Главная / Кадровый учет

Состав внеоборотных активов предприятия. Что такое внеоборотные активы

Существует три вида лжи: бахвальство, вранье и отчетность.
Юзеф Булатович, польский литератор

Бухгалтерия – это не триумф математики над разумом,
бухгалтерия – это триумф разума над математикой.
NN

Для непосвященного человека бухгалтерская отчетность – это набор ничего не значащих цифр. Особенности бухгалтерии легко вводят в заблуждение инвесторов, которые воспринимают цифры буквально, не задумываясь о том, откуда они берутся. Понять состояние компании можно, анализируя все основные отчетные документы, причем не за один год, а в динамике. Только в этом случае видны процессы, происходящие в фирме.

В прошлый раз мы разобрали . Пришло время познакомиться с ними поближе. И сегодня мы рассмотрим два основных вида активов – внеоборотные и оборотные.

Оборотные и внеоборотные активы

Самое понятное объяснение отличия оборотных активов от внеоборотных я услышал еще в вузе:

Оборотные активы тратятся или потребляются в процессе производства, а внеоборотные – используются.

Например, когда вы пьете свой утренний кофе, то сам напиток вы потребляете, а кружку с ложкой – используете. Значит для вас кофе является оборотным активом, а кружка с ложкой – внеоборотными. А если вы используете одноразовые бумажные стаканчики, то они тоже становятся оборотными активами.

Задачка: моя сестра – свадебный фотограф. Она фотографирует гостей свадьбы, обрабатывает фото на компьютере, распечатывает их и оформляет красивые свадебные фотоальбомы. Какие у нее оборотные и внеоборотные активы?

В реальной практике, чтобы не усложнять учет, к оборотным активам относятся также вещи, которые используются, а не тратятся в процессе производства, но стоят очень дешево. Канцелярия, инструменты, кружки для сотрудников – вся эта мелочь во внеоборотные активы компании не попадает. Больше того, по международным стандартам фирма имеет право сама определить минимальную стоимость активов, и все затраты ниже этой стоимости будут попадать не в колонку активов, а в расходы.

В международной практике оборотные активы называются текущими (current assets), а внеоборотные – долгосрочными (long term assets).

Оборотные активы

Первый оборотный актив – это деньги в любой форме (Cash & Equivalents): наличные, остатки на банковских счетах. Логично, что повторно их использовать в производстве проблематично.

Затем идут краткосрочные финансовые вложения (Short Term Investments) – под ними подразумеваются краткосрочные кредиты на срок менее 12 месяцев.

Дебиторская задолженность (Receivables) – это еще не полученные деньги за проданные товары или оказанные услуги. У данного актива есть две особенности. Во-первых, этих денег у компании нет, хотя они и числятся в ее активах. Во-вторых, эти деньги компания может не получить вовсе или же получить с опозданием. Эти особенности накладывают свой отпечаток, например, на финансовое планирование, а также на несоответствие прибыли и денежного потока фирмы. Возникновение дебиторской задолженности уже считается доходом, ведь чистые активы возросли, но при этом компания может испытывать сложности с оплатой своих счетов, так как денег пока у фирмы нет. Дебиторскую задолженность мы разберем в отдельной статье.

Запасы (Inventory) – тут все просто. Что валяется на складах, то относится к запасам. Сырье, полуфабрикаты, недособранная продукция, готовые товары и т.п. Стандарты не требуют раскрывать запасы по видам, компания может сделать это добровольно. Для производственных компаний и розничных торговцев анализ запасов – один из важнейших аналитических инструментов, к сожалению, в большинстве случаев недоступный частным инвесторам.

Расходы будущих периодов (Prepaid Expenses) – предоплаченные товары и услуги. Например, в декабре 2014-го компания покупает страховку для своих автомобилей на следующий год. К расходам по правилам бухучета эту сумму отнести нельзя, т.к. расход “наступает” только в следующем году, поэтому сумма страховки появится в балансе именно в этом разделе, а уже в 2015-м году будет “виртуальный” расход – списание этого актива на расходы.

Внеоборотные активы

Внеоборотные активы можно поделить на три большие группы – нематериальные активы, материальные активы и финансовые активы.

Нематериальные активы (Intangibles) – интеллектуальная собственность компании. Патенты, авторские права, франшизы, торговые марки, права использования и т.п.

Особняком стоит такой нематериальный актив, как деловая репутация или “Гудвилл” (Goodwill). Эта строка в балансе может появиться только при продаже компании и означает переплату за “доброе имя”. Если компания куплена за 1 млн. долларов, а рыночная оценка ее чистых активов равна 800 тыс. долларов, то разница в 200 тыс. – это и есть “Гудвилл”. При этом для появления “Гудвилла” в балансе не обязательно приобретать компанию целиком.

Материальные активы с оговорками можно приравнять к основным средствам (Property/Plant/Equipment) – это все то, что используется компанией в процессе своей деятельности. Земля, здания, оборудование, станки, машины и т.п.

На основные средства и нематериальные активы начисляется амортизация, то есть каждый год стоимость актива уменьшается, а сумма этого уменьшения становится расходами – себестоимостью товаров. Вплоть до того момента, когда балансовая стоимость актива не станет равна нулю. Наличие амортизации и разные способы ее начисления приводят к тому, что анализировать баланс в отрыве от других документов бухгалтерской отчетности – бессмысленно. Поэтому этот вопрос мы рассмотрим отдельно.

Финансовые вложения (Long Term Investments) – инвестиции в классическом понимании этого слова. Компания вкладывает деньги на срок более года и ожидает инвестиционный доход. Сюда относятся как долговые инвестиции (фирма дает деньги в долг, покупает векселя или облигации), так и прямые (покупка долей предприятия, вложения в акции).

Есть разница при учете дебиторской задолженности в российской и международной отчетности. В балансе по российским стандартам вся дебиторская задолженность относится к оборотным активам и там уже делится на краткосрочную и долгосрочную. В балансах по МСФО в текущие активы попадает только краткосрочная дебиторская задолженность (срок менее года), а долгосрочная дебиторка находится во внеоборотных финансовых активах. Имейте это в виду, если найдете в балансах одной компании сильное расхождение в цифрах.

Имущество фирмы в бухгалтерском учете называют актив ми. В самом общем смысле активы - это то, чем компания владеет и благодаря чему может получать экономически выгоду в будущем.

Все активы в бухучете делят на внеоборотные и оборотные. В составе внеоборотных активов основная доля, как правило, принадлежит основным средствам.

К внеоборотным активам также относят незавершенное строительство, нематериальные активы (например, зарегистрированные исключительные права на изобретения)и финансовые вложения сделанные на срок более 1 года (например, акции ОАО «Газпром», приобретенные как объект долгосрочного инвестирования).

К основным средствам относятся машины и оборудование, здания, сооружения и другие средства производства, срок службы которых превышает 1 год. Основные средства стоимостью менее 40 000 руб. за единицу разрешено учитывать и составе товарно-материальных запасов (оборотных активов), списывать на расходы в полных суммах по мере их ввода в эксплуатацию.

Основные средства в течение длительного срока сохраняют свою натуральную форму и изнашиваются постепенно, перенося свою стоимость на готовую продукцию по частям через начисление износа (амортизации).

К основным средствам, в частности, относят:

· Здания и сооружения;

· станки и оборудование;

· мебель;

· оргтехнику.

В состав оборотных активов (оборотных средств) включают:

· материалы;

· незавершенное производство;

· готовую продукцию;

· товары,

· деньги в кассе, на расчетных и валютных счетах;

· задолженность покупателей перед фирмой за отгруженные им товары или оказанные услуги (дебиторская задолженность);

· задолженность поставщиков по авансам, которые они получили в счет будущих поставок дебиторская задолженность по авансам);

· некоторые другие объекты учета.

Отличительной особенностью оборотных активов или средств является то, что они постоянно находятся в обороте, непрерывно меняют свою форму, трансформируясь из одного актива в другой.

ПРИМЕР

Рассмотрим следующую ситуацию .

Виды оборотных активов фирмы

Вы приезжаете на своем Мерседесе последней модели в супермаркет «Седьмой континент» и покупаете пачку замороженных пельменей. Несколько дней они проводят в ожидании своей участи у вас в морозильной камере, после высыпаются в кастрюлю с кипящей водой и подаются; на стол. Что обо всем этом сказал бы бухгалтер?

В представлении бухгалтера эта ситуация выглядела бы следующим образом. Вы приехали в супермаркет на своем основном средстве (автомобиле), истратили оборотный актив (деньги) на приобретение другого оборотного актива (пельменей), классифицируемого как сырье.

Далее это сырье лежало у вас на складе (в холодильнике) несколько дней, после чего было отправлено в производство (в кастрюлю), где какое-то время находилось в состоянии незавершенного производства, пока не преврати лось в готовую продукцию (сваренные пельмени).

Очень важно понимать, что активы могут легко менять свои форму, но при этом в пассиве баланса никаких изменений не| происходит.

ПРИМЕР

Изменение в структуре актива баланса может

не затрагивать структуру пассива

Вернемся к компании «Суперкастрюля» Петра Сачкова и Георгия Чхеидзе и вспомним ее начальный баланс:

Теперь предположим, что фирма начала функционировать, а именно были закуплены оборудование на сумму 1,2 млн. руб. и материалы стоимостью 0,5 млн. руб.

В результате данных операций структура баланса изменилась и приняла следующий вид:

Обратите внимание на три существенных момента:

В результате данных операций итог баланса (называемый также валютой баланса) не изменился и остался равен 3,4 млн. руб.

Структура актива баланса существенно изменилась. Значительно сократились денежные средства. Появились основные средства и материалы. Операции не затронули пассив баланса. Собственниками по-прежнему остались Петр и Георгий, их доли также не претерпели никаких изменений, изменился только состав имущества, которым они владеют.

Информация о внеоборотных активах является одной из важнейших составляющих бухгалтерского баланса. В статье расскажем, что такое внеоборотные активы предприятия, какова их структура, каков порядок отражения информации об активах в балансе и учете, а также ответим на часто задаваемые вопросы по теме.

Понятие внеоборотных активов

Основополагающим принципом структуры баланса компании является его деление на активы и пассивы. Предприниматели, бухгалтера, а также те, кто хоть немного связан с коммерческой деятельностью, знают, что сумма активов фирмы всегда равна показателю пассивов. Но в тоже время не все знают, что сумма активов состоит из оборотных и внеоборотных фондов, которые, в свою очередь, также имеют собственную структуру и классификацию.

Что же такое внеоборотные активы и чем они отличаются от оборотных. Каждый из активов принадлежит компании и находится в ее распоряжении. При этом компания вправе использовать (оплачивать товары за счет денежных средств, производить продукцию на оборудовании, т.п.) или не использовать актив (материалы в запасе, здание на консервации). И в каждом из перечисленных случаев факт использования актива не является критерием для причисления его к оборотным или внеоборотным.

Принципиальное различие каждого из этих понятий состоит в его сути, а именно в показателе ликвидности, или оборотности. Чем ближе актив к наивысшему показателю ликвидности, тем очевиднее его причисление к оборотным. Если актив не ликвиден, то он считается внеоборотным.

Критерии оборотности активов

Существует несколько критериев определения оборотности актива, на основании которых можно причислить объект к группе необоротных активов. Итак, актив признается внеоборотным на основании следующих требований:

Компания планирует использовать объект более 12 месяцев.

Пример 1. АО «Статус» приобрел копировальный аппарат, срок полезного использования которого – 5 лет.

Объект используется сроком более 1-го операционного цикла.

Пример 2. Завод «Знамя» приобрел оборудование для изготовления продукции. Полный цикл производства – 14 месяцев.

Фирма имеет дебиторскую задолженность, срок погашения которой – более 12 месяцев.

Пример 3. АО «Монолит» оплатил подрядчику аванс на строительные работы, срок исполнения которых наступит по истечению 18 месяцев с момента перечисления предоплаты.

Займы и кредиты, которые предоставлены компанией в пользу других лиц/организаций. Срок возврата займа составляет более 12 месяцев.

Пример 4. Кредитная компания «Друг» предоставила заем со сроком возврата – 1,5 года.

Если объект не удовлетворяет вышеперечисленным критериям, то его можно отнести к категории оборотных активов.

Внеоборотные активы: состав и структура

Внеоборотные активы подразделяются на 4 основные группы, каждая из которых имеет свою структуру. Обобщенную информацию о видах и структуре внеоборотных объектов представим в виде таблицы.

Внеоборотные активы
Название	Структура актива по видам	Описание	Пример
Нематериальные активы	Права на объект интеллектуальной собственности	Если компания создает объект НМА и оформляет права на него, то такой объект признается внеоборотным активом. Аналогичное правило действует для ПО и прочих НМА, на которые приобретены исключительные права собственности. Также внеоборотным активом признается собственное изобретение компании (ноу-хау).	Сотрудники отдел разработок АО «Факел» создали ПО для оптимизации складского учета. Стоимость ПО включена в внеоборотные активы «Факела».
	Лицензии, товарные знаки, патенты	Зарегистрированные товарные знаки, а также иные фирменные атрибуты компании, признаются внеоборотными активами. Также к данной группе относятся лицензии на неисключительные права пользования ПО, а также различные патенты.	ООО «Фаворит» имеет собственный товарный знак и слоган. Данные объекты отражены в балансе «Фаворита» в разделе внеоборотных активов.
	Деловая репутация	Разница между рыночной ценой компании и ее собственным капиталом отражается в группе внеоборотных активов как деловая репутация.	Покупная цена АО «Гранд» выше капитала компании. Положительная деловая репутация «Гранда» отражена в составе внеоборотных активов.
Основные средства	Земля, объекты природопользования	Земельный участок, приобретенный компанией на правах пользования, отражается в составе внеоборотных активов, наряду с недрами и прочими объектами лесного и водного хозяйства.	АО «Сапфир» приобретена часть земельного участка для проведения добывающих работ. Земля и расположенный на участке карьер является объектом ОС.
	Здания, оборудование, техника, транспорт	Все имущественные объекты, используемые компанией в производственных и непроизводственных целях, признаются объектами ОС.	АО «Марафон» имеет 3 здания, в одном из которых размещаются производственные цеха, а во втором – санаторно-курортный комплект для работников «Марафона». Оба объекта считаются внеоборотными активами.
	Незавершенное строительство	Имущественные объекты, не приведенные в состояние, пригодное к использованию, признаются внеоборотными активами.	На балансе АО «Граф» числится незавершенный объект строительства офисного помещения. Стоимость объекта отражается в составе внеоборотных активов.
Вложения в матценности	Имущество для передачи в платное пользование	Все материальные ценности, которые отвечают критериям оборотности и приобретены компанией для получения дохода, относятся к внеоборотным активам.	АО «Транс Сервис» приобрел 2 легковых автомобиля для предоставления услуг проката. Транспорт числиться в балансе «Транс Сервиса» в группе внеоборотных активов.
Финансовые вложения	Инвестиции	Финансовые вложения, осуществляемые компанией в дочерние, зависимые или прочие организации, признаются внеоборотными активами в случае, если получение дохода планируется не ранее чем через 12 месяцев.	АО «Кемпинг» является инвестором строительства загородного спортивно-развлекательного клуба. Срок завершения строительства и открытие клуба – 36 месяцев. Сумма инвестиций отражена в балансе «Кемпинга» в группе внеоборотных активов.
Финансовые вложения	Займы	Заем признается внеоборотным активом в случае, если срок возврата средств превышает 12 месяцев.	АО «Форум» предоставил заем дочерней компании «Класс» на срок 24 месяцев. Сумма займа отражена в балансе «Форума» в составе внеоборотных активов.

Отражаем активы в балансе и учете

Основанием для отражения информации об активах в балансе являются данные бухучета. Ниже мы расскажем об основных правилах отражения внеоборотных активов в учете и балансе.

Проводки по учету активов

Объекты внеоборотных активов, поступающие к учету компании, признаются вложениями и отражаются по Дт счету 08. Читайте также статью: → « ». В зависимости от вида поступившего объекта, формой могут использоваться следующие синтетические счета:

при покупке земли в учете следует отражать проводку по Дт 08.1;
поступившие объекты лесного, водного хозяйства, недра учитываются по Дт 08.2;
при строительстве ОС (как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков) в учете отражается запись по Дт 08.3;
стоимость активов, приобретенных за плату, отражается по Дт 08.4 (ОС) и Дт 08.5 (НМА);
организации с/х для учета вложений используют счета 08.6 и 08.7;
стоимость научных разработок и исследований учитывается по Дт 08.8.

В общем порядке стоимость вложений в активы формируется проводкой:

Дт 08 Кт 02, 70, 69…

В случае если речь идет о списании актива (например, отражение расходов на поисковые активы в связи с их бесперспективной добычей), то в учете следует сделать запись:

Дт 91.2 Кт 08.

При вводе актива в эксплуатацию в учете отражаются следующие записи:

Для зданий, оборудования, техники, транспорта:

Дт 01 Кт 08.

Для ПО, лицензий, патентов:

Дт 04 Кт 08.

Для имущества, приобретенного для сдачи в платное пользование:

Дт 03 Кт 08.

Предоставление займа соответствует записи:

Дт 50 (51, 52,) Кт 58.

Как отразить внеоборотные активы в балансе

На основании данных бухучета информация о внеоборотных активах отражается в балансе компании. Данные следует указывать в соответствующем разделе (разд. І) в разрезе видов активов:

стр. 11-10 – НМА;
стр. 11-20 – исследования и разработки;
стр. 11-30 – ОС;
стр. 11-40 – вложения в матценности;
стр. 11-50 – финансовые вложения;
стр. 11-60 – отложенные налоговые активы;
стр. 11-70 – прочие внеоборотные активы.

Показателями для внесения в баланс являются суммы остатков активов, отраженные на соответствующих синтетических счетах. Итог по разделу отражается в строке 11-00.

Анализ и управление внеоборотными активами предприятия

Анализ стоимости, состава и структуры внеоборотных активов осуществляется на основании данных бухучета и отчетности. В частности, информация на синтетических счетах учета отражает:

стоимостные показатели активов (итоговое сальдо по счетам);
структуру активов (сальдо по субсчетам);
объем операций с объектами (обороты по счетам).

На основании раздела 1 балансе можно проанализировать структурные и стоимостные показатели активов на отчетную дату. Аналитическая информация является основанием для действий по контролю и управлением активами:

Завышенный показатель стоимости ОС (строка 11-30 в балансе) при низком уровне производства дает основание для проведения инвентаризации. После детального анализа состава ОС руководство может принять решение о продаже ОС, а также ликвидации морально изношенных объектов.
Данные по счету 08.8, а также информация в строке 11-20 позволяет проанализировать расходы на разработку активов.

Если показатели расходов значительно превышают предполагаемый доход, то для организации целесообразно прекратить разработку и списать сумму затрат в состав расходов.

Возможна ситуация, когда компания не предоставляет имущество в аренду, но при этом имеет значительную сумму вложений в матценности (строка 11-40). В таком случае компании следует проанализировать причины прекращения арендной деятельности, провести работы по ее восстановлению. Также по решению руководства активы могут проданы.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. На балансе АО «Контур» числиться дебиторская задолженность в сумме 12.380 руб. – долг АО «Квант» по оплате за товар. Согласно договору, срок оплаты за товар наступает через 8 месяцев после отгрузки. При этом контрагент (АО «Квант») не имеет признаков надежности и платежеспособности. Является ли сумма дебиторской задолженности «Кванта» оборотным активом?

При определении ликвидности актива следует принимать во внимание не только критерии возврата, предусмотренные договором (в данном случае – 8 месяцев), но и другие объективные факторы. Если, по мнению «Контура», должник не погасит задолженность в течение 12 месяцев, то актив может быть переведен в состав внеоборотных. Основание для перевода – протокол решения правления «Контура».

Вопрос №2. Исследовательское бюро «Прогресс» собственными силами проводит разработку с целью создания полезной модели оборудования. По итогам исследований «Прогрессом» получен патент на модель. Расходы на разработку составили 704.880 руб. Как в учете «Прогресса» следует отразить операции с внеоборотным активом?

В основе деятельности любого предприятия, вне зависимости от специализации, лежат его активы. Другими словами, это ресурсы субъекта хозяйствования, без которых невозможна его деятельность.

В зависимости от того, насколько быстро они переносят свою стоимость на конечный продукт производства, выпускаемый предприятием, их подразделяют на внеоборотные и оборотные активы. Первые также называют основными фондами. Это общепринятая классификация ресурсов, основанная на их функциональной роли и составе. В данной статье рассмотрим суть внеоборотных активов предприятия, изучим их структуру, особенности функционирования и учета.

Основные фонды: что это?

И внеоборотные, и оборотные активы предприятия принимают участие в процессе выпуска готовой продукции. Вот только если последние используются в ходе одного производственного цикла, первые переносят свою стоимость на конечный продукт.

Итак, внеоборотные активы - это ресурсы, являющиеся собственностью предприятия и используемые более одного года или же нормального операционного цикла, если его длительность превышает 12 месяцев. Если говорить простыми словами, это ресурсы, которые используются многоразово. В структуре баланса значительная доля приходится именно на эти активы. Внеоборотные средства, а точнее - управление ими на сегодняшний день составляет одну из ключевых проблем для большинства предприятий.

Основная проблематика

В условиях экономического спада субъекты хозяйствования нерационально используют свой основной капитал. Он формируется на начальном этапе их деятельности, а в дальнейшем активы требуют регулярных инвестиций и постоянного эффективного управления.

В последнее время оборудование на многих предприятиях устаревшее, а средства на его обновление ограничены. В результате снижается их продуктивность. Это отрицательно сказывается как на качестве готовой продукции и объемах производства, так и на конечных результатах деятельности хозяйственных объектов. С целью решения данной проблемы обновляется нормативное регулирование, изменяются базовые аспекты бухгалтерского учета основного капитала, усиливаются правовые регламенты его использования, расширяется спектр хозяйственных операций.

Классификация

Внеоборотные активы отличаются разнообразием элементов и видов. В связи с этим для удобства управления предприятию необходимо подразделить их по функциональному признаку. По данной классификации они представлены нематериальными активами, основными средствами (фондами), капитальными инвестициями, оборудованием к монтажу, финансовыми вложениями, которые вернутся не ранее, чем через 12 месяцев, и другими внеоборотными активами.

Определенные группы основного капитала на небольших предприятиях могут отсутствовать.

В зависимости от того, какую сферу деятельности обслуживает основной капитал, его также можно классифицировать на операционный, инвестиционный и непроизводственный. Последний, в отличие от двух первых, не задействован ни в производственной, ни в финансовой деятельности объекта хозяйствования, а обслуживает сотрудников предприятия. К данным активам относятся спортивные и оздоровительные комплексы, столовые, учебные учреждения и т. д.

Относительно источников образования основной капитал классифицируется на собственный и арендованный.

Характеристика отдельных групп основного капитала

К нематериальным активам принадлежат интеллектуальные и промышленные объекты без физической субстанции, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности субъекта.

Капитальные инвестиции - это вложения во внеоборотные активы, предназначенные для обновления, модернизации и улучшения материальной базы предприятия. К этой же группе относим незавершенное строительство - материальные и нематериальные объекты основного капитала, которые не были введены в эксплуатацию.

Оборудование к монтажу подразумевает те виды активов, которые после приобретения устанавливаются путем монтажа. Примером может быть сборка или прикрепление к опорам или фундаменту. Сюда же относим контрольные приборы, измерительную и другую аппаратуру, которая монтируется в имеющееся на предприятии оборудование.

Основные средства: сущность и состав

Основные средства (ОС) заслуживают особого внимания, так как без них невозможно производство продукции, поставка товаров, а также предоставление услуг. К ним относятся земля, сооружения и постройки, оборудование, инструменты, транспорт и другие активы, срок использования которых составляет более 12 месяцев.

Основные фонды являются средствами труда. Среди них принято выделять активную и пассивную части. К первой относятся оборудование и рабочие машины, а ко второй – транспортные средства, склады, производственные цеха и т. д. Такая детализация позволяет оптимизировать структуру основных средств и на основе этого сделать их использование более эффективным.

Амортизация ОС

Как и прочие внеоборотные активы, основные средства используются в процессе производства многоразово. По мере этого их первоначальные свойства теряются, а сами фонды изнашиваются физически и морально. Постепенно их стоимость переносится на выпущенную продукцию в виде амортизационных затрат. Моральный износ проявляется в том, что со временем стоимость активов снижается. Когда на рынок выходит новое оборудование, его стоимость всегда завышенная. По прошествии времени оно становится дешевле, а на смену приходит новое – более дорогое. Такую же ситуацию вы можете наблюдать и с потребительскими товарами. Что же касается физического износа, то его характеризует коэффициент годности.

Сумма амортизации за период зависит от первичной стоимости основного средства и планируемого термина его использования. Она включается в себестоимость конечного продукта и возвращается предприятию вместе с доходами от продажи. За счет накопленных амортизационных сумм субъекты хозяйствования осуществляют вложения во внеоборотные активы с целью обновления своей материальной базы.

Оценка ОС

Для того чтобы оценить основные средства на текущий момент, необходимо рассчитать их остаточную стоимость. Данная величина составляет разницу между первоначальной ценой, которая была оплачена для приобретения актива, и суммой износа. Именно по этой стоимости основные фонды отображаются в балансе предприятия.

Если активы выводятся из эксплуатации, устанавливается их ликвидационная стоимость. Для этого создается специальная комиссия.

Нестабильность экономики часто диктует необходимость переоценивать основные средства путем индексации или согласно их рыночной стоимости. Последняя подтверждается документально. Переоценка проводится для того, чтобы привести фактическую стоимость основного средства в соответствие с его реальной рыночной ценой. По отечественному законодательству, субъекты хозяйствования могут производить такой перерасчет не чаще раза в год.

Бухгалтерский учет основных фондов

Учет внеоборотных активов на балансе субъектов хозяйствования регулируется приказом №94н Министерства Финансов РФ от 31.10.2000. Основные фонды учитываются по отдельным группам. Для них отводятся активные балансовые счета от 01 до 09. По дебету отображается поступление активов или увеличение их стоимости, по кредиту – начисление амортизации или ликвидация.

Для учета основных средств предназначен счет 01. По каждому отдельному объекту ведется аналитический учет. Для этого на основе инвентарных карточек открываются субсчета второго порядка. Например, на счете 01-1 может вестись учет зданий, а на 01-6 – транспортных средств. Если требуется перевести актив из одной группы в иную, его стоимость переносится на соответствующий субсчет 3-го порядка.

Учет инвестиций в основные фонды

Учет вложений во внеоборотные активы производится на счете 08. Здесь отображаются: капитальное строительство, приобретение объектов природопользования, земельных участков, нематериальных объектов, а также инвестирование в сооружения, постройки, транспортные средства и оборудование.

Учет осуществляется одновременно по затратам в целом и по отдельным объектам. На счете 08 отображается выполнение работ как хозяйственным, так и подрядным способом. Его сальдо на определенную дату характеризует незавершенное строительство. Для отдельных объектов инвестирования открываются субсчета. Оборот по дебету показывает сумму понесенных затрат на приобретение и строительство объектов, по кредиту – их списание.

Оборотные активы – самая ликвидная часть имущества компании. Умелое управление ими практически гарантирует финансовую устойчивость и конкурентоспособность. А для этого надо их корректно учитывать, нормировать и анализировать. Расскажем, как. В статье можно скачать отчет, который поможет контролировать эффективность использования оборотных активов.

В этой статье вы узнаете:

Что такое оборотные активы

Оборотные активы предприятия – это ресурсы, которые используются не дольше года или не более одного производственного цикла и обеспечивают непрерывную деятельность компании и выпуск товаров, оказание услуг, выполнение работ.

Оборотные активы организации всегда находятся внутри производственного процесса, который можно разделить на три основных последовательных шага. Первый – это пополнение сырья и материалов. Второй – изготовление товаров или выполнение работ. Третий – поставка и реализация того, что сделала компания, на рынок, получение денежных средств. И снова первый шаг – пополнение сырья и материалов на вырученные деньги. Все элементы, что непосредственно участвуют в этом круговороте, можно отнести к таким фондам.

Оборотные активы включают в себя (см. рисунок 1):

денежные средства организации и их эквиваленты;
краткосрочную дебиторку;
сырье и материалы для изготовления конечных объектов материальной ценности;
полуфабрикаты промежуточных стадий работы производственной площадки;
изделия, полученные в конце рабочего цикла;

расходы будущих периодов;
сумма НДС, не принятая к вычету (см. также, как сэкономить на НДС при импорте товаров ).

Рисунок 1 . Состав оборотных активов

Как разработать нормативы для оборотных активов

Смотрите, как разработать систему норм для управления оборотными активами, какие методы нормирования использовать в материале «Системы Финансовый директор».

Чем отличаются от внеобротных

Внеоборотные активы предприятия функционируют долгое время без изменений, постепенно передавая свою стоимость через естественный износ и амортизацию, в случае, если такие фонды материальны. Обычно срок использования этих фондов более 12 месяцев.

К внеоборотным относят:

нематериальные ценности, среди которых - права на интеллектуальную собственность, лицензии на право заниматься определенной деятельностью, патенты на изобретения, а также товарные знаки, бренд и репутация фирмы;
материальные ценности - земля и объекты природопользования, здания и строения, станки и оборудование, транспортные средства и т. д.;
финансовые инвестиции в иные предприятия, а также инвестиции, расчет по которым наступает не раньше, чем через три месяца;
имущество передаваемое в аренду или лизинг.

Полный список внеобротных фондов содержит Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, в редакции от 8 ноября 2011 года.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

Для анализа используется «оборачиваемость». Этот параметр показывает эффективность управления и количество производственных циклов «деньги → сырье → изготовление → сбыт» (см. рисунок 2).

Рисунок 2.

Этот параметр не имеет какого-либо определенного норматива. Для каждой фирмы каждый год это значение вычисляется отдельно, а затем показатели сравниваются за несколько лет, в динамике. Тем не менее, у всех отраслей есть средние значения этого параметра, на которые, в принципе можно ориентироваться.

Если полученный коэффициент значительно отличается от среднеотраслевого, то это может говорить о том, что организация накопила слишком большой объем таких средств и ведется недостаточно эффективно.

Кроме того, опытным путем установлено, что капиталоемкие отрасли показывают небольшую оборачиваемость, а самые высокие значения - в сфере услуг и у торговых площадок. Однако у торговой отрасли нет стадии «обработка сырья и материалов», это серьезное отличие от организаций, которые выпускают собственные товары. Также на нее влияет рентабельность. Установлено, что при высокой рентабельности оборачиваемость снижается, при невысокой норме рентабельности, наоборот - происходит её увеличение.

Формула для расчета коэффициента оборачиваемости оборотных активов (ОА):

КО оа = Выручка / ОА сг,

где КО оа - коэффициент оборачиваемости ОА;

Выручка - показатель строки 2110 отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках);

ОА сг - ОА среднегодовые.

Формула для расчета среднегодового значения ОА:

ОА сг = (ОА нг + ОА кг) / 2 ,

где ОА нг - ОА на начало года;

ОА кг - ОА на конец года.

Для вычисления оборачиваемости используют следующую формулу:

О оа = 365 / КО оа ,

где О оа - коэффициент оборачиваемости ОА в днях.

Нормирование оборотных активов

Менеджеры должны понимать, какой объем денежных средств, сырья, материалов и т. д. необходим для поддержания планового уровня выпуска ассортиментного ряда. Изготовление товаров ведется по заранее утвержденным технологическим процессам, с установленными параметрами расхода топлива, энергии и прочих ресурсов. Каждый процесс ведется по определенным планам с известными показателями расхода, поэтому нормирование лежит в основе определения этих объемов.

Нормированию подлежат все составляющие, в том числе готовые изделия, расходы будущих периодов, собственно сырье и материалы, а также полуфабрикаты на всех этапах создания готовой продукции.

НОА = Нпа + Ннп + Нрбп + Нзгт,

где НОА – норматив ОА;
Нпр – норматив ПР;
Ннп – норматив незавершенного производства;
Нрбп – норматив расходов будущих периодов;
Нзгт – норматив запаса готовых товаров.

Норматив ОА рассчитывается в рублях. Нормативы производственных ресурсов, незавершенных операций, запаса готовых товаров рассчитываются в рублях, в натуральных единицах, определяющих количество, вес, объем, длину и т. д. (метры и кубометры, килограммы, тонны), а также в днях.

Важный параметр по которому создаются запасы – время. Каждое предприятие должно знать, сколько времени оно сможет работать между двумя поставками производственных ресурсов, иметь страховые запасы в случае проблем в логистике, рассчитывать время для необходимой технологической подготовки сырья и материалов.

Формула для расчета времени, на которое необходимо иметь ОА:

НВЗа = НЗт + НЗс + НЗп,

где НВЗа – норматив времени запаса актива;
НЗт – норма запаса текущая;
НЗс – норма запаса страховая;
НЗп – норма запаса подготовительная.

Норма запаса текущая зависит от времени, которое проходит между двумя поставками производственных ресурсов. Они могут поступать как из внешней среды, от поставщиков, так и быть собственными полуфабрикатами на разных стадиях работы рабочей площадки. Обычно норма запаса должна давать возможность загрузить работу предприятия на срок, который определяется как половина времени ожидания повторной поставки.

Норма запаса страховая формируется для защиты компании от нарушений сроков поставки необходимого сырья, материалов или полуфабрикатов со стороны поставщиков. Для установления страховой нормы запаса обычно используется половина текущей нормы запаса. Либо опытным путем устанавливается максимальный срок задержки поставок и высчитывается норма запаса на это время, которое впоследствии становится страховой нормой.

Норма запаса подготовительная необходима в том случае, если поставленное сырье или материалы нельзя сразу пускать в обработку или на выполнение рабочих заказов. Это бывает в тех случаях, когда технический процесс предусматривает их дополнительную подготовку. Например, когда нужно привести в норму температуру и влажность, провести их сортировку, комплектацию и т. д. Таким образом подготовительная норма запаса зависит от времени с момента доставки сырья и материалов в распоряжение предприятия и до начала фактического их привлечения в переработку.

Анализ оборотных активов

Для анализа их необходимо разбить по уровню ликвидности и рискам.

Ликвидность / риски	Активы
Абсолютная ликвидность, минимальная степень риска	денежные средства; эквиваленты денежных средств;
Высоколиквидные, небольшая степень риска	изделия, пользующиеся спросом; материальные ресурсы; дебиторская задолженность.
Среднеликвидные, средняя степень риска	расходы будущих периодов; незавершенные операции изготовления; полуфабрикаты; готовые изделия.
Неликвидные, высокая степень риска	просроченная дебиторская задолженность; продукция потерявшая спрос; материальные ресурсы, которые не используются в переработке, потерявшие свою ценность (брак, испорченные, залежалые).

Наибольшее внимание следует уделить неликвидам с высокой степенью риска. Их увеличение говорит о том, что денежные средства, вкладываемые в бизнес, не дают должной отдачи из-за тормозящего эффекта этой группы. Для анализа динамики оборотных активов используют соотношение высоколиквидных и низколиквидных групп.

Следующий важный аспект анализа – контроль уровня этих ресурсов, перепроверка их норм, проверка их фактического значения. Чрезмерно высокие нормы могут привести к затовариванию, перестраховке и как следствие, переходу материальных ресурсов в разряд залежалых. А это прямой путь к снижению финансовой устойчивости и лишним расходам. Не менее опасны слишком низкие нормы запасов. При любой нештатной ситуации – задержки поставок, смена поставщика, логистические ошибки и т. д., недостаток запасов таких ресурсов приведет к вынужденному простою и снижению планового выпуска компанией товаров.

Еще одно важное направление – контроль выпуска готовых изделий. Они должны выпускаться по разработанному и принятому плану изготовления товаров, с предсказуемым объемом потребления продукции рынком и прогнозируемым объемом платежей. Без учета этих и других составляющих, фирма может столкнуться с проблемой получения денежных средств по итогам своей работы.