Главная / Регистрация ООО

Модернизация компьютера бюджет учет. Модернизация основных средств и основные проводки

Модернизацию основного средства проводят, когда надо улучшить и обновить его характеристики, привести объект в соответствие с современными требованиями. У учреждения возникают дополнительные затраты. В результате увеличивается балансовая стоимость основного средства (). К тому же может быть пересмотрен оставшийся срок его эксплуатации. Такое решение принимает постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов на основе оценки вновь приобретенных свойств основного средства.

Важно запомнить!

При списании вложений на счет основных средств статью 310 КОСГУ нужно применить как по дебету, так и по кредиту

Документально модернизацию нужно зафиксировать:

Затраты на модернизацию собирают на счете 106 00 «Вложения в основные средства». Перечислю некоторые счета в корреспонденции:

302 22 «Расчеты по транспортным услугам»;
302 26 «Расчеты по прочим работам, услугам»;
302 31 «Расчеты по приобретению основных средств»;
302 34 «Расчеты по приобретению материальных запасов».

На заметку

Бухгалтер начислит амортизацию сразу после модернизации объекта либо в последний день месяца, когда она завершена. Все зависит от положений учетной политики и функционала программного продукта

Общую сумму расходов списывают на увеличение счета 101 00 «Основные средства».

Чаще всего учреждения модернизируют объекты стоимостью более 3 тыс. руб. При этом учет самого процесса модернизации прост. А вот с начислением амортизации порой возникают сложности.

Давайте рассмотрим три ситуации.

Объект самортизирован полностью

В этом случае основное средство может стоить как меньше 40 тыс. руб., так и больше.

Сама по себе эта ситуация у бухгалтеров затруднений не вызывает. Особенно если комиссия не продлила оставшийся срок эксплуатации.

После модернизации бухгалтер начислит амортизацию повторно. При этом не важно, к какой амортизационной группе относится объект. Сумма операции будет равна расходам на модернизацию.

Важно запомнить!

Допустим, первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств в результате проведенной модернизации изменились. Тогда срок полезного использования по этому объекту пересматривает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов ()

Пример 1. Казенное учреждение «Управление» дооборудовало полностью самортизированный компьютерный комплекс дополнительным системным блоком.

Первоначальная стоимость комплекса – 19 тыс. руб. Новый системный блок стоит 18 тыс. руб., а его доставка – 1 тыс. руб. Для установки блока учреждение заключило договор аутсорсинга. В акте указана стоимость услуги – 1 тыс. руб.

Бухгалтер записал в учете:

После дооборудования компьютерного комплекса бухгалтер оформляет акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств
().

Объект самортизирован частично

Такая ситуация возникает при линейном начислении амортизации. Следовательно, первоначальная стоимость объекта превышает 40 тыс. руб. Саму модернизацию бухгалтер учитывает как обычно. А вот порядок расчета суммы ежемесячных амортизационных отчислений изменится. Ее нужно будет определить исходя из остаточной стоимости имущества и оставшегося срока полезного использования ().

На заметку

Вы можете воспользоваться примером 2 и в случае, если члены комиссии увеличили срок эксплуатации объекта

Пример 2. Казенное учреждение дооборудовало компьютерный комплекс новым системным блоком стоимостью 20 тыс. руб.

При этом первоначальная стоимость объекта равна 60 тыс. руб. А сумма начисленной амортизации – 24 тыс. руб. Оставшийся срок эксплуатации – три года. Его комиссия оставила прежним.

Бухгалтер рассчитал сумму ежемесячной амортизации после модернизации. Она составит:

56 000 руб. : 36 мес. = 1555,56 руб.,

где 56 тыс. руб. – остаточная стоимость объекта,
36 мес. – оставшийся срок эксплуатации объекта.

У актива изменилась амортизационная группа

Такой вариант возможен, если стоимость объекта после модернизации превысила 40 тыс. руб. При этом срок полезного использования еще не истек либо комиссия его увеличила. Ранее на объект была начислена амортизация в полном объеме. А после модернизации бухгалтер будет начислять амортизацию ежемесячно линейным способом.

Самое важное в этой ситуации – правильно внести все изменения в инвентарную карточку. Именно от этого в дальнейшем будет зависеть верность расчета ежемесячной амортизации.

Ошибки чреваты завышением расходов текущего года и искажением годовой отчетности.

Проверьте параметры начисления амортизации в используемом программном продукте

Пример 3. Казенное учреждение дооборудовало полностью самортизированный компьютерный комплекс системным блоком стоимостью 20 тыс. руб.

При этом первоначально объект стоил 35 тыс. руб. Оставшийся срок его использования до модернизации – три года. Комиссия увеличила срок еще на два года.

Бухгалтер рассчитал сумму ежемесячных амортизационных отчислений:

20 000 руб. : 60 мес. = 333,33 руб.,

где 20 тыс. руб. – это остаточная стоимость объекта после модернизации, а 60 мес. – оставшийся срок использования объекта.

По окончании работ стороны подписали акт по . Его фрагмент – в образце 1. Все сведения о модернизации бухгалтер внес в инвентарную карточку по . В разделе 5 «Краткая индивидуальная характеристика объекта» он указал информацию о новом системном блоке. А в разделе 2 «Стоимость объекта, изменение балансовой стоимости, начисление амортизации» отразил изменения стоимости и срока эксплуатации (см. образец 2).

"Российский налоговый курьер", N 22, 2003

Почти у всех организаций есть компьютеры. Со временем они устаревают: случается, что новую программу запустить на старой "машине" уже не удается. Встает вопрос: модернизировать компьютер <*> или купить новый? В большинстве случаев выгоднее

модернизация. Где пролегает граница между модернизацией и ремонтом? И как учесть соответствующие расходы? В статье рассказано о модернизации компьютеров, введенных в эксплуатацию в 2002 г. или позже <**>.

<*> Подробнее о приобретении компьютеров см. в статье "Учет компьютеров: единый комплекс или набор компонентов" // РНК, 2003, N 16. - Прим. ред.
<**> Об учете расходов на модернизацию компьютеров, введенных в эксплуатацию до 2002 г., читайте в следующем номере. - Прим. ред.

Компьютер состоит из множества взаимосвязанных частей: материнской платы, процессора, оперативной памяти, винчестера, аудио- и видеокарты и т.д. Но учитывается он как единый инвентарный объект, потому что любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности.

И в налоговом, и в бухгалтерском учете компьютер относится к основным средствам. Однако имейте в виду: компьютеры первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не включаются в состав амортизируемого имущества в налоговом учете (п.1 ст.256 НК РФ). Их стоимость учитывается в составе материальных расходов после ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Аналогичный порядок можно применять и в бухучете. Это установлено п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. В этой статье рассматривать такие компьютеры мы не будем.

В налоговом учете компьютеры относятся к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования по ней - свыше трех лет до пяти лет включительно. Это установлено Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Такой же срок можно установить и в бухучете.

Допустим, какая-нибудь деталь компьютера (вышедшая из строя или просто устаревшая и уже не удовлетворяющая потребностям) заменяется на новую. Как это расценивать: как ремонт или как модернизацию? Попробуем разобраться.

Чем отличается модернизация компьютера от его ремонта

К модернизации относятся "работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами". Об этом гласит п.2 ст.257 НК РФ.

Бухгалтерское законодательство не раскрывает понятия модернизации. В бухучете можно применять определение, которое дает Налоговый кодекс.

Под ремонтом в бухучете понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии (п.71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н). Такой же смысл вкладывает в этот термин и налоговое законодательство.

Таким образом, при разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет то, как изменились его эксплуатационные характеристики. Если в результате замены какой-то детали эксплуатационные показатели (например, быстродействие) остались прежними, налицо обычный ремонт. В противном случае (если характеристики улучшились) имела место модернизация. Например , если в компьютере вышел из строя блок оперативной памяти объемом 32 Мбайт и он заменен другим таким же - это ремонт. А вот если емкость новой памяти 64 Мбайт - это модернизация.

Нужно сказать, что при той частоте, с которой на рынке появляются все новые и новые модели комплектующих, замена в компьютере практически любой детали, скорее всего, будет модернизацией. Хотя бы потому, что найти старую модель порой нереально (например, блок памяти крошечным по нынешним временам объемом 32 Мбайт есть далеко не во всех магазинах). К тому же более совершенную модель можно купить по той же, а то и более низкой цене, по которой когда-то была приобретена старая.

Итак, мы разобрались, что такое модернизация. Наиболее часто на практике встречаются следующие ее виды:

увеличение объема оперативной памяти или жесткого диска (путем наращивания или замены);
замена процессора на более быстродействующий. Одновременно нередко приходится менять и материнскую плату, и оперативную память;
замена видеокарты на более быстродействующую. Как правило, это происходит, если кто-то в организации работает с графикой;
замена монитора на модель с большей диагональю экрана.

Теперь обратимся к тому, как отражать в учете саму модернизацию. Нужно ли увеличивать стоимость компьютера на расходы на модернизацию? Что делать, если компьютер к моменту модернизации был самортизирован полностью? Пойдем по порядку.

Если компьютер не был самортизирован полностью

Расходы на модернизацию компьютера и в налоговом, и в бухгалтерском учете увеличивают его первоначальную стоимость. Это установлено п.2 ст.257 НК РФ и п.14 ПБУ 6/01. Однако учтите: в налоговом и в бухгалтерском учете оценка затрат на модернизацию может различаться. Это вызвано разными правилами формирования первоначальной стоимости основных средств в налоговом и в бухгалтерском учете. Например , первоначальная стоимость в бухучете определяется с учетом суммовых разниц. В налоговом же учете суммовые разницы входят в состав внереализационных доходов и расходов.

В результате модернизации срок полезного использования может быть пересмотрен в сторону увеличения. Но только в пределах срока, установленного для третьей амортизационной группы, то есть не более пяти лет (абз.2 п.1 ст.258 НК РФ).

Обратите внимание: увеличение срока полезного использования - это право, но не обязанность организации. Если организация решила срок не менять, при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования (абз.3 п.1 ст.258 НК РФ). Аналогичных правил можно придерживаться и в бухучете (п.20 ПБУ 6/01).

Если для компьютера был выбран максимальный срок полезного использования, увеличить этот срок для целей налогообложения после модернизации нельзя ни при каких условиях. Что касается бухучета, то здесь запрета увеличивать срок полезного использования нет. Но для удобства можно придерживаться тех же правил, что и в налоговом учете.

Затраты на модернизацию компьютера, включенные в его стоимость, переносятся в расходы через амортизацию. Она рассчитывается исходя из выбранного метода амортизации: линейного или нелинейного.

Если используется линейный метод...

В этом случае ежемесячная сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости компьютера и нормы амортизации. Эта норма рассчитывается по следующей формуле (п.4 ст.259 НК РФ):

Норма амортизации Срок полезного
в процентах к использования
первоначальной = 1: компьютера, х 100%
стоимости выраженный в
компьютера месяцах

Амортизация исходя из новых условий (возросшей первоначальной стоимости компьютера и нового срока полезного использования, если он увеличен) должна начисляться начиная с месяца, в котором стал использоваться модернизированный компьютер.

Пример 1 . В марте 2002 г. организация приобрела компьютер стоимостью 12 000 руб. (без учета НДС). В том же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования для целей налогового и бухгалтерского учета установлен равным 37 месяцам. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации равна 2,7% (1: 37 мес. х 100%).

Впоследствии организация решила модернизировать компьютер в связи с установкой на него новой бухгалтерской программы. Для этого в августе 2003 г. была приобретена дополнительная оперативная память, а для сдачи отчетности в электронном виде - модем. Затраты на модернизацию составили 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.). Оплата за запчасти была произведена в том же месяце. Модернизированный компьютер сразу стал использоваться. Организация приняла решение не увеличивать срок полезного использования.

В данном случае первоначальная стоимость основного средства увеличивается на затраты на модернизацию. Новая норма амортизации будет равна старой, так как срок полезного использования не увеличился. Новая ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из изменившейся первоначальной стоимости компьютера и старой нормы амортизации. Таким образом, новая сумма амортизационных отчислений составит 459 руб. ((12 000 руб. + 6000 руб. - 1000 руб.) х 2,7%).

С апреля 2003 г. (с момента начисления амортизации по компьютеру) до месяца, с которого надо пересчитать амортизационные отчисления (августа), прошло 16 месяцев. До модернизации сумма ежемесячной амортизации была равна 324 руб. (12 000 руб. х 2,7%). За 16 месяцев была начислена амортизация в размере 5184 руб.

За оставшийся после модернизации срок полезного использования, равный 21 мес. (37 - 16), через амортизацию на расходы будет перенесено 9639 руб. (459 руб. х 21 мес.). Всего за срок полезного использования начисленная амортизация составит 14 823 руб. (5184 + 9639). Это меньше, чем первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на модернизацию - 17 000 руб. (12 000 + 5000). Что же делать с оставшейся частью в размере 2177 руб. (17 000 - 14 823)? Налоговые органы считают, что ее нужно списать через амортизацию.

Дело в том, что начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание его стоимости либо когда он выбыл из состава амортизируемого имущества (абз.3 п.2 ст.259 НК РФ). В нашем примере амортизация должна начисляться еще 5 месяцев после окончания срока полезного использования: 4 месяца по 459 руб. и в последнем 42-м месяце - оставшаяся сумма 341 руб. Общая сумма амортизации будет равна 17 000 руб. (5184 руб. + 459 руб. х (21 мес. + 4 мес.) + 341 руб.).

В бухучете операции по модернизации компьютера отражаются следующими проводками:

в августе

Дебет 10-5 Кредит 60

5000 руб. (6000 руб. - 1000 руб.) - приобретены материнская плата, процессор и оперативная память;

Дебет 19-1 Кредит 60

1000 руб. - отражена сумма НДС по поступившим деталям;

Дебет 08-4 Кредит 10-5

5000 руб. - отражены затраты на модернизацию компьютера;

Дебет 01 Кредит 08-4

5000 руб. - затраты на модернизацию отнесены на увеличение стоимости компьютера;

Дебет 60 Кредит 51

6000 руб. - оплачена поставщику стоимость деталей;

ежемесячно, начиная с августа

Дебет 26 (44) Кредит 02

459 руб. - начислена амортизация (в последнем месяце начисления амортизации - на сумму 341 руб.);

в сентябре

Дебет 68 Кредит 19-1

1000 руб. - принята к вычету сумма НДС.

Суммы "входного" НДС по расходам, связанным с модернизацией основных средств, можно принять к вычету с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена модернизация (п.5 ст.172 НК РФ).

Напомним, что суммы НДС принимаются к вычету, если:

модернизированное (реконструированное) основное средство используется в деятельности, облагаемой НДС;
сумма "входного" НДС фактически уплачена поставщикам;
у организации имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Если бы организация решила увеличить срок полезного использования компьютера, например, до 48 месяцев, норму амортизации нужно было бы рассчитывать с учетом нового срока полезного использования. В нашем примере норма амортизации составила бы 2,08% (1: 48 мес. х 100%), а новая ежемесячная сумма амортизации - 353,6 руб. ((12 000 руб. + 5000 руб.) х 2,08%).

Если используется нелинейный метод...

В этом случае сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости компьютера и нормы амортизации, определенной по формуле (п.5 ст.259 НК РФ):

Норма амортизации в Срок полезного
процентах к остаточной = 2: использования, х 100%
стоимости компьютера выраженный в
месяцах

Остаточная стоимость определяется как первоначальная за минусом начисленной амортизации (п.1 ст.257 НК РФ).

Как и в предыдущем случае, амортизация исходя из новых условий (возросшей остаточной стоимости компьютера и нового срока полезного использования, если он увеличен) должна начисляться начиная с месяца, в котором завершилась модернизация.

Пример 2 . Вернемся к предыдущему примеру и изменим его условия. Допустим, изначально организация выбрала для компьютера максимально возможный срок полезного использования - 60 месяцев (то есть срок полезного использования увеличивать нельзя). Начисленная сумма амортизации на начало августа 2003 г. составила 5020,1 руб. Амортизация начисляется нелинейным методом. Норма амортизации равна 3,33% (2: 60 мес. х 100%).

В августе из-за изменения первоначальной стоимости после модернизации изменится (увеличится) и остаточная - она будет равна 11 979,9 руб. (12 000 - 5020,1 + 5000). Поэтому сумма амортизации за август составит 395,34 руб. (11 979,9 руб. х 3,33%), за сентябрь - 385,77 руб. ((11 979,9 - 395,34) х 3,33%) и так далее до месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной или от восстановительной. Начиная с этого месяца остаточная стоимость фиксируется как базовая. А сумма ежемесячной амортизации определяется как базовая стоимость, деленная на оставшийся срок полезного использования (п.5 ст.259 НК РФ).

Если компьютер был самортизирован полностью...

В этой ситуации организация также должна увеличить первоначальную стоимость компьютера на затраты на модернизацию. Эти затраты переносятся на расходы через амортизацию.

Норма амортизации рассчитывается исходя из ранее выбранного срока полезного использования по Классификации основных средств. Причем если изначально был выбран отличный от максимального срок полезного использования, организация может его увеличить (в пределах максимального).

При нелинейном методе амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости компьютера, которая будет равна затратам на модернизацию. При линейном же методе ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются исходя из первоначальной стоимости. Поэтому амортизационные отчисления при линейном методе начисления будут значительно выше, чем при нелинейном. Тем самым затраты на модернизацию будут списаны на расходы быстрее.

Пример 3 . На балансе организации числится компьютер, который к марту 2005 г. был полностью самортизирован, но продолжал использоваться. Его первоначальная стоимость составила 25 000 руб. В марте 2005 г. компьютер был модернизирован.

Затраты на модернизацию составили 13 200 руб. (в том числе НДС 2200 руб.). Ранее был выбран срок полезного использования 37 месяцев. Организация решила увеличить срок полезного использования до 40 месяцев.

Допустим, амортизация начисляется линейным методом. В этом случае норма амортизации составит 2,5% (1: 40 мес. х 100%). А ежемесячная сумма амортизации - 900 руб. ((25 000 + 13 200 - 2200) х 2,5%). Если организация выберет нелинейный метод, тогда норма амортизации будет равна 5% (2: 40 мес. х 100%), а амортизация в марте - 550 руб. ((13 200 - 2200) х 5%).

Частичная ликвидация деталей компьютера при модернизации

До сих пор мы рассматривали примеры, когда модернизация заключается в добавлении новых компонентов компьютера (дополнительной памяти, модема и т.д.). Но зачастую в процессе модернизации старые детали заменяются новыми с усовершенствованными эксплуатационными характеристиками. Встают вопросы: как отражать выбытие отдельных деталей? И нужно ли это делать? Начнем со второго.

Выбытие отдельных составных частей основного средства - это не что иное, как его частичная ликвидация. Несмотря на то что подобные операции встречаются в жизни на каждом шагу, ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством не установлен порядок частичной ликвидации. Зато о необходимости ее отражения в налоговом и бухгалтерском учете говорит п.2 ст.257 НК РФ и п.14 ПБУ 6/01. Такой же вывод можно сделать и из п.3.3 Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденного совместным Приказом от 10.03.1999 Минфина России N 20н и МНС России N ГБ-3-04/39.

Итак, если одна деталь компьютера заменяется другой, нужно отразить не только расходы на модернизацию (в порядке, изложенном выше), но и выбытие старой детали. Иначе будет завышена амортизация и, как следствие, занижен налог на прибыль. Так мы подошли к следующему вопросу: как отразить частичную ликвидацию?

Готового ответа на этот вопрос ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве вы не найдете. И там и там сказано лишь об учете материалов, получаемых в результате демонтажа выбывающих из эксплуатации основных средств. О том, как изменяется стоимость основного средства при частичной ликвидации, - ни слова.

При частичной ликвидации возможны две ситуации в зависимости от того, можно или нет определить стоимость выбывающей детали по данным учета (то есть была ли она выделена отдельной строкой при покупке компьютера).

В первом случае (когда стоимость можно определить) первоначальная стоимость компьютера в налоговом учете уменьшается на первоначальную стоимость выбывающей детали. Деталь приходуется по рыночной цене в составе внереализационных доходов. А недоначисленная амортизация признается внереализационным расходом. Эта позиция основана на п.13 ст.250 и п.8 ст.265 НК РФ.

Но есть и другое мнение. Оно основано на том, что в перечисленных пунктах говорится о выводе основного средства из эксплуатации, чего в нашем случае не происходит - имеет место лишь частичная ликвидация. Поэтому первоначальную стоимость компьютера необходимо уменьшить на первоначальную стоимость выбывающей детали. А начисленную по компьютеру амортизацию - на амортизацию, относящуюся к выбывающей детали. Сама деталь приходуется в налоговом учете по остаточной стоимости и во внереализационные доходы не включается. Однако сразу предупредим: такую позицию организации наверняка придется отстаивать в суде.

В бухучете может применяться следующий порядок. При частичной ликвидации формируется финансовый результат - убыток в размере остаточной стоимости и расходов, связанных с ликвидацией. Выбывающая же деталь приходуется по рыночной стоимости. Остается решить, как ее определить. Тут вам может помочь консультация либо своего собственного специалиста, либо стороннего.

Пример 4 . В сентябре 2003 г. монитор одного из компьютеров, принадлежащих организации, был заменен новым, с большей диагональю экрана. Стоимость старого монитора, выделенная в счете поставщика компьютера, - 7500 руб. (без НДС). Норма амортизации для компьютера, в состав которого входит сломавшийся монитор, - 2,7%. Амортизация начислялась в течение 20 месяцев. Допустим, организация решила, что рыночная стоимость монитора - 2000 руб.

В налоговом учете первоначальная стоимость компьютера уменьшается на стоимость монитора, равную 7500 руб. Рыночная стоимость компьютера в размере 2000 руб. включается в состав внереализационных доходов, а недоначисленная амортизация - 3450 руб. (7500 руб. - 7500 руб. х 2,7% х 20 мес.) - в состав внереализационных расходов. Амортизация исходя из новой первоначальной стоимости начисляется с сентября.

Теперь о бухучете. В бухучете выбытие старого монитора отражается следующими проводками:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"

7500 руб. - выбыл старый монитор;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

4050 руб. (7500 руб. х 2,7% х 20 мес.) - списана амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

3450 руб. (7500 руб. - 4050 руб.) - отражен убыток от выбытия монитора;

Дебет 10-5 Кредит 91-1

2000 руб. - принят к учету старый монитор.

Во втором случае (когда стоимость выбывающей детали напрямую определить нельзя) стоимость компьютера не уменьшается. Выбывающую деталь необходимо принять к налоговому учету по рыночной стоимости, отразив эту сумму в составе внереализационных доходов. В бухучете можно руководствоваться аналогичными правилами.

Со стоимостью компьютера после частичной ликвидации и стоимостью выбывающих деталей мы разобрались. "А что делать с НДС?" - спросите вы.

Существует мнение, что при частичной ликвидации следует восстановить НДС, приходящийся на стоимость выбывающей детали, так же как при списании основного средства. Но это не так, восстанавливать НДС не следует. Глава 21 НК РФ этого не предусматривает. Компьютер как был в эксплуатации, так и остается. Поэтому здесь неуместны ссылки на то, что теперь нет причин для вычета в связи с выбытием компьютера из состава основных средств.

Как можно использовать выбывшие детали

В результате модернизации высвобождаются старые детали. Как формируется их стоимость, мы выяснили. Что делать с этими деталями дальше?

Непригодные для дальнейшего использования детали можно списать. В бухучете стоимость таких деталей включается в операционные расходы, а в налоговом учете - во внереализационные, перечень которых, как известно, открыт (ст.265 НК РФ).

Старые детали можно оставить в качестве запчастей или попытаться реализовать. Но зачастую они передаются поставщику новых комплектующих в качестве частичной оплаты. В этом случае нужно быть внимательным. Ведь вместо одной фактически появляются две встречные сделки купли-продажи, обязательства по которым погашаются взаимозачетом.

Пример 5 . Организация приняла решение о модернизации компьютера путем замены старого жесткого диска емкостью 20 Гбайт на новый емкостью 80 Гбайт. Компьютер покупался в сборе, и в первичных документах стоимость жесткого диска не выделена. Стоимость нового диска - 3300 руб. (в том числе НДС 550 руб.). Старый диск, оцененный поставщиком нового диска в 1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.), передан в счет погашения задолженности за новый диск. Амортизация на компьютер начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2,5%.

В данном случае рыночной стоимостью старого диска можно считать оценку, по которой этот диск в качестве частичной оплаты принимает поставщик нового диска, - 1000 руб. (1200 руб. - 200 руб.). По этой стоимости старый диск приходуется в налоговом учете в составе внереализационных доходов. Передача диска в качестве частичной оплаты отражается в налоговом учете как обычная реализация. Налогооблагаемая прибыль от этой операции будет нулевой.

В бухучете эти операции отражаются такими проводками:

Дебет 10-5 Кредит 60

2750 руб. (3300 - 550) - приобретен новый жесткий диск;

Дебет 19-1 Кредит 60

550 руб. - отражен НДС;

Дебет 10-5 Кредит 91-1

1000 руб. (1200 - 200) - принят к учету демонтированный старый жесткий диск по рыночной цене;

Дебет 62 Кредит 91-1

1200 руб. - реализован старый жесткий диск;

Дебет 91-2 Кредит 68

200 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10-5

1000 руб. - списана стоимость старого жесткого диска;

Дебет 60 Кредит 62

1200 руб. - зачтены обязательства взаимозачетом;

Дебет 08-4 Кредит 10-5

2750 руб. (3300 - 550) - отражены затраты на покупку нового жесткого диска в составе вложения во внеоборотные активы;

Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит 08-4

2750 руб. - затраты на модернизацию отнесены на увеличение стоимости компьютера.

Р.А.Супряга

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

На сегодняшний день профессиональная деятельность бухгалтера требует компьютерных навыков и знания программного обеспечения 1С Предприятие. Мало того, вся деятельность предприятия зависит от наличия информационно-технологических средств – компьютерной техники. Рассмотрим какой проводкой отразить в бухгалтерском учёте работы связанные с модернизацией компьютера.

Ремонт компьютера: виды и в чем отличие

Одной из важнейших задач бухгалтера является грамотность оформления учетных операций, связанных с ремонтом и модернизацией компьютерной техники. Прежде чем приступить к отображению ремонтных операций компьютерной техники нужно учитывать ряд факторов:

Разновидность ремонта: текущий или капитальный (модернизация);
Ремонтные работы осуществляются средствами самой организации или же посредством услуг специализированных фирм.

Данные моменты в учете очень важны, поскольку порядок отображения этих операций в налоговом учете и в бух.учете кардинально отличаются. Помочь в решении этого вопроса может правильно поставленная цель проведения ремонта:

Устранение появившихся неисправностей, которые затрудняют или вообще делают невозможным дальнейшее эксплуатирование данного основного средства;
Улучшение характеристик и изменение назначения данного основного средства.

То есть, если присущий физический износ детали – поломка компьютерного элемента, то это будет считаться текущим ремонтом компьютера. Если же компьютерная деталь меняется по причине морального износа, то это будет являться его модернизацией.

К модернизации данного внеоборотного актива можно отнести такие виды работ:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Увеличили объем оперативной памяти или жесткого диска;
Замена на более быстрый и мощный процессор;
Замена материнской платы и видеокарты на более быстродействующую;
Замена монитора на модель, которая имеет большую диагональ.

Какой проводкой отразить в бухгалтерском учёте работы связанные с модернизацией компьютера

Первое, на что нужно обратить внимание – работы по текущему ремонту компьютера списываются на затраты текущего периода и никак не влияют на его первоначальную стоимость. Проведение же модернизационных работ способствуют увеличению первоначальной стоимости данного актива.

Обратите внимание! Оценка модернизационных затрат в налоговом учете может отличаться от данных бухгалтерского учета.

Наличие данного «разрыва» связано с разными правилами формирования первоначальной стоимости. К примеру, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость формируется с учетом суммовых разниц, а в налоговом учете они входят в состав внереализационных доходов и расходов.

При проведении модернизационных работ компьютерной техники можно также увеличивать срок ее полезного использования. Данное условие не является обязательным.

Проводки по модернизации компьютера

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Текущий ремонт компьютера (собственными силами)
23	70	45 000,00	Начислена заработная плата системному администратору, который осуществил текущий ремонт компьютера	Зарплатная ведомость
23	69	13 500,00	Начислены страховые взносы на зарплату системного администратора	Зарплатная ведомость
23	10-01	7 800,00	Списаны комплектующие запчасти, необходимые для ремонта компьютера	Накладная
Текущий ремонт компьютера (привлечение посторонних организаций)
23	60.1	12 711,86	Предоставлена услуга по ремонту компьютера (без НДС)	Акт выполненных работ
19	60.1	2 288,14	Выделен НДС с услуги по ремонту компьютера	Счет входящий
60.1	51	15 000,00	Оплата услуг ремонтной организации12711,86 + 2288,14 = 15000,00 руб.	Платежное поручение
Модернизация компьютера
02-01	01.09	20 000,00	Списана доля амортизационных отчислений	Амортизационная ведомость, бухгалтерская справка
91-02	01.09	7 200,00	Списана остаточная стоимость выбывающих деталей	Акт списания, бухгалтерская справка
91.02	23	1 500,00	Списаны затраты, связанные с демонтажем оборудования	Бухгалтерская справка
60.01	51	12 980,00	Куплены комплектующие, которые необходимы для модернизации компьютера	Платежное поручение
10.01,10.05,10.06	60-01	11 000,00	Оприходованы материалы, необходимые для модернизации данного основного средства (Стоимость указана без учета НДС)12980,00 – 18% НДС (1980,00 руб.) = 11000,00 руб.	Накладная
19	60.01	1 980,00	Начислен НДС от суммы поступивших запчастей	Счет входящий
08.03	10.01,10.05,10.06	11 000,00	Списаны материалы необходимые для модернизации компьютера	Накладная, бухгалтерская справка
08.03	23	7 500,00	Списаны производственные затраты, которые имели место при модернизации данного актива	Бухгалтерская справка
01	08.03	18 500,00	На стоимость проведенной модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера11000,00 + 7500,00 = 18500,00 руб.	Бухгалтерская справка

Организация приобретает процессоры, мониторы, мышь, клавиатуру. При первоначальном приобретении комплектуется либо основное средство, если стоимость свыше 40 тыс. руб., либо актив, если общая стоимость приобретенных комплектующих не превышает 40 тыс.руб.Впоследствии, монитор или процессор выходят из строя либо морально устаревают. Возникает необходимость замены либо монитора, либо процессора.Вопрос: Можно ли при новом приобретении учесть процессор либо монитор как актив, если стоимость каждого не превышает 40 тыс. руб.Как правильно списать вышедший из строя монитор либо процессор в укомплектованном первоначально основном средстве либо в активе.

Исходя из поставленного вопроса следует, что Вы учитываете комплектующие компьютера как единое целое в составе одного объекта имущества. В таком случае его комплектующие (монитор, процессор и пр.), приобретенные для ремонта (замена изношенного сломанного оборудования) или модернизации (замена комплектующих на более усовершенствованные) учитываются как материалы. То есть, если Вы в компьютере заменяете сломанный монитор на новый, то такие затраты Вы вправе списать единовременно в составе материальных расходов. Таким же образом учтите стоимость нового монитора, если проводите модернизацию (замену на более мощный монитор) компьютера, общая стоимость которого была изначально менее 40 000 руб., и была списана единовременно. Если же Вы модернизируете (устанавливаете более мощный монитор или процессор) компьютер, учитываемый как ОС, то затраты на новый монитор должны быть включены в первоначальную стоимость компьютера. Учет старых комплектующих (монитора и пр.) необходимо вести, только если они пригодны к дальнейшему использованию. Если же они эксплуатации не подлежат, то в учете их стоимость никак не отражается.

Обоснование

(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении замену комплектующих в компьютере

Классификация работ: ремонт или модернизация

Замена комплектующих в компьютере может происходить при его ремонте или модернизации. Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по ремонту и модернизации отражаются по-разному, важно правильно их классифицировать. Сделать это можно исходя из цели проведения ремонта и модернизации. Основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, из-за которых невозможно эксплуатировать основное средство.

В отличие от ремонта модернизация проводится с целью улучшить характеристики и изменить назначение основного средства (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому замена вышедшего из строя элемента компьютера признается ремонтом. Если же замена связана не с физическим износом комплектующих, а с моральным – это модернизация. Например, если вместо устаревших комплектующих установили более современные с лучшими характеристиками. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/95, от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67 и от 1 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/166.

Бухучет: комплектующие

Запасные комплектующие для компьютера (монитор, клавиатура, мышь, процессор, жесткий диск, CD-ROM и т. п.) учитываются в составе материалов (Инструкция к плану счетов). Поэтому учет операций, связанных с поступлением и списанием комплектующих в бухучете, аналогичен общему порядку поступления и списания материалов.

Поступление, перемещение и выбытие комплектующих для компьютера в бухучете отразите на субсчете 10-5 «Запасные части» к счету 10 «Материалы».

Бухучет: ремонт

В бухучете затраты на ремонт отразите в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 27 ПБУ 6/01, подп. 5, 7 ПБУ 10/99). Поэтому списание комплектующих при ремонте компьютера отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10-5

– списаны комплектующие на ремонт компьютера.

Такой порядок предусмотрен пунктом 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Бухучет: модернизация

Затраты на модернизацию учтите на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим включением в первоначальную стоимость основного средства (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на модернизацию».

В бухучете списание комплектующих при модернизации компьютера отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 10-5

– списаны комплектующие на модернизацию компьютера.

После замены комплектующих при модернизации нужно составить акт по форме № ОС-3. Он утверждается руководителем организации и передается бухгалтеру. Сведения о модернизации отразите в инвентарной карточке учета компьютера по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий) (п. 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). В бухучете при этом сделайте проводку:

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию»

– увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость комплектующих.

Такой порядок установлен в пункте 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

О том, как начислять амортизацию после модернизации компьютера, см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении модернизацию основных средств.

Ситуация: как в бухучете списать расходы на модернизацию компьютера, стоимость которого была учтена единовременно. Она не превышает 40 000 руб., а согласно учетной политике организации объекты с такой стоимостью отражаются в составе МПЗ

Расходы на модернизацию также можно списать единовременно.

Организация имеет право учитывать активы, полностью соответствующие признакам основных средств, но стоимостью не более 40 000 руб., в качестве МПЗ на счете 10 (п. 5 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов). Это означает, что при учете стоимости таких объектов следует руководствоваться нормамиПБУ 5/01. В этом нормативном акте не предусмотрено увеличения стоимости МПЗ после проведения работ по модернизации объектов. Поэтому, независимо от суммы, все затраты на модернизацию компьютера, ранее учтенного в составе МПЗ, можно учесть в составе расходов единовременно.

Бухучет: использование старых комплектующих

После замены старые комплектующие могут быть пригодны для дальнейшего использования. Например, организация может продать их либо использовать при ремонте других компьютеров. В этом случае при поступлении замененных комплектующих заполняется накладная по форме № М-11 (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Целью модернизации является улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик объектов. От того, каким способом проводится улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик компьютера — хозяйственным или подрядным, зависят и осуществляемые в бухгалтерском учете предприятия проводки по модернизации компьютера.

Хозяйственный способ модернизации

Вне зависимости от способа выполнения усовершенствования все расходы, затем увеличивающие первоначальную стоимость компьютерной техники, учитываются на счете 08, что определено Методическими указаниями, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (пункт 42).

Для отражения затрат на модернизацию в бухгалтерском учете предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором собираются все затраты, связанные с модернизацией компьютерной техники.

При хозяйственном способе все работы осуществляются сотрудниками данного предприятия, при подрядном - работы выполняют подрядчики.

Например, ООО «Возрождение» модернизирует компьютер (заменяет материнскую плату на более совершенную). При этом была закуплена материнская плата 2350 руб. (в т.ч. НДС - 358 руб.). Модернизация осуществляется хозяйственным способом - сотрудником предприятия, которому за данную работу начислена заработная плата 2000 руб. На сумму начисленной заработной платы начислены страховые взносы во внебюджетные фонды. Бухгалтерские проводки представлены в таблице 1.

Дебет	Кредит		Сумма, руб.
10.5	60	Отражается приобретение материнской платы (без НДС)	1992 руб. (2350 - 358)
19	60	Отражается сумма НДС по приобретенной материнской плате	358
08	10.5	Списана в качестве комплектующих материнская плата при модернизации компьютера	1992
08	70	Начислена в заработную плату сотруднику плата за установку материнской платы	2000
08	69.1	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на заработную плату сотруднику: В фонд социального страхования (2,9%)	58 руб. (2000 * 2,9%)
08	69.2	В пенсионный фонд РФ (22%)	440 руб. (2000 * 22%)
08	69.3	В фонд медицинского страхования (5,1%)	102 руб. (2000 * 22%)
01	08		4592 руб.(1992 + 2000 + 58 + 440 + 102)

Подрядный способ модернизации

При втором варианте выполнения модернизации улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик компьютера осуществляется с помощью сторонних организаций и затраты собираются в учете по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы (08), а по кредиту указываются счета расчетов с подрядчиками (60) или разными кредиторами (76).

Например, ООО «Взлет» модернизирует компьютер (заменяет жесткий диск с большим объемом памяти). Для замены комплектующих предприятие обратилось в компьютерный салон, где и приобрело необходимый жесткий диск за 4514 руб. (в т.ч. НДС - 688 руб.). Так как работу по замене жесткого диска осуществляет компьютерный салон, то в этом случае способ модернизации - подрядный.

Компьютерный салон выставил счет за замену комплектующих на сумму 1500 руб. (в т.ч. НДС - 228 руб.). Бухгалтерские проводки при подрядном способе модернизации представлены в таблице 2.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
10.5	60	Отражается приобретение жесткого диска (без НДС)	3826 руб. (4514 - 688)
19	60	Отражается сумма НДС по приобретенному жесткому диску	688
08	10.5	Списан в качестве комплектующих жесткий диск при модернизации компьютера	3826
08	60	Расходы по замене жесткого диска отнесены на увеличение стоимости компьютера	1212 руб. (1500 - 228)
19	60	Отражается сумма НДС по выполненным работам компьютерного салона	228
01	08	Увеличивается первоначальная стоимость компьютера на расходы по модернизации	5038 руб. (3826 + 1212)

Для того чтобы правильно организовать аналитический учет по видам капитальных вложений на предприятии, рекомендуется открывать следующие субсчета к счетам 08 и 01 (таблица 3).