Среднегодовая стоимость ОПФ: формула по балансу.

Среднегодовая стоимость основных средств (ОС) — показатель, который необходим любому бухгалтеру для расчета налога на имущество. Как рассчитать показатель, откуда взять формулу, расскажем ниже.

Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств

Поскольку порядок уплаты налогов зафиксирован в Налоговом кодексе, формулу расчета любого налога можно найти именно там. Не исключение и налог на имущество.

Налоговой базой для исчисления имущественного налога служит среднегодовая стоимость объектов основных средств.

Подробный порядок расчета описан в п. 4 ст. 376 НК РФ.

СГС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + А7 + А8 + А9 + А10 + А11 + А12 + В1) / 13 , где

СГС — среднегодовая стоимость;

А2-А12 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, где цифра — это порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);

В знаменателе формулы стоит число 13 — это количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (12 + 1). В числителе в итоге также складывается 13 показателей.

Отчетность в налоговую в срок и без ошибок!
Дарим доступ на 3 месяца в Контур.Эктерн!

Попробовать

Расчет средней стоимости основных средств с примером

Средняя стоимость отличается от среднегодовой стоимости тем, что используется только при расчете авансовых платежей по налогу на имущество.

Пример формулы расчета средней стоимости за полгода:

СС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + В1) / 7, где

СС — средняя стоимость;

А2-А6 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, где цифра — порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);

В отличие от формулы расчета среднегодовой стоимости, в приведенной формуле все показатели берутся по состоянию на 1-е число месяца, данные на конец месяца не используются.

Обратите внимание! В расчетах не используется остаточная стоимость объектов, не облагаемых налогом на имущество или учитываемых по кадастровой стоимости.

Пример . ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование.

Остаточная стоимость основных фондов в рублях:

на 01.01.2018 — 589 000;

на 01.02.2018 — 492 000;

на 01.03.2018 — 689 000;

на 01.04.2018 — 635 000.

В феврале было закуплено новое оборудование, в результате чего остаточная стоимость на начало марта стала выше.

Рассчитаем среднюю стоимость за январь — март:

СС = (589 000 + 492 000 + 689 000 + 635 000) / 4 = 601 250.

Расчет среднегодовой стоимости основных средств с примером

Как мы уже писали выше, среднегодовая стоимость нужна для расчета годового имущественного налога.

Рассмотрим пример расчета СГС . ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. В течение года оборудование не приобреталось и не списывалось. Ежемесячная амортизация составила 37 000 рублей.

Остаточная стоимость в рублях:

на 01.01.2018 — 989 000;

на 01.02.2018 — 952 000;

на 01.03.2018 — 915 000;

на 01.04.2018 — 878 000.

на 01.05.2018 — 841 000;

на 01.06.2018 — 804 000;

на 01.07.2018 — 767 000;

на 01.08.2018 — 730 000;

на 01.09.2018 — 693 000;

на 01.10.2018 — 656 000;

на 01.11.2018 — 619 000;

на 01.12.2018 — 582 000;

на 01.01.2019 — 545 000.

СГС = (989 000 + 952 000 + 915 000 + 878 000 + 841 000 + 804 000 + 767 000 + 730 000 + 693 000 + 656 000 + 619 000 + 582 000 + 545 000) / 13 = 767 000 рублей.

Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу в тыс. руб.

Баланс — отличный источник для определения и анализа рентабельности активов.

Для анализа нередко используют среднегодовую стоимость имущества. Для этого нужно взять цифры, зафиксированные в разделе I бухгалтерского баланса по строке «Основные средства». Для сравнения берут два года, например отчетный и предыдущий.

СГС = (Готч + Гпред) / 2, где

Готч — стоимость ОС на конец текущего года;

Гпред — стоимость ОС на конец предыдущего года.

Рассмотрим пример расчета СГС по балансу . ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. Стоимость ОС по балансу на 31.12.2017 составляет 983 000 рублей, а на 31.12.2018 — 852 000 рублей.

Чтобы получить СГС, воспользуемся приведенной выше формулой:

СГС = (983 000 + 852 000) / 2 = 917 500 рублей.

Основные средства в бухгалтерском балансе отражаются в строке 1150 раздела «Внеоборотные активы». О том, каковы особенности формирования данных для этой строки, - в нашем материале.

Что относят к основным средствам

К основным средствам относят имущественные ценности, которые могут использоваться как производственные активы, необходимые для изготовления продукции (оказания услуг, проведения работ), а также имущество, используемое для управления компанией. В число основных средств входят:

• здания и сооружения;
• земельные участки;
• оборудование;
• авто-, мото- и иная техника;
• вычислительные устройства;
• измерительные приборы;
• хозинвентарь;
• сельскохозяйственный скот;
• многолетние посадки;
• внутрихозяйственные, логистические авто- и железные дороги, а также другие подобные активы.

К основным средствам также принято относить капвложения в земельный фонд (выполнение работ, существенно улучшающих качество сельскохозяйственных земель), объекты природопользования, а также завершенные капвложения в арендованное имущество.

Стоимость принятых на учет основных средств складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, и погашается за счет амортизации. Амортизационные начисления производятся одним из выбранных предприятием способов (п. 48 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н):

• линейным;
• снижения остатка;
• по сумме чисел лет срока полезного использования;
• в пропорции к объему выпуска продукции.

Не амортизируется имущество НКО. Не погашается стоимость земли и объектов добычи полезных ископаемых, воды и прочих недр.

Стоимость основных фондов по балансу: строка 1150

В бухучете к числу основных средств относят активы стоимостью свыше 40 000 руб. со сроком службы более года. В бухгалтерском балансе основные средства отражают в объеме их стоимости, уменьшенной на сумму амортизации (т. е. по остаточной стоимости).

О том, как определяется остаточная стоимость основных средств, читайте в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств» .

В случае проведения дооборудования (реконструкции, частичного списания) основных средств, приводящих к изменению первоначальной стоимости, эта информация находит отражение в приложениях к балансу. То же касается и случая проведения переоценки имущества, производимой путем индексирования восстановительной стоимости активов либо же путем непосредственного пересчета до фактической рыночной стоимости. Возникающие разницы относятся на добавочный капитал.

Итоги

Для отражения основных средств в бухбалансе отведена определенная строка (1150) в разделе, посвященном внеоборотным активам. К числу этого имущества относятся объекты определенной стоимости (выше 40 000 руб.) и срока службы (свыше 1 года). В балансе эта стоимость показывается уменьшенной на сумму амортизации. Ситуации изменения стоимости, связанные с дооборудованием (реконструкцией, частичным списанием) и переоценкой, раскрываются в приложениях к бухбалансу.

Что понимается под объектами основных средств в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли, мы рассказывали в нашей . А как основные средства отражаются в бухгалтерском балансе?

Основные средства в балансе: строка

В бухгалтерском балансе объекты основных средств отражаются по строке 1150 «Основные средства» ().

Обращаем внимание, что если основные средства предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются они в бухгалтерском балансе по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01 , Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

В какой оценке основные средства приводятся в балансе

Напомним, что в бухгалтерском балансе показатели отражаются в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Применительно к основным средствам такой регулирующей величиной является начисленная амортизация. А, следовательно, нетто-оценка для объектов основных средств - это их остаточная стоимость. Остаточная стоимость основных средств (ОС ОСТ) рассчитывается так:

ОС ОСТ = ОС П(В) - А,

где ОС П(В) - первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств;

А - амортизация по объектам основных средств, накопленная на отчетную дату.

Первоначальная стоимость для расчета остаточной стоимости применяется по тем объектам, которые ранее не переоценивались. Соответственно, если объекты основных средств подверглись переоценке, берется не первоначальная, а восстановительная стоимость. Следовательно, и амортизация по ним также будет переоцененная.

Данные бухгалтерского учета основных средств для баланса

Для внесения сведений о стоимости основных средств в бухгалтерский баланс, используются следующие сведения бухгалтерского учета.

Первоначальная или восстановительная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства», а накопленная к отчетной дате амортизация - по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» ().

Это значит, что для получения сведений об остаточной стоимости основных средств на основании данных счетов бухгалтерского учета приведенную выше формулу можно представить в следующем виде:

ОС ОСТ = Дебетовое сальдо счета 01 - Кредитовое сальдо счета 02

Обращаем внимание, что по кредиту счета 02 накапливается амортизация не только тех основных средств, которые числятся на счете 01, но и тех объектов, которые отнесены к доходным вложениям в материальные ценности и потому учитываются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Следовательно, для заполнения строки 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса необходимо использовать данные аналитического учета к счету 02, чтобы выделить только ту амортизацию, которая приходится на основные средства, учтенные на счете 01.

Соответственно, амортизация доходных вложений в материальные ценности, которая также была учтена по кредиту счета 02, уменьшит в балансе стоимость доходных вложений, числящихся по дебету счета 03. Их остаточную стоимость нужно будет показать в бухгалтерском балансе не по строке 1150, а по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности».

Баланс предприятия аккумулирует все сведения о наличии имущества (активов) и источников его получения (пассивов) на определенную дату, т. е. отражает финансовое состояние и демонстрирует эту информацию пользователям. Первый раздел баланса посвящен внеоборотным активам , существенную долю которых составляют основные фонды. Напомним, как отражаются основные средства в балансе, рассмотрев конкретный пример.

Что относится к основным средствам

К этим активам относят имущество, обеспечивающее процесс производства и управления компанией – здания, сооружения, участки земли, многолетние насаждения, станки, оборудование, силовые машины, транспортные средства и др. Стоимость учтенных ОС формируется из затрат, направленных на их приобретение (изготовление), и постепенно погашается ежемесячным начислением амортизации. Осуществляется это одним из выбранных фирмой и закрепленных в учетной политике методов (п. 48 ПБУ от 29.07.1998 № 34н):

уменьшаемого остатка;

по сумме чисел лет СПИ (срока полезного использования);

в пропорции к объему выпуска продукции (работ, услуг).

Отметим, что не все ОС амортизируются. Например, не подлежат традиционному начислению износа земли, объекты природопользования, дорожного хозяйства, экспонаты музеев, жилфонд, мобилизационные фонды в консервации, а также имущество, принадлежащее НКО.

По степени ликвидности основные средства считаются низколиквидными активами, поскольку зачастую невозможно срочно превратить их в средства платежа быстро реализовав при необходимости.

Основные средства в балансе и их оценка

Поскольку основные фонды – актив долгосрочный (сроком службы более года) и имеет тенденцию к постепенному изнашиванию в процессе эксплуатации, то и стоимость его изменяется на каждую отчетную дату, т. е. оценка учтенного ОС изменяется в зависимости от проведенных переоценок или вследствие начисления износа, если, конечно, оно относится к амортизируемому имуществу. Амортизация является регулирующим показателем, влияющим на величину стоимости ОС.

Основные средства в балансе отражаются по стоимости, уменьшенной на величину начисленной амортизации (п. 35 ПБУ 4/99), т. е. по остаточной стоимости. В балансе компании оценка ОС указывается по остаточной стоимости: первоначальная за минусом амортизации.

В бухучете первоначальная (или восстановительная после проведенной переоценки) стоимость основных средств учитывается по дебету счета 01 «ОС», а сумма начисленного износа – по кредиту счета 02 «Амортизация ОС». Соответственно остаточную стоимость исчисляют как разность сумм первоначальной стоимости и амортизации (Д/т 01 минус К/т 02).

В форме бухгалтерского баланса для отражения суммы оценки ОС на отчетную дату предусмотрена отдельная строка 1150 «Основные средства».

Обособленному учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» подлежат переданные в аренду объекты ОС. Амортизация на них начисляется так же, как и по всем ОС на сч. 02, фиксируясь в регистрах аналитического учета, а остаточная стоимость такого имущества занимает в балансе строку 1160 «Доходные вложения в матценности».

Пример

В компании имеются объекты ОС, представленные в таблице. Амортизация начисляется линейным способом (первоначальная стоимость / количество месяцев службы = сумма износа в месяц). Не подлежит начислению износа земельный участок, остальные объекты амортизируются.

	Первоначальная стоимость на 01.01.2016 (в руб.)	Начисленная амортизация
Участок земли
Оборудование
Станок токарный
Итого	6 960 000	413 830	413 830	413 830

В бухгалтерском балансе в строке «1150» наличие ОС отразится так:

на начало 2016 – 6 960 000 руб.;

на конец 2016 – 6 546 170 руб. (6 960 000 – 413 830).

С января 2017 года компания передала токарный станок в аренду. Бухгалтером на основании распоряжения руководителя открыт регистр аналитического учета, а стоимость станка в сумме 308 570 руб. (360 000 – 51 430) перенесена со счета 01 на счет 03 и учтена в строке баланса «1160». На конец 2017 года в ней фигурирует оценка станка в сумме 257 140 руб. (308 570 – 51 430);

В строке «1150» на конец 2017 года стоимость ОС составила 5 875 200 руб. (6 546 170 – 308 570 – 300 000 – 62 400).

На условиях продолжения аренды станка в 2018 году в балансе заполнены строки:

«1150» в сумме 5 512 800 руб. (5 875 200 – 300 000 – 62 400);

«1160» в сумме 205 710 руб. (257 140 – 51 430).

Данные строк суммируются и отражаются в итоге по первому разделу баланса (строка «1100»). По основным средствам в балансе на 31 декабря 2018 года записи выглядят так:

Наименование показателя

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

Материальные поисковые активы

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

5 718 510

6 132 340

6 546 170

Стоимость ОПФ, как правило, переносится на готовые изделия в течение довольно длительного периода. В ряде случаев он может охватывать несколько циклов. В этой связи организация учета осуществляется таким образом, чтобы единовременно можно было отразить и сохранение исходной формы, и потерю цены во времени. В этом случае в качестве ключевого показателя используется среднегодовая стоимость ОПФ . В статье рассмотрим, как она определяется и какие показатели используются при этом.

Общая характеристика

В выпуске продукции участвуют средства (сооружения, здания, оборудование и пр.), а также предметы труда (топливо, сырье и так далее). Вместе они образуют производственные фонды. Определенная группа частично либо полностью сохраняет натурально-вещественную форму на протяжении многих циклов. Их стоимость переносится на готовые изделия по мере изнашивания в виде амортизационных отчислений. Указанная группа формируется производства. Они непосредственно участвуют в процессе выпуска товаров. Непроизводственные фонды обеспечивают формирование социальной инфраструктуры.

Классификация

К основным фондам производства относят:

1. Здания - объекты архитектуры, предназначенные для создания трудовых условий. К ним относят гаражи, здания цехов, складов и пр.
2. Сооружения - объекты инженерно-строительного типа, используемые для осуществления перевозочного процесса. В эту группу включены тоннели, мосты, устройство пути, система водоснабжения и так далее.
3. Передаточные устройства - газо- и нефтепроводы, ЛЭП и пр.
4. Оборудование и машины 0 прессы, станки, генераторы, двигатели и др.
5. Измерительные устройства.
6. ЭВМ и прочая техника.
7. Транспорт - локомотивы, автомобили, краны, погрузчики и пр.
8. Инструменты и инвентарь.

Ключевые величины

Стоимость ОПФ может быть восстановительной, остаточной и начальной. Последняя отражает расходы на получение ОС. Эта величина является неизменной. Первоначальную стоимость средств, которые поступают за счет капвложений определенных компаний, можно установить путем сложения всех затрат. К ним, в числе прочего, относят расходы на транспортировку, цену оборудования и монтажа и пр. Восстановительной стоимостью являются затраты на покупку ОС в текущих условиях. Для ее определения выполняется переоценка средств с использованием индексации или метода прямого пересчета исходя из современных рыночных цен, подтвержденных документально. равна восстановительной, уменьшенной на величину износа. Существуют также частные показатели использования ОС. К ним относят, в частности, коэффициенты интенсивной, интегральной, экстенсивной эксплуатации оборудования и сменности.

Потеря первоначальных свойств

Среднегодовая стоимость ОПФ определяется с учетом износа и амортизации. Это обусловлено тем, что при продолжительном использовании средств в технологическом процессе они достаточно быстро теряют свои первоначальные свойства. Степень износа может быть различной - она зависит от разных факторов. К ним, в частности, можно отнести уровень эксплуатации средств, квалификацию персонала, агрессивность среды и пр. Эти факторы влияют на разные показатели. Так, для определения фондоотдачи сначала составляется уравнение, по которому устанавливается среднегодовая стоимость ОПФ (формула). От выручки и численности работников зависит фондовооруженность и рентабельность.

Моральный износ

Он означает обесценивание средств еще до физической потери свойств. может проявляться в двух формах. Первая обуславливается тем, что производственный процесс удешевляет средства в тех сферах, в которых они выпускаются. Это явление не приводит к убыткам, так как выступает как результат увеличения накоплений. Вторая форма морального износа возникает вследствие появления таких ОПФ, которые отличаются большой производительностью. Еще один показатель, который учитывается, - амортизация (процесс переноса стоимости средств на выпускаемую продукцию). Она необходима для формирования специального денежного резерва для полной реновации объектов.

Среднегодовая стоимость ОПФ: формула расчета по балансу

Для определения показателя необходимо использовать данные, которые присутствуют в Они должны охватывать операции не только в целом за период, но и отдельно по каждому месяцу. Как определяется среднегодовая стоимость ОПФ? Формула по балансу используется следующая:

X = R + (A × M) / 12 - / 12, где:

• R - первоначальная стоимость;
• А - ст-сть введенных фондов;
• М - число месяцев эксплуатации введенных ОПФ;
• D - величина ликвидационной стоимости;
• L - число месяцев работы выбывших фондов.

ОС, введенные в эксплуатацию

Как видно из приведенных выше сведений, уравнение, по которому определяется среднегодовая стоимость ОПФ (формула ), включает в себя показатели, требующие отдельного анализа. В первую очередь устанавливается первоначальная цена средств. Для этого берется сумма остатка на начало отчетного периода по сч. 01 оборотно-сальдовой ведомости. После этого следует проанализировать, вводились ли в действие какие-либо ОС в течение периода. Если это было, нужно установить конкретный месяц. Для этого следует посмотреть обороты по Дб сч. 01 и установить стоимость фондов, введенных в действие. После этого подсчитывается число месяцев, в которые эти ОС эксплуатировались, и умножается на стоимость. Далее определяется среднегодовая стоимость ОПФ. Формула позволяет установить стоимость введенных в использование средств. Для этого показатель, полученный при умножении количества месяцев использования на первоначальную цену ОС, делится на 12.

Среднегодовая стоимость ОПФ: формула расчета по балансу (пример)

Допустим, ОС на начало периода составляли 3670 тыс. р. На протяжении года были введены средства:

• на 1-е марта - 70 тыс. р.;
• на 1-е августа - 120 тыс. р.

Также учтено выбытие:

• на 1-е февраля - 10 тыс. р.;
• на 1-е июня - 80 тыс. р.

• Х = 3670 + (120 × 5: 12 + 70 × 10: 12) - (80 × 6: 12 + 10 × 11: 12);
• Х = 3670 + (50,0 + 58,3) - (40,0 + 9,2) = 3729, 1 тыс. руб.

Выбытие

При анализе, кроме введенных в эксплуатацию средств, определяются списанные фонды. Необходимо установить, в каком именно месяце они выбыли. Для этого анализируются обороты по Кд сч. 01. После этого определяется стоимость выбывших средств. При списании ОС в течение всего отчетного периода, устанавливается число месяцев, в которые они эксплуатировались. Далее нужно определить среднегодовую стоимость выбывших средств. Для этого их цена умножается на разницу между общим количеством месяцев во всем отчетном периоде и числом месяцев эксплуатации. Полученная величина делится на 12. В результате получится среднегодовая стоимость ОПФ, выбывших с предприятия.

Завершающие операции

В завершении анализа определяется общая среднегодовая стоимость ОПФ. Для этого нужно сложить первоначальную их стоимость на начало отчетного периода и показатель по введенным в эксплуатацию средств. Из полученной величины вычитается среднегодовая стоимость ОС, выбывших с предприятия. В целом вычисления не отличаются сложностью и трудоемкостью. При расчете главная задача состоит в правильном анализе ведомости. Соответственно, она должна быть составлена без ошибок.