империя.

В середине 19 века основной груз налогов несли крестьяне и городские жители (мещане), а дворянство, духовенство, казаки и еще ряд категорий были освобождены от уплаты налогов. Подушная подать составляла в среднем по империи 95 коп. с человека в год, однако к ней присоединялись целый ряд дополнительных налогов: земский сбор, натуральные повинности, налог на соль, рекрутские сборы, сборы на удовлетворение общественных и мирских надобностей, питейный налог и т.д. В итоге общая сумма налогов увеличивалась примерно до 4,55 руб. в год, а иногда и больше.

Тяжелым грузом для крестьян стали выкупные платежи, составлявшие во 2-й половине 19 века большую часть их расходов на уплату налогов. По форме они являлись погашением (с процентами) выданной казной ссуды за выкуп земли у помещиков. Объем выкупных платежей составлял 6-7 руб. в год. В конце века из-за роста недоимок правительство несколько раз частично списывало долги крестьян по выкупным платежам. Выкупные платежи были полностью отменены, а недоимки списаны с 1 января 1907 года в рамках столыпинской аграрной реформы.

В 1863 подушная подать с мещан была фактически заменена налогом на недвижимость, который составлял 0,2% стоимости недвижимости в год. В 90-х годах в результате реформ С.Ю.Витте основное бремя налогов было переведено с физлиц на предпринимателей. Поземельный налог был значительно снижен, а в 1898 подушная подать была отменена окончательно по всей стране. По данным на 1909 год, государственный поземельный налог на крестьянские земли составлял в среднем 13 копеек с десятины, земские сборы - 60 копеек с десятины, мирские и страховые сборы - 40 копеек с десятины.

Уровень прямого обложения плательщиков земельного налога в России в 1913 году (в % к доходу). С частных владельцев земли: госналог - 1, местные налоги - 6, всего - 7. С крестьян землепользователей: госналог - 1, местные налоги - 13, всего - 14. С владельцев городской недвижимости: госналог - 5, местные налоги - 11,7, всего - 16,7.

В 1913г. средний заработок рабочего составлял 37 рублей в месяц. Распределялся он у мужчины-холостяка примерно следующим образом:
Расходы на питание - 16,79 руб.
Аренда жилья - 5,43руб.
Одежда - 5,52 руб.
Гигиена тела - 1,55 руб.
Посылка денег - 1,20 руб.
Духовные и общие потребности - 1,70 руб.
Врачебная помощь - 0,61 руб.
Табак и алкоголь - 2,04 руб.
Сборы и налоги - 0,03 руб.
Прочие расходы - 1,47 руб.
Всего: 36,34 руб.
По данным доктора исторических наук Петрова Ю.А., в целом российские рабочие на рубеже ХIХ-ХХ вв. на уплату прямых налогов расходовали всего 0,5% годового бюджета. Любопытно сравнить уровень налогообложения в РИ с развитыми странами. В 1912г. налогов на душу населения в рублях платили в России - 11,23; в Германии - 27,38; Англии - 48,54; Франции - 41,60.

Для налогообложения граждан в СССР с 1922 существовал подоходно-имущественный налог, с 1924г. переименованный в подоходный. Шкала подоходного налога в СССР изменялась много раз и всегда являлась прогрессивной. Кроме прямого подоходного налога существовали косвенные: акцизы; патентная и судебная пошлины; патентный, прописочный, канцелярский, гербовый сборы. В 1930 эти сборы заменили госпошлиной. Кроме подоходного граждане периодически выплачивали разные сборы (фактические налоги): сбор на коллективизацию, покупка гособлигаций и т.п.

Налоги на крестьян: с 1923 крестьян выплачивали единый сельхозналог, в начале 30-х его размер составлял примерно 15-30 руб. с личного хозяйства колозника, а с единоличников - в несколько раз больше. С 1935 ставка с/х налога стала прогрессивной и значительно росла. Если в 1940 году в денежном выражении валовый сельхозналог составил 1,9 млрд. рублей, то в 1951 году - ужк 8,3 млрд. рублей. С 1939г. этот налог исчислялся с личного подсобного хозяйства колхозников исходя из размеров доходности, полученной от скота, от посевов на приусадебном участке, от фруктовых деревьев, кустарников и т.д. В 1950 и 1951 гг. правительство повысило ставки налога с посевов зерновых культур на приусадебных хозяйствах, а в 1952 г. сельхозналог был повышен еще на 15,6 %. После смерти Сталина размеры сельхозналога и других видов налогов на крестьян были существенно уменьшены, а к 1965 году они в среднем составили около трети от уровня 1951 года. Кроме сельхозналога крестьяне периодически выплачивали еще ряд фактических налогов: так называемое "самообложение", культналог, страховые платежи и принудительная покупка гособлигаций.

Об уровне доходов советского крестьянства в 40-50-е годы можно судить по следующей таблице

Кроме денежных налогов советские крестьяне были обложены еще и натуральным налогом, размер которого также постоянно увеличивался. Например, если в 1940 году колхозный двор был обязан сдать в год 32-45 килограммов мяса (единоличники – в 2 раза больше), то в 1948 году – уже 40-60 килограммов мяса. По молоку обязательные поставки выросли в среднем со 180-200 литров до 280-300 литров в год. Если молока не было, то налог брался по эквиваленту другими продуктами - мясом, маслом и т.п. Примерная норма обязательных бесплатных поставок с личного хозяйства до 1949 г.: 40 кг мяса, 280 л молока, 100 шт. яиц с хозяйства, картошки с 0,4 га – 350 кг, и т.д. Нормы варьировались в зависимости от региона.

С 1972 на доход менее 70 рублей у совграждан налога не было. При доходе от 71 до 91 руб. налог составлял 0,25-7,12 руб. У бухгалтеров была специальная таблица подоходных налогов. При зарплате от 92 до 100 руб. - 7,12 руб. + 12% с суммы, превышающей установленную. Выше 101 руб. - 8,20 руб. +13%. Существовали отдельные ставки подоходного налога на гонорары от написанных книг, на кустарные промыслы. Налог за бездетность составлял 6%, этим налогом облагались мужчины 20-50 лет и замужние бездетные женщины 20-45 лет.

И сегодня в мире.
Таблица, говорят, не точная, но общее представление дает, одновременно разбивая старые иллюзии и внушая новые:)

Источники:
Шацилло М. "Эволюция налоговой системы России в ХIХ веке"

Федеральное агентство по образованию

ФГОУ ВПО «Волгоградская академия государственной службы»

Экономический факультет

Кафедра налогообложения и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«ТЕОРИЯ И ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»

НАЛОГИ И СБОРЫ СССР

Выполнила: Кучерова С. О.

Группа Н-200

Руководитель: д-р экон. наук,

профессор Гончаров А. И.

Волгоград – 2009

история налогообложение война перестройка

Введение

Глава 1.Налогообложение в СССР в 1922-1965 гг

1.2. Реформы налоговых платежей в период Великой Отечественной войны и после нее, до 1965 г

Глава 2.Налоги и сборы Союза ССР в 1965-1991 гг

2.1. Налоговая система СССР с 1965 по 1985 гг

2.2. Изменения в налоговой системе, связанные с перестройкой

Глава 3.Особенностиналоговой системы в период существования СССР

3.1. Анализ налогов и сборов 1922-1965 гг

3.2. Характеристика налоговой системы 1965-1991 гг

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

Введение

Понятие «налоги» как конкретная реальность имеет столь же древнюю историю, как и само общество. Т.Ф. Юткина отмечает: «Факт того, что налоги – наиболее древнее явление, существующее как таковое во все времена и эпохи, бесспорен, независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание, и какие бы определения наука ни формулировала понятию «налог». Налоги как социально значимые явления никто персонально не изобретал и не основывал. Они возникли в результате естественноисторического развития общества как социально значимого организма. Понятие «налог» в ассоциативном научном сознании представляет собой общественно значимое явление, объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование» .

Рассмотрение темы «Налоги и сборы в СССР» в настоящее время очень актуально. Это позволяет на основе анализа налоговой системы 1922-1991 гг. сделать выводы о том, какие ошибки были допущены в системе, что нужно изменить, а что, действительно, является приемлемым и может быть применено на практике. Другими словами, изучение истории налогов необходимо для разработки эффективной налоговой системы в последующие периоды времени, для учета ошибок и восприятия положительного опыта прошлых лет. Объектом изучения в нашей работе являются налоги эпохи новой экономической политики, налоговая реформа 1930-1932 гг., налоговая система периода Великой Отечественной войны, сельскохозяйственный налог 1953 г., налоговые реформы 1960-х гг., изменения в налоговой системе в период перестройки и распада СССР. Цель работы – изучение и анализ налогов и сборов в СССР.

Работа состоит из трех глав, включающих шесть параграфов, введение, заключение, список литературы и приложения. Объем работы 38 страниц текста, 2 приложения и 15 библиографических источников.

Глава 1. Налогообложение в СССР в 1922-1965 гг

1.1. Налоги и сборы в СССР в период с 1922 по 1930 гг

Начало данного периода связано с введением новой экономической политики (нэп), которая была разработана В. И. Лениным. Переход к нэпу обусловил возрождение налоговой системы. Характерной чертой налоговой системы периода нэпа являлась множественность налогов и сборов и многократность обложения торгово-промышленного оборота в различных его звеньях. Систему налогов и сборов при нэпе составляли следующие виды:

1) прямые налоги – основной налоговый источник доходов государства. Они включали в себя:

а) промысловый налог, который состоял из двух платежей: патентного сбора, уплачиваемого по твёрдым ставкам в зависимости от разряда предприятия, а также пояса местности и уравнительного сбора, который взимался в процентах от оборота. Поступления по промысловому налогу к 1928 г. давали около ⅓ всех налоговых поступлений.

б) денежный подворный налог, являвшийся основным видом налогообложения в сельском хозяйстве. Его взимание было прекращено в 1923 г. при введении сельскохозяйственного налога.

в) единый натуральный налог представлял собой вид обложения сельского населения в период Гражданской войны, заменивший систему продразверстки.

г) подоходно-имущественный налог, представлявший собой прямой налог, взимавшийся с доходов и имущества физических и юридических лиц.

д) единовременный общегражданский налог был введен для мобилизации дополнительных финансовых ресурсов на оказание помощи голодающим, борьбы с эпидемиями и улучшение жизни детей, находящихся на государственном обеспечении.

е) военный налог, которым облагались мужчины в возрасте от 21 года до 40 лет, не подлежащие призыву в Красную Армию.

ж) квартирный налог, который взимался с владельцев торговых и промышленных предприятий, строений в городах и сдаваемых внаем помещений вне городов.

з) налог на сверхприбыль вводился с целью изъять доходы частнокапиталистических элементов, полученных в результате применения спекулятивных цен.

и) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Им облагалась вся стоимость наследства или дарения по резко прогрессивной шкале ставок, которые колебались от 1 до 90% в зависимости от стоимости имущества.

к) индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом. Данным налогом облагались доходы от всех источников сельского хозяйства и от всех видов неземледельческих заработков .

2) косвенные налоги в период нэпа взимались в форме акцизов на потребительские товары и обеспечивали 11-20% всех доходов государства. К косвенным налогам относились:

а) акцизы, уплачиваемые с некоторых товаров (вино, спички, табачные изделия, гильзы, спирт, мед, соль, сахар, кофе, галоши) предприятиями-производителями.

б) налог от демонстрации кинофильмов, уплачивавшийся с валового сбора (оборота) от продажи билетов на киносеансы .

3) пошлины и сборы.

а) патентная пошлина представляла собой плату за предоставление исключительного права на использование изобретений в соответствии с выдаваемым патентом.

б) судебная пошлина, являвшаяся платой за различные судебные документы.

в) патентный сбор – платеж в бюджет в составе промыслового налога, взимавшийся с торговых и промышленных предприятий, а также с граждан, имевших доходы от занятия промыслами.

г) прописочный сбор взимался в виде платы за прописку документов.

д) канцелярский сбор – плата за выдаваемые гражданам СССР предприятиям документы и копии.

е) гербовый сбор взимался с отдельных лиц и организаций в качестве платы при оформлении гражданско-правовых сделок, выдаче документов .

Следующий этап налоговых преобразований – это налоговая реформа 1930-1932 гг. основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет; реорганизация налоговой формы платежей государственных и кооперативных предприятий и организаций в плановое рапределение и перераспределение национального дохода в соответствии с целями государства.

В обобществленном секторе был введен налог с оборота, заменивший прежде существовавшие 53 платежа, отчисления от прибыли госпредприятий включили в себя 5 ранее существовавших платежей . В частном секторе промысловый налог объединил 32 существовавших платежа. Упразднение акцизов и введение налога с оборота фактически усложнило систему косвенного налогообложения. Существенная особенность налоговой реформы 2 сентября 1930 г. – разграничение системы обложения обобществленного и частного секторов, наиболее резко выразившееся в разделении ранее единого промыслового налога на налог с оборота государственных предприятий и промысловый налог с частных предприятий и промыслов. Им облагалась выручка от реализации по розничным или оптовым ценам промышленности товаров собственного производства или собственной закупки всем покупателям, а также при отпуске по указанным ценам отдельных товаров внутри объединения или предприятия. Устанавливался разный уровень ставок для государственных предприятий и предприятий промкооперации (Прил. 1). С налогом с оборота связанны введенные в середине 1931 г. бюджетные наценки, устанавливавшиеся для отдельных видов и подвидов товаров и различающиеся для товаров в зависимости от места их реализации . Наценки не входили в состав отпускной цены товаров, а начислялись на эту цену, тогда как налог с оборота входил в отпускную цену. К другим налогам, взимаемым с товарооборота предприятий обобществленного сектора, относились налог с оборота кинотеатров (был объединен с налогом со зрелищ), налог с нетоварных операций предприятий обобществленного сектора, налог с совхозов .

В ходе налоговой реформы были введены новые массовые целевые платежи. Была отменена попенная плата (плата за древесину). Создается система областных, районных и городских налоговых инспекций.

Помимо вышеперечисленных налогов существовали и другие платежи. Платежи из прибыли государственный объединений, предприятий, организаций представляли собой форму распределения прибыли между хозрасчетными предприятиями и государством и являлись одним из основных источников формирования доходов госбюджете СССР. Дополнительным видом косвенного налогообложения в СССР был налог с нетоварных операций, представлявший собой изъятие части денежных доходов государственных, кооперативных, общественных предприятий и организаций от реализации услуг и нетоварных работ.

Что касается налогов, взимавшихся с частного сектора, то к ним относились:

а) косвенный промысловый налог;

б) налоги, взимаемые с доходов, - подоходный налог с частных лиц, сельскохозяйственный налог, налог на сверхприбыль др.

В результате прошедшей в феврале 1917 г. революции произошли перемены в государственной власти. Временное правительство остро нуждалось финансовых источников, избрав путь пополнения казны эмиссионными бумажными деньгами и ростом косвенных налогов. Однако общее ослабление государственной власти не позволило Временному правительству использовать налоговые инструменты в своей политике.

В октябре 1917 г. свершилась Великая Октябрьская Социалистическая революция. Экономическое состояние страны было удручающим. Финансовое система страны была в состояние разрухи. Советское правительство нуждалось в действенной финансовой системе и прежде всего налоговой. Первые шаги на данном пути Советского правительства были нелегкими. В условиях отсутствия сформировавшейся финансовой системы, и в частности финансового аппарата, Советское правительство вынуждено было обеспечить взимание ранее установленных налогов.

В связи с чем, Декретом СНК от 24 октября 1917 г. «О взимании прямых налогов» был установлен единый срок для уплаты ранее введенных налогов. В то же время отменялись налоги, которые противоречили вновь изданным декретам или не устраивали власти по политическим или экономическим причинам. В связи с национализацией земли был отменен поземельный налог, а также земские и мирские сборы. Одним из элементов налоговой политики Советского государства в начальный его период является введение чрезвычайных революционных налогов с городского и сельского населения страны. Введение чрезвычайных революционных налогов помимо финансовых задач — пополнения скудных денежных ресурсов, выполняло и иную задачу Советского правительства — борьбу с имущими слоями населения. В основу которого были положены классовые принципы.

Декретом о единовременном чрезвычайном десятимиллиардном революционном налоге, принятом Постановлением ВЦИК и СНК от 28 октября 1918 г. было произведено изъятие средств для нужд Красной Армии. Чрезвычайный налог носил раскладочный характер. Общая сумма — 10 миллиардов рублей — была разверстана между губерниями. Данный налог содержал в себе элемент контрибуции с имущих слоев населения страны. Однако при взимании налога не обошлось без нарушений законности, если о ней можно было тогда говорить, что заставило Советское правительство иначе посмотреть на проблему обложения данным налогом крестьян-середняков. Связано было это, прежде всего, тем, что при взимании данного налога под него подпадали хозяйства крестьян середняков.

В резолюции 8 съезда РКП(б) Об отношении к среднему крестьянству подчеркивалась: «Среднее крестьянство должно облагаться чрезвычайно умеренно, лишь в размере, вполне посильном и необременительном для него».

Декретом ВЦИК от 9 апреля 1919 г. «О льготах крестьянам-середнякам в отношении взыскания единовременного чрезвычайного налога» полностью были сложен налог с крестьян, которые подлежали обложению по небольшим ставкам и значительно был снижены более высокие ставки окладов. Финансовые результаты проведения налога значительно отличались от запланированных сумм. Вместо запланированных 10 миллиардов рублей получено было 1,5 миллиарда рублей. Помимо общегосударственных чрезвычайных революционных налогов вводились и местные чрезвычайные единовременные революционные налоги. Данные средства направлялись на покрытие расходов местной власти. В связи с натурализацией хозяйственных отношений, обесцениванием денег взимание денежных налогов было приостановлено. Острая продовольственная нехватка вынудила найти новые инструменты пополнения продовольственных запасов государства. В условиях натурализации экономики и прекращения денежного обращения правительству пришлось перейти к взиманию натуральных налогов.

Декретом ВЦИК от 30 октября 1918 г. «Об обложении сельских хозяев натуральным налогом», в виде отчисления части сельскохозяйственных продуктов был введен натуральный налог. Строился он по принципу подоходного налога. Налог взимался с излишек продуктов сверх потребности хозяйств и по прогрессивной системе в зависимости от количества десятин посева, численности скота в хозяйстве и с учетом количества едоков. В отношении кулацких хозяйств была установлена особая система индивидуального обложения. Местные Советы могли привлекать кулацкие хозяйства к обложению по повышенным нормам или отнести их к более высоким разрядам по обеспеченности посевом, или обложению всех посевов без учета количества едоков. В отличие от чрезвычайного революционного налога натуральный налог имел окладной характер, а не раскладочный. Объектом обложения являлись посевные земельные участки всех видов и скот, имеющийся в хозяйстве. Были установлены необлагаемые минимумы. Ставки налога устанавливались в пудах ржи, но налогоплательщик мог вносить налог другими продуктами.

Натуральный налог был непосредственно связан с хлебной монополией и являлся инструментом не столько финансовой, сколько продовольственной политики государства. Однако проведение налога не получило большого значения, т.к. не позволили мобилизовать все излишки продовольствия в государстве. В связи с чем правительство вынуждено было ввести продовольственную разверстку.

Декретом СНК от 11 января 1919 г. в общегосударственном масштабе введена Продовольственная разверстка. В соответствии с ней все количество хлеба и зернового фуража, которое было необходимо для удовлетворения государственных нужд, разверстывалась для отчуждения у населения между производящими губерниями. В результате проведения продовольственной разверстки у крестьян изымались не только излишки продовольствия, но и часть необходимых самим крестьянам продуктов.

Декретом Совета труда и обороны от 19 ноября 1919 г. О натуральной трудовой и гужевой повинности в целях преодоления топливного кризиса устанавливались:

• натуральная дровяная повинность,
• трудовая повинность,
• гужевая повинность.

В результате происходящих в стране событий состояние экономики и отдельных ее отраслей было удручающим. Сельскохозяйственное производство в 1920 г. составляло 50 % от довоенного уровня. Необходимость нормализации и развития экономических отношений, побудило правительство пересмотреть систему отношении к сельскому хозяйству и крестьянству. Выведение из разрухи всего народного хозяйства необходимо было начинать с поднятия сельского хозяйства. Важным шагом в этом направлении явилась отмена продовольственной разверстки и введение продовольственного налога.

На X съезде партии была принята резолюция о переходе к Новой Экономической Политике, а также о замене продовольственной разверстки натуральным налогом. В резолюции устанавливались основные принципы продовольственного налога и особо подчеркивалось, что общая сумма налога подлежит уменьшению по мере восстановления промышленности и транспорта Советского государства.

Во исполнение резолюции X съезда партии Постановлением ВЦИК от 21 марта 1921 г. «О замене продовольственной и сырьевой разверстки» натуральным налогом на Совет Народных Комиссаров была возложена обязанность по изданию декретов об отдельных натуральных налогах. Декретом СНК от 21 апреля 1921 г. «О натуральном налоге на хлеб, картофель и масленичные семена» налог был построен по принципу прогрессивного обложения, при котором учитывалась мощность хозяйства по ряду показателей. Показателями мощности хозяйства являлись: количество пашни, число едоков и урожайность. Устанавливались семь групп хозяйств по количеству пашни на едоков и одиннадцать разрядов по урожайности. Сочетание показателей и определяло размер налога, подлежащего уплате. Следует отметить, что система взимание натурального налога 1921/22 гг. осуществлялось из целого ряда разных видов натуральных налогов.

Наряду с Декретом от 21 апреля 1921 г. «О натуральном налоге на хлеб, картофель и масленичные семена», были изданы ряд декретов по ряду натуральных налогов на отдельные сельскохозяйственные продукты:

• Декретом СНК от 21 апреля 1921 г. был установлен натуральный налог на молочные продукты;
• Декретом СНК от 21 апреля 1921 г. введен натуральный налог с птицеводства;
• Декретом СНК от 10 мая 1921 г. введен натуральный налог на шерсть;
• Декретом СНК от 11 мая 1921 г. введен натуральный налог на табак;
• Декретом СНК от 31 мая 1921 г. введен натуральный налог на продукты огородничества и бахчеводства;
• Постановлением СТО от 3 июня 1921 г. введен натуральный налог на продукты пчеловодства (мед и воск);
• Декретом СНК от 14 июня 1921 г. введен натуральный мясной налог;
• Декретом СНК от 10 мая 1921 г. введен натуральный налог на льняное и пеньковое волокно;
• Декретом СНК от 9 августа 1921 г. введен натуральный налог на кожевенное сырье;
• Декретом СНК от 25 августа 1921 г. введен натуральный налог на пушнину.

Все натуральные налоги могли уплачиваться 18 различными видами продуктов, с установлением эквивалента замены одного вида сельскохозяйственной продукции другим. Первоначально натуральные налоги не распространялись на производственные сельскохозяйственные кооперативы, которые сдавали сельскохозяйственную продукцию по особо установленным для них правилам.

Однако затем Декретом ВЦИК и СНК от 17 ноября 1921 г. они были привлечены к уплате натуральных налогов. Наличие множества натуральных налогов не обеспечивало равномерности обложения, ставило определенные пределы для развития тех или иных сельскохозяйственных культур, тормозило дальнейшее развитие товарно-денежных отн

Взимание налога несло на себе большие издержки по взиманию, которые достигали иногда до 40 % валового сбора. Все это требовало изменений в порядке обложения крестьянских хозяйств. XI Всероссийская партийная конференция рекомендовала изучить опыт взимания продналога и найти возможность упростить для крестьянства выполнение лежащих на них государственных повинностей.

На IX Всероссийском Съезде Советов были выработаны указания о необходимости пересмотра взимания натурального налога. На основе этого Декретом ВЦИК и СНК от 17 марта 1922 г. «Об едином натуральном налоге на продукты сельского хозяйства на 1922/23 гг.» вводится единый натуральный налог вместо прежних отдельных натуральных налогов, устанавливается единая весовая мера начисления налога, в пудах ржи или пшеницы, налог исчислялся от сочетания трех показателей: количества пашни на едока, обеспечения скота и урожайности. Уплата могла производиться различными сельскохозяйственными продуктами в определенном эквиваленте к основной весовой мере исчисления налога — пуду ржи и пшеницы. Сам налог строился по прогрессивной шкале ставок. Объектом обложения стала земля-пашня, а также сенокос в переводе на пашню и количество продуктового скота имеющегося в хозяйстве.

В течение 1922 г. помимо единого натурального налога вводится два общегражданских налога, подворно — денежный налог, трудгужналог. Необходимость роста валовой продукции и товарности сельского хозяйства, укрепления рубля и развития денежного обращения, использования налогового обложения деревни в целях стимулирования производственных сил сельского хозяйства настоятельно потребовало изменения в системе налогообложения крестьянства. Развития экономики настоятельно требовало перехода от натурального обложения к денежному. Изменения в налогообложении деревни могло протекать по двум направлениям: перехода от натурального обложения к денежному обложению и переходу к единому сельскохозяйственному налогу. Необходимость перехода к единому налогу была обусловлена тем, что наличие множества налогов не позволяло проводить равномерное обложение сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также тем, что взимание налога производилось различными органами: Наркомпрод, Наркомфин и местными органами. Уплата налога натуральными продуктами фактически лишало крестьянина права распоряжаться продуктами своего труда, что не отвечало задачам развития товарооборота, укрепления рубля и развитию денежного обращения.Переход к денежному обложению отвечал интересам бюджета и значительно позволил бы снизить расходы на организацию взимания налогов. Однако условия неравномерного развития районов страны не позволил полностью отказаться от взимания натуральных налогов и переходу к денежному взиманию.

Решение о переходе к уплате единого налога в деревне было принято на XII съезде партии в резолюции «О налоговой политике в деревне». В резолюции XII съезда РКП говорилось о наличии ограничения прав крестьян на результаты своего труда и признавало права крестьян свободно распоряжаться продуктами своего труда, подчеркивая, что это право было ограничено необходимостью получать в свое распоряжение хлебные запасы для обеспечения государственных нужд. Резолюция в налогообложении деревни определяла следующее: Кроме перехода от натурального обложения к денежному коммунистическая партия, в целях облегчения положения крестьянства должна провести объединение всех государственных прямых налогов, лежащих на крестьянстве (продналог, подворно-денежный и трудгужналог), а равно и всех местных прямых налогов в единый прямой сельскохозяйственный налог. Единый сельскохозяйственный налог должен решительно покончить с множественностью обложения. Единый сельскохозяйственный налог должен обеспечить соответствие тяжести обложения каждого хозяйства с размерами его доходов и достатком.

Переход к единому сельхозналогу был осуществлен Декретом ВЦИК и СНК от 10 мая 1923 г. «О едином сельскохозяйственном налоге». В соответствии с ним на 1923/24 гг. устанавливался единый сельскохозяйственный налог взамен налогов, уплачиваемых населением, нанимающимся сельским хозяйством, в частности: единого натурального налога, трудгужналога, подворно-денежного налога, общегражданского налога. Исчисления налога производилось в весовой мере — пудах ржи или пшеницы. При определении налога учитывалось:

1. количество пашни и сенокоса,
2. количество едоков в хозяйстве,
3. количество взрослого рабочего и продуктивного скота,
4. урожайность хлебов и трав на десятину.

Система построения налога способствовала развитию технических отраслей сельского хозяйства и животноводства.

XIII Всероссийская партийная конференция рассматривая задачи экономического развития Советского государства, в том числе и в области налогообложения крестьянства сельскохозяйственным налогом, определило пути дальнейшего совершенствования налогообложения сельскохозяйственным налогом, в частности, полный переход к денежному обложению, широкий круг льгот для малоимущих хозяйств. Конкретные шаги реорганизации сельскохозяйственного налога были определены II съездом Совета Союза СССР.

Постановлением ЦИК и СНК СССР от 30 апреля 1924 г. утверждено «Положение о едином сельскохозяйственном налоге на 1924/25 гг». Единицей обложения являлась десятина пашни. Сенокосы и скот подлежали пересчитыванию в единицы обложения по установленным коэффициентам. Положением были предусмотрены различный уровень обложения хозяйств в разных местностях и установлено 40 различных таблиц ставок применительно к отдельным районам страны по принципу скользящей прогрессии. Значительные льготы были предоставлены хозяйствам с техническими культурами. Расширены были льготы и для малоимущих хозяйств. Коллективные хозяйства получили скидки при исчислении суммы налога в размере 25 % с исчисленной суммы налога. Сельскохозяйственный налог исчислялся в рублях и взимался деньгами, взимание налога полностью перешло введение Наркомфина. Для целей поддержки развития коллективных форм хозяйствования Декретом СНК О премировании по единому сельскохозяйственному налогу крестьянских обществ и других коллективов и кооперативов трудовых земледельцев была установлена сумма премирования сельскохозяйственных улучшении по РСФСР в размере 2.240 тыс. рублей.

На XIV конференции РКП(б) были рассмотрены вопросы налогообложения в деревне и принята резолюция «О едином сельскохозяйственном налоге». В резолюции признана необходимость проведения улучшения в порядке обложения налога, подчеркнута необходимость распределения налоговой тяжести между плательщиками по экономической мощности крестьянского хозяйства.

В связи с чем постановлением Президиума ЦИК СССР от 7 мая 1925 г. утверждено Положение о едином сельскохозяйственном налоге на 1925/26 гг. Объектом обложения выступали, как и прежде земельные участки. Проведена была дифференциация налоговых ставок, на каждую губернию устанавливались особая таблица ставок. Новым положением была отменена система ежегодного установления разрядов и ставок обложения на основе оценки урожая и учета цен на сельскохозяйственную продукцию текущего года. Введены твердые ставки налога по губерниям и не подлежащие изменению сроки уплаты налога. Плательщики налога не подлежали обложению иными налогами, за исключением платежей по обязательному окладному страхованию. Положением устанавливался необлагаемый минимум, исчислявшийся в десятинах пашни в зависимости от обеспеченности хозяйств рабочими руками. Но распространялся он не на всю страну, а на отдельные губернии.

С ростом товарно-денежных отношении, ростом количества коллективных хозяйств необходимо было рассмотреть вопрос перехода сельскохозяйственного налога с поземельного принципа на подоходный. В период Социалистической индустриализации страны налоговая политика была подчинена задаче массового перехода коллективизации крестьянских хозяйств.

К 1926 г. сельское хозяйство по своим важнейшим показателям приблизилось к довоенным показателям: посевные площади достигли 92,5 % от показателей 1913 г., численность скота составила 88,2 % от показателей 1916 г., валовая продукция зерновых культур составила 88,1 % от показателей 1913г. Важнейшим этапом проведения изменений в налогообложении деревни стало решение апрельского (1926) пленума ЦК ВКП(б), который определил задачи стоящие на пути построения сельскохозяйственного налога. В частности предлагалось построить налог на основе определения доходов в денежной форме, включать в объект обложения доходы от неземледельческих заработков, построение налога по прогрессивному обложению, усиление обложения кулацких хозяйств

Постановлением ВЦИК СССР от 25 апреля 1926 г. было утверждено Положение «О едином сельскохозяйственном налоге 1926/27 гг». Налог был построен по подоходному принципу. Объектом обложения являлся доход соответствующего хозяйства в денежной форме. Включались в объект обложения и доходы от неземледельческих заработков. Доход исчислялся в денежном выражении, с установлением нормативного метода исчисления по единой таблице ставок налога с дохода в зависимости от совокупного дохода и числа едоков в хозяйства. Шкала обложения была установлена по доходу на едока, однако с учетом особенностей, установлено было 3 шкалы обложения:

• для РСФСР — по доходу на едока,
• для УССР — по доходу на хозяйство с учетом количества едоков,
• для Узбекской и Туркменской ССР — по доходу на хозяйства.

Были установлены необлагаемые минимумы. Обложение колхозов проводилось на тех же основаниях что и единоличные хозяйства. Но при этом они имели налоговые льготы в виде 25% скидки с исчисляемого дохода. Были установлены большие сроки платежа по союзным республикам. Усилено было обложение кулацких хозяйств и увеличено количество освобожденных от налога хозяйств. Единый сельхозналог фактический был приближен к подоходному налогу, за счет привлечения к обложению неземледельческих и промысловых заработков. Переход к подоходному принципу обложения позволил упростить порядок взимания и контроля за взиманием сельскохозяйственного налога, позволил оказаться от большого количества таблиц налоговых ставок. С ростом индустриального потенциала страны потребовались определенные перемены и в сельскохозяйственном секторе экономики. Сельскохозяйственный сектор экономики значительно отставал от новых потребностей, значительной степени это касалось развития технических отраслей сельского хозяйства.

Этим целям был ориентирован Единый сельскохозяйственный налог на 1927/28 гг., утвержденный ЦИК и СНК СССР от 2 апреля 1927 г. В основном налог сохранил прежние ставки обложения и нормы доходности, увеличил льготы колхозам и бедняцким хозяйствам, по техническим культурам и животноводству. В то же время были внесены изменения в порядок освобождения по необлагаемому минимуму. Теперь необлагаемый минимум определяется не по доходу на едока, а по доходу на хозяйство. Для коллективных хозяйств было установлено обложение, которое не могло превышать средние размеры обложения единоличных хозяйств по району, среднюю ставку налога на рубль дохода и средний облагаемый доход на едока. Доходы от неземледельческих заработков подлежали обязательному учету повсеместно. Задачей налоговой политики является переход к полному прогрессивно-подоходному обложению, в целях усиления обложения кулацких хозяйств. Налоговая система использовалась в качестве одного из важнейших орудий ограничения и вытеснения, а затем, на известном этапе, ликвидации капиталистических элементов. Налоговая политика на протяжении 10 лет ярко отражала принцип социальной справедливости — принцип классовый. Все налоги, как прямые, так и косвенные, главной своей тяжестью ложились и ложатся на плечи зажиточного населения за счет полного освобождения или значительного польготирования малообеспеченного населения. В ознаменование 10-летия установления Советский власти 2-сессия ЦИК СССР 4 созыва приняла Манифест. В соответствие с ним предусматривалось освободить от сельскохозяйственного налога 10 % крестьянских хозяйств, сложить недоимки по налогу за предыдущие годы.

На основании этого ЦИК и СНК принимают постановление от 21.10.1927 г., по которому полностью или частично освобождаются от налога маломощные крестьянские и коллективные хозяйства, по решению районных налоговых комиссий.

Важным этапом в развитии налогообложения стали новые задачи, которые ставило Правительство страны. Прежде всего: переход на рельсы индустриализации страны, развитие социалистических элементов в сельском хозяйстве, усиление налогообложения зажиточных слоев деревни. XV съездом Партии было принято решение на ограничение кулацких элементов в деревне и развитие коллективизации сельского хозяйства. Определено было также, что борьба с кулачеством наряду с другими мероприятиями и должна идти путем роста налогообложения кулацких хозяйств.

В соответствии с этим, в Положении «О едином сельскохозяйственном налоге», утвержденном ЦИК и СНК СССР от 21 апреля 1928 г., основной был упор сделан на расширение льгот коллективным хозяйствам и усиление обложения кулацких хозяйств. Это выражалось введении для последних индивидуального обложения и повышении максимальных ставок обложения с 5 до 25 % по принципу определения действительного дохода каждого отдельного хозяйства от различных объектов. Шкала обложения устанавливалась комбинированная с учетом числа едоков. В основу построения налога был заложен классовый принцип. Что ярко проявилось в предоставлении больших льгот коллективным хозяйствам. Обложение сельскохозяйственным налогом создавало большую заинтересованность для колхозов в повышении доходности. С ростом доходности доля дохода, взимаемая в пропорциональных ставках, не повышалась. Для коллективных хозяйств были установлены дифференцированные ставки: для ТОЗ-20%, для сельскохозяйственных артелей — 40 %.

С 1929 г. в развитии сельского хозяйства произошли большие перемены. В стране начался процесс массового перехода крестьян в коллективные хозяйства. В связи с этим и налоговая политика страны приобрела новые аспекты. Прежде всего, налоговая политика страны была нацелена на решение задач о проведении коллективизации деревни, поддержании и укреплении колхозного строя, ликвидации кулачества.

Изменения в порядке обложения сельскохозяйственным налогом были определены постановлением ВЦИК и СНК от 8 февраля 1929 г. «О едином сельхозналоге и облегчении обложения середняцкого хозяйства» и Положением о едином сельхозналоге на 1929-30 гг. утвержденным Постановлением ЦИК и СНК СССР от 20 февраля 1929 г. Объектом обложения новое положение определяла совокупный доход соответствующего хозяйства. Коллективные хозяйства в местностях, где обложение налогом производилось по пашне, понижались нормы доходности десятины, в местностях, где обложение производилось по посеву, освобождались от обложения доходы от прироста посевных площадей. Была продолжена политика расширения льгот коллективным и середняцким хозяйствам. Путем снижения общей суммы и порядка исчисления налога и предоставления дополнительных льгот. Льготы были направлены на расширения посевных площадей, поощрения развитию технических культур и животноводства. Кулацкие хозяйства облагались в индивидуальном порядке. В облагаемый доход включались полностью все доходы от неземледельческих заработков. Сплошная коллективизация сельского хозяйства привела к росту коллективных хозяйств, что требовало изменения системы обложения колхозов в общей системе сельхозналога. Отсутствие опыта обложения большого количества коллективных хозяйств привели к определенным трудностям при взимании сельскохозяйственного налога с колхозов. Это потребовало выделения платежей колхозов из общей системы налогообложения.

Согласно новому Положению «О едином сельхозналоге на 1930-31 гг.», утвержденном Постановлением ЦИК и СНК от 23 февраля 1930 г., для колхозов была установлена пропорциональная система обложения вместо прогрессивного обложения. Новым положением фактически были установлены три различные системы обложения: обложение колхозов, обложение трудовых единоличных хозяйств и кулацких хозяйств. Кулацкие хозяйства облагались в индивидуальном порядке, был расширен перечень признаков отнесения того или иного хозяйства к кулацким. Была установлена пропорциональная система обложения колхозов. Облагаемый доход колхозов определялся по установленным нормам доходности. Облагаемый доход коллективных хозяйств мог определяться по установленным нормам доходности и по данным годовой отчетности хозяйства. Установлен был льготный порядок обложения доходов от посевов технических культур.

В соответствии с Постановлением ЦИК и СНК от 30 сентября 1930 г. «О распределении поступлений единого сельскохозяйственного налога» значительная часть поступлений по сельскохозяйственному налогу передавалась в местные бюджеты. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 29 марта 1931 г. утверждено Положение «О едином сельскохозяйственном налоге на 1931 г». В соответствие с положением, исчисление налога с колхозов стали производить по валовому доходу за год. Из облагаемого дохода исключались: отчисления в неделимые и общественные фонды, доходы от рыболовства. Исчисление налога велось на основе годовых отчетов по производственным планам на пропорциональному принципу обложения. Коллективные хозяйства получили широкий круг льгот. В состав облагаемого налогом дохода единоличных хозяйств стали включатся от всех источников дохода.

Постановлением ВЦИК и СНК от 9 января 1931 г. с единоличных хозяйств был взыскан единовременный сбор на хозяйственное и культурное строительство в сельских районах. В 1932 и 1933 гг. ЦИК и СНК принимали новые Положения «О едином сельскохозяйственном налоге». Положение о сельхозналоге на 1932 г. существенных изменении не принесло. Облагаемый доход колхозов, как и прежде, определялся на основе отчетности. Обложение кулацких хозяйств не претерпело существенных изменений. 19 ноября 1932 г. ЦИК и СНК вводят для единоличных хозяйств единовременный налог на единоличные крестьянские хозяйства. Налог был в веден в целях изъятия части доходов единоличных хозяйств, не вошедших при обложении сельскохозяйственным налогом.

С введением вместо договорной системы заготовок на обязательную сдачу зерновых культур по твердо установленным ценам, потребовала изменить и систему налоговых отношении колхозов с государством.

В соответствии с Положением, утвержденным ЦИК и СНК 25 мая 1933 г., при обложении сельскохозяйственным налогом колхозов устанавливались два объекта обложения: посевные площади и доходы, получаемые от неземледельческих доходов. Обложение производилось на основе твердых погектарных ставок, установленных с учетом доходности различных видов сельскохозяйственных культур. Налогообложение строилось на основе сочетания поземельного и подоходного принципов. Обложение производилось на основе пропорционального метода. Сумма налога определялась путем умножения соответствующих ставок на число гектаров, учтенных посевов озимых и на число гектаров планового посева яровых. Ставка налога с неземледельческих доходов устанавливалась для сельскохозяйственных артелей 3,5 коп. с рубля, а для ТОЗ — 5 коп. Были предоставлены льготы колхозам в части освобождения доходов от торговли на колхозных ларьках и базарах. Система обложения кулацких хозяйств не претерпела значительных изменений. Обложение доходов от полеводства у колхозов определялась по планам посевной площади независимо от фактического выполнения плана. В дальнейшем обложение сельхозналогом строилось на принципах, установленных в 1933 г. С 1934-38 гг. в этот порядок вносились некоторые изменения. С 1938 г. в целях ликвидации преимуществ единоличных крестьянских хозяйств перед хозяйствами колхозов был введен налог на лошадей единоличных хозяйств.

На основании Постановления ЦИК и СНК от 7 апреля 1936 г. к уплате сельскохозяйственного налога стали привлекаться хозяйства членов промысловых кооперативных артелей. Абсолютное превосходство коллективных форм хозяйствования и установление социалистических форм хозяйствования, в качестве единственной формы земледелия потребовала изменить и систему сельскохозяйственного налога.

Законом «О сельскохозяйственном налоге» от 1 сентября 1939 г. к уплате сельхозналога привлечены были, помимо хозяйств колхозников, единоличных крестьянских хозяйств, хозяйства членов промысловых кооперативов, также хозяйства рабочих и служащих, имевшие подсобное сельское хозяйство в сельской местности. Объектом налогообложения являлись доходы от сельскохозяйственных культур и неземледельческих заработков. Доходы определялись на основе норм доходности, устанавливаемых в зависимости от урожайности по культурам и средних цен на колхозных рынках. Доходы, получаемые по трудодням колхозниками, обложению не подлежали. Обложения строилось по прогрессивному методу обложения. Для единоличных хозяйств была установлена специальная шкала ставок с более высокой прогрессией, обложение велось на основе учета размеров их доходности. Имелся большой перечень льготных категорий, не подлежащих обложению. Были определены три срока уплаты налога: 1 октября, 1 ноября декабря.

Законом от 1 марта 1941 г внесены некоторые изменения путем повышения нормы доходности по отдельным сельхозкультурам, утверждены новые таблицы ставок.

В первый год войны Указом Президиума ВС СССР от 3 июля 1941 г. была введена стопроцентная надбавка к сельскохозяйственному налогу.

С 1942 г. Указом Президиума ВС СССР от 29 декабря 1941 г. был установлен военный налог, которым облагалось все население страны, в связи с чем стопроцентная надбавка к сельскохозяйственному налогу была отменена.

Указом Президиума ВС СССР от 3 июня 1943 г. были внесены изменения в порядок обложения сельхозналогом. Коснулись они повышения норм доходности и их дифференциации, изменению подверглась таблица ставок налога, порядок исчисления налога с единоличных хозяйств.

Указами Президиума ВС СССР от 13 июля 1948 г., 7 августа 1950 г. и 1 августа 1951 г. сельскохозяйственный налог претерпел незначительные изменения. Изменения коснулись в части увеличения прогрессии в обложении и процентов изъятия доходов, сокращения льгот по налогу и порядку предоставления льгот.

Указом Президиума от 7 мая 1952 г. законодательство о сельскохозяйственном налоге были внесены изменения в порядок обложения дохода. В соответствии с законом от 8 августа 1953 г. обложению сельскохозяйственным налогом подлежали: хозяйства колхозников, хозяйства рабочих и служащих, единоличные крестьянские хозяйства и хозяйства других граждан, не являющихся членами колхозов, если им отведены земельные участки в сельской местности. Налог взимался в целом с хозяйства, а не с отдельного члена семьи.

М.И. Пискотин, проводя исследования налогообложения сельского населения страны, отмечал ряд особенностей, связанных с сельскохозяйственным налогом. Особенность М.И. Пискотин прежде всего видел в том, что субъектами сельскохозяйственного налога является не отдельный гражданин, а его хозяйство. Признавая, что сельскохозяйственный налог является разновидностью подоходного налога, но имеющего ту особенность, что сельскохозяйственным налогом облагаются доходы от личного хозяйства. Особенность сельскохозяйственного налога Пискотин М.И видел и в порядке взимания, и уплате налога. Важной проблемой, решение которой необходимо было в законодательстве о сельскохозяйственном налоге, М.И. Пискотин считал определение статуса Главы хозяйства. Рассматривая действующий порядок определения главы хозяйства, Пискотин М.И. находил ее неправильным. Поскольку разные государственные органы могли по разному определять главу хозяйства, он предлагал вынести вопросы определения главы хозяйства для обсуждения на сельские Советы. Он считал целесообразным установить главой колхозного двора только члена колхоза. Проблема определения главы хозяйства уже в Крестьянских (фермерских) хозяйствах в современных условиях также стала актуальной.

В соответствии с Указом Президиума ВС СССР «О внесении изменений и дополнений в Закон СССР О сельскохозяйственном налоге от 21.12.1971 г.» сельскохозяйственный налог подлежал к уплате в два срока равными долями 15 августа и 15 октября. Указом Президиума ВС СССР О сельскохозяйственном налоге были внесены изменения в Закон «О сельскохозяйственном налоге». Изменения вступали в действие с 1 января 1984 г.

Изменению с 1936 г. подверглось обложение колхозов. Постановлением ЦИК и СНК от 20 июля 1936 г. «О замене сельскохозяйственного денежного налога с колхозов подоходным денежным налогом». Взамен прежней погектарной и неравномерной формы исчисления доходов было установлено обложение по фактически полученным доходам. Подоходным налогом облагался валовой доход от всех отраслей сельского хозяйства. Льготы по обложению доходов от технических культур и животноводства были отменены. В валовой доход подлежало учитывать все денежные и натуральные доходы. Облагаемый валовой доход определялся по отчетности за истекший год. Ставки подоходного налога были установлены по пропорциональному принципу и дифференцировались по субъектам: 3% с валового дохода в год для артелей и коммун, 4 % — для ТОЗ. Правления колхозов до 20 февраля обязаны были представлять в районный финансовый отдел годовой бухгалтерский отчет. С введением подоходного налога были, устранены перекосы в обложении отдельных отраслей сельского хозяйства. Причиной побудившей к изменению налогообложения колхозов явилась неравномерность обложения отраслей сельского хозяйства. Сельскохозяйственный налог способствовал решению задач, связанных с коллективизацией, организацией колхозов, расширением и повышением урожайности посевных площадей и ростом товарности сельского хозяйства в целом. Широкая система льгот и преференции по сравнению с единоличным хозяйством способствовало укреплению колхозной системы. Однако основная сумма налога взималась за, счет зерновых культур.

В 1935 г. колхозы за счет доходов от зерновых культур уплачивали 64,0% всей суммы сельскохозяйственного налога, а за счет других отраслей уплачивали 36 % причитающегося сельскохозяйственного налога. Уже в 1936 г. после введения подоходного налога колхозы за счет доходов от зерновых культур уплачивали 39,2% всей суммы налога, а 60,8% за счет доходов от других отраслей сельского хозяйства. Это приводило к неравномерному распределению налоговых платежей. Помимо этого существующий до 1936 г. порядок взимания сельскохозяйственного налога не позволял в полной мере учитывать все источники доходов колхозов и не позволял правильно определить фактический доход с колхозов. Следовательно, обложение по валовому доходу способствовало равномерному обложению доходов от всех отраслей сельского хозяйства и облегчало обложение зерновых культур. Подоходный налог, введенный в 1936 г., просуществовал до 1940 г. без серьезных изменений.

В действующей системе обложения в 40-е гг. имелся ряд недостатков. Сложилось неравномерность в обложении налогом колхозов между колхозами с разносторонне развитыми хозяйствами и с односторонне развитым хозяйством. Выражалось это в том, что часть продукции, которая производилась в колхозе и использовалась в натуральной форме, оставалась в колхозе и направлялись на оплату по трудодням и в фонды; часть продукции сдавалось государству и часть реализовывалась на колхозных рынках.

При этом в денежном выражении продукция оценивалась по-разному. Это потребовало изменения в порядке обложения, и 1 марта 1941 г. Верховный Совет СССР принял Закон «О подоходном налоге с колхозов». Субъектами налога стали выступать все виды коллективных хозяйств. Налог исчислялся по доходу за предшествующий год по годовым отчетам после проверки отчетов финорганами. В доходы, облагаемые подоходным налогом, включались все виды доходов от всех отраслей сельского хозяйства. В состав облагаемого дохода не включались суммы, полученные колхозом за сдачу государственных продуктов по обязательным поставкам и ряд других сумм. В особом порядке облагались доходы рыболовецких артелей от рыболовства при сдаче ими продукции государству по государственным заготовительным ценам. В этом случае доходы от рыболовства облагались рыболовным сбором и не подлежали зачислению в общий доход, облагаемый подоходным налогом. Были установлены две различные ставки:

• 4% с облагаемого дохода — с доходов от продажи продукции в порядке контрактации и государственных закупок и доходов от внутрихозяйственного использования продукции,
• 8% с облагаемого дохода — с остальных доходов колхозов.

Была установлена широкая система льгот для колхозов, в частности для колхозов Северных территорий, и для колхозов, пострадавших от стихийных бедствии.

В годы Великой Отечественной войны подоходный налог с колхозов значительных изменений не претерпел. В послевоенные годы в условиях тяжелого экономического положения налогообложение колхозов значительно усложнилось, в частности коснулось это порядка исчисления и взимания налога, множественности ставок, дифференциации ставок.

Указом Президиума ВС СССР от 11 августа 1948 г. были установлены четыре пропорциональные ставки: 6 % -с доходов, получаемых от внутрихозяйственного использования продукции, 6 % — с доходов от продажи продукции государству, 12 % — с доходов продукции, распределяемой среди колхозников, 13 % — с доходов, получаемых от реализации продукции на колхозных рынках. Установление сложного порядка исчисления и взимания налога, многочисленность ставок не способствовало эффективному использованию налоговых инструментов при налогообложении колхозов. Вновь сложилась ситуация неравномерного обложения колхозов, имевших различную производственную направленность.

Указом Президиума ВС СССР от 12 января 1951 г. Об изменении ст. 5 и 6 Указа Президиума ВС СССР от 11 августа 1948 г. «О подоходном налоге с колхозов» были изменены ставки. Налог с доходов от продажи продуктов в порядке контрактации и государственных закупок взимался в размере 9 % от суммы дохода, а с доходов от торговли на колхозных рынках — 15 %. Однако это не изменило неравномерности обложения колхозов.

Союзным Республикам Указом Президиума ВС СССР от 25 мая 1956 г. было предоставлено право устанавливать льготы для колхозов за счет бюджетов республик. Все острее становился вопрос перестройки обложения колхозов.

Начало этому было дано Указом Президиума ВС СССР от 12 сентября 1957 г. В соответствии с ним был установлен объект обложения особым образом исчисляемый доход. Налог исчислялся со всех видов доходов за истекший год по данным годового отчета колхозов. Была введена единая ставка вместо различных дифференцированных ставок, исчисление налога производилось самими колхозами по ставке, средний размер которой до 1959 г. составлял 14%. При этом Союзные республики могли устанавливать для отдельных районов в виде исключения дифференцированные ставки. Были установлены четыре срока платежа. К 15 марта — аванс в размере 15 % налога, к 15 июня — 25 %, к 15 сентября — 30 %, к 1 декабря — 45%.

18 декабря 1958 г. Президиум ВС СССР издал новый Указ «О подоходном налоге с колхозов». Ставка налога была установлена в размере 12,5 %.В то же время новый Указ не решил многих вопросов, в частности, налог по существу исчислялся из доходов истекшего года, а уплачивался из доходов текущего года, что не могло способствовать развитию производственных сил колхозов. В облагаемый доход фактически включалась часть издержек производства, затраты на оплату труда и другие расходы. Налог фактически был направлен по существу на изъятие не столько чистого дохода, сколько фонда оплаты труда.

Мартовский Пленум ЦК КПСС (1965 г.) признал необходимость изменений в налогообложении колхозов подоходным налогом. Указом Президиума ВС СССР от 10 апреля 1965 г. «О подоходном налоге с колхозов», введенном в действие с 1 января 1966 г. Плательщиками налога являлись сельскохозяйственные артели и рыболовецкие хозяйства, имеющие доходы от сельского хозяйства и уровень рентабельности которых превышал 15%, а также колхозы, у которых размер фонда оплаты труда колхозников превышал необлагаемый минимум, исчисляемый исходя из устанавливаемого Правительством среднемесячного заработка в расчете на одного работающего колхозника. При обложении стали учитываться экономические показатели: чистый доход и рентабельность.

Налог с фонда оплаты труда колхозников определялся в порядке, определенном Постановлением Совета Министров СССР от 10 апреля 1965 г. «О порядке исчисления подоходного налога с Фонда оплаты труда колхозников», и фактически строился по пропорциональному обложению. Ставка налога с фонда оплаты труда составляла 8 %. Таким образом, по указу 10 апреля 1965 г. имелись два объекта обложения: чистый доход и фонд оплаты труда, которые находятся в тесной взаимосвязи и имеют самостоятельное юридическое значение. Подоходный налог следовало уплачивать в первоочередном порядке, ответственность за правильность исчисления и уплаты налога, за своевременность предоставления расчетов возложена была на Правление колхозов. В то же время имелся ряд весьма сложных моментов, не позволявших признать Указ от 10 апреля 1965 г. безупречным. Во-первых, наличие двух категории плательщиков: сельскохозяйственные и рыболовецкие артели и колхозы. Во-вторых, два объекта обложения, чистый доход и фонд оплаты труда с различным методом обложения, прогрессивный — с чистого дохода и пропорциональный с части фонда оплаты труда. В-третьих, наличие двух необлагаемых минимумов.

Указом Президиума ВС СССР от 2 февраля 1970 г. Об изменении некоторых статей Указа Президиума О подоходном налоге с колхозов была изменена шкала обложения прогрессивным методом, одновременно с увеличением рентабельности и ставки обложения. Р.Х. Богатеев в своей диссертационной работе, рассматривая проблему совершенствования подоходного налога с колхозов, видел решение вопроса в дальнейшей дифференциации ставок подоходного налога, изменении уровня рентабельности, увеличении размера необлагаемого минимума. В перспективе Р.Х. Богатеев считал, что единственным объектом налогообложения колхозов должен стать чистый доход колхозов. А подоходный налог с фонда заработной платы он считал необходимым заменить на подоходный налог с заработков колхозников.

Указом Президиума Верховного Совета от 10 июня 1987 г., утвержденного Законом от 30 июня 1987 г., Указ Президиума ВС СССР от 10 апреля 1965 г. был изложен в новой редакции. В окончательном виде подоходный налог с колхозов выглядел в следующем виде. Как и прежде плательщиками налога являлись колхозы, в том числе и рыболовецкие. Налог исчислялся из доходов, полученных от всех видов деятельности, по нормативам, определенным с учетом экономической оценки земли, обеспеченности основными фондами и трудовыми ресурсами (производственный потенциал). Разработка и утверждение нормативов возлагалось на Совет Министров СССР. Налог также исчислялся по установленным ставкам к части фонда оплаты труда колхозников, которая превышала среднемесячную заработок в расчете на одного работающего в хозяйстве колхозника. При этом сумма подоходного налога, исчисляемая по нормативам, установленным с учетам экономической оценкой земли и обеспеченности основными фондами, и трудовыми ресурсами, подлежал уплате один раз год не позднее 5 февраля. Налог, исчисляемый с части фонда оплаты труда, уплачивался в течение года, ежеквартально, с фактически начисленного фонда оплаты труда колхозников. Министерству финансов СССР совместно с Государственным агропромышленным комитетом СССР было предоставлено право устанавливать порядок предоставлению льгот по налогу. Колхозы, пострадавшие от стихийных бедствий, по решению исполнительных комитетом могли получать отсрочку уплаты налога в течение года. Ответственность за правильное исчисление и уплату налога несли председатель колхоза и главный бухгалтер.

Постановлением Совета Министров СССР от 12 июля 1982 г. 654 подоходный налог с части фонда оплаты труда колхозников, превышающий 70 рублей в месяц в среднем на одного работающего в хозяйстве колхозника в расчете на год, составил 8%.

В 1986 г. в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан. Поэтому в соответствии с положениями Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)» устанавливалась плата за патент на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.

В соответствии с указом Президиума Верховного Совета СССР от 19 ноября 1986 г. граждане до начала занятия индивидуальной трудовой деятельностью обязаны были получить регистрационное удостоверение или приобрести патент в финансовом отделе исполкома Совета народных депутатов по постоянному месту жительства. Виды деятельности, на которые мог быть приобретен патент, и размеры ежегодной платы за него устанавливали советы министров союзных республик. За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина. Доходы от занятия индивидуальной трудовой деятельностью облагались налогами, размер которых определялся в зависимости от их суммы и с учетом общественных интересов. Граждане, имевшие патенты на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались от уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом деятельности.

Кроме того, с принятием Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)» началась реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет. Формировалась правовая база для введения системы налогов для индивидуальных предпринимателей, а также для кооперативов и предприятий с участием иностранных организаций. Основными законодательными актами в этой сфере стали:

• Закон СССР от 26 мая 1988 г. «О кооперации в СССР»;
• Постановления Совета Министров СССР:
  1. «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран - членов СЭВ» от 13 января 1987 г.;
  2. «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран»;
• Указ Президиума Верховного Совета СССР от 13 января 1987 г. «О вопросах, связанных с созданием на территории СССР совместных предприятий»;
• Постановление Совета Министров СССР от 2 декабря 1988 г. «О дальнейшем развитии внешнеэкономической деятельности государственных, кооперативных и иных общественных предприятий, объединений и организаций».

Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 г. установлен налог с владельцев транспортных средств. В последующие годы издан целый ряд законодательных актов по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, которые впоследствии были систематизированы в Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Этот Закон установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и импорт. Были внесены изменения в законодательство, устанавливающее порядок налогообложения граждан (физических лиц).

В соответствии с Законом СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» установлены самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности. При этом Совету Министров СССР к 1 января 1993 г. было поручено разработать и представить в ВС СССР предложения о проведении второго этапа реформы подоходного налога с граждан.

В 1991 г. налогообложение и налоговое законодательство использовалось бывшими союзными республиками в политических целях, которые принимали собственные налоги. Например, на территории России был введен особый «суверенный» режим налогообложения: Верховный Совет РСФСР принял Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало кампанию по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный бюджет».

В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная государственная налоговая инспекция, которая через год стала Государственной налоговой службой (с 1998 г. - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, с 2004 г. - Федеральная налоговая служба).

Кроме того, в 1991 г. указом Президента СССР в нашей стране впервые был введен налог с продаж в виде надбавки к цене товара.

Введение

Налог (ст. 8 НК РФ) - это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Понятие «налоги» как конкретная реальность имеет столь же древнюю историю, как и само общество. Т.Ф. Юткина отмечает: «Факт того, что налоги - наиболее древнее явление, существующее как таковое во все времена и эпохи, бесспорен, независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание, и какие бы определения наука ни формулировала понятию «налог». Налоги как социально значимые явления никто персонально не изобретал и не основывал. Они возникли в результате естественноисторического развития общества как социально значимого организма. Понятие «налог» в ассоциативном научном сознании представляет собой общественно значимое явление, объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование».

Рассмотрение темы «Налогообложение СССР» в настоящее время очень актуально. Это позволяет на основе анализа налоговой системы 1917-1991 гг. сделать выводы о том, какие ошибки были допущены в системе, что нужно изменить, а что, действительно, является приемлемым и может быть применено на практике. Другими словами, изучение истории налогов необходимо для разработки эффективной налоговой системы в последующие периоды времени, для учета ошибок и восприятия положительного опыта прошлых лет.

Объектом изучения в нашей работе являются налоги эпохи «военного коммунизма» и новой экономической политики, налоговая реформа 1930-1932 гг., налоговая система периода Великой Отечественной войны, сельскохозяйственный налог 1953 г., налоговые реформы 1960-х гг., изменения в налоговой системе в период перестройки и распада СССР.

Таким образом, основной целью моей работы является - Изучение налоговой системы СССР от «военного коммунизма» до перестройки.

Задачи работы:

Выявление основных этапов налогообложения в истории СССР в период с 1917 по 1991 г.г.

Дать характеристику системы налогообложению на каждом этапе.

1. Налоги периода «Военного коммунизма»

До прихода к власти Российская социал-демократическая рабочая партия (большевиков) предполагала провести следующие основные мероприятия в сфере налогообложения: введение поимущественного и прогрессивно подоходного налога, отмену косвенных налогов на предметы первой необходимости м установление высоких косвенных налогов на предметы роскоши, однако финансовый кризис, усилившийся после октября 1917 г., не позволил осуществить эти преобразования. Основным источником бюджета становится эмиссия бумажных денег, а также осуществление на уровне местных органов власти контрибуций, т.е. принудительных денежных или натуральных поборов .

Издание декрета Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета (ВЦИК) и Совета Народных Комиссаров (СНК) от 30 октября 1918 г., гласило о введение «Единовременного чрезвычайного десятимиллиардного революционного налога», который дополнял собой систему регулярных прямых налогов. Цель налога: Изъятие денежных средств и их обращение на неотложные нужды революционного строительства и оборону страны. Налог взимался по раскладочной системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям, городам, уездам и волостям, а затем - по плательщикам. Согласно декрету эта раскладка должна была производиться таким образом, чтобы вся часть налога пала бы на богатую часть городского населения и богатых крестьян, а городская и деревенская беднота полностью освобождалась от уплаты налога, средние слои населения облагались невысокими ставками. Чрезвычайный налог дал вместо десяти всего около 1,5 млрд. руб. .

Одним из основных источников доходов местных бюджетов был «Разовый сбор за торговлю», первоначально установленный Положением о денежных средствах и расходах местных Советов от 3 декабря 1918 г. Этот налог позволял местным Советам предоставлялось право взимать в городских поселениях местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих не облагаемую промысловым налогам продажу товаров в разнос или вразвоз, а также сбор за продажу скота на рынке.

После Октябрьской революции 1917 г. существенно повышаются ставки «Акцизов» на предметы массового потребления. Сборщиками акцизов выступали собственники предприятий, производящие облагаемые товары или услуги, а его плательщиками - потребители при оплате товаров или услуг. В дальнейшем к концу 1918 г. акцизы были заменены на прямое начисление к ценам товаров, но их эффективность резко снизилась в результате натурализации хозяйства. В феврале 1920 г. взимание акцизов было приостановлено, поскольку а 1917 г. они обеспечили 17% всех доходов бюджета, то в 1918 г. только лишь 8,8%.

Результатом декрета СНК РСФСР от 10 апреля 1918 г. послужило введение одного из косвенных налогов, такого как «Особый пятипроцентный сбор». Целью взимания этого налога являлось помощь всему кооперированному населению. Налог взимался с кооперативных и частных торговый предприятий, который снабжали население предметами личного потребления и домашнего обихода. Размер сбора составлял 5% их оборота. Стимулирующим фактором вступления граждан в члены потребительских обществ, служил тот факт, что сумма сбора которая ими была уплачена в своих кооперативах возвращалась после утверждения годового отчёта общества. В связи с ликвидацией частной торговли и обязательного кооперирования всего населения в марте 1919 г. особый 5%-ый сбор был убран. Также стоит отметит, что данный вид налога бал прообразом налога на добавленную стоимость (НДС).

В соответствии с декретом СНК от 14 августа 1918 г. вводится «Единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев», представлявшего разновидность целевого налога который был введён взамен контрибуций. Этот налог определял сумму сбора и современность перечисления ее в бюджет. Размер этого сбора определялся на основании расчётов и данных ведомости установленной формы. Плательщиками такого налога являлись владельцы частных торгово-промышленных предприятий, которые имели рабочих. Результатом такого обложения стала его отмена после 11 месяцев (он просуществовал до матра 1919 г.), поскольку он не дал ожидаемых результатов. .

В дальнейшем система налогообложения заменяется системой «Продовольственной разверсткой». Смысл продразверстки заключался в следующем: Все крестьянские хозяйства подлежали обязательной сдачи государству всех излишков (сверх установленных минимальных запасов, необходимых для личных и хозяйственных нужд) хлеба и других сельскохозяйственных продуктов. В дальнейшем в период Гражданской войны (1918 - 1920 г.г.) данный вид налогообложения являлся чрезвычайной мерой взимания, который собирался при тяжёлых военных и экономических положениях страны. Данный вид налога взимался только с отдельных губерний, но в дальнейший сбор производится по декрету СНК от 11 февраля 1919 г. «О разверстке между производящими губерниями зерновых хлебов и фуража, подлежащих отчуждению в распоряжение государства», который распространяется на всю территорию страны. При сборе учитывались посевные площади под отдельными сельскохозяйственными культурами, их урожайность, установлены государством нормы потребления сельскохозяйственных продуктов для сельского населения, а также потребности крестьянских хозяйств в семенах и фураже для скота. Продразверстка подлежала обязательному выполнению в установленный срок. К тем кто не сдал поставки в срок, при обнаружении ресурсов применялась такая санкция как изъятие излишек. При взимании соблюдался кассовый принцип: максимально высокому обложению подвергались кулацкие хозяйства, меньшему - середняцкие, частично или полное освобождение от продразверстки бедняки .

В дальнейшем 3 февраля 1921 г. Президиум ВЦИК принимает принципиальное постановление о приостановке взимания всех действующих налогов, как общегосударственных, так и местных, поскольку во-первых политика «военного коммунизма» достигла своего апогея и во-вторых государство решило перейти к новой экономической политике. Первые шаги к НЭПу получили своё проявление в замене продразверстки - продналогом).

2. Налогообложение в период НЭПа. Прямые и косвенные налоги

Начало данного периода связано с введением новой экономической политики (нэп), которая была разработана В. И. Лениным. Переход к нэпу обусловил возрождение налоговой системы. Характерной чертой налоговой системы периода нэпа являлась множественность налогов и сборов и многократность обложения торгово-промышленного оборота в различных его звеньях. Систему налогов и сборов при нэпе составляли следующие виды:

1)прямые налоги - основной налоговый источник доходов государства. Доля поступлений в бюджет в 1922 г. составило 43%, в 1924 г., а к 1926 достигала 83% всего бюджета.

Они включали в себя:

а) промысловый налог (1917), который состоял из двух платежей: патентного сбора, уплачиваемого по твёрдым ставкам в зависимости от разряда (торговые 5, промышленные - 12) предприятия, а также пояса местности (5 поясов) и уравнительного сбора, который взимался в процентах от оборота. Поступления по промысловому налогу к 1928 г. давали около? всех налоговых поступлений. Налогом облагались частные торговые и промышленные предприятия, а также все граждане, которые имели доходы от занятий промыслами.

б) денежный подворный налог (1922), являвшийся основным видом налогообложения в сельском хозяйстве. Его взимание было прекращено в 1923 г. при введении сельскохозяйственного налога.

в) единый натуральный налог (1922) представлял собой вид обложения сельского населения в период Гражданской войны, заменивший систему продразверстки. Исчислялся по единой весовой мере - пуд ржи или пшеницы в зависимости от района. Льготы для инвалидов Гражданской войны и семей красноармейцев. Устанавливается по 3 критериям: количество пашни и сенокоса, едоков, от урожайности. Отменён в 1923 г.

г) подоходно-имущественный налог (1922), представлявший собой прямой налог, взимавшийся с доходов и имущества физических и юридических лиц.

д) единовременный общегражданский налог (20-е годы) был введен для мобилизации дополнительных финансовых ресурсов на оказание помощи голодающим, борьбы с эпидемиями и улучшение жизни детей, находящихся на государственном обеспечении.

е) военный налог (1925), которым облагались мужчины в возрасте от 21 года до 40 лет, не подлежащие призыву в Красную Армию.

ж) квартирный налог (середина 20-х), который взимался с владельцев торговых и промышленных предприятий, строений в городах и сдаваемых внаем помещений вне городов.

з) налог на сверхприбыль (1926) вводился с целью изъять доходы частнокапиталистических элементов, полученных в результате применения спекулятивных цен.

и) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения (1926). Им облагалась вся стоимость наследства или дарения по резко прогрессивной шкале ставок, которые колебались от 1 до 90% в зависимости от стоимости имущества.

к) индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом (1929). Данным налогом облагались доходы от всех источников сельского хозяйства и от всех видов неземледельческих заработков.

л) единый сельскохозяйственный налог (1923), предназначен для упорядочивания налогообложения в деревне. При взимании учитывается: размер пашни, урожайность, количество рабочего скота. Льготы, примерно 20% крестьян не уплачивали налог. Уплачивался натурой или деньгами, с 1924 - только деньгами.

к) подоходный налог (1924) - один из основных прямых налогов, который взимается с доходов физических и юридических лиц (заработная плата, прибыль и т.д.).

2)косвенные налоги в период нэпа взимались в форме акцизов на потребительские товары и обеспечивали 11-20% всех доходов государства. К косвенным налогам относились:

а) акцизы (1921), уплачиваемые с некоторых товаров (вино, спички, табачные изделия, гильзы, спирт, мед, соль, сахар, кофе, галоши) предприятиями-производителями.

б) налог от демонстрации кинофильмов (1922), уплачивавшийся с валового сбора (оборота) от продажи билетов на киносеансы.

) пошлины и сборы.

а) патентная пошлина (1922) представляла собой плату за предоставление исключительного права на использование изобретений в соответствии с выдаваемым патентом.

б) судебная пошлина (1930), являвшаяся платой за различные судебные документы.

в) патентный сбор (1921) - платеж в бюджет в составе промыслового налога, взимавшийся с торговых и промышленных предприятий, а также с граждан, имевших доходы от занятия промыслами.

г) прописочный сбор (1921) взимался в виде платы за прописку документов.

д) канцелярский сбор (1922) - плата за выдаваемые гражданам СССР предприятиям документы и копии.

е) гербовый сбор (1922) взимался с отдельных лиц и организаций в качестве платы при оформлении гражданско-правовых сделок, выдаче документова) патентная пошлина представляла собой плату за предоставление исключительного права на использование изобретений в соответствии с выдаваемым патентом .

Сбор налогов осуществлялся системой Народного комиссариата финансов с помощью налоговых комиссий. Налоговые комиссии - общественные органы создающихся с помощью финансовых (налоговых) инспекторов и исполнительных комитетов местных Советов с целью наиболее полного учёта плательщиков налогов, облагаемых доходов и правильного исчисления налоговых платежей. Состав комиссии следующий: представители местных исполнительных комитетов, профсоюзов и по 2 рекомендованных исполнительным комитетом плательщика. В 1921-1923 г.г. были образованы налоговые комиссии по подоходно-поимущественному налогу, промысловому и сельскохозяйственному налогу. В 1926 г. по промысловому и подоходному налогам были учреждены объединенные комиссии (участковые, уездные, окружные губернские), они также рассматривали налог на сверхприбыль и гербовый сбор. Комиссия определяла оклады налогов, также они налагали штрафы за нарушение налоговых правил, разрабатывали нормы для исчисления доходов при отсутствии прямых данных об их размерах, рассматривали жалобы трудящихся по вопросам налогообложения. В дальнейшем были закрыты комиссии по подоходному и промысловому налогу (1929 г.) и по сельскохозяйственному налогу (1937 г.) .

Созданная в годы НЭПа налоговая система при всех ее недостатках позволила решить стоявшие перед государством задачи. Суммы налоговых поступлений в бюджет неуклонно возрастали (см. табл. 3.1).

Таблица 3.1. Налоговые доходы бюджета в 1922/1923-1927/1928 гг. (млн. руб.)

Название налогов1922/231923/241924/251925/261926/271927/28Всего налогов584,0991,11603,42192,93000,63522,8в том числе: сельскохозяйственный налог176,5231,0326,2251,2357,9354,2промысловый налог118,2233,6323,5482,9675,8703,9подоходный налог12,775,9113,3185,9246,4295,6акцизы103,5240,6507,8841,61209,91491,2таможенный доход 66,867,4101,9150,6189,4259,7бюджет коммунизм налогообложение военный

В первые годы НЭПа налоговые поступления являлись основным источником доходов государственного бюджета, но по мере развития народного хозяйства их доля сокращалась с 63,14 % в 1922/1923 г. до 48,13 % в 1927/1928 г., а поступления неналоговых доходов возрастала.

В последующие годы в систему взимания как прямых, так и косвенных налогов неоднократно вносились существенные изменения, связанные с усилением прогрессивности налогообложения, повышением необлагаемого минимума, введением ряда льгот для государственной и кооперативной промышленности. При всем их разнообразии суть сводилась к одному - вытеснению частного капитала.

Проводимая государством в дальнейшем налоговая политика исходила не из всесторонне взвешенного анализа жизнеспособности того или иного общественного экономического уклада, полезности его для страны, а из упрощенно понимаемых потребностей пролетарского государства в форсированной социализации народного хозяйства .

3. Налоговая система СССР (1930 - 1941 гг.)

Налоговая реформа, осуществлявшаяся в СССР в 1930-1932 гг., представляла собой преобразование взаимоотношений предприятий, организаций обобществленного сектора народного хозяйства (государственных и кооперативных предприятий) с государственным бюджетом. Реформа проводилась в соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. в комплексе с политическими, экономическими и организационными мероприятиями, обеспечившими завершение процесса преобразования системы государственных финансов и денежно-кредитной сферы.

Основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет; реорганизации налоговой формы платежей государственных и кооперативных предприятий и организаций в плановое распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с целями государства. Около 60 видов прежде существовавших налогов и сборов в обобществленном секторе были заменены двумя основными платежами: для государственных предприятий и организаций устанавливаются налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий были введены налог с оборота и подоходный налог.

Общие итоги реформы по упразднению и объединению различного рода налоговых изъятий представляются в следующем виде:

) в обобществленном секторе введенный реформой налог с оборота заменил прежде существовавшие 53 платежа, отчисления от прибыли госпредприятий включили в себя 5 ранее существовавших платежей, сохранились подоходный налог с кооперации и единая пошлина, два платежа были отменены реформой, при этом сохранили самостоятельность 24 ранее существовавших платежа;

) в частном секторе промысловый налог объединил 32 существовавших до реформы платежа, подоходный налог - 3, единая пошлина - 9, сохранился налог на сверхприбыль, 3 платежа были отменены, сохранили свою самостоятельность после реформы 28 платежей.

Для налога с оборота в эпоху СССР была характерна множественность налоговых ставок: в середине 1933 г. существовало свыше 400 ставок, в 1937 г. их число достигло 1109, а с учетом поясов по продовольственным товарам и хлебопродуктам - 2444.

Доходы государственного бюджета формировались за счет поступлений от «социалистического хозяйства» и платежей населения (налоговых платежей). Основным источником доходов бюджета были денежные накопления государственных объединений, предприятий, хозяйственных органов. Эти платежи объединялись в следующие группы: 1) в обобществленном секторе - налог с оборота, платежи из прибыли, подоходный налог с кооперации, налог с нетоварных операций предприятий обобществленного сектора, налог с оборота кинотеатров, налог с совхозов, единая пошлина и другие платежи; 2) в частном секторе - промысловый налог, подоходный налог с частных лиц, налог на сверхприбыль, сельскохозяйственный налог, подоходный налог с колхозов, самообложение, единовременный налог на единоличные крестьянские хозяйства, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, поимущественные налоги, единая пошлина и др. платежи. Кроме того, в 1930-1941 гг. существовала система таможенных платежей .

В период (1933-1937) роль доходов от социалистического хозяйства - основного источника пополнения государственного бюджета СССР все более возрастала. Доходы бюджета росли, прежде всего, за счёт налога с оборота и отчислений от прибыли и организаций. Так налог с оборота в 1935 г. дал 44,9 млрд.руб., в 1936 г. - 53,1 г., в 1937 г. - 57,8 млрд. руб., а отчисления от прибыли за те же годы составили 3,3; 5,3; 9,3 млрд. руб. соответственно .

В 1937 г. учреждаются приходные кассы по налогам - структурные подразделения районных финансовых отделов. Приходные кассы по налогам принимали налоговые и страховые платежи от сельского населения. Кассы открывались непосредственно при районных финансовых отделах и принимали налоговые платежи в районном центре, выездные кассы - в селах и колхозах (обычно в периоды массовой уплаты платежей). В селениях, находившихся на значительном расстоянии от районных центров, действовали приходно-расходные кассы, в функции которых помимо приема денег от населения входило кассовое исполнение сельских бюджетов. В связи с введением должности налоговых агентов приходно-расходные и выездные кассы были упразднены в 1938 г., а кассы районных финансовых отделов - в 1939 г. .

В основе серии налоговых реформаций 1930-х годов лежал поиск действенных экономических механизмов, способных обеспечить централизованное регулирование экономики, форсировать процесс ускорения государственных накоплений на реализацию планов индустриализации промышленности, усилить контроль за хозяйственной и финансовой деятельностью предприятий.

Быстрое создание по экономическим районам крупных сельских хозяйств, регулируемых из одного центра, позволило включить деревню в единую систему директивного планирования.

Продолжается создание наиболее благоприятных условий при взимании подоходного налога для граждан, занятых в общественном производстве, на государственных и кооперативных предприятиях, с одной стороны, и ограничение доходов от частной предпринимательской деятельности, с другой.

В этот период появляются элементы социальной направленности подоходного налогообложения посредством развития системы налоговых льгот, предоставляемых рабочим и служащим в зависимости от наличия детей и иждивенцев в семье.

В целом происходило последовательное упрощение системы налогов, налоговые платежи все более теряли характер многофункционального экономического инструмента и трансформировались в нормативные отчисления. Неоднократно поднимался вопрос об отмене налоговой системы как таковой .

4. Налогообложение в военное время (1941-1945 г.г.)

В период Великой Отечественной войны продолжала действовать система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, установленная в предвоенный период, но дополнительные потребности бюджета обеспечивались рядом новых налогов и сборов с населения и увеличением размеров налогов.

В качестве чрезвычайного налога периода войны вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, установленный с целью привлечения средств бездетных граждан к расходам государства на общественное воспитание и содержание детей в детских домах, оказание помощи многодетным семьям и одиноким матерям. Указом Президиума Верховного Совета (ВС) СССР от 29 декабря 1941 г. вводится военный налог, который уплачивался по твердым ставкам в размере от 150 руб. до 600 руб. в зависимости от района .

В качестве чрезвычайного налога периода войны вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, установленный с целью привлечения средств бездетных граждан к расходам государства на общественное воспитание и содержание детей в детских домах, оказание помощи многодетным семьям и одиноким матерям. Указом Президиума Верховного Совета (ВС) СССР от 29 декабря 1941 г. вводится военный налог, который уплачивался по твердым ставкам в размере от 150 руб. до 600 руб. в зависимости от района. Производится также реформирование системы подоходного налогообложения населения в соответствии с Указом Президиума ВС СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения». Его уплачивали советские и иностранные граждане, имевшие на территории СССР источники доходов. Плательщики в зависимости от них подразделялись на несколько групп. Объектом обложения являлся совокупный доход, включавший основную заработную плату, выплаты за сверхурочные и сдельные работы, премии и т.д. Подоходный налог взимался по прогрессивным ставкам. Была установлена 100%-ная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам. Необлагаемый минимум доходов не устанавливался. Ставки налога дифференцировались в зависимости от категории плательщиков и размеров доходов. В годы Великой Отечественной войны в связи с ростом цен были увеличены ставки сельскохозяйственного налога. Введен сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак, единый налог со зрелищ (Указ Президиума ВС СССР от 10 сентября 1942г.) . В городах и поселках местными Советами вводится сбор с владельцев скота (Указ Президиума ВС СССР от 10 апреля 1942г.). Некоторые платежи в государственный бюджет были заменены или объединены с другими. Единая государственная пошлина была заменена государственной пошлиной (Указ Президиума ВС СССР от 10 апреля 1942г.) - денежными суммами, взимавшимися специально уполномоченными учреждениями за совершение действий и выдачу документов. Был отменен налог с наследств и дарений (за предоставление данного вида услуг взималась госпошлина). В 1943 г. был отменен сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства (этот сбор был объединен с подоходным налогом). В годы Великой Отечественной войны были широко распространены добровольные взносы - сборы средств населения в Фонд Обороны и Фонд Красной Армии .

За все годы Великой отечественной войны (1941-1945) в бюджет было мобилизовано 111,7 млрд. руб., при этом платежи от государственных и кооперативных предприятий составил 84,7 млрд. руб. .

5. Налоговая политика в 1945-1985 гг.

В послевоенный период (до 1953г.) налоговая система оставалась практически неизменной. В 1946г. был отменен военный налог. В связи с этим поступления от населения сократились примерно на 5,5% по сравнению с последним годом Великой отечественной войны. Несмотря на это, был установлен ряд налоговых льгот для воевавших в Отечественной войне. Был также увеличен необлагаемый минимум по подоходному налогу для некоторых категорий граждан.

С целью увеличения темпов развития колхозных хозяйств в 1953г., была проведена реформа сельскохозяйственного налога. Сельскохозяйственный налог представлял собой разновидность подоходного обложения, после реформы налог стал исчисляться по твердым ставкам с 0,01 га площади земельного участка. Плательщиками налога были хозяйства членов колхозов, а также хозяйства других граждан, которым выделены приусадебные земельные участки и наделы. В расчет принимались только пахотные земли, не занятые постройками, лесом, дорогами и так далее. Налог не взимался с земли меньше 50 кв.м. Для каждой союзной республики устанавливалась средняя ставка налога, а для автономных республик, краев и областей - предельные отклонения от средних ставок по республике (т.е. наибольшие и наименьшие ставки): по РСФСР средняя ставка составляла 85 коп., наименьшая - 30 коп., наибольшая - 1 руб. 40 коп. При определении ставок налога также учитывалось использование земельных участков под посевы отдельных сельскохозяйственных культур и наличие рынков сбыта. Также в 1953 году были снижены ставки по разовому сбору на колхозных рынках, от его уплаты были освобождены колхозы, колхозники и граждане, торгующие определенным видом продуктов .

В середине 60-х годов планировалась хозяйственная реформа, направленная на повышение прибыльности и эффективности работы предприятий. В сфере налогообложения важнейшими мероприятиями стали: изменения порядка распределения прибыли государственных предприятий, введение налога на фонды, рентных платежей, реформирование системы подоходного обложения колхозов.

До 1966 года, платежи от прибыли в бюджет производились в виде отчислении от прибыли в размере ее свободного остатка сверх потребностей предприятия, но не менее 10%. В связи с реформой вместо них ввелись следующие платежи:

плата за производственные фонды и нормируемые оборотные средства;

фиксированные (рентные) платежи;

взнос свободного остатка прибыли;

Предприятия, не переведенные на новую систему планирования и экономического стимулирования, вносили в бюджет традиционные отчисления от прибыли. С проведением реформы, платежи из прибыли возросли с 30,9 млрд. рублей в 1965 году, до 70,6 млрд. рублей в 1976 году, а их удельный вес в доходах государства повысился с 30,2% до 30,4% .

Плата за фонды была введена в целях повышения заинтересованности предприятий в лучшем использовании производственных фондов и оборотных средств. Плата вносилась в бюджет независимо от выполнения плана по прибыли, поэтому этот платеж был наиболее устойчивым источником доходов Госбюджета СССР. Но стимулирующее воздействие данного платежа было незначительным, так как сэкономленные на нем средства поступали в бюджет в виде свободного остатка прибыли. Свободный остаток прибыли, оставшийся после вычета за производственные фонды, рентных платежей, а также отчислений в фонды экономического стимулирования и покрытия плановых затрат, являлся обязательным платежом в бюджет государства.

Фиксированные (рентные) платежи представляли собой форму отчисления в доход государства части прибыли предприятий, получение которой было обусловлено благоприятными природными, технико-экономическими, транспортными условиями, благодаря которым уровень себестоимости продукции был ниже. В 1975 году, рентные платежи составили около 5% балансовой прибыли промышленности и примерно 8% платежей из прибыли в бюджет. Основную массу уплачивали предприятия нефтедобывающей (свыше 40%), легкой (свыше 25%) и газовой (свыше 20%) промышленности .

В 1965 году были внесены изменения в колхозное обложение. Указом Президиума ВС СССР от 10 апреля 1965 году, был введен подоходный налог с колхозов, которым облагались сельскохозяйственные и рыболовецкие колхозы.

Подоходным налогом облагались:

чистый налог колхоза, полученный от сельскохозяйственного производства, оказания услуг и от подсобных предприятий и промыслов, за вычетом части дохода, соответствующей рентабельности хозяйства в 25%;

часть фонда оплаты труда колхозников в размере, превышающем необлагаемый минимум, определяемый исходя из установленного Правительством СССР необлагаемого среднемесячного заработка в сумме 70 рублей на одного, работающего в хозяйстве колхозника.

Чистый доход колхоза определялся как разность между выручкой от реализации продукции, оказания услуг и стоимостью продукции по государственным закупочным ценам, определенной к выдаче в порядке оплаты колхозников и лиц, привлеченных для работы в колхозе со стороны, и себестоимостью этой продукции и оказанных услуг. Смысл налога можно определить как форму изъятия части сверхнормативных денежных средств колхозов в государственный бюджет. Удельный вес налогов, взимаемых с колхозов, составлял в бюджете СССР от 1 до 1,5 % .

Налогом с оборота облагались государственные отраслевые объединения, предприятия и организации по продаже товаров собственного производства и заготовки. По каждому отраслевому объединению устанавливалась единая ставка налога в процентах к плановому обороту. Из 11общей суммы налога, поступающего в бюджет, 78% вносили промышленные предприятия и 22% оптово-сбыточные базы. Налог исчислялся в виде разницы по продаже товаров в розничных ценах и оборотом в оптовых ценах предприятий, по твердым ставкам .

Подоходный налог с населения, взимался с физических лиц (советских, иностранных граждан), имевших на территории СССР источники доходов. Плательщики налога в зависимости от источника доходов подразделялись на несколько групп.

Земельный налог был введен 1 июля 1981 года. Этот налог заменил ранее существовавшую земельную ренту. Налог взимался с предприятий и физических лиц по выделенным им земельным участкам. Исчисление налога производилось с квадратного метра земельной площади.

Налог с владельцев транспортных средств взимался с физических лиц и предприятий за принадлежавшие им автомобили, мотоциклы, мотосани, моторные лодки. Ставки налога были установлены в копейках с каждой лошадиной силы или киловатта мощности мотора в зависимости от вида транспортного средства и от значения местности, в которой проживает владелец.

Фискальная значимость подоходного обложения постоянно сокращалась и была сведена к минимуму. Ее заменила централизованная система нормирования оплаты труда, а через механизм отчислений от прибыли и из фонда оплаты труда осуществлялось практически доналоговое изъятие части заработной платы .

6. Реформы связанные с перестройкой (1985-1991 г.г)

В связи с перестройкой, начавшейся в 1985 г., система платежей в бюджет была подвергнута коренному реформированию. К основным мероприятиям налоговой реформы этого периода следует отнести установление платы за патент на право занятия индивидуальной и трудовой деятельностью и принятие Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)»

Этот закон был призван усилить централизованное начало развития народного хозяйства, повысить значение экономических методов управления, создать механизм реального хозяйственного расчета и самофинансирования на предприятиях. Предполагалось, что изменения, вносимые указанным законом, позволят реформировать заторов реформы, активное использование товарно-денежных отношений, финансово-кредитных рычагов, системы экономических стимулов могло быть осуществлено при сохранении централизованного планового руководства (с преобразованием его функции) народного хозяйства.

В последующие годы издается целый ряд актов законодательства по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, которые впоследствии были систематизированы в едином законодательном акте - Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Этот закон установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт (впоследствии в связи с принятием Закона СССР от 26 марта 1991 г. «О таможенном тарифе» налог на экспорт и импорт был заменен на таможенные пошлины, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы).

Постоянные изменения вносятся в налоги, взимаемые с граждан (физических лиц). В соответствии с Законом СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» устанавливаются самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности. Совету Министров СССР к 1 января 1993 г. было поручено разработать и представить на рассмотрение ВС СССР предложения о проведении второго этапа реформы подоходного налога с граждан. Этот этап был нацелен на переход к единым принципам налогообложения личных доходов граждан на основе полного учета их совокупной годовой суммы расходов на содержание детей, иждивенцев и иных социально оправданных расходов. .

Большое внимание правительство уделяло социальной защищённости малообеспеченных слоев населения: намечалась разработка научно обоснованного прожиточного минимума, определение системы льгот, а также установка необлагаемого налогом часть дохода. Предлагалось повышение необлагаемого минимума заработной платы с 70 до 90 руб., что для того времени было крупным шагом вперёд. Эта мера затрагивала интересы 35 млн. человек, которые получали дополнительно 2 млрд. руб. Необлагаемый минимум для военнослужащих устанавливался в 350 руб. Менялась прогрессия обложения, которая к 1990 г. с заработков, превышавших 100 руб., оставалась неизменной - 13%. При среднем заработке рабочих и служащих 240 руб. Взимание с заработков устанавливалось со следующими процентными ставками: 100 руб. - 2,4%; 120 руб. - 6%; с 750 руб. - 12,5%; с 1000 руб. - 13,62%; с 2000 руб. - 22,31%; с 3000 руб. - 34,8%; с 5000 руб. и более - 60%.

Налоговые льготы предоставлялись инвалидам I и II групп, она заключалась в том, чтобы снизить размер уплаты подоходного налога до 50%. Также полностью освобождались от уплаты подоходного налога участники Великой Отечественной войны .

Налоговое законодательство рассматриваемого периода было нацелено на развитие предпринимательской деятельности граждан, ее поддержку, что выразилось в установлении более низких ставок подоходного налога для этой категории налогоплательщиков в сравнении с другими. Так, максимальная ставка подоходного налога в РСФСР для них была установлена в размере 35%, тогда как для плательщиков налога с других видов доходов, в том числе с заработной платы рабочих и служащих, - в размере 50%.

Все это происходило в условиях обострявшейся кризисной экономической и политической ситуации в стране, несогласованности республиканскими и межнациональных отношений. Но правительство искало решение в стабилизации экономики и переходе к рыночным отношениям, об в деятельности союзных и республиканских органов власти, осложнившихся взаимоотношений союзной власти с этом нам свидетельствует постановление Съезда народных депутатов РСФСР от 7 декабря 1990 г. «О мерах стабилизации экономики и пере. ходу к рыночным отношениям в РСФСР». Дальнейшие меры правительства заключались во внесении Верховным Советом СССР поправок к принятому им ранее, 23 апреля 1990 г. Закону «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Была упрощена шкала ставок налога и установлена в одинаковой пропорции для всех налогоплательщиков, понижен до 30%. Также в 1991 г. Указом Президента СССР вводится налог с продаж, вносимый юридическими лицами и взимавшийся в конечном итоге с потребителей через соответствующую надбавку к цене товара.

Среди мер, призванных преодолеть данные негативные явления, предполагалось использовать и систему налогообложения с внесением в нее значительных изменений (упразднить налог с оборота и налог с продаж и вместо них перейти к налогу на добавленную стоимость и акцизы, более полно использовать стимулирующие начала при взимании налога на прибыль, ввести особый - федеральный налог, включаемый в издержки производства, для формирования союзного (федерального) бюджета).

Реализация намеченных мер не состоялась в связи с распадом СССР. Прекращение существования Союза ССР констатировали руководители Белоруссии, России и Украины, подписавшие 8 декабря 1991 г. Соглашение о создании СНГ .

Заключение

В данной работе было рассмотрено Налогообложение СССР в период от «военного коммунизма» до перестройки. Таким образом можно сделать следующие выводы, что налоговые реформы не всегда сопровождались успехом, налоговый гнет на население то усиливался, то ослаблялся. Множественность налогов и сборов и запутанная система их взимания нередко приводили к тому, что объекты налогообложения подвергались ему не один раз. Учитывая ошибки прошлых лет, руководство страны пыталось изменить налоговую систему в лучшую сторону путем отмены налогов и снижения их ставок, а иногда все происходило наоборот, то есть вводились новые налоги и увеличивались их ставки. Перед верхними эшелонами власти даже стоял вопрос отмены налоговой системы как таковой.

Еще можно отметить тот немаловажный факт, что изучение всей истории налогообложения, а не только периода существования СССР, очень актуально во все времена. Это позволяет на основе достижений и просчетов предыдущих периодов, их анализа и учета создавать более совершенные налоговые системы, которые будут эффективно работать в конкретный период времени. После распада СССР образовавшемуся государству - Российской Федерации - пришлось разрабатывать новую налоговую систему именно с ориентацией на существовавшие ранее налоговые системы.

Список литературы

1.Толкушкин А.В. История налогов в России. - М.: Юристъ, 2001г. - 431 с.

2.Ушанк Н.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие. - М: КНОРУС 2009. - 336 с.

Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX - XX вв.: Учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, 2008. -416 с.

Романовский М. В., Врублевская О. В. Налоги и налогообложение. - СПБ: Питер, 2000. - 528 с.

Майбуров И. А. Теория и история налогообложения. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 495 с.

Румянцев. А.М. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия. -М.: Советская энциклопедия. 1979г.т.3 - 625с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Налоги СССР . В государственном бюджете СССР Налоги играют исключительно крупную роль: за вычетом смет НКПС и НКПиТ, в которых доход поглощается суммой расхода, налоговые источники покрывают 82 % всего обыкновенного бюджета СССР на 1924/25 б. г. и дали в совокупности 1.314 млн руб. По бюджету 1926/27 г. Налоги дадут 2.334 млн руб. и местные налоги — 451 млн руб.

К началу нэпа все ранее существовавшие Налоги и сборы были ликвидированы, за исключением натурального обложения крестьян (продналог). Таким образом ныне действующая налоговая система образовалась в период времени с середины 1921 г.

Среди прямых Налогов крупное значение имеет единый сельскохозяйственный налог, который до реформы 1926 г. взимался с крестьянских хозяйств в зависимости от количества десятин земли (пашни и сенокосов), находящихся в их пользовании, рабочего и крупного рогатого скота, числа едоков в хозяйстве и разряда по обложению, к которому отнесен данный район. В каждой губернии, согласно установленному законом расписанию, были установлены три различных ставки на десятину, в зависимости от количества приходящихся на едока земли и скота в пересчете на пашню, и 9 разрядов по обложению.

Установленные на 1925/26 г. ставки повели в общем к значительному снижению суммы крестьянского обложения и особенно польготили и освободили малообеспеченные на едока объектами обложения крестьянские хозяйства, но усилили обложение более мощных хозяйств. Однако слабой стороной являлась техническая сложность пересчетов, учета едоков на десятину и массы арифметических действий по каждому окладу. Отсутствие учета подсобных промыслов делало обложение недостаточно равномерным и затрудняло приложение прогрессии. Поэтому Положением от 25 апреля 1926 г. проведена реформа сельхозналога в смысле приближения его к типу общеподоходного обложения, именно в том отношении, что к облагаемому доходу от сельского хозяйства присоединяются доходы от неземледельческих заработков крестьян. Доходность земли и прочих сельскохозяйственных угодий определяется по установленным в законе нормам. Совокупная сумма дохода облагается, начиная с 2 % с первых 20 р. дохода на едока по прогрессивному тарифу, до 25 % с излишка дохода сверх 100 руб. на едока. Новое положение от 2 апреля 1927 г. делает скидку для хозяйств с 1 — 2 едоками и освобождает совершенно хозяйство с доходом в 90 — 110 р. 40 % поступлений по волости поступают в надлежащий волостной бюджет, 16 2 / 3 % по каждой губернии зачисляются в бюджет последних для подкрепления местных бюджетов, а 10 % поступают в распоряжение союзных республик на усиление средств отдельных губерний.

Другим важнейшим прямым Налогом является промысловое обложение. Оно слагается из основного Налога, построенного по патентной системе (в зависимости от вида промысла и местности), и так называемого уравнительного сбора, взимаемого с оборота предприятия по дифференцированной ставке (в среднем около 1,5 % в пользу госбюджета и столько же в пользу мест) для различных видов и отраслей промышленности и торговли. Для торговых предприятий в Москве патентный сбор составляет от 25 до 1.800 руб. в год, а для промышленных — от 15 до 2.880 руб. в зависимости от числа наемных рабочих (в пользу местного бюджета, кроме того, 100 %-ная надбавка). Сумма уплаченного патентного сбора засчитывается наполовину в счет уравнительного сбора. Оклады уравнительного сбора различаются для оптовой торговли, с одной стороны, и розничной и мелочной — с другой, при чем первая по общему праву обложена приблизительно на 50 % ниже розничной и мелочной. Оборот промышленных предприятий облагается в большинстве случаев 0,15 — 1,25 % для государственных предприятий и несколько выше для частных.

Кроме того, для государственных трестов, синдикатов, комбинатов и т. п. и союзов кооперативов установлена льготная система определения оборотов, именно — передвижение ценностей внутри объединения и между составляющими его предприятиями не причисляется к облагаемому обороту. Особенно широкие льготы предоставлены кооперации декретом от 7 декабря 1923 г., при чем промналог (как и подоходный налог) вообще понижается на 50 % Для кооперативных предприятий, если они обслуживают только своих членов, и на 25 %, если они обслуживают и посторонних лиц. Производство предметов роскоши и торговля ими облагаются дополнительно в виде усиленного патентного сбора и уравн. сбора в 4 — 6 %. Для некоторых личных промысловых занятий (для ремесленников, для заведующих торговыми и промышленными предприятиями, для посредников-комиссионеров и др.) обязательна выборка особых патентов, но они не подлежат уравнительному сбору, как не подлежит ему торговля простейшими товарами с рук, лотков, возов и т. п. Изъятия и льготы даны инвалидам, кустарям и ремесленникам и т. д. Рядом законов 1925 г. кустари и ремесленники в сельских местностях получили либо полное изъятие от промналога (работающие единолично или при помощи членов семьи) или большие льготы; сильно польгочены этими законами и городские кустари и ремесленники.

Третьим главнейшим прямым Налогом является подоходный Налог; по положению от 24 сентября 1926 г. он взимается в зависимости от категории, к которой отнесен тот или иной вид дохода, а именно: а) зарплаты, пенсий, литературной работы (оклады по расписанию № 1); б) от труда не по найму (кустарь, лица свободных профессий и др.) (по расписанию № 2) и в) от торговли, промышленности, денежных капиталов (по расписанию № 3). Ставки прогрессируют: по расписанию № 1 от 0,7 до 2,2 % при годовом доходе в 5.000 р., 7 % при доходе 10.000 р., 16 % при доходе 20.000 р. и т. д. до 30 %; по расписанию № 2 от 2,5 до 9,1 % при доходе в 5.000 р., 15 % при доходе 10.000 р., 22 % при доходе 20.000 р. и т. д. до 35 %; по расписанию № 3 от 3 до 10,8 % при доходе в 5.000 р., 18,6 % — при доходе 10.000 р., 28,5 % при доходе 20.000 р. и т. д. до 45 %. В пользу местного бюджета установлена 25 %-ная надбавка. Минимум, свободный от обложения, — 1.200 — 900 р. в год, в зависимости от местности для доходов категории «а», и от 800 до 500 р. для прочих. Рабочие, служащие и госуд. пенсионеры с облагаемым доходом не свыше 4 000 р. в год и прочие с доходом не свыше 2.000 р., имеющие на иждивении более двух лиц, пользуются скидкой с оклада налога в размере 20 %. Для государственных и кооперативных предприятий и смешанных с участием государства обществ установлен подоходный Налог на особых основаниях по декрету от 20 июня (9 октября) 1923 г., при чем максимальная ставка составляет 8 % с дохода. Общая сумма поступлений от подоходного обложения ожидается в 1926/27 г. в 115 млн руб. от обложения частных и юридических лиц и в 47 млн руб. от обложения государственных, кооперативных и смешанных обществ, не считая местной надбавки в 25 %.

Относительно крупным источником госдохода является гербовый сбор, который взимается с документов в виде: 1) твердых окладов от 6 коп. (например, с расписок и т. п.) до 1 руб. 65 коп., 2) пропорционального сбора с суммы сделки в размере 0,1 % (например, по биржевым торговым сделкам), 0,25 % (по долговым обязательствам) и 0,5 % (по договорам по имущественным сделкам); в некоторых случаях взимаются удвоенные ставки, например, при продаже строений. Ряд изъятий и большая детализация делают этот сбор довольно сложным. Сумма поступлений — 150 милл руб.

Наследственные пошлины дают ничтожный фискальный доход (592 тыс. руб. по бюдж. 1926/27 г.) вследствие незначительного накопления частного капитала. Суммы наследственного имущества, превышающие 10.000 руб., обращались до 1 марта 1926 г. в пользу казны, исключая случаев перехода по наследству концессионных, застроечных и пр. имуществ, пользование которыми обусловлено договорами с государством. Теперь это ограничение отменено. Наследства не могут передаваться никому, кроме пережившего супруга, нисходящих и лиц, находившихся не менее 1 года на полном иждивении наследодателя. Ставки с имуществ, переходящих по наследству, растут прогрессивно, составляя 5,4 % при 10.000 р., 18,54 % при 100.000 руб., 47,7 % при 500.000 руб., а с излишка сверх 500.000 руб. 90 %. Налог с дарений взимается в половинном размере. С 1924 г. установлено «взимание ренты» с земель, находящихся в пределах городской черты или переданных транспорту,

Это, по существу, плата за пользование землей, при чем часть поступает в пользу государства (в Москве, например, 3 коп. за кв. саж.), а часть в виде так называемой «дополнительной ренты» — в пользу местного бюджета (или НКПС) по сложному дифференцированному тарифу, максимальный размер которого утверждается центром. Взимание ренты еще далеко не налажено надлежащим образом, особенно в деле дополнительной ренты.

Законом от 6 ноября 1925 г. установлен специальный военный Налог с лиц, зачисляемых в тыловое ополчение, т. е. лишенных права избирать в советы, на срок в 19 лет, именно от 21 до 40 лет. Налог этот взимается в виде надбавки к подоходному Налогу или сельхозналогу, но не менее 50 руб. в полугодие в течение первых двух лет.

Особенно быстрый рост и фискальную продуктивность обнаружили акцизы. Действительные поступления 1922 23 г. — 103 млн руб., 1923 24 г. — 241 млн руб., 1924/25 г. — 503 млн руб., на 1926.27 г. предполагается 1.197 млн руб. (правда, в состав последнего итога вошел доход от 40°-ной водки, которая поступила в продажу с 1 октября 1925 г.).

Крупную роль в акцизных поступлениях играет сахарный акциз, а именно в 1926/27 г. — 151 млн руб. Ставка акциза с сахара составляет 24 коп. с кило (4 руб. с пуда).

Акциз с табачных изделий намечен к поступлению в 163 млн руб. по бюджету 1926 27 г. Акциз взимается по бандерольной системе по способу прогрессивного возрастающего тарифа, в зависимости от продажной стоимости табачных изделий, от 2 р. 30 к. до 7 р. 60 к. за килограмм курительного табака и от 1 р. 80 к. до 9 руб. с тысячи папирос, при чем на все сорта, кроме высшего, установлены предельные продажные цены. Акциз на махорку составляет 50 коп. с кило.

Акциз с текстильных изделий взимается в местах производства с веса пряжи в зависимости от номера пряжи по прогрессивному тарифу, настигающему более сильно более высокие сорта текстильных изделий. Поступления по смете 1926/27 г. — 104 млн руб. На 1 метр ситца акциз ложится около 174 коп., т. е. менее 1 коп. на аршин (или 3,79 % к фабричной себестоимости), что при современном потреблении составляет около 45 коп. на душу населения в городах и около 9 коп. — в деревне в год. Акциз с шерстяной пряжи ложится около 4 — 11 % с фабричной себестоимости товара ходовых сортов. Акциз с текстиля из шелка взимается с готовых тканей. По закону от 23 марта 1926 г. ставки текстильного акциза увеличены в среднем на 50 %. кроме шелковых изделий.

Акциз со спиртных напитков взимается: с виноградных, плодовых и изюмных вин, с пива, со спирта, отпускаемого на технические и пр. цели, с русского коньяка и водочных изделий, с наливок и настоек, с меда, содержащего 1,5 — 8° алкоголя, и, начиная с октября 1925 г., с 40°-ного хлебного вина. Акциз с виноградного вина за последнее время значительно понижен — до 5 коп. с литра (64 коп. с ведра) для виноградных вин не свыше 14°, а для более крепких — 13 и 26 коп. с литра, шампанских — 78 коп. с литра. Акциз с пива взимается по весу поступающего в затор солода в размере 44 руб. со 100 кило. Акциз со спирта на технические и пр. цели: для выработки эссенций, парфюмерии, наливок и настоек — 30 коп. с градуса ректиф. спирта, прочие надобности — 10 коп., на выделку уксуса — 5 коп. Акциз с коньяка и водочных изделий и наливок и настоек не свыше 30° взимается в виде основного акциза в 30 коп. с градуса и дополнительного — 14 руб. с объемного ведра; рост потребления 30°-ных напитков был столь значителен, что казенный доход составил в 1924/25 г. 123 млн руб. Акциз с хлебного вина (40°-ной водки), наливок и настоек до 40° и коньяков и ликеров 60° составляет — после проведенного 27 ноября 1925 г. нового повышения — для водки основной акциз в 14 руб. и дополнительный в 10 р. 80 к. с ведра, с коньяка (кроме основного акциза в 30 коп. с градуса) — доп. акциз 12 руб. с ведра, а водочных изделий — доп. акциз 20 р. 80 к. с ведра. Новое повышение (цена бутылки повысилась на 50 %, т. е. до 1 р. 50 к.) проведено вследствие угрозы исчерпания запасов 40°-ной водки. С начала 1926 г. цена водки понижена до 1 руб. с бут. Общая выкурка спирта в 1926/27 г. намечается в 33 млн вед., т. е. около 1 / 3 довоенной выкурки. Введение продажи водки имело в виду борьбу с самогоном. Вследствие выпуска водки акцизный доход от обложения спиртных напитков в 1926/27 г. намечается в сумме 571 млн руб.

Акциз на соль составляет 1 р. 34 к. со 100 кило (22 коп. с пуда), а при отпуске государственной химической промышленности — 92 коп. со 100 кило. Для посолки рыбы с 15 мая 1925 г. соль отпускается без акциза; поступления 1924/25 г. 15,6 млн руб., т. е. на душу населения 11 коп. в год, а по бюджету 1925/26 г. — 18 млн руб.; с 1 апреля 1927 г. акциз с соли отменен.

Акциз с нефтяных продуктов облагает керосин в 3 р. 65 к. со 100 кило (60 коп. с пуда), бензин — в 10 коп. с кило, смазочные масла — в 5 коп с кило; поступления по бюджету 1926/27 г. — 40 млн руб. Кроме того, существуют акцизы со спичек, резиновых галош, чая и кофе, папиросных гильз и бумаги, дрожжей и восковых свечей.

Таможенные пошлины построены по протекционной системе, высшие ставки для предметов роскоши и второстепенного потребления, поступления по бюджету 1926/27 г. — 186 млн руб.

В местном бюджете налоговые источники составляют по перспективному плану 1926/27 г. 451 млн руб. (при общем бюджете 1.861 млн руб.), из коих надбавки к госналогам — 853 милл руб. и собственно местные налоги и сборы — 99 млн руб. Главное значение среди последних имеют: попудный сбор с привозимых и вывозимых грузов, налог со строений (не свыше 0,25 % ценности строений), сборы с транспортных средств, со сделок, регистрируемых на бирже, надбавка к попенной плате с древесины, с заведений трактирного промысла и др. Волостной бюджет получает крупнейшую субсидию в виде 100 млн руб. отчисления от сельхозналога. Целевым является особый местный квартирный налог с граждан категории «в» по классификации подоходного налога на нужды жилстроительства.

Развитие налоговой системы СССР ясно из нижеследующей таблицы (в млн руб.).

	1923/24 г. (действ. пост.)	1924/25 г. (действ. пост.)	1925/26 г. предв. свед.	1926/27 г. бюдж.
I. Прямые налоги	410,1	601,2	626,3	767,3
а) сельхозналог	231,0	322,0	245,2	300,5
б) промысловый	113,1	157,3	220,9	290,5
в) подоходный	64,2	94,3	151,6	168,1
г) рентный	0,8	2,3	5,8	} 8,2
д) прочие	1,1	14,5	2,7
II. Косвенные налоги	308,1	609,7	976,0	1,387,0
а) акцизы	240,7	507,8	826,0	1.197,0
б) таможенные	67,4	101,9	150,0	190,0
III. Пошлины	70,3	118,3	150,0	179,3
а) гербовый сбор	57,1	98,9	130,8	150,0
б) прочие	13,2	19,4	19,2	28,4
Итого госуд. налогов	788,5	1.329,2	1.752,2	2.338,6
На душу населения	5 р. 90 к.	9 р. 45 к.	12 р. 34 к.	-
В % к народн. доходу	6,25	9,67	10,71	-

Для сравнения: в 1913 г. прямые Налоги и пошлины на душу населения давали 2 р. 88 к., акцизы — 2 р. 03 к., винная монополия (чистый доход) — 2 р. 31 к., таможенные — 2 р. 02 к., итого 9 р. 24 к., местные сборы 1р. 94 к., всего 11 р. 18 к. зол. или 11,17 % к народному доходу.

Роль акцизного дохода в составе государственного налогового бюджета систематически растет, составив в 1922/23 г. — 20,6 %, 1923/24 г. — 30,5 %, 1924/25 г. — 38,1 %, 1925/26 г. — 53 % всего налогового бюджета; роль же прямого обложения соответственно падает: 64 %, 52 %, 45 % и 31 % общей суммы налогов за те же годы. Однако повышение акцизного дохода совершалось отнюдь не за счет увеличения ставок (исключая в последний год спиртного акциза), а главным образом за счет расширения потребления (так как ряд ставок был понижен за это время) на керосин, соль, рафинад, виноградные вина. По грубым подсчетам деревня платит из общей суммы в 1.300 млн руб. около 600 млн руб., а город (при населении в 5 раз меньшем) около 700 млн руб.; в акцизах же деревня участвовала в 1924/25 г. всего на сумму около 140 млн руб., а город — 350 млн руб., и это соотношение, по-видимому, ухудшилось для города в 1925/26 г., так как водочный акциз, на первое время по крайней мере, относительно сильнее ложится на душу городского населения.

В общем же приходится констатировать значительный рост и развитие нашей налоговой системы. Если принять во внимание, что ныне существующая налоговая система стала восстанавливаться лишь с средины 1921 г., то нельзя не признать, что она восстановлена с чрезвычайной быстротой. Однако налоговое бремя при бедности страны должно быть признано весьма сильно напряженным, что отражается и на довольно значительной недоимочности по промысловому и подоходному налогам. Законом от 2 октября 1925 года введено новое положение о взимании налогов, определившее органы взимания, порядок и меры взыскания недоимок, пеней и штрафов, порядок обжалования и сложения недоимок. (См. также отдельные налоги: Единый налог, Сельскохозяйственный, Промысловый, Подоходный, Гербовый сбор, Акцизы, Военный.)

Финансовая энциклопедия, 1927 г.