Общая норма амортизации. Амортизационные группы
В отношении каждого основного средства применяются понятия амортизации и нормы.
Первый термин означает последовательный процесс переноса стоимость объекта на производимую продукцию, услуги в расходы.
Второй – процентный показатель возмещения стоимости основного средства, который зависит от срока полезного использования.
Чтобы разобраться с понятием нормы амортизационных отчислений, нужно понимать механизм и значение процесса амортизации.
Процедура амортизации – это важный процесс , так как:
- направляет денежные потоки на воспроизводство основных фондов;
- разделяет крупные вложения по периодам.
Норма выражается в процентах и показывает, какая доля затрат на приобретение основного средства должна быть перенесена в расходы и вложена в себестоимость продукции, товаров, работ в течение года.
Другими словами, норма – это часть стоимости ОС, которую организация признает в виде расходов в отчетном году.
От чего зависит?
Норма амортизационных отчислений зависит от следующих параметров:
- Метода расчета амортизации – влияет как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, ниже приведены особенности расчета нормы в зависимости от применяемого способа.
- — в бухучете устанавливается самостоятельно, в налоговом учете в соответствии с подходящей для основного средства амортизационной группой.
- Амортизационная группа – актуально только для налогового учета при нелинейном способе исчисления амортизации, когда норма устанавливается в соответствии с выбранной группой.
Кем устанавливаются для амортизационных отчислений?
В бухгалтерском учете нормы не устанавливаются, их рассчитывает бухгалтер для каждого отдельного основного средства в зависимости от выбранного способа начисления амортизации и установленного срока службы.
На практике всегда рассчитывается годовой показатель. Исключением является производственный метод, при котором считается месячная норма.
В налоговом учете норма рассчитывается только при линейном методе исчисления, причем вычисляется всегда месячный ее размер.
Устанавливается данное значение на законодательном уровне при нелинейном способе в налоговом учете. Считать при этом ничего не нужно. Достаточно определить для объекта ОС амортизационную группу, далее из п.5 ст.259.2 НК РФ выбрать соответствующее значение нормы.
Как рассчитать годовой размер в процентах в бухгалтерском учете?
В бухгалтерском учете размер среднегодовой нормы амортизационных отчислений определяется бухгалтером самостоятельно. Для этого достаточно установить для основного средств подходящий для него срок полезного использования.
Кроме того, нужно определиться с применяемым методом начисления амортизации. В бухучете их четыре – , .
Наиболее четко определение и сущность понятия нормы амортизации просматривается для линейного метода.
Формула для линейного метода (определяется п.19 ПБУ 6/01):
Формула:
Годовая Н. = 1 / СПИ в годах * 100%.
То есть выражается данный показатель всегда в процентах.
Формула для способа уменьшаемого остатка отличается введением повышающего коэффициента ускорения, который организация принимает самостоятельно в пределах 3-х.
Формула для расчета:
Годовая Н. = 1 * Ку / СПИ с годах * 100%.
Для метода списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг, а также для списания по сумме чисел лет СПИ норма не рассчитывается ни в годовом, ни в месячном размере.
Пример расчета
На предприятие поступил объект ОС, для которого в бухгалтерском учете выбран срок полезного использования 3 года (36 месяцев) и установлен линейный способ исчисления.
Годовая Н. = 1 / 3 * 100% = 33,33 процентов.
Как определить месячное значение в бухучете — формулы
Порядок расчета месячной нормы зависит от выбранного способа начисления амортизационных отчислений.
Для линейного метода месячный показатель не рассчитывается, тем не менее, при необходимости его можно вычислить так:
Формула:
Ежемесячная Н. = 1 / СПИ в месяцах * 100%
Аналогичным образом для способа уменьшаемого остатка формулу расчета можно представит следующим образом:
Формула:
Ежемесячная Н. = 1 * Ку / СПИ в месяцах * 100%
Если стоимость основного средства списывается с помощью производственного метода, то есть пропорционально производимой продукции или выполняемым услугам, работам, месячная норма не рассчитывается. В этом случае невозможно предугадать заранее, какая сумма амортизационных отчислений будет перенесена в расходы за год, так как этот показатель зависит от ежемесячного объема продукции.
Как найти в налоговом учете?
В налоговом учете предусмотрено всего 2 метода начисления амортизации:
- Линейный – ежемесячная норма рассчитывается путем деления единицы на срок полезного использования, выраженный в месяцах. Далее параметр переводится в проценты.
- – норма устанавливается на законодательном уровне в зависимости от амортизационной группы основного средства, актуальные значения месячной нормы можно посмотреть в ст.259.2 НК РФ, годового параметра не устанавливается.
Норма амортизации по группам основных средств:
В налоговом учете для поступившего объекта ОС следует установить амортизационную группу, исходя из которой, уже выбирается срок использования.
Пример
Для основного средства установлена 3 амортизационная группа и СПИ, равный 60 месяцев.
Если на предприятии применяется линейный метод, то ежемесячная норма составит 1,6667 процентов (1 / 60 * 100%).
При нелинейном метода необходимо заглянуть в ст.259.2 НК РФ, где для 3 амортизационной группы установлена месячная норма в размере 5,6 процентов.
Выводы
Норма амортизации – это понятие, применяемое как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Выражается показатель всегда в процентах и показывает, какую долю от стоимости основного средства нужно будет перенести в расходы организации за определенный промежуток времени (год, месяц).
В целях бухучета данное значение всегда рассчитывается в годовом размере, после чего определяется годовая сумма амортизации с последующим ее разделением на 12 частей.
Это быстро и бесплатно!
Мы разобрались с понятием амортизация. Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.
Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте . Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
Общая формула расчета амортизационных отчислений:
Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.
Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.
Рассчитаем месячную норму амортизации:
К =100 % = 1,04 %
Таким образом, ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135 000 1,04 %).
Как уже было сказано, в целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Но, как уже отмечалось выше, после того, как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Об этом сказано в п. 5 ст. 259 Налогового кодекса.
Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:
,
где К – норма амортизации в процентах;
n – срок полезного использования основного средства в месяцах.
Пример 2
В январе 2002 года ООО «Прайд» приобрело компьютер стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС – 8 000 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Согласно учетной политике амортизацию основных средств в целях налогообложения предприятие начисляет нелинейным методом.
Классификация относит компьютеры к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования может составлять от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 мес.).
Амортизацию компьютера нужно начислять с февраля 2002 года. Норма его амортизации составит:
В феврале будет начислена амортизация 1 904 руб. (40 000 руб. 4,76%), а в марте – 1 813 руб. ((40 000 руб. – 1 904 руб.) 4,76%).
Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 8 000 руб. (40 000 руб. 20 %).
В октябре 2004 года остаточная стоимость компьютера составит 7 960 руб. Поэтому с ноября 2004 года и до конца срока полезного использования (до июня 2005 года включительно, т.е. в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 995 руб. (
).
Налоговый кодекс устанавливает ограничения на применение нелинейного метода в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы.
Для сравнения линейного и нелинейного методов целесообразно составить таблицу амортизационных отчислений, где можно наглядно изобразить их динамику.
Пример 3
Возьмем следующие исходные данные для построения таблицы: первоначальная стоимость основного средства составляет 500 000; срок полезного использования равен 20 мес. Соответственно норма амортизации для линейного метода составит 
= 5%, а для нелинейного - 
= 10%.
| Линейный метод | Нелинейный метод |
||||||||
| Первоначальная стоим. | Срок полезн. использ. | Первоначальная стоим. | ная стоим. | Срок полезн. использ. | |||||
Амортизация ОПФ. Нормы амортизации.
Под амортизацией понимается процесс перенесения стоимости основных фондов по мере их износа на вновь созданную продукцию.
Амортизация – это возмещение стоимости износа ОПФ путем включения их в затраты на производство в течение всего срока использования ОПФ (амортизационные отчисления на полное восстановление, т. е. реновацию – простое воспроизводство). Амортизация осуществляется в целях полной замены (восстановления) ОФ при их выбытии.
Амортизационные отчисления, накапливаемые после реализации продукции, образуют в денежной форме амортизационный фонд. Амортизационные отчисления (в рублях) производятся по нормам амортизации.
Норма амортизации – это размер годовых отчислений, установленных в процентах от балансовой стоимости ОФ. Нормы установлены на полное восстановление (реновацию) Нв основных производственных фондов. Они разрабатываются как единые межведомственные нормативы, дифференцированно по видам и группам ОФ. При их разработке учитываются следующие факторы:
установленный срок службы, стоимость, условия эксплуатации и др.
Правительство РФ приняло нормативные сроки службы ОС (группы сроком службы от 1 года до 30 лет), которые применяются с 1 января 2002 года.
Амортизируемое имущество АТП распределяется по группам в соответствии со сроками его использования:
1) все недолговременное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
2) 2 – 3 лет;
3) 3 – 5 лет;
4) 5 – 7 лет;
5) 7 – 10 лет;
6) 10 – 15 лет;
7) 15 – 20 лет;
8) 20 – 25 лет;
9) 25 – 30 лет;
10) свыше 30 лет.
Предприятия самостоятельно определяют срок полезного использования основных средств на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта на основании ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов), который применяется с 1 января 2002 года.
Выбранный метод амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
Начисление амортизации приостанавливается, если объект ОС (по решению руководителя организации)переводится на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта ОС, продолжительностью более года.
По объектам ОС некоммерческих организаций, жилищного фонда предприятий, ЖКХ производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. (Движение сумм износа по этим объектам учитываются на отдельном забалансовом счете 010 «Износ ОС»):
1. Начислена амортизация ОС
Д 20,23,26,44 К 02
2. Произведена переоценка (дооценка) амортизации
3. Произведена переоценка (уценка) амортизации:
4. Списана амортизация: Д02 К01-В
5. Начислен износ: Д 010 К -
Амортизация начисляется одним из следующих методов:
1) Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества (ОС).
А = Сп * На /100%, где А – месячная (годовая) сумма
амортизации, руб.
Сп – стоимость ОС первоначальная
(балансовая), руб.
Норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле
На = 1/N * 100%, где N – срок полезного использования ОС (в месяцах), %
Норма амортизации: На = 1/N * 100%
На = 1/5*100%=20%
На (мес) = (1/5*12) * 100% = 1,667%
Амортизационные отчисления за год:
А = Сп * На /100%
260 000*20% / 100% = 52 000 руб. (ежегодно)
Амортизационные отчисления за месяц: 52 000:12=4333 руб.
или А = Сп * На(мес) /100%
260 000 * 1,667% / 100% = 4334,2 руб. (ежемесячно)
2) Нелинейный метод предполагает ежемесячное снижение амортизационных отчислений.
а) метод уменьшаемого остатка (основной)
Рассчитывается по формуле:
А = Со * На /100%, где Со – остаточная стоимость ОС на начало
месяца, руб.
Норма амортизации определяется по формуле:
На = 2/N * 100%, где N – срок полезного использования ОС (в месяцах), %
Когда остаточная стоимость достигает 20% от первоначальной, она фиксируется как базовая и амортизация рассчитывается:
Амес = Сб/ N, где Сб – стоимость ОС базовая, руб.
N – количество месяцев в эксплуатации до конца
срока полезного использования
метод уменьшаемого остатка (2-й вариант)
Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя остаточной стоимости ОС на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования ОС и коэффициента ускорения (не выше 3).
Пример: Стоимость ОС – 260000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет.
Коэффициент ускорения – 2
Годовая норма амортизации – 20%
В 1-й год эксплуатации:
А = Сп * (На * k) /100%,
где А – годовая сумма амортизации, руб.
Сп – стоимость ОС первоначальная (балансовая), руб.
k – коэффициент ускорения
А = 260 000 *(20% *2)/100%=260 000*40% /100%=104 000 руб.
Во 2-й год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости ОС по окончании первого года эксплуатации.
Сост = 260 000-104 000=156 000 руб.
А = 156 000*40%/100% = 62 400 руб. за год.
В 3-й год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости ОС по окончании второго года эксплуатации.
Сост = 156 000-62400 =93 600 руб.
А = 93 600*40%/100% =37 440 руб. за год.
В 4-й год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости ОС по окончании третьего года эксплуатации.
Сост.=93 600-37 440 = 56 160 руб.
А = 56 416 * 40%/100% = 22 464 руб. за год
В 5-й год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости ОС по окончании четвертого года эксплуатации.
Сост.= 56 160-22 464 = 33 696 руб.
А = 33 696 *40%/100% = 13 478,4 руб. за год
Накопленная в течение 5 лет амортизация составит 239 782,4 рублей. Разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,6 рублей представляет собой ликвидационную (!) стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация начисляется вычитанием из остаточной стоимости ОС на начало последнего года ликвидационной стоимости.
б) метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта ОС, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример: Стоимость ОС – 260000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет.
Сумма чисел лет полезного использования составит 1+2+3+4+5=15
В 1-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит:
260 000*5/15=86 666,67 руб.
В 2-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 4/15,
сумма начисленной амортизации составит:
260 000*4/15=69 333,33 руб.
В 3-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 3/15, сумма начисленной амортизации составит:
260 000*3/15=52 000руб.
В 4-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 2/15, сумма начисленной амортизации составит:
260 000*2/15=34 666,67 руб.
В последний 5-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 1/15, сумма начисленной амортизации составит:
260 000*1/15=17 333,33 руб.
в) метод списания стоимости пропорционально объема продукции (работ, услуг).
При этом способе списания стоимости ОС начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.
Пример: Стоимость автомобиля – 65 000 руб.
Предполагаемый пробег автомобиля – 400 000 км.
В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8 000 км.
Сумма амортизации за этот период составит:
8 000км.* (65 000 руб./400 000км.)= 1 300 руб.
Сумма амортизации весь период пробега составит:
400 000км.*(65 000руб./400 000км.)=65 000 руб.
3. Оценка эффективности использования ОФ на автотранспорте.
1) Фондоотдача – показатель который отражает сумму доходов, приходящихся на 1 руб. стоимости ОПФ.
а) В стоимостном выражении:
Фо = Д / Ссг,где Фо - фондоотдача, руб
Д – сумма доходов
Ссг – средне годовая стоимость ОПФ, руб.
б) В натуральном выражении:
Фо = Q / Ссг,где Q – количество продукции (работ, услуг)
2) Фондоёмкость –показатель обратный фондоотдаче, он характеризует стоимость ОПФ, приходящуюся на каждый рубль дохода.
а) В стоимостном выражении:
Фе = Ссг / Д = 1 / Фо
б) В натуральном выражении
Фе = Ссг / Q = 1 /Фо (Q)
3) Фондовооружённость: (труда рабочих) – показатель характеризующий обеспеченность каждого работника ОПФ, т.е. определяет стоимость ОПФ, приходящуюся на каждого работника.
Фв = Ссг / N ,где N – среднесписочная численность работников АТП, т.е. количество человек.
4) Рентабельность ОФ – показывает сколько прибыли (балансовой или чистой) приходится на 1 руб. ОПФ.
Rоф = Пбал / Ссг*100% ,где Пб – прибыль балансовая
Rоф = Пч / Ссг *100% Пч – прибыль чистая
Кроме перечисленных показателей, для оценки использования ОПФ на автотранспорте используют следующие коэффициенты:
1) Коэффициент интенсивной загрузки – определяет загрузку ОПФ по мощности
Кинт = Wф / Wп,где Wф – фактически выполненный объем работ в единицу времени.
Wп – плановый объём работ в единицу времени
Кинт = Wф / Wмах,где Wмах – максимальный объём работ за это же время.
2) Коэффициент экстенсивной загрузки, т.е. экстенсивного использования ОФ – определяет загрузку ОПФ по времени.
Кэкст = Тф / Тв, где Тф – фактически отработанное ОПФ время за смену (месяц, год, час)
Тв – возможное (нормативное) время работы ОПФ за смену, час.
Если в числителе принимаем Тп (плановое), Тк (календарное), Тр – режимное (номинальное)) время, то в результате мы можем рассчитать плановый, календарный и режимный (номинальный) коэффициенты экстенсивного использования.
3) Коэффициент интегральной загрузки ОПФ – определяет загрузку ОПФ по времени и мощности.
Кинтегр = Кинт * Кэкст
4) Коэффициент сменности работы оборудования показывает сколько смен в течение суток работала в среднем каждая единица установленного оборудования.
Ксм = Мс / М, где Мс – число отработанных во всех сменах
машиносмен.
М – количество установленного оборудования.
На некоторых предприятиях также определяют следующие коэффициенты:
1) Коэффициент обновления – характеризует интенсивность ввода в действие новых ОПФ
Коб = Сп / Ск,где Сп – стоимость ОПФ, вновь поступивших в эксплуатацию за отчётный период, руб.
Ск – стоимость ОПФ на конец отчётного периода, руб.
2) Коэффициент выбытия – определяет необходимость пополнения ОПФ.
Кв = Св / Сн, где Св – стоимость выбывших ОПФ за
отчётный период, руб.
Сн – стоимость ОПФ на начало отчётного
периода, руб.
3) Коэффициент изношенности – выявляет степень изношенности ОПФ
Ки = Ав / Ск, где Ав –амортизационные отчисления на
полное восстановление, руб.
Ск – стоимость ОПФ на конец отчётного
периода, руб.
4) Коэффициент годности – характеризует степень годности
Кг = 1 – Ки, где Ки – коэффициент изношенности
Амортизация ОПФ - это возмещение стоимости износа ОПФ путем включения их в затраты на производство в течение всего срока функционирования ОПФ (амортизационные отчисления на полное восстановление или реновацию - Ав).
Амортизационные отчисления (в рублях) производятся по нормам амортизации.
Норма амортизации на полное восстановление (реновацию) основных фондов Нв- это годовой процент погашения стоимости ОПФ, определяющий сумму ежегодных амортизационных отчислений (НВ).
Способы начисления норм и сумм амортизации для подвижного состава (ПС)
В формулах приняты следующие обозначения:
С 0 - остаточная стоимость автомобиля, руб.;
Т н - нормативный срок службы автомобиля, лет;
L А - амортизационный пробег автомобиля, км;
L ф - фактический общий пробег автомобиля, км.
Величина амортизационных отчислений определяется тремя методами: равномерным, равномерно ускоренным и ускоренным. Равномерный метод определения величины амортизационных отчислений ориентирован на равномерный физический и моральный износ ОФ.
При моральном износе ОФ используется метод ускоренной амортизации, когда в первые три года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции порядка 2/3 их первоначальной стоимости. Оставшаяся после этого стоимость переносится по одинаковым (стабильным) нормам амортизации по каждому из оставшихся лет службы в пределах принятого амортизационного периода .
В настоящее время применяется неравномерная амортизация, при которой большая часть стоимости ОФ включается в издержки производства в первые годы эксплуатации. Например, в первый год - 50 %, второй - 30 %, третий - 20 %. Это позволяет предприятию в условиях инфляции быстрее окупить сделанные затраты и направить их на дальнейшее обновление ОФ.
4. Оценка эффективности использования ОФ на автотранспорте.
Повышение интенсивности эксплуатации ОПФ является важным условием и резервом роста эффективности производства.
Для оценки эффективности использования ОФ на автотранспорте применяются показатели фондоотдачи, фондоёмкости, фондовооружённости и рентабельности ОФ, а также различные коэффициенты.
1. Фондоотдача – показатель, который отражает сумму доходов, приходящихся на 1 руб. стоимости ОПФ.
а) В стоимостном выражении:
Фо = Д / Ссг,где Фо - фондоотдача, руб.
Д – сумма доходов, руб.
Ссг – среднегодовая стоимость ОПФ, руб.
б) В натуральном выражении:
Фо = Q / Ссг,где Q – количество продукции (работ, услуг)
2. Фондоёмкость – показатель обратный фондоотдаче, он характеризует стоимость ОПФ, приходящуюся на каждый рубль дохода.
А) В стоимостном выражении:
Фе = Ссг / Д = 1 / Фо, где Ссг – среднегодовая стоимость ОПФ, руб.
б) В натуральном выражении
Фе = Ссг / Q = 1 /Фо (Q)
3. Фондовооружённость : (труда рабочих) – показатель характеризующий обеспеченность каждого работника ОПФ, т.е. определяет стоимость ОПФ, приходящуюся на каждого работника.
Фв = Ссг / N , где N – среднесписочная численность
Основные фонды, состоящие на учете фирмы, посредством амортизационных отчислений поэтапно переводят свою немалую стоимость на издержки производства. Законодательно утверждено несколько способов расчета амортизации, но строгих указаний на обязательное применение какого-либо конкретного метода нет. Однако, есть ряд утвержденных Положений и Инструкций, гласящих о рекомендуемом варианте формулы расчета амортизации по каждой определенной группе из Перечня квалификации ОС.
Методы амортизации
Основываясь на тезисах Законодательства РФ, к амортизационному имуществу относят оборудование, длительность продуктивного функционирования которых превышает период 12 месяцев, а первоначальная стоимость определяется размером от 40 тысяч рублей. Земля, природные ресурсы, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги не имеют износа, а потому не подлежат амортизированию.
Существует несколько методов расчета:
- Нелинейный.
Линейный способ
Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности и незатейливости. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования:
НАО = 1/срок эксплуатации в месяцах х 100%
Определяется годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении.
САМ= ПС х НАО / 100%,
где в ПС находит отражение первоначальная стоимость основного средства.
На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации.
Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.
Норма амортизации не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта.
Оценка технологического оборудования 550 тыс.руб. Относится к 4-ой амортизационной группе, период эксплуатации 84 месяца (7 лет).
Норма амортизирования = 100% : 7 = 14,29 % в год
Сумма = 550000 х 14,29 % : 100% = 78595 руб. в год
Амортизационные отчисления каждый месяц = 78595 / 12 = 6550 руб.
Нелинейные методы амортизации
Нелинейный вариант начисления амортизации, в свою очередь, подразделяется еще на несколько направлений:
Метод уменьшаемого остатка характеризуется ускоренным процессом амортизирования, который базируется на условиях остаточной стоимости имущества.
УОАО = ОС х НАО х КУ / 100%,
- ОС – остаточная стоимость;
- КУ – коэффициент ускорения.
Стоимость имущества 300000 руб. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент убыстрения, закрепленный в учетной политике, равен 1,5.
Норма амортизации = 100% : 5 =20%
Амортизация основных фондов по формуле метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:
АОЧЛ = ПС х ЧЛО / ЧЛПИ,
ЧЛО – количество лет, которые остались до конца срока эксплуатации,
ЧЛПИ – полный срок полезного использования основных фондов.
Первоначальная стоимость основного средства 400000 руб. Вторая амортизационная группа, срок эксплуатации 3 года.Согласно способа списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, оказанных работ и услуг, формула расчета амортизации принимает следующий вид:
АОВП = ФОП х ПС х / ПО,
ФОП – объем продукции, фактически произведенный за конкретный отчетный период,
ПО – планируемый объем выпуска продукции за весь период полезного использования оборудования.
Данный способ начисления закрепляется в акте приема-передачи (форма ОС-1).
Первоначальная стоимость автомобиля – 430 тыс.руб. Ожидаемый пробег 500 тыс.км.
ПС / ожидаемый пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 руб/км
Износ
В период эксплуатации основные средства подвергаются воздействию внешней среды и прочим негативным влияниям, поэтому с течением времени проявляется моральный и физический износ используемого оборудования.
Физический износ подразумевает снижение уровня исходных технических характеристик основных средств и зависит от многих факторов:
- Первоначального состояния основных производственных фондов;
- Уровня эксплуатации;
- Наличия агрессивного окружения;
- Степень мастерства обслуживающего персонала.
Экономическая сущность морального износа заключается в том, что производственные фонды обесцениваются до окончания срока эксплуатации. Постоянное развитие производства приводит к возникновению морального износа по причине:
- Удешевления производства основных средств,
- Выпуска подобного оборудования, обладающего большей производительностью.
Повышающие и понижающие коэффициенты
Предприятия могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в НК РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.
Для оборудования, используемого в агрессивной атмосфере или в условиях экстенсивной эксплуатации, применимы повышающие коэффициенты. При расчете амортизации основных средств по формуле расчета повышающие коэффициенты применяются в размерах, утвержденных законодательно.
Организация, по решению руководителя, может применять и понижающие коэффициенты. Согласно НК РФ к автомобилям, полученным или переданным в лизинг, применяются специальные кпд. Например, микроавтобусы, предназначенные для пассажирских перевозок, со стоимостью приобретения более 400тыс.руб., амортизируются с k=1/2.
Все изменения, касающиеся применения дополнительных коэффициентов, закрепляются в учетной политике предприятия и действуют в течение всего налогового периода. Перерасчет амортизации основных средств по формуле расчета в течение отчетного периода не допускается.