Контакты
Главная / Регистрация ИП

Бухгалтерский учет акций и облигаций, используемых в хозяйственной деятельности организаций. Учет приобретения акций

Данные о наличии инвестиций в ценные бумаги и их движении отражаются на бухгалтерском счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К данному счету может быть открыт субсчет — и .

Основанием для учета и отражения операций по данному счету являются первичные документы, которые подтверждают смену собственника ценных бумаг. Учет ценных бумаг ведется по их первоначальной стоимости, в которую включены суммы, уплаченные по договору и суммы расходов, возникшие в связи с их приобретением.

Покупка акций с помощью 58 счета

В мае 2013 года Фирма «А» приобрела акции на 200 000 руб., по состоянию на 31.12.2013 стоимость данных акций составляла 190 000 руб., на 31.12.2014 — 195 000 руб., на 31.12.2015 — 205 000 руб.

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ
май 2013 58.01 76 200000 Отражена стоимость финансовых вложений по договору Договор купли-продажи, счет
май 2013 76 200000 Произведена оплата акций Договор купли-продажи, счет
декабрь 2013 91 10000 Создание резерва на разницу между стоимостью акций по договору и их котировками (в балансе за 2013 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 190 000 руб.) Бухгалтерская справка
декабрь 2014 91 5000 Отражение увеличения стоимости акций (в балансе за 2014 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 195 000 руб.) Бухгалтерская справка
декабрь 2015 91 5000 Отражение повышения стоимости акций (в балансе за 2015 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 200 000 руб., так как отражение в учете увеличения котировок не предусмотрено) Бухгалтерская справка

Продажа и покупка

В мае 2013 года Фирма «А» приобрела акции на 200 000 руб., по состоянию на 31.12.2013 стоимость данных акций составляла 190 000 руб. В апреле 2014 года Фирма продала данные акции за 220 000 руб.

В бухгалтерии Фирмы сделаны следующие записи:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ
май 2013 58.01 76 200000 Отражение договорной стоимости акций Договор купли-продажи, счет
май 2013 76 200000 Произведена оплата акций Договор купли-продажи, счет
декабрь 2013 91 10000 Создание резерва на разницу между договорной и рыночной стоимостью акций Бухгалтерская справка
апрель 2014 91 58.01 200000 Отражение балансовой стоимости акций Бухгалтерская справка-расчет
апрель 2014 62 91 220000 Отражена договорная стоимость акций Бухгалтерская справка-расчет
апрель 2014 91 10000 Отражение повышения рыночной стоимости акций Бухгалтерская справка-расчет
апрель 2014 62 220000 Получены денежные средства за реализованные акции Бухгалтерская справка
апрель 2014 91 99/»Прибыль и убытки» 30000 Отражение прибыли от реализации акций Бухгалтерская справка

Взнос акциями в уставной капитал

Акционерное общество путем выпуска дополнительных акций , оплата размещенных акций была произведена денежными средствами. Стоимость акций по номиналу — 1000 руб., цена размещения — 1200 руб. Количество выпущенных акций — 500 акций. Все акции были размещены.

В бухгалтерии общества необходимо сделать такие бухгалтерские записи:

Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ
600000 (1200 руб.*500 шт.) Получены денежные средства за дополнительные акции от акционеров Платежное поручение
75/»Расчеты по вкладам в УК» 80 500000 (1000 руб.*500 шт.) Увеличение УК на номинальную стоимость акций Бухгалтерская справка
75/»Расчеты по вкладам в УК» 83/»Эмиссионный доход» 100000 (200 руб.*500 шт.) Разница между ценой размещения и ценой акций по номиналу Бухгалтерская справка-расчет
76/»Расчеты за акции до момента увеличения УК» 75/»Расчеты по вкладам в УК» 600000 Зачет задолженности акционеров по оплате размещенных акций Бухгалтерская справка

Какими бухгалтерскими проводками отразить покупку акций, при этом: продавец-физическое лицо нерезидент; покупатель-акционерное общества (резидент); акции принадлежат АО резиденту; цена покупки акций ниже их номинальной стоимости? Где, по какой строке отразить покупку акций в декларации по прибыли? Нужно ли отражать информацию о покупке акций в других отчетах?

Покупка акций отражается проводками Дебет 58 Кредит 76, Дебет 76 Кредит 51 Плана счетов по фактической стоимости. В декларации по прибыли сама по себе покупка акций не отражается, расходы на приобретение нужно будет показать в декларации только на момент их продажи. Так же информация о приобретении акций будет отражена в бухгалтерской отчетности, если на момент ее составления акции не будут проданы.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение акций (долей) других организаций

Бухучет

Для целей бухучета акции (доли), приобретенные у другой организации, являются финансовыми вложениями (п. и ПБУ 19/02). Учтите их на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

При приобретении акций (долей) сделайте такую проводку:

Дебет 58-1 Кредит 76
– приобретены доли (акции).

Аналитический учет полученных акций (долей) можно организовать:

  • поштучно (т. е. каждую акцию или долю);
  • однородными совокупностями (т. е., например, сериями, партиями и т. п.).

При этом в аналитическом учете нужно раскрыть такую информацию: наименование эмитента, номер, серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, место хранения и т. д.

Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об акциях, обеспечить контроль за их наличием и движением, а также рационализировать работу бухгалтерии.

Выбор единицы учета и правила раскрытия информации о финансовых вложениях отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Возможность единовременно учесть в составе прочих расходов организации затраты на приобретение ценных бумаг, а также критерии существенности расходов отразите в учетной политике организации для целей бухучета (п. и ПБУ 1/2008).

Общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости акций (долей) не учитывайте (кроме случаев, когда они прямо связаны с приобретением финансовых вложений) (абз. 8 п. 9 ПБУ 19/02). Если акции (доли) были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость также не включайте (абз. 7 п. 9 ПБУ 19/02 и п. 7 ПБУ 15/2008).

Ситуация: по какой стоимости в бухучете оприходовать приобретенные акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг

Приобретенные акции отразите в бухучете по первоначальной стоимости в общем порядке .

Тот факт, что акции обращаются на рынке ценных бумаг, для целей их оприходования в бухучете не имеет значения (п. и ПБУ 19/02). Это будет иметь значение при их дальнейшей переоценке (раздел III ПБУ 19/02) и выбытии (раздел IV ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете приобретения акций другой организации

6 мая ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрело пакет акций АО «Производственная фирма "Мастер"» через посредника ООО «Альфа». Количество купленных акций – 10 штук. Стоимость приобретения – 6000 руб. за акцию. Вознаграждение посредника – 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).

Оплату стоимости акций и вознаграждение посреднику «Гермес» перечислил на счет «Альфы» 12 мая одним платежным поручением (посредник участвует в расчетах).

Несущественные затраты по приобретению финансовых вложений «Гермес» учитывает в составе прочих расходов. Критерий существенности, установленный в учетной политике организации, – 5 процентов от стоимости приобретаемого финансового вложения. Единица бухучета финансовых вложений – акция.

Для учета расчетов с посредниками бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками».

Дебет 58-1 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредниками»
– 60 000 руб. (6000 руб. ? 10 шт.) – приобретены акции организации «Мастер».

При этом в аналитическом учете «Гермеса» в составе финансовых вложений числятся 10 единиц бухучета – 10 акций «Мастера».

Вознаграждение посредника по своему размеру является несущественными расходами, так как не превышает 5 процентов стоимости поступающих финансовых вложений:
2360 руб. : (6000 руб./шт. ? 10 шт.) ? 100% = 4%.

Поэтому бухгалтер «Гермеса» списал данные затраты в состав прочих расходов текущего отчетного периода:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредниками»
– 2360 руб. – учтено в прочих расходах вознаграждение посредника.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредниками» Кредит 51
– 62 360 руб. (60 000 руб. + 2360 руб.) – перечислены посреднику стоимость приобретенных акций и вознаграждение.

Налог на прибыль

При любом методе расчета налога на прибыль операция по приобретению акций и долей не влияет на налогообложение до момента их выбытия.

Акции

Расходы на приобретение акций, как и любых других ценных бумаг, уменьшают базу для расчета налога на прибыль только при их дальнейшем выбытии . При этом стоимость приобретения акций зафиксируйте, например, в регистрах налогового учета . Она понадобится, когда будете определять результат от реализации акций или иного их выбытия.

Цену сделки с акциями не забудьте проверить на соответствие рыночной. Причем для акций, которые обращаются и не обращаются на рынке ценных бумаг, действуют разные правила. Все это предусмотрено статьями , и подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Расходы, связанные с приобретением акции (доли), включите в стоимость приобретения. Учтите их в момент реализации (иного выбытия) акции (доли). Такой порядок следует из подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, подпункта 7 пункта 7 статьи 272 и пунктов 2–3 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Если в бухучете организация решит списать несущественные затраты, связанные с приобретением, в прочие расходы, возникнет вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив . Он будет погашен в момент выбытия приобретенных финансовых вложений. Это следует из пунктов

О синтетическом и аналитическом учете финансовых вложений. В этом материале подробнее остановимся на учете ценных бумаг.

Что относится к ценным бумагам

К ценным бумагам относятся, в частности (п. 2 ст. 142 ГК РФ):

  • акция;
  • вексель;
  • закладная;
  • инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда;
  • коносамент;
  • облигация;

Сущность и определение ценных бумаг можно найти в ГК РФ, Федеральном законе от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» .

Бухучет ценных бумаг

Бухгалтерский учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) в соответствии с ПБУ 19/02.

При этом аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и т.п.). Кроме того в аналитическом учете необходимо разделение ценных бумаг на краткосрочные и долгосрочные активы.

Необходимо иметь в виду, что к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 ПБУ 19/02):

  • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
  • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Следовательно, учет этих объектов ведется не на счете 58, а на счетах 81 «Собственные акции (доли)» и на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответственно.

В нашей консультации речь пойдет о ценных бумагах, являющихся для организации финансовыми вложениями.

Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок первоначальной и последующей оценки ценных бумаг, особенности их обесценения, выбытия, а также учета доходов и расходов по ним раскрываются в ПБУ 19/02, а в учетном аспекте – еще и в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Проводки по учету ценных бумаг

Приведем типовые бухгалтерские записи по учету ценных бумаг на примере акций. Учет акций ведется на отдельном субсчете 58-1.

Учет акций в бухгалтерском учете (проводки):

Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретены акции 58-1 51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Начислены дивиденды по акциям 76 91-1 «Прочие доходы»
Отражено увеличение рыночной стоимости акций на отчетную дату 58-1 91-1
Отражено уменьшение рыночной стоимости акций на отчетную дату 91-2 «Прочие расходы» 58-1
Создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость 91-2 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Списан (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, при выбытии этих акций (повышении их расчетной стоимости) 59 91-1
Отражен доход от продажи акций 76
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 		91-1
Списана учетная стоимость акций при их продаже 91-2 58-1

Акция закрепляет право ее владельца получать дивиденды от акционерного общества (АО), участвовать в принятии управленческих решений, получить долю имущества при его ликвидации. Учет наличия и движения вложенных в акции средств ведется на сч. 58 субсчете 1 «Паи и акции». Рассмотрим в статье подробно бухгалтерский учет акций, правила составления проводок.

Предназначение акций и выполняемые с ними действия

Выпускает эту ценную бумагу АО. Их стоимость по номиналу, тираж, величину уставного капитала (УК) определяет первое собрание участников. Эти данные отражают в Уставе и документах на регистрацию эмиссии. Номинальная цена выпущенных акций соответствует размеру уставного капитала АО.

С акциями можно производить следующие действия:

  • Выпускать дополнительно;
  • Изменять номинал;
  • Выкупать эмитентом;
  • Аннулировать;
  • Покупать и продавать, менять, дарить;
  • Вкладывать в УК.

Пошаговая инструкция по учету

Шаг 1. Первичная эмиссия. Акции выпускаются при открытии АО с целью формирования уставного капитала и его оплаты. Аналитический учет ведется по этапам его создания. Для этого открывают субсчета к сч. 80:

  • 1 - объявленный УК;
  • 2 - подписной;
  • 3 - оплаченный.

Соответствующие бухгалтерские записи представлены в таблице.

Шаг 2. Учет акций за балансом. Акции являются бланками строгой отчетности (БСО) и отражаются на одноименном забалансовом сч. 006. Это связано с тем, что их изготовление и размещение происходит через интервал времени.

При оплате типографских услуг делают запись:

Дт 20 Кт 60 и Дт 60 Кт 51 - отражены затраты на изготовление акций;

Дт 006 - учтена номинальная стоимость бланков.

Шаг 3. Размещение акций.

Фактическое выбытие БСО отражается так:

Кт 006 и Дт 80.2 Кт 80.1 - списана стоимость акций по номиналу.

БСО могут размещаться по стоимости выше номинальной. На разницу делается проводка:

Дт 75.1 Кт 83 - учтена разница в ценах.

Шаг 4. Увеличение УК. Если первоначальный капитал оплачен, участники могут решить его увеличить. Оформляется это так:

Дт 83, 84 Кт 80 - уставный капитал увеличен за счет добавочного или нераспределенной прибыли;

Дт 75 Кт 80 - учтена сумма, на которую увеличится УК за счет средств участников АО.

Шаг 5. Уменьшение УК. Эта процедура необходима, если часть бумаг первичной эмиссии не оплачена или в течение года не реализована либо в течение двух лет, по отчетным данным, размер УК превышает величину чистых активов (разница между стоимостью имущества и обязательствами организации).

Возможные проводки по уменьшению УК представлены в таблице.

Шаг 6. Распределение дивидендов. Участники АО вправе получать доход от акций за определенный период. Проводки по начислению дивидендов отличаются в зависимости от того, получает их работник АО или нет:

Дт 84 Кт 70 - для сотрудников;

Дт 84 Кт 75 - для прочих лиц.

Суммы дивидендов уменьшаются на величину налогов:

Дт 70 Кт 68 - НДФЛ работников;

Операции по выплате отражаются так:

Дт 70 Кт 50, 51 - для сотрудников;

Дт 70 Кт 50, 51, 52 - для иных держателей акций.

Шаг 7. Продажа бумаг другим организациям.

Шаг 8. Покупка акций других АО.

Шаг 9. Получение прибыли.

Дт 51 Кт 76 - поступили дивиденды;

Дт 76 Кт 91 - начислены дивиденды.

Бухгалтерский учет покупки акций

Компания может приобрести акции другой фирмы при распределении долей при их первичном размещении или по документу купли-продажи. Об этом нужно сообщить в налоговую в месячный срок с момента покупки. Исключением является долевое участие в ООО, хозяйственных товариществах, при доле менее 10%.

Купленные акции учитываются в качестве финансовых вложений. Порядок учета закреплен в ПБУ 19/02.

Аналитику ведут поштучно или однородными партиями. В аналитике нужно отразить следующие данные: название эмитента, реквизиты акции, номинальную и покупную цену, издержки на приобретение, число ценных бумаг (ЦБ), дата операции, порядок хранения и т. д.

Вложения в ценные бумаги отражают в учете по начальной стоимости. В нее входят расходы:

  • На покупку;
  • На информационные услуги и консультации;
  • Поощрение посредников;
  • Иные, вызванные приобретением;
  • НДС с затрат.

Издержки на покупку акций можно учесть в прочих расходах, если их величина незначительно отличается от цены бумаг. Затраты признаются прочими в том же отчетном периоде, в котором акции учтены. В начальную стоимость не включаются общехозяйственные затраты, кредитные средства и проценты по ним.

Пример. Покупка акций у ОАО

ООО «Парус» купило 15 акций у ОАО «Маяк» через посредника - ООО «Матрос». Вознаграждение за услуги составило 2832 р., в т. ч. НДС - 432 р. Цена одной бумаги - 5 500 р. Издержки на приобретение акций «Парус» учтет как прочие расходы, т. к. они являются несущественными. Критерий значимости закреплен в учетной политике в размере 5% от стоимости бумаг.

Для учета расчетов с ООО «Матрос» бухгалтер ООО «Парус» открыл к сч. 76 субсчет 5 «Расчеты с посредниками». Покупку акций он отразил так:

Дт 58.1 Кт 76.5 82500 р. (5500 * 15) - приобретены акции;

2832 / (5500 * 15) * 100% = 3,4% - расходы на посредника несущественны;

Дт 91.2 Кт 76.5 2832 р. - издержки на покупку списаны на прочие затраты;

Дт 76.5 Кт 51 85332 р. (82500 + 2832) - деньги перечислены посреднику.

Хранят приобретенные акции в кассе предприятия или в специальном хранилище (депозитарии). В его функции входит сохранность БСО и их учет. Он получает определенный процент и перепродает бумаги по поручению собственника.

Бухгалтерский учет акций при продаже: проводки

Собственник акций может ими распоряжаться на свое усмотрение:

  • Продавать;
  • Вкладывать в УК других фирм;
  • Оплачивать товары;
  • Безвозмездно передавать.

Реализацию акций в бухучете показывают как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02):

Дт 76 Кт 91.1 - проданы ценные бумаги;

Цена акций отражается в договоре купли-продажи. При продаже таких активов к доходу фирмы относится поступление денег или иного имущества от контрагента. Доход учитывается при переходе прав на бумаги новому собственнику. Если создавался резерв под обесценение бумаг, то соответствующие суммы также относятся к доходу того отчетного периода, в котором они сняты с учета.

В издержки при реализации ценных бумаг входит стоимость их приобретения и связанные с реализацией расходы. Например, работа посредников, депозитария, кредитной организации и т. д. Они отражаются по дебету сч. 91. Читайте также статью: → “ ». Разница оборотов этого счета выводит финансовый результат от выбытия акций. Списывают ее на сч. 99 «Прибыли и убытки».

Переоценка стоимости акций

Изменения стоимости акций в ходе их переоценки подлежит отражению в учете. Перед формированием отчетов бухгалтерией нужно иметь данные о текущей стоимости акций на рынке. Для этого проводят корректировку их стоимости на прошлую отчетную дату.

Переоценку проводят по распоряжению руководства. Ее результаты фиксируют в акте, подготовленном в произвольной форме. Он должен содержать выводы о дооценке активов, уценке или обесценении. Итоги должны иметь документальное подтверждение: сводки о котировках по результатам торгов, заключение эксперта и т. д.

Пример. Переоценка акций в организации: проводки

На начало года пакет акции компании стоил 850 000 р. На конец кварталов эта величина изменилась и составила:

I кв. - 845 000 р.;

II кв. -870 000 р.;

III кв. -883 500 р.;

IV кв. - 886 000 р.

В бухучете произошедшие изменения отразят так:

Дт 91.1 Кт 58.1 5000 р. (850000 – 845000);

Дт 58.1 Кт 91 25000 р. (870000 – 845000);

Дт 58.1 Кт 91 13500 р. (883500 – 970000);

Дт 58.1 Кт 91 2500 р. (886000 – 883500).

Виды акций, их существенные различия

Акции бывают простыми и привилегированными.

Показатель Простые Привилегированные
Выплата процентов Из остатка прибыли после расчета по привилегированным бумагам В первоочередном порядке
Процент выплаты Зависит от размера дохода Фиксированный
Право собственника голосовать на собрании участников Имеет Не имеет
Получение доли активов при ликвидации АО Второстепенное право Первоочередное право

По обычным дивиденды платятся из части прибыли, оставшейся после уплаты процента от дохода по привилегированным.

Документы, необходимые для совершения операций

Акции приобретаются по соглашению купли-продажи. Оно составляется в письменном виде и должно содержать следующую информацию:

  • Реквизиты сторон;
  • Сведения об объекте сделки: эмитент, реквизиты, стоимость по номиналу и т. д.;
  • Стоимость бумаг при покупке;
  • Иные условия: сроки расчетов, штрафы и т. д.

Покупка акций оформляется произвольно составленным первичным документом. Например, актом приема-передачи. Также приобретение подтверждается выписками из счета приобретателя или из реестра.

Оплата акций отражается в выписках банка и платежных документах. При хранении ЦБ в кассе их учет ведут в специальном реестре (книге). Документ содержит основную информацию об акциях и ведется в двух экземплярах.

Ежегодная отчетность по акциям

Требования к финансовой отчетности АО установлены законом о бухучете. Она составляется ежегодно и включает баланс, форму о прибылях и убытках, изменениях в капитале, движении денег и целевом их использовании, приложения, пояснительную записку, итоги аудиторского контроля.

Для раскрытия информации по эмиссии акций АО должны формировать годовой отчет. Требования к его содержанию находятся в Положении № 454-П от 30.12.2014. В документе должна присутствовать следующая информация:

  • Место АО в отрасли;
  • Ключевые виды деятельности;
  • Отчет управляющего совета об итогах развития АО;
  • Данные о том, в каком объеме израсходованы за год энергоносители (по количеству и сумме);
  • Прогноз развития;
  • Отчет о выплате процентов;
  • Указание причин риска;
  • Список совершенных за год крупных сделок и подробная информация о них (условия, ответственное лицо и т. д.);
  • Состав наблюдательного совета, изменения в нем, биография членов, осуществленные ими сделки;
  • Иная информация (ст. 70.3 Положения № 454-П).

Согласно Закону об АО № 208-ФЗ от 26.12.1995 публичные общества должны раскрывать данные годового отчета и бухгалтерских итоговых бумаг, проспект ценных бумаг, сообщать о проведении собрания держателей акций. Объем и порядок предоставления информации регламентирует Положение № 454-П.

Частые вопросы и ответы на них по бухгалтерскому учету акций

Вопрос №1. Когда право владения акцией закрепляется за покупателем?

Если права учитываются в депозитарии, то с даты внесения записи по счету депо покупателя. Если права учитываются в системе реестра, то при внесении записи на оприходование в лицевой счет приобретателя.

Вопрос №2. В какой форме можно заключить соглашение на куплю-продажу акций?

Как правило, составляется единый документ в двух экземплярах. Ст. 432, 454 ГК РФ разрешают обмениваться договорами в электронном виде или пересылать их по почте.

Вопрос №3. Как отразить полученные в долларах дивиденды?

Возможно возникновение курсовой разницы валют между курсом доллара на дату начисления процентов и их фактического поступления на счет. Проводка имеет вид:

Дт 76 Кт 91 - начислены дивиденды;

Дт 52 Кт 76 - дивиденды поступили на счет (начисленная сумма);

Дт 52 Кт 91 - отражена курсовая разница.

Вопрос №4. Какие последствия будет иметь АО за отсутствие публикации сведений или их несвоевременное раскрытие?

Предусмотрено административное наказание в виде штрафа. Для должностных лиц 30 000-50 000 р. либо дисквалификация руководителя на 1-2 года. Для организаций 700 000- 1 000 000 р.

Вопрос №5. Какой проводкой оформляется создание резерва под обесценение акций?

Резерв относится к прочим расходам и оформляется проводкой: Дт 91.2 Кт 59. Бухучет акций и связанных с ними операций имеет свои нюансы. Главная особенность заключается в делении их на «свои» и «чужие». Бумаги других АО учитывают так же, как и финансовые вложения, а собственные - с характерными отличиями.

Согласно п. 8 ПБУ 19/2002 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости акций зависит от способа поступления данных ценных бумаг (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Порядок формирования первоначальной стоимости ценных бумаг

в зависимости от способа поступления

Способ поступления

Приобретение за плату

(п. 9 ПБУ 19/2002)

Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах)

Вклад в уставный капитал, в том числе

по договору простого

товарищества

  • (п. 12, 15 ПБУ
  • 19/2002)

Денежная оценка, согласованная учредителями.

В соответствии со ст. 34 Закона об акционерных обществах при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком

Безвозмездная

передача

(п. 13 ПБУ 19/2002)

Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету (для ценных бумаг, обращающихся на О РЦБ) или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ)

Поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (п. 14 ПБУ 19/2002)

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организацией обычно определяется стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения

В соответствии с и. 17 ПБУ 19/2002 ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной договором.

Приобретение за плату. В соответствии с п. 9 ПБУ 19/2002 первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах), и включает в себя:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением финансовых вложений;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которые приобретены активы в качестве финансовых вложений;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение ценных бумаг общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). На этом основании в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные за информационные, консультационные, посреднические и другие услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в стоимость оказанных услуг и соответственно увеличивают первоначальную стоимость ценных бумаг.

Пример. ООО «А» заключило договор с аналитическим центром ООО «В» на оказание информационных услуг в целях принятия решения о приобретении пакета акций. За оказанные услуги уплачено 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. На основе полученной информации ООО «А» приобрело 10 000 акций по цене 100 руб. за акцию на общую сумму 1 000 000 руб.

1. Перечислены денежные средства в оплату информационных услуг:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - ООО «В»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 11 800 руб.

2. Включена стоимость информационных услуг в первоначальную стоимость акций:

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - ООО «В» - 10 000 руб.

3. Отражен «входящий» НДС со стоимости информационных услуг:

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - ООО «В» - 1800 руб.

4. Включен «входящий» НДС по информационным услугам в первоначальную стоимость акций:

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 19, субсчет «НДС по необлагаемым операциям» - 1800 руб.

5. Перечислены средства в оплату стоимости акций организации-брокеру:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с брокером»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 1 000 000 руб.

6. Отнесена покупная стоимость акций на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений:

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»,

Кредит 76, субсчет «Расчеты с брокером» - 1 000 000 руб.

7. Приняты к учету акции в составе финансовых вложений:

Кредит 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» - 1 011 800 руб.

В соответствии с и.11 ПБУ 19/2002 в случае несущественности величины затрат на приобретение таких ценных бумаг, по сравнению с суммами, уплаченными в соответствии с договором продавцу, подобные затраты организация-инвестор вправе признавать прочими расходами того отчетного периода, в котором были приняты к бухгалтерскому учету данные ценные бумаги.

Пример. ООО «А» приобретает 1000 акций ОАО «С», обращающихся на ОРЦБ, через посредника - ООО «В», являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг. На приобретение акций ООО «В» перечислена сумма 900 000 руб. Согласно отчету брокера он приобрел акции по цене 894 руб. за акцию. Сумма комиссионного вознаграждения брокера составила 9000 руб., в том числе НДС 1372,88 руб. Согласно учетной политике дополнительные затраты на приобретение ценных бумаг считаются существенными, если они составляют более 5% стоимости ценных бумаг, уплачиваемой по договору продавцу.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

1. Перечислены денежные средства брокеру для приобретения акций: Дебет 76, субсчет «Расчеты с брокером»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 900 000 руб.

2. Учтена стоимость акций по договору по данным отчета брокера: Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 76, субсчет «Расчеты с брокером» - 894 000 руб. (894 руб. х х 1000 шт.).

3. Отражены финансовые вложения в акции:

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» - 894 000 руб.

4. Включена комиссия брокера за услуги по приобретению ценных бумаг в расходы отчетного периода (с учетом НДС):

Кредит 76, субсчет «Расчеты с брокером» - 7627,12 руб.

5. Отражен «входящий» НДС по услугам брокера:

Дебет 19, субсчет «НДС по необлагаемым операциям»

Кредит 76, субсчет «Расчеты с брокером» -1372,88 руб.

6. Отнесен «входящий» НДС на расходы отчетного периода:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 19, субсчет «НДС по необлагаемым операциям» - 1372,88 руб.

В данном случае сумма комиссионного вознаграждения составляет менее 1% цены приобретения ценных бумаг, т.е. является несущественной и включается в состав прочих расходов.

На практике возможна ситуация, когда информационные (консультационные) услуги оказаны и оплачены, но организация принимает решение не приобретать ценные бумаги. В этом случае согласно п. 9 ПБУ 19/2002 стоимость данных услуг также списывается на прочие расходы.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» в составе прочих расходов.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 19/2002).

Получение в качестве вклада в уставный капитал. Ценные бумаги, вносимые в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 19/2002).

Получение ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал, доходом не признаются. Оценка ценных бумаг, полученных в качестве вклада в уставный капитал, для целей налогообложения осуществляется исходя из стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

Пример. При учреждении АО «А» учредителем в оплату акций внесены 1000 акций другой организации номинальной стоимостью 1000 руб. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами составляет 1 000 000 руб.

В бухгалтерском учете АО «А» будут произведены следующие записи.

1. Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал:

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80, субсчет 3 «Оплаченный капитал» - 1 000 000 руб.

2. Оприходованы акции, внесенные учредителем в уставный капитал: Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - 1 000 000 руб.

Акции, распределяемые среди учредителей общества при его учреждении, и дополнительные акции, размещаемые посредством подписки, могут быть оплачены не денежными средствами: имуществом или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку (п. 2 ст. 34 Закона об акционерных обществах).

Для отражения выбытия имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, не используются счета учета доходов и расходов (90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»), так как согласно п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признается расходами организации выбытие активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, осуществляется по соглашению между учредителями. Но для определения рыночной стоимости передаваемого имущества обязательно привлекается независимый оценщик. При этом величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Закона об акционерных обществах).

Возможна ситуация, когда данные оценки не будут совпадать с балансовой стоимостью передаваемого имущества по данным бухгалтерского учета передающей стороны. Это влечет за собой необходимость учета разницы между балансовой стоимостью передаваемого имущества и согласованной стоимостью, не превышающей указанной оценщиком рыночной цены:

В случае превышения согласованной стоимости над балансовой стоимостью переданного имущества -

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

В случае превышения балансовой стоимости переданного имущества над его согласованной стоимостью -

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58, субсчет 1 «Паи и акции».

Однако если организация в качестве вклада в уставный капитал передает объект основных средств, то при отражении этой хозяйственной операции в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться правилами, закрепленными в п. 85 и 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, в соответствии с которыми выбытие объекта основных средств отражается по остаточной стоимости, исходя из которой и формируется стоимость вклада в уставный капитал, отражаемая на счете 58 «Финансовые вложения» (в случае внесения в уставный капитал полностью про-амортизированного объекта основных средств - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты). При этом денежная оценка вклада, согласованная учредителями, для целей бухгалтерского учета во внимание не принимается и на счетах не отражается.

Поэтому при передаче объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации в бухгалтерском учете передающей стороны не образуются доходы (расходы) в виде разницы между балансовой (остаточной) стоимостью переданного объекта и денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами.

Пример. При учреждении АО «В» организацией-учредителем ООО «А» в качестве вклада в уставный капитал передан объект основных средств первоначальной стоимостью 550 000 руб. Амортизация, начисленная на момент передачи, составила 50 000 руб. Согласованная стоимость объекта основных средств - 530 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» - 550 000 руб.

2. Списана начисленная на момент передачи объекта основных средств амортизация:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 50 000 руб.

3. Списана остаточная стоимость объекта основных средств:

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 01 «Выбытие основных средств» - 500 000 руб.

4. Приняты к учету акции АО «В», оплаченные основными средствами:

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» - 500 000 руб.

В качестве вклада в уставный капитал могут передаваться не только основные средства, но и иное имущество, например ценные бумаги и нематериальные активы. Для прочих случаев внесения вклада в уставный капитал в неденежной форме (материально-производственные запасы, нематериальные активы, ценные бумаги, имущественные права) действует порядок, установленный п. 14 ПБУ 19/2002.

Согласно п. 4 ст. 39 НК РФ передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал другой организации для целей налогообложения не признается реализацией этого имущества. Поэтому стоимость передаваемого имущества не признается объектом обложения НДС. Поскольку передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в уставный капитал не признается реализацией и НДС не облагается, суммы входящего НДС, предъявленные ранее к возмещению по этим объектам, должны быть восстановлены (пп.1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с правилами, указанными в п.11 ст. 171 НК РФ. Сумма восстановленного налога должна быть указана в документах, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Безвозмездное получение. Порядок формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученных ценных бумаг в бухгалтерском учете зависит от того, обращаются или не обращаются эти ценные бумаги на организованном рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/2002).

При определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений, обращающихся на ОРЦБ, принимается информация об их рыночной цене, рассчитанной в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. При этом может быть использована информация о рыночной цене финансовых вложений не только российских организаторов торговли на рынке ценных бумаг, но и зарубежных организованных рынков или организаторов торговли, имеющих соответствующую лицензию национального уполномоченного органа. Если безвозмездно полученные ценные бумаги на ОРЦБ не обращаются, их текущей ценой признается сумма, которая может быть получена в результате продажи данных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (п. 13 ПБУ 19/2002).

Безвозмездно полученные активы признаются организацией прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что стоимость безвозмездно полученных активов предварительно отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», в корреспонденции со счетами учета этих активов. По мере списания полученных безвозмездно активов на счета учета затрат их стоимость со счета 98 «Доходы будущих периодов» списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация предполагает перепродать полученные ценные бумаги, то первоначально их стоимость следует учесть на счете 98.

В периоде реализации ценных бумаг их стоимость необходимо включить в состав прочих доходов с отнесением в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если ценные бумаги приобретаются без намерения их скорой последующей перепродажи, то включить их стоимость в состав прочих доходов (отразить по кредиту счета 91) организация может на дату получения права собственности на эти бумаги без предварительного отнесения их стоимости на счет 98 «Доходы будущих периодов».

Пример. По договору дарения ООО «А» получило от ООО «В» 70 акций номинальной стоимостью 2000 руб. Акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг, и их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету составила 2120 руб. Продавать ценные бумаги организация не планирует.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

1. Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных акций:

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 148 400 руб. (2120 руб. х х 70 шт.).

В целях налогообложения ценные бумаги, полученные безвозмездно, включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости, которая определяется в соответствии со ст. 280 НК РФ. При этом ст. 251 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда в состав доходов не включается имущество (в том числе ценные бумаги), безвозмездно полученное:

  • от учредителя, если его вклад в уставный капитал получающей стороны составляет более 50%;
  • организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации;
  • физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. Полученное имущество в соответствии со ст. 251 НК РФ не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Для целей налогообложения безвозмездно полученные ценные бумаги никакой первоначальной стоимости не имеют. То есть при дальнейшей реализации (выбытии) таких ценных бумаг их стоимость в составе расходов учесть будет нельзя, поскольку согласно ст. 280 НК РФ при реализации (ином выбытии) ценных бумаг в составе расходов учитывается цена приобретения ценной бумаги, которой в данном случае нет (так как бумага получена безвозмездно).

Получение ценных бумаг по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. К договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, по гражданскому законодательству относится, в частности, договор мены.

Согласно п. 1 ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

К договору мены применяется правило купли-продажи: каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ).

При отражении товарообменных операций в учете необходимо руководствоваться требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров) (п. 6.3 ПБУ 9/99).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) (п. 6.3 ПБУ 9/99).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары) (п. 6.3 ПБУ 10/99).

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров по товарообменным операциям налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров, исчисленная в порядке, аналогичном установленному ст. 105.3 НК РФ, т.е. по правилам, установленным для сделок с взаимозависимыми лицами.

Пример. ООО «А» заключило с ООО «В» договор мены, согласно которому ООО «А» передает ООО «В» товары в обмен на акции другой организации. Стоимость обмениваемых акций составляет 2 360 000 руб. Обычная продажная стоимость аналогичной партии товаров составляет 2 400 000 руб. Учетная стоимость товаров - 1 800 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

1. Отражается выручка от продажи товаров исходя из стоимости полученных ценных бумаг:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ООО «В»

Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» - 2 360 000 руб.

2. Начислен НДС по реализованным товарам исходя из их обычной продажной стоимости (ст. 105.3 НК РФ):

Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 366 102 руб. (2 400 000 руб. х х 18: 118).

3. Списана учетная стоимость товаров:

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары» - 1 800 000 руб.

4. Оприходованы акции исходя из стоимости переданных товаров: Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» - 2 400 000 руб.

5. Произведен зачет задолженности по договору мены:

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ООО «В» - 2 360 000 руб.

6. Отражена положительная разница между суммой дебиторской и кредиторской задолженности:

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 40 000 руб.