Налоги с организаций: система и общая характеристика. Налогообложение юридических лиц: основные виды

Имущественные: 1) при продаже: в сумме не более 1 млн. руб. от продажи жилых домов, квартир, дач и зем участков, находящихся в соб-ти менее 3 лет; а также в суммах, полученных в нал. периоде от продажи иного им-ва, находившегося в собств-ти н/пл менее трех лет, но не превыш. в целом 250 000 рублей; в фактически полученной сумме, если срок нахождения в соб-ти более 3 лет;

2) при покупке: в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо покупку жилья, зем. участков, по ремонту, а также погашение ипотечного кредита и процентов по нему, но не более 2 млн. руб.

При переносе на будущие периоды убытков от операций с ц/б и операций с фин. инстр. срочных сделок: ст.220.1(с 2010) в р-ре убытков, фактически полученных н/пл.

Профессиональные: ИП, дог. ГП, получ. авторские вознаграждения - в сумме фактич. произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Налоговые ставки: 13% - если иное не предусмотрено др. пунктами; 35 % - ст-ти выигрышей и призов, % по вкладам, если сумма % пре­вышает сумму, рассчит. исходя из ставки реф+5%;экономия на %. 30% -дох нерезидентов РФ; 15% - дивидендов нерезидентам от долевого участия в деят-ти росс. орг-ций; 9% - дивидендов от долевого участия в деят-ти росс. орг-ций; долевого участия в деят-ти орг-ций, полученных в виде дивидендов; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитир. до 1.01.2007 года, по доходам учредителей доверительного упр-я ипотечным покрытием

Налог на имущество физ. лиц. Плательщики - собственники им-ва, признаваемого объектом н/о. Объекты – недвижимое имущество. НБ – суммарная инвентаризац. стоимость объекта. Ставки налога: до 300 000 рублей до 0,1%; 300т.р-500 т.р. – от 0,1 до 0,3%; свыше 500 т.р – от 0,3-2%. Льготы – Герои Советского союза, ветераны, уч-ки войны, облученные, .. Не платится пенсионерами, со спец учреждений, родителям погибщих военнослужащих,..

Земельный: Н/база: кадастровая ст-ть земельного участка. Н/период: кал. год. Н/ставки: 0,3% - земля с/х назначения, жилищный фонд, и 1,5% прочие.

Транспортный: Плательщики: лица, на которые зарегистрированы ТС. Н/база: в зависимости от группировки: 1) ТС, имеющие двигатели, 2) водные несамоходные ТС 3) другие водные и воздушные ТС без двигателя. Н/ставки: законами субъектов РФ, но не м. превышать 5-кратного размера базовых ставок, установленных НК. Ставки м.б. дифференцированы. Н/период: календарный год.

Водный: Плательщики: организации, осуществляющие специальное или особое водопользование Установленные ставки применяются в пределах квартальных (годовых) лимитов, указанных в лицензиях на водопользование. При уплате за сверхлимитный забор воды ставки увелич. в 5 раз.

Сбор: Плательщики: пользователи объектов животн. мира и водных рес-в. Ставки: за пользование объектами животного мира - в рублях за 1 животное и дифференцированы. Ставки за пользование водными ресурсами - в рублях за 1т объекта водных биологических ресурсов и за одно млекопитающее. Ставки сбора за морских млекопитающих диффер. Ставка 0 руб. - если пользование осущ. в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы жизни человека, предохранения от заболевания с/х животных, др. Сбор - 10%, при получении лицензии и регулярных взносов ежемесячно.

Гос. пошлина – сбор при обращении в гос. органы за совершением юридически значимых действий. Плательщики – орг-ции и физ. лица при обращении в гос органы.

В настоящее время правовой основой взимания налога на прибыль, является глава 25 НК РФ. Как и налог на доходы физических лиц, налог на прибыль является прямым, личным налогом, основанным на принципе резидентства. Резидентами, уплачивающими налог с прибыли, полученной как в России, так и за рубежом, являются юридические лица, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Иностранные юридические лица уплачивают в России налог на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представительство, а также налог на доходы, полученные из источников на территории Российской Федерации.

Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения. Не являются плательщиками налога на прибыль малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход. Прибыль предприятия, выступающая объектом налогообложения, представляет собой доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доход организации является результатом сложения дохода от реализации продукции (работ, услуг) и имущественных прав, и дохода от вне реализационных операций, т.е. непроизводственной (неосновной) деятельности. Доход от реализации определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав за минусом затрат.

Законодательство о налоге на прибыль предусматривает два способа определения выручки. Основной состоит в том, что выручка равна сумме средств, полученной от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенной на величину косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин). Дополнительный способ может применяться в нескольких случаях: когда сделка заключена между взаимозависимыми лицами; если имели место бартерные операции; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении цены сделки более чем на 20% от обычного уровня цен. В этих случаях налоговый орган вправе определить сумму выручки на основе рыночных цен на реализованную продукцию (работу, услугу) с соблюдением ряда правил.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумм произведенных расходов. Под последними понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются в расходы налогоплательщика вне зависимости от того, упомянуты они прямо в соответствующем перечне, установленном в главе 25 НК РФ, или нет. Иными словами, действует принцип: «Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) относятся к расходам налогоплательщика, если иное не установлено Налоговым кодексом». Помимо связи с производством продукции (работ, услуг) налогоплательщику приходится доказывать обоснованность затрат, т.е. подтверждать, что понесенные расходы были экономически оправданы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), включают в себя материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связанные с производством и реализацией. К последним в частности, относятся расходы налогоплательщика на командировки, на сертификацию продукции и услуг и др.

Доход от вне реализационных операций определяется как разница между доходами от таких операций и понесенными в связи с ними расходами. К вне реализационным относятся доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от долевого участия в других предприятиях; купли продажи иностранной валюты и др.

Налог на прибыль является шедулярным налогом. Выделяются следующие виды прибыли:

• - Прибыль от основной (производственной) деятельности;
• - Доходы от участия в других предприятиях;
• - Доходы по ценным бумагам;
• - Доходы от видеопоказа, видеопроката и связанной с ними деятельности.

В дополнительные шедулы могла быть выделена прибыль от видов деятельности, облагаемых повышенным налогом по решению субъектов федерации:

• -Прибыль от посреднических операций и сделок;
• -Прибыль от страховой деятельности;
• -Прибыль от отдельных банковских операций и сделок.

Налоговым кодексом количество шедул сокращено до трех: прибыль от основной деятельности; дивиденды; доход от отдельных видов долговых обязательств.

А) НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) является разновидностью налога с оборота. Он стал взиматься в России с принятием Закона РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость», действовавшего в основной своей части до 1 января 2001 г.; с этой даты вступила в силу часть вторая Налогового кодекса РФ, гл. 21 которого регулирует взимание НДС в настоящее время.

По своей природе НДС является косвенным налогом. Юридический и фактический налогоплательщик при его взимании не совпадают. Фактически уплачивают налог потребители товаров (работ, услуг), так как он включается в цену последних. Юридическими налогоплательщиками выступают организации и индивидуальные предприниматели, вносящие налог в бюджет.

Наименование НДС определено тем, что он уплачивается с той части стоимости, которая добавляется при каждой стадии реализации товаров (работ, услуг). Согласно НК РФ налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях реализации товаров (работ, услуг), а также при осуществлении иных операций, составляющих объект налогообложения, и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг), иных операций, составляющих объект налогообложения, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) в связи с деятельностью на территории Российской Федерации -- организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые таковыми согласно ст. 11 НК РФ, а именно российские и иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций, физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные охранники, частные нотариусы и частные детективы;

2) в связи с перемещением товаров через таможенную границу -- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объекты налогообложения подразделяются на четыре вида:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ относится к самым распространенным объектам обложения НДС. При этом следует отметить, что НДС применяется как к возмездной, так и безвозмездной реализации товаров (работ, услуг). Не признаются реализацией товаров (работ, услуг) операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, за исключением целей нумизматики, передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, и иные операции, предусмотренные п. 3 ст. 39 НК РФ, а также ряд операций, указанных в ч. 2 ст. 146 НК, к числу которых следует относить передачу имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, а также передачу на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению, и др.

Налогообложение добавленной стоимости имеет место только при реализации на территории России. Реализация товаров (работ, услуг) за пределами России объектом обложения НДС не является. В этой связи, принципиальным является вопрос об определении места реализации. Местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на территории России (не отгружается и не транспортируется) или товар в момент начала отгрузки (транспортировки) находится на территории России.

В отношении места реализации работ (услуг) на территории России можно выделить следующие правила:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель или исполнитель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Налоговая база для налога на добавленную стоимость выступает в качестве стоимости товаров, работ, услуг, исчисленной исходя из свободных цен по сделке. Цена определяется без включения в нее НДС и налога с продаж, но с учетом акцизов для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Данное правило определения налоговой базы общее, однако, следует учитывать особенности определения цены согласно статье 40 НК РФ, а также особенности определения налоговой базы по некоторым хозяйственным операциям и ввозе товаров на таможенную территорию. Так, Налоговый кодекс РФ устанавливает специальный порядок определения налоговой базы в отношении договоров под уступку денежного требования или уступки требования (цессии), договоров комиссии и т.д.

Налоговый период установлен в двух временных сроках, по истечении которых определяется налоговая база НДС и исчисляется его сумма. Обычным налоговым периодом является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ, услуг, не превышающими один миллион рублей, налоговый период равен одному кварталу.

Ставки налога на добавленную стоимость подразделяются на пять видов:

0% - в отношении товаров, работ, услуг, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (таковыми, например, являются товары, вывезенные в таможенном режиме);

10% - в отношении продовольственных товаров и товаров для детей, предусмотренных п. 2 ст. 164 НК РФ;

18% - применяется при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в п. 1 и 2. ст. 164 НК РФ;

Расчетная ставка, определяемая как процентное отношение 10%-ной налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Применяется данная ставка при реализации товаров, работ, услуг по ценам и тарифам, облагаемым 10%-ной ставкой;

Расчетная ставка, определяемая как процентное отношение 18% -ной налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. В обычном варианте подобные операции облагались бы по ставке 18%. Последние две ставки используются и в иных случаях, предусмотренных п. 4 ст. 164 НК РФ, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.

Порядок исчисления налога представляет собой определение суммы налога, которая может быть представлена как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода, и уменьшается при этом на сумму налоговых вычетов. Налоговым вычетам подлежат различные суммы налога, предусмотренные ст. 171 НК РФ, например, суммы, исчисленные налогоплательщиком с авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров. Применение налоговых вычетов производится на основании специальных документов - счетов-фактур и налоговых деклараций.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет регламентированы ст. 174 НК РФ. Уплата НДС за истекший налоговый период осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию России налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Однако, если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога по операциям реализации товаров (работ, услуг) или передачи товаров для собственных нужд, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику с учетом особенностей налогового законодательства.

Немаловажное значение имеет для порядка уплаты налога момент реализации товаров (работ, услуг). Момент зависит от нескольких факторов, но прежде всего от учетной политики налогоплательщика. Если налогоплательщик закрепил возникновение обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, то моментом реализации товаров (работ, услуг) является: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) или день оплаты товаров (работ, услуг). Если налогоплательщик утвердил в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, то датой реализации выступает день оплаты товаров (работ, услуг).

По налогу на добавленную стоимость установлен очень широкий круг льгот. Их можно классифицировать по двум основаниям: по кругу налогоплательщиков и по объектам налогообложения. Так, в отношении налогоплательщиков действует освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС. Например, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Что касается льгот по объекту налогообложения, то здесь законодатель выделяет операции, не подлежащие налогообложению, и операции, подлежащие налогообложению по льготным ставкам 0% и 10%. Так, освобождаются от налогообложения медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

К медицинским услугам, освобождаемым от налогообложения, относятся услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию; услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ; услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями; услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению; услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного; услуги патолого-анатомические; услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным. Законодатель предусмотрел освобождение от налогообложения и другие виды операций по реализации товаров, работ, услуг.

Применительно к льготным налоговым ставкам законодатель выделяет строго определенные товары, работы и услуги. Так, согласно ст. 164 НК РФ по ставке 0% облагаются работы, выполняемые в космическом пространстве; операции по реализации драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ; реализация товаров, предназначенных для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами и др. По ставке 10% производится налогообложение следующих товаров: яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, кровати детские, коляски для детей, игрушки, подгузники и др.

Контроль за уплатой НДС возложен на налоговые органы, а в некоторых случаях - на таможенные органы.

Б) АКЦИЗЫ относятся к числу наиболее распространенных налогов, они закреплены в налоговых системах почти всех государств и долгое время являлись одним из основных источников государственных доходов. На современном этапе в промышленно развитых государствах доля акцизных налогов в доходах бюджета существенно снизилась.

Слово «акцизы» произошло от латинского глагола accidere - резать, кроить и, по всей видимости, этимологически восходит к старинным понятиям подати, оброка.

Акцизы - это один из самых древних налогов, например, на Руси спиртные напитки подвергались акцизному обложению еще в X--XI в. К началу XX в. в России акцизы обеспечивали около 70% всех бюджетных доходов, функционировало специальное акцизное ведомство, осуществляющее надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей. После Октябрьской революции акцизное налогообложение существовало недолго, до налоговой реформы 1930 г., и было возобновлено в нашей стране с 1992 г., с принятием Закона РФ от 6 декабря 1991 г. «Об акцизах», который с многочисленными изменениями и дополнениями действовал до 1 января 2001 г. В настоящее время взимание акцизов регулируется гл. 22 части второй Налогового кодекса РФ.

Акцизы - это косвенный налог, по некоторым характеристикам он близок к налогу на добавленную стоимость (несовпадение фактического и юридического плательщиков, применение зачетной системы исчисления и уплаты, специального порядка возврата переплаченных в бюджет сумм и некоторые другие), при этом акцизы отличаются от НДС (акцизами облагаются лишь некоторые, специально перечисленные в законе товары, каждый товар имеет индивидуальную ставку, которая применяется либо к количеству товара (весу, объему), либо ко всей его стоимости).

В потребительской корзине общества существует ряд товаров, производство и реализация которых при низкой себестоимости приносит очень высокий уровень прибыли благодаря стабильному и массовому спросу на них: алкогольная и табачная продукция, ювелирные изделия, автомобили, бензин и некоторые другие. Установление акцизов на такие товары обеспечивает решение целого ряда задач.

Во-первых, государство изымает получаемую производителями сверхприбыль, снижая рентабельность таких производств с необоснованно высокого до среднего уровня, сложившегося в экономике страны.

Во-вторых, акцизы все в большей мере используются для устранения негативных последствий, возникающих в обществе при потреблении или использовании определенных групп товаров. Например, во Франции и США в несколько раз были увеличены акцизы на табак, что позволило получить средства на государственную медицинскую программу по борьбе с курением. В странах Европейского Союза установлена регрессивная шкала акцизных ставок на сигареты: ставка уменьшается по мере увеличения цены сигарет. Предполагается, что в результате этого увеличится спрос на более дорогие, следовательно, более качественные и менее вредные для здоровья потребителей сигареты. Такая же схема действует и в отношении бензина: акциз на экологически более чистый бензин ниже, чем на бензин с содержанием свинца.

В Российской Федерации в качестве подакцизных выделяют: подакцизные товары (спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная и табачная продукция, пиво, ювелирные изделия, дизельное топливо, автомобильный бензин и моторные масла) и подакцизное минеральное сырье (природный газ). Перечень подакцизной продукции содержится в ст. 181 НК РФ, является исчерпывающим и может быть изменен только путем внесения законодательных изменений в НК РФ.

Объектом налогообложения являются перечисленные в гл. 22 НК РФ операции с подакцизными товарами или подакцизным минеральным сырьем:

Реализация произведенных подакцизных товаров,

Реализация с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у ее производителя,

Передача на территории РФ подакцизных товаров, которые были произведены для собственных нужд,

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ,

Реализация природного газа за пределы территории РФ и т.д.

Перечень содержит описание 19 операций с подакцизной продукцией,

при совершении которых возникает обязанность исчислить и уплатить акцизы.

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу России. Перечисленные лица признаются налогоплательщиками только в том случае, если они совершают облагаемые акцизами операции с подакцизными товарами или подакцизным минеральным сырьем.

Ставки акцизов обладают рядом особенностей.

Во-первых, акцизные ставки имеют разную форму закрепления и делятся на: твердые (специфические), установленные в конкретной денежной сумме на единицу измерения (например, 4 руб. 60 коп. за 1 л пива, 13 руб. за одну сигару) и адвалорные, установленные в процентах к стоимости товара или минерального сырья (например, 15% от стоимости природного газа, реализуемого на территории России). Существуют также комбинированные ставки, сочетающие в себе указанные выше формы (например, ставка акциза на сигареты с фильтром равна 50 руб. за 1000 штук плюс 5% от их стоимости).

Во-вторых, они носят индивидуальный характер, т.е. каждый вид подакцизной продукции имеет свою ставку, а некоторые виды -- даже несколько ставок. Например, в отношении легковых автомобилей закреплено три ставки (в зависимости от мощности двигателя: от 0 до 129 руб. за 1 л.с.), в отношении табачной продукции -- шесть ставок (в зависимости от ее разновидности (табак, сигары, сигариллы, сигареты и т.д.).

В-третьих, акцизные ставки применяются к разным единицам измерения подакцизных товаров или минерального сырья: объему (вино, пиво -- в литрах), весу (табак -- в килограммах, нефтепродукты -- в тоннах), количеству (сигареты, сигары -- в штуках) или стоимости (природный газ).

Для акцизов характерна регулярная корректировка перечня подакцизной продукции и налоговых ставок. Ставки, как правило, повышаются. Это вызвано необходимостью поддержания стабильного уровня доходов от акцизов. По большинству подакцизных товаров ставки привязаны не к стоимости, а к количественной характеристике (весу и т.д.), что в условиях инфляции приводит к постоянному снижению реального уровня доходов.

Налоговая база определяется по-разному в зависимости от вида применяемых ставок. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, налоговая база равна объему реализованных товаров в натуральном выражении (например, общее количество штук реализованных в налоговом периоде сигар). По подакцизной продукции, в отношении которой установлены адвалорные ставки, налоговая база определяется как стоимость соответствующего товара или минерального сырья. По подакцизным товарам, в отношении которых закреплены комбинированные ставки, определяемая налоговая база состоит из двух частей: количество реализованных подакцизных товаров и их общая стоимость.

Налогоплательщик обязан определять налоговую базу отдельно по каждому виду подакцизной продукции, в отношении которого установлена самостоятельная налоговая ставка. Если налогоплательщик упрощает свою обязанность и по всем налогооблагаемым операциям определяет единую налоговую базу, то акциз должен быть исчислен по максимальной ставке из тех, которые могут быть применены данным налогоплательщиком.

Налоговый период, т.е. период, по истечении которого налогоплательщик обязан определить налоговую базу и исчислить размер акцизного налога, равен одному календарному месяцу.

Налог исчисляется как произведение соответствующей ставки и налоговой базы (для подакцизных товаров, в отношении которых закреплены специфические ставки) или как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы (в случае, если ставки адвалорные).

По подакцизным товарам, на которые распространяются комбинированные ставки, налог исчисляется следующим образом: определяется размер акциза, соответствующий объему реализованных товаров, затем рассчитывается размер акциза исходя из стоимости реализованных товаров, после чего полученные показатели суммируются.

Исчисленные суммы акциза включаются в цену товара и должны быть указаны отдельно в первичных учетных документах, счетах-фактурах и других расчетных документах. Таким образом, осуществляется предъявление акциза покупателю. Оно обязательно во всех случаях реализации или передачи подакцизной продукции, за исключением реализации подакцизных товаров населению по розничным ценам (на ярлыках, ценниках, чеках сумма акциза, как и сумма НДС, не выделяется).

Предъявление акциза позволяет продавцу подакцизного товара отнести уплаченные суммы акциза к своим расходам при исчислении налога на прибыль организаций. А покупателю - уменьшить подлежащую уплате в бюджет сумму акциза на сумму, предъявленную ему продавцом, если покупатель приобретал подакцизные товары в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (следовательно, при реализации произведенной подакцизной продукции он также обязан исчислить и уплатить акциз, но имеет право его уменьшить).

Данная система расчетных взаимоотношений позволяет переложить фактическую уплату акцизов на последнего покупателя, который приобретает товар не для производства других подакцизных товаров, а для потребления. Поэтому акцизы часто называют налогом на потребление.

Сроки у платы акцизов закрепляются ст. 204 НК РФ, они различаются в зависимости от вида реализуемой подакцизной продукции и даты ее реализации: акциз должен быть уплачен в течение от 1 до 3 месяцев, следующих за налоговым периодом.

Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию установленной формы.

Главой 22 НК РФ закрепляются специальные меры налогового контроля в отношении производства и реализации на территории нашего государства нефтепродуктов, а также алкогольной и табачной продукции.

Так, в целях усиления контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов, а также за легальностью производства и реализации на территории РФ табака, табачной и алкогольной продукции, они подлежат обязательной маркировке специальными акцизными марками. Маркировка предполагает приобретение и нанесение на табак и табачную продукцию акцизных марок, а на алкогольную продукцию - акцизных марок и региональных специальных марок. Порядок изготовления марок и маркировки подакцизной продукции определяется Правительством РФ.

Ответственность за маркировку возложена на производителей подакцизных товаров. Для них покупка акцизных и региональных специальных марок является формой авансового платежа по акцизам. Стоимость акцизных марок (или ставка авансового платежа) устанавливается Правительством РФ, она не должна превышать 1% от ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (на 2002 г. эта ставка установлена в размере 98 руб. 78 коп. за 1 л).

В этих же целях в отношении алкогольной продукции с 1 января 2001 г. введен специальный налоговый режим - режим налогового склада. Он представляет собой комплекс мер и мероприятий налогового контроля со стороны налоговых органов в отношении алкогольной продукции, производимой на территории РФ. То есть алкогольная продукция с момента окончания ее производства до момента отгрузки покупателю находится под постоянным контролем сотрудников налоговых органов. Режим налогового склада распространяется на территорию и помещения, в которых алкогольная продукция производится, а также на специализированные помещения, в которых она хранится до отгрузки покупателю - они называются акцизные склады. Акцизные склады могут быть учреждены только с разрешения территориальных органов Министерства финансов РФ. Порядок их учреждения и функционирования определяется Правительством РФ.

В отношении налогоплательщиков, осуществляющих производство и (или) реализацию нефтепродуктов, предусматривается такая мера налогового контроля, как создание на их производственной территории постоянно действующих налоговых постов. Под налоговым постом понимается деятельность должностных лиц налоговых органов по наблюдению за процессами производства и (или) реализации нефтепродуктов. Сотрудники налоговых постов, имеют доступ в любые помещения и территории налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией нефтепродуктов.

Налоговый кодекс, закрепляя правовое регулирование взимания акцизов, не выделяет такого элемента налогообложения как льготы. Однако ст. 183 ПК РФ определяет перечень операций с подакцизными товарами и минеральным сырьем, освобождаемых от налогообложения. Такое освобождение фактически является налоговой льготой, так как оно предоставляет определенные преимущества по сравнению с иными плательщиками акцизов и выгодно освобождаемому налогоплательщику (по налогу на добавленную стоимость, например, освобождения от налогообложения тоже существуют, однако их применение не всегда выгодно освобождаемому налогоплательщику). К освобождаемым от акцизного налогообложения операциям относятся:

Передача подакцизных товаров внутри организации (от одного структурного подразделения другому) для производства других подакцизных товаров,

Реализация на территории РФ природного газа для потребления физическими лицами, ЖСК, кондоминиумами и другими подобными потребителями,

Использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах установленных нормативов.

Освобождение от налогообложения допускается только в том случае, если налогоплательщик ведет учет «льготных» операций по производству и реализации подакцизной продукции отдельно от прочих операций, подлежащих обложению акцизами.

В) Транспортный налог установлен Федеральным законом от 24 июля 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и другие акты законодательства Российской Федерации». Регулирующие его нормы включены в гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ, вошедшую в раздел IX Кодекса (Региональные налоги).

Названный налог, помимо того, что является региональным, отличается другой особенностью -- целевым характером. Он закреплен в качестве одного из источников целевых бюджетных средств территориальных дорожных фондов, находящихся в ведении субъектов Российской Федерации (ст. 3 упомянутого Федерального закона).

В последнее время, включая 2002 год, в эти фонды (и бюджеты субъектов РФ) поступают средства от введенных ранее Законом РФ от 10 октября 1991 г. «О дорожных фондах в Российской Федерации» двух налогов: налога на пользователей автомобильных дорог (плательщики -- организации и предприниматели, ставка налога -- 1% выручки от реализации продукции) и налога с владельцев транспортных средств (плательщики -- организации и граждане, уплата до ежегодной регистрации транспортных средств по дифференцированным ставкам с каждой лошадиной силы мощности двигателя, это относится только к транспортным средствам на пневмоходу). Вначале таких налогов было пять. Все они числились в ранге федеральных налогов, хотя зачислялись и в территориальные (субъектов РФ) фонды. На основании упомянутого Федерального закона от 24 июля 2002 г. из перечня федеральных налогов, содержащегося в Законе РФ «Об основах налоговой системы» (ст. 19) пункт о налогах, служащих источником образования дорожных фондов, исключен.

С установлением транспортного налога, поскольку он является региональным, укрепляется самостоятельная финансовая база субъектов РФ. Однако финансовая база муниципальных образований ослабляется, поскольку круг объектов местного налога на имущество физических лиц сузился в результате исключения из него транспортных средств не на пневмоходу и отнесения этих средств к объектам транспортного налога.

Будучи региональным, транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, последними вводится в действие в соответствии с Кодексом.

При этом законодательные органы власти субъектов РФ определяют ставку налога (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты, форму отчетности по налогу, могут устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ согласно его законодательству.

Налогоплательщиками выступают физические лица и организации, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые НК РФ объектом налогообложения.

К объектам налогообложения НК РФ относит: автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; самолеты, вертолеты; теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с российским законодательством.

Кроме того, НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения. В него входят:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом уполномоченного органа;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база для разных видов транспортных средств определяется по-разному: в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность последнего в лошадиных силах, в отношении несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - в регистровых тоннах, в отношении других - как единица транспортного средства.

Налоговый период установлен в календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, исходя из ставок закрепленных в НК РФ. При этом субъект РФ вправе их увеличить или уменьшить, но не более чем в пять раз.

Размеры ставок зависят от категории транспортных средств, мощности его двигателя или валовой вместимости. Так, НК РФ установил ставки налога на легковые автомобили с каждой лошадиной силы мощности двигателя от 5 руб. (до 100 л.с.) до 30 руб. (свыше 250 л.с.); на самолеты и вертолеты -- 25 руб.; а на другие воздушные (и водные) транспортные средства, не имеющие двигателей, -- 2000 руб. с единицы транспортного средства.

Налогоплательщики-организации самостоятельно исчисляют подлежащую уплате сумму налога. Кроме того, они представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию.

В отношении налогоплательщиков - физических лиц сумму налога исчисляет налоговый орган на основании сведений, представляемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

Уплата налога производится налогоплательщиком по месту нахождения транспортного средства.

При исчислении налога учитывается количество месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщить соответствующие сведения в налоговое учреждение.

налог юридический правовой