Контакты
Главная / Регистрация ИП

Метод определения выручки по осно и енвд. Раздельный учет при енвд

Каждый предприниматель твёрдо знает, что бизнес, который не развивается, должен рано или поздно умереть в конкурентной борьбе. Для «акул» характерен свой путь - слияния и поглощения. А вот «малыши» и «середнячки» обычно растут не так стремительно, а «тихой сапой», как говорят в народе. Это связано с огромным количеством специфических препятствий для ИП. Главным из них, наверное, является непропорциональный рост налоговой нагрузки при вынужденном переходе с особого на общий порядок налогообложения. О нюансах совмещения и раздельного учёта ОСНО, ЕНВД и УСН следует знать больше.

Налоговые режимы, которые действуют в Российской Федерации

Всё дело в том, что в России одновременно действуют один общий режим и несколько особых режимов, называемых системами, налогообложения. По степени увеличения налоговой нагрузки их можно расположить в такой последовательности:

    Патентная система налогообложения (ПСН), которую могут применять только ИП. Она разрешена для мелкой розничной торговли и бытовых услуг населению при годовом доходе до 1 миллиона рублей. Можно нанимать до 15 работников.

    Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) применяется для четырнадцати самых распространённых у малого бизнеса видов деятельности . Предприниматели, осуществляющие такую деятельность, должны использовать данную систему в обязательном порядке, юридические лица могут отказаться. При этом ИП не должны вести полный бухучёт, а для предприятий никаких поблажек нет. Увеличивается сумма, которую придётся отдать государству. Она не зависит от фактического дохода, а определяется муниципальными органами власти.

    Упрощённая система налогообложения (УСН), может рассматриваться, как альтернативный налоговый режим. Он не может применяться вместе с общим, а только вместо него, в отличие от предыдущих случаев. Существуют ограничения по выручке и по стоимости имущества предприятия. Есть ограничения по видам деятельности. Сумма налога зависит от доходов. ИП должны вести упрощённый бухгалтерский учёт.

    Общий режим налогообложения (ОРН), не имеет никаких исключений для возможности применения, так как является «режимом по умолчанию» при регистрации ИП или юрлица. Соответственно, он требует полного ведения бухгалтерского учёта и подразумевает максимальные платежи в бюджет. Этот налоговый режим часто называют общей системой налогообложения (ОСНО), но следует учесть, что такое понятие отсутствует в Налоговом кодексе Российской Федерации, и его использование не совсем корректно.

Есть ещё отдельный режим для сельхозпроизводителей, но он не может применяться всеми остальными, поэтому останется «за кадром».

Если внимательно присмотреться, можно заметить, что режимы налогообложения напоминают ступеньки лестницы, по которой предприниматели упорно карабкаются к успеху. Но чем выше они поднимаются, тем сложнее учёт, и больше приходится отдавать государству. А к такому развитию событий оказываются готовы далеко не все. Чтобы снизить дополнительные издержки при развитии бизнеса зачастую более выгодно использовать совмещение различных режимов налогообложения.

Совмещение ЕНВД и ОРН

Как уже упоминалось, ОРН предполагается для любого субъекта предпринимательской деятельности сразу после регистрации и влечёт за собой максимальные налоги. Однако, при одновременном ведении нескольких видов деятельности, часть из них может подпадать под ЕНВД, в результате чего снижается налоговая нагрузка. В то же время при расширении деятельности, по которой изначально уплачивался только ЕНВД, может возникнуть необходимость в уплате других налогов. В обоих случаях получается совмещение ОРН и ЕНВД.

Что можно потерять или найти

Любые нововведения, чреваты некоторыми последствиями. Причём часть из них может оказаться не очень приятной. При совмещении ОРН и ЕНВД можно выделить очевидный плюс - возможность снизить налоговую нагрузку, и весомый минус - значительное усложнение учёта и отчётности. Для тех, кто работал только на ЕНВД, минус может превысить плюс, потому что бухгалтерские услуги нынче недешевы.

А вот если к ОРН добавляется ЕНВД для отдельных видов деятельности, то профит будет обеспечен при грамотном оформлении раздельного учёта.

Когда возможно такое совмещение налоговых режимов

Понятно, что для того, чтобы совместить ОРН с ЕНВД, необходимо полностью удовлетворять всем требованиям, предъявляемым законодательством, именно к плательщикам налога на вменённый доход. Для юридических лиц они выглядят следующим образом.

Для предпринимателей условия не такие жёсткие.

Как совместить режимы, и какие понадобятся документы

ОРН добавляется плательщику ЕНВД автоматически после начала осуществления нового вида деятельности, который не входит в утверждённый муниципалитетом перечень. Он ежегодно переутверждается и при этом может сужаться. Чтобы не оказаться в неприятной ситуации, необходимо отслеживать такие изменения. Чем крупнее город, тем меньше видов деятельности подпадает под ЕНВД. Например, в Москве уже с 2014 года этот налоговый режим вообще не применяется.

Для некоторых видов деятельности , относящихся к ОРН, требуется подавать уведомление в курирующие исполнительные органы прежде, чем начать ими заниматься.

Для тех, кто уже работает по ОРН, всё наоборот. При желании уплачивать ЕНВД по осуществляемому или новому виду деятельности необходимо обязательно предоставить в налоговую инспекцию соответствующее заявление . Только после выполнения этой формальности, можно приступать к внедрению раздельного учёта на предприятии, чтобы разделить денежный поток.

Как вести раздельный учёт при таком совмещении

Возможность сэкономить на налогах может появиться, только если, как говорится, «отделить мух от котлет». В данном случае «мухами» будут доходы, облагаемые по ОРН, с ними придётся смириться. А вот, чтобы появились «котлеты», необходимы вывести из-под общего налогообложения доходы, по которым будет уплачиваться ЕНВД. Для этого и предназначен учёт по раздельности.

Общих для всех рецептов такого учёта не существует. Он разрабатывается каждым субъектом хозяйствования самостоятельно и закрепляется в его учётной политике.

Там необходимо отразить целый ряд вопросов:

  • особенности исчисления налога на прибыль;
  • расчёт налога на добавленную стоимость;
  • разделение имущества по видам деятельности;
  • разделение работников по видам деятельности;
  • какие ресурсы и затраты невозможно отнести к одному из режимов;
  • пропорции их распределения.

Чем полнее будут учтены все эти моменты, тем меньше вероятность получения в дальнейшем неприятных вопросов от контролирующих органов по поводу сумм уплаченных налогов.

Расчёт налога на добавленную стоимость (НДС)

Все о налогах, которые необходимо уплачивать индивидуальному предпринимателю:

Максимальную пользу для себя можно получить, если правильно распределить . Дело в том, что этот налог изначально заложен в цену любого товара, который покупается или продаётся. В бюджет перечисляется разница между полученной и оплаченной суммами налога. Следовательно, если при покупках заплатить много, а при продаже - мало или вообще ничего, то и в бюджет ничего перечислять не придётся.

При уплате ЕНВД не нужно платить НДС. Поэтому, если всю розницу вывести из-под ОРН, а покупки товаров делать у плательщиков НДС, получится то, о чём сказано выше.

Главное, не забывать, что для вычета входного НДС обязательно нужна правильно оформленная счёт-фактура.

Для товаров и услуг, которые одновременно относятся к обоим видам деятельности, НДС распределяется с помощью составления пропорции. Она учитывает долю доходов от деятельности по ОРН, во всей выручке за квартал, потому что НДС уплачивается поквартально.

Но если доля выручки по ОРН больше 95 процентов всех доходов, то тогда можно не заморачиваться и учитывать при расчёте весь входной НДС.

Бухгалтерский учёт

Фундаментом, который обеспечивает стабильную и относительно безопасную работу, является грамотный бухгалтерский учёт. При раздельном учёте значение этого фактора возрастает в разы.

Порядок ведения бухгалтерского учета ИП при различных системах налогообложения:

Помимо полного отражения в учётной политике всех нюансов работы предприятия, необходимо доработать план счетов. Для удобного и информативного отражения результатов по каждому налоговому режиму нужно ко всем счетам, важным для бухучёта, открыть соответствующие субсчета.

Таблица: Необходимые для раздельного учёта субсчета

Основной счёт Субсчета
Субсчёт 90.1 «Выручка» счёта 90 «Продажи».
  • 90–1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОРН»;
  • 90–2-1 «Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД».
Счёт 44 «Расходы на продажу».
  • 44–1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОРН»;
  • 44–2 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой ЕНВД»;
  • 44–3 «Общие расходы на продажу».
Счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».
  • 19–1 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям по ресурсам, используемым в налогооблагаемой деятельности»;
  • 19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям по ресурсам, используемым в деятельности, облагаемой ЕНВД»;
  • 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям по ресурсам, используемым в обоих видах деятельности».

В зависимости от специфики деятельности могут понадобиться и другие субсчета.

Страховые взносы

Сумма страховых взносов зависит не от налогового режима, а от фонда оплаты труда. Поэтому, исходя из величины этих взносов, в раздельном учёте нет никакой необходимости. Но если подойти с другой стороны, то ЕНВД можно уменьшить в два раза, потому что от него отнимаются:

  • все видов обязательных страховых взносов работников;
  • расходы по оплате больничных листов;
  • взносы по договорам добровольного страхования, на случай временной нетрудоспособности работников.

Всё это касается наёмных работников как у предпринимателя, так и у юрлица.

При уплате взносов индивидуальным предпринимателем за самого себя, всё опять наоборот. Но это не отменяет необходимость ведения раздельного учёта.

Особенности для ИП и ООО

ИП при совмещении общего и специального налоговых режимов должен сложить все свои доходы, независимо от их налогообложения. А затем уплатить страховые отчисления за самого себя с полученной суммы.

Чтобы минимизировать общее увеличение суммы страховых взносов необходимо точно определить доходы от деятельности по ОРН. Для этого, в обязательном порядке, предпринимателю необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов в соответствующей книге.

ООО при совмещении ЕНВД и ОРН может снизить ЕНВД за счёт страховых взносов. Но возникает необходимость начислять и перечислять в бюджет налоги на прибыль и имущество. Они рассчитываются только для видов деятельности по ОРН, что также требует тщательной проработки методологии раздельного учёта.

Прочие нюансы

На практике зачастую невозможно поделить ресурсы между различными видами деятельности. Во всех этих случаях нужно очень внимательно подходить к методологии составления пропорций по удельному весу каждого налогового режима. Это позволит избежать ошибок, за которые впоследствии придётся очень дорого заплатить.

Учитывая сложность и запутанность учёта и налогообложения при ОРН, гораздо проще и удобнее совмещать ЕНВД с УСН, если есть такая возможность.

Совмещение ЕНВД и УСН

С 1 января 2017 года увеличены до 150 миллионов рублей сумма доходов и стоимость имущества позволяющие применять УСН. Это даёт дополнительную возможность перейти с ОРН на «упрощёнку» тем, кто одновременно платит ЕНВД. В результате небольшим предприятиям можно будет избавиться от множества проблем, связанных со сложностями ОРН.

Плюсы и минусы совмещения

Если сравнить с предыдущим случаем, то главный плюс остаётся, а минусов становится гораздо меньше. Это не может не радовать.

У предприятий отпадает необходимость в расчётах и администрировании налога на прибыль и НДС. Это значительно упрощает бухгалтерский учёт. Достаточно учитывать только доходы или расходы, перечень которых чётко определён в статье 346.16 НК РФ, и доходы, причём можно выбрать, что выгоднее. Налог на имущество уплачивается только за недвижимость, для которой определена кадастровая стоимость, что снижает его величину.

Предпринимателям не нужно платить дополнительный НДФЛ, и такая же поблажка по имущественному налогу.

Налоговый учёт ведётся и предпринимателями и организациями в простой и понятной книге учёта доходов и расходов .

В каких случаях это возможно

Совмещение режимов налогообложения по УСН и ЕНВД возможно только в том случае, если одновременно выполняются все ограничения, существующие для каждого из них. Основные требования, которые следует учитывать в первую очередь:

  • общая численность работников по всем видам деятельности не должна превышать 100 человек;
  • стоимость имущества должна быть не более 150-ти миллионов рублей;
  • до 25% должна составлять доля участия других организаций.

В ряде случаев есть прямой запрет на применение УСН. Он распространяется на те сферы, где оборачивается много денег, например, банки, страховщики, МФО, НПФ, инвестфонды, ломбарды, адвокаты, брокеры.

Совмещение УСН и ЕНВД может произойти в трёх случаях.

  1. Субъект хозяйствования работает на УСН. Начинает новый вид деятельности, который подпадает под ЕНВД.

    2. Предприниматель или юрлицо занимается только деятельностью по ЕНВД, решает расширяться, а новый вид деятельности не попадает под этот специальный режим налогообложения.

    Предприятие совмещает ОРН и ЕНВД, но, в связи с увеличением лимитов на доходы и стоимость имущества, которые позволяют применять УСН, решает заменить ОРН на «упрощёнку».

Действия, необходимые для перехода на совмещение УСН и ЕНВД, будут различаться в каждом из этих случаев.

Как перейти, необходимые документы

В первом случае перед началом нового вида деятельности нужно просто предоставить в налоговую инспекцию соответствующее заявление , о постановке на учёт организации или ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Во втором и третьем случаях всё гораздо сложнее. Дело в том, что УСН нельзя начать применять, когда захочется. Такая возможность предоставляется Налоговым кодексом только с самого начала года или при регистрации. Поэтому в рассматриваемых случаях придётся подождать окончания года, не забыв, при этом подать до 31 декабря в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН.

Как вести раздельный учёт при такой системе

Как уже отмечалось ранее, совмещение УСН и ЕНВД значительно упрощает . Всю информацию, необходимую для расчёта и уплаты налога по УСН, достаточно отразить в книге учёта доходов и расходов, а по ЕНВД необходимо учитывать только так называемые физические показатели, такие как количество работников при оказании услуг, торговую площадь и другие, все они перечислены в приложении к декларации по УСН.

Расчёт НДС

Ни УСН, ни ЕНВД не предусматривают уплаты НДС. Исключение составляет НДС при ввозе товаров, но он не зависит от режима налогообложения и считается всегда одинаково.

Бухгалтерский учёт

В учётной политике организации нужно прописать только методологию разделения по налоговым режимам выручки, расходов, физических показателей и работников. Это гораздо проще, чем в случае совмещения ОРН и ЕНВД. Но делается всё аналогично тому, что уже описано выше.

Страховые взносы при таком совмещении

Совмещение этих двух особых режимов налогообложения никак не сказывается на сумме и порядке уплаты страховых взносов как за наёмных работников, так и за самих индивидуальных предпринимателей.

За работников выплаты обычно составляют 30% от фонда оплаты труда.

Но есть льготные бизнесы, имеющие социальную или производственную направленность, для которых эти выплаты составляют 20%, при применении УСН или совмещении УСН с ЕНВД. Общая выручка за год от всех видов деятельности должна быть менее 79 миллионов рублей, а доля льготной деятельности превышать 70%.

Особенности для ИП и ООО

ИП, помимо оплаты взносов за работников, должен платить и за себя. Если общие доходы от всех видов деятельности меньше, чем 300000 рублей, нужно перечислить 27990 рублей. Со всего остального дохода нужно отдавать ещё 1%, но в этом случае установлен «потолок» в 163800 рублей.

Все эти суммы можно учитывать для уменьшения налога по УСН, если налоговой базой являются только доходы. Для этого нужно определить соотношение доходов по каждому налоговому режиму и пропорционально разделить сумму страховых взносов.

ООО может уменьшить оба налога только на сумму взносов за работников, как и ИП, использующие наёмный труд. В учётной политике необходимо определить критерии отнесения работников к каждому виду деятельности, и на их основании поделить фонд оплаты труда. Каждый налог будет уменьшен в соответствии с этим разделением. Общее снижение каждого налога не может быть больше чем 50%.

Если налоговой базой по УСН является разность между доходами и расходами, страховые платы уменьшают не сам налог, а эту базу.

Прочие нюансы

При совмещении УСН и ЕНВД обязательно следует учесть разные налоговые и отчётные периоды, сроки подачи деклараций, а также сроки платежей для этих налоговых режимов.

Не запутаться во всём этом помогут следующие видео.

Видео: Отчётность и платежи ИП на ЕНВД и УСН

Видео: Отчётность и платежи ООО на ЕНВД и УСН

Возможно ли совмещение ОРН и УСН?

В начале статьи упоминалось, что УСН является альтернативой ОРН. А это даёт однозначный ответ на поставленный вопрос. Законодательством не предусматривается возможность одновременного применения УСН и ОРН. Нужно выбирать, о чём красноречиво свидетельствует разъяснение Министерства финансов РФ.

Порядок применения упрощённой системы налогообложения, установленный главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не предусматривает совмещения применения организациями и индивидуальными предпринимателями с общим режимом налогообложения.

Заместитель директора Департамента Министерства финансов РФ А.С. КизимовПисьмо от 8 сентября 2015 г. N 03–11–06/2/51596

Многие предприниматели в процессе развития своего дела сталкиваются с необходимостью совмещения различных налоговых режимов. Это даёт им возможность, не сбавлять темпов роста из-за непомерной налоговой нагрузки. Но, прежде чем совмещать налоговые режимы, необходимо тщательно их изучить, выбрать, то что подходит именно вашему бизнесу, и только после этого, делать резкие движения в учётной политике предприятия.

И ОСНО - две разные системы налогообложения, которые можно совмещать, к примеру, при ведении организацией нескольких видов деятельности, один из которых подпадает под ЕНВД, а другой нет. Но одновременное применение этих двух режимов требует от налогоплательщика ведения раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Без него невозможно будет правильно рассчитать суммы налогов к уплате, а также принять к вычету входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам (п. 4 ст. 170 НК РФ). Но давайте обо всем по порядку.

ОСНО и ЕНВД: раздельный учет

НК РФ не содержит четких указаний о том, как должен быть организован раздельный учет в организации при совмещении ЕНВД и ОСНО. Этот вопрос каждый налогоплательщик решает самостоятельно. При этом конкретные способы ведения раздельного учета должны быть зафиксированы в для целей налогообложения.

В рамках раздельного учета необходимо отдельно учитывать показатели, так или иначе участвующие в расчете налогов. К ним относятся:

  • доходы и расходы. Как вы помните, ЕНВД рассчитывается исходя из суммы вмененного дохода, а фактические доходы плательщика при этом не учитываются (ст. 346.29 НК РФ). Налог на прибыль, уплачиваемый при ОСН, напротив, определяется как раз исходя из разницы между полученными доходами и расходами, признаваемыми в учете (ст. 247 , п. 1 ст. 274 НК РФ). При этом включение ЕНВД-расходов в расчет базы по налогу на прибыль приведет к ее занижению и неверному исчислению налога. Поэтому и нужен раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ);
  • входной НДС. Общережимники в большинстве своем являются . И только при ведении раздельного учета суммы входного НДС по операциям, относящимся к ОСН, они смогут принять к вычету;
  • имущество. Очевидно, что раздельный учет имущественных объектов необходим для целей исчисления .

Кроме того, понадобится организовать раздельный учет работников. Тогда вы без проблем сможете разделить между режимами:

  • расходы на оплату труда. Зарплату и иные трудовые выплаты в пользу сотрудников, занятых только в общережимной деятельности, можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли (ст. 255 , п. 9 ст. 274 НК РФ);
  • страховые взносы, начисленные с выплат работников, а также выплаченные им пособия по больничным. Часть их, относящуюся к ОСН, опять же можно будет учесть в «прибыльных» расходах (п. 9 ст. 274 , пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), а часть, относящуюся к ЕНВД, - при расчете вмененного налога (п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Также при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения вам понадобится раздельный учет физических показателей, исходя из которых считается вмененный налог. Это может быть, к примеру, количество работников. Ситуация осложняется, если одни и те же ваши сотрудники заняты, как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, в отношении которой применяется ОСН. Многие вмененщики в такой ситуации делят работников пропорционально доле выручки, полученной в рамках одного и другого режима налогообложения. Хотя Минфин не согласен с таким подходом (см. напр.,

В конкурентных условиях рынка предприниматели, как правило, ведут несколько типов деятельности. И то, что выгодно для одного направления бизнеса, может быть невыгодно для другого — особенно в части налогов. Поэтому применение сразу нескольких режимов налогообложения — явление привычное. Среди российских организаций и ИП распространено совмещение ЕНВД и ОСНО, о нем и расскажем далее.

Особенности основного режима и «вмененки»

ОСНО - базовая система налогообложения, которая присваивается налогоплательщикам с момента регистрации. Основной режим считается сложным из-за высокой налоговой нагрузки: платятся налог на прибыль, НДС, имущественные налоги, НДФЛ, страховые платежи. Для применения этой системы неважна численность сотрудников организации или ИП, структура уставного капитала компании и направления бизнеса.

ЕНВД - спецрежим, при котором не платится налог на прибыль, НДС, НДФЛ (для ИП), налог на имущество. Используется этот режим для указанных в НК РФ направлений деятельности и применяется налогоплательщиками, численность персонала которых не более ста человек, а в уставном капитале участвует не более 25% других организаций. В отличие от основного режима, вмененный налог рассчитывается исходя из установленных законом величин, и не зависит от реальной прибыли.

Совмещение ЕНВД и ОСНО: тонкости

Главное при совмещении ЕНВД и ОСНО — разделять учет операций по ним. Для этого нужно отдельно учитывать показатели:

  • доходов — согласно НК РФ для «вмененки» доход определяется исходя из базового дохода, физических величин и корректирующих коэффициентов, а для основного режима прибыль рассчитывается по фактической выручке и затратам. При этом вмененный доход не увеличивает базу налога на прибыль, а размер выручки не учитывается при расчете вмененного налога;
  • расходов — затраты, которые несет бизнес на «вмененке», нельзя учитывать при определении налога на прибыль и, наоборот. Например, если часть сотрудников занимается операциями по вмененной деятельности, а часть — по относящимся к основному режиму, то взносы с выплат сотрудникам на «вмененке» уменьшат вмененный налог, а зарплата и отчисления с нее по «общережимным» сотрудникам — базу по налогу на прибыль;
  • НДС — «общережимники» платят НДС, а «вмененщики» — нет, поэтому к вычету принимается только входной налог по операциям, которые относятся к деятельности на основном режиме;
  • транспорт и имущество — в целях расчета транспортного и имущественного налогов объекты налогообложения должны учитываться отдельно по сферам деятельности, относящимся к разным налоговым режимам.

У налогоплательщиков, совмещающих ЕНВД и ОСНО, встречаются затраты, общие для бизнеса в целом: аренда офиса, зарплата бухгалтера. Такие расходы делятся пропорционально доходам, определенным по основному режиму и «вмененке».

Отчетность при совмещении режимов

Одновременная работа на «вмененке» и на основной системе подразумевает, что по каждому налоговому режиму отдельно платятся соответствующие налоги и представляются комплекты отчетности. При этом действует принцип территориальной регистрации: налоги на ОСНО платятся по юрадресу организации или по прописке ИП, а вмененный налог перечисляется по месту регистрации в качестве плательщика ЕНВД по определенному виду деятельности. По аналогичному принципу представляется отчетность.

Что касается начислений с выплат сотрудникам, то здесь не играет роли, в какой деятельности они задействованы: перечисление взносов, подача отчетности происходят по всем сотрудникам по юрадресу организации или по прописке ИП.

Как к «вмененке» добавить основной режим

Так как вмененным налогом облагаются только указанные в НК РФ виды деятельности, то операции, которые не попадают под «вмененку», по умолчанию будут на основном режиме. Как правило, совмещение налоговых систем происходит в случаях:

  • расширения бизнеса путем открытия дополнительных направлений деятельности, на которые спецрежим не распространяется, — они автоматически будут на основной системе налогообложения;
  • увеличения территории работы компании, когда соответствующий вид деятельности не зарегистрировали как облагаемый вмененным налогом на новом месте;
  • прекращения деятельности, ранее облагаемой вмененным налогом — при снятии с учета все операции по этому направлению бизнеса облагаются налогом на прибыль.

Обратите внимание, что при открытии новых направлений бизнеса в ЕГРЮЛ должны быть указаны соответствующие им ОКВЭД. Чтобы , необходимо подать заявление в ФНС на добавление видов деятельности.

Переход с основного режима на «вмененку»

Для перевода части или всего бизнеса на «вмененку» налогоплательщик должен убедиться, что его деятельность соответствует указанным в главе 26.3 НК РФ видам. Кроме того, должны соблюдаться ограничения на применение спецрежима в плане численности сотрудников (не более ста) и участников уставного капитала организации (доля других организаций не более 25%).

Важно! На территории, где предполагается осуществление вмененной деятельности, должна быть введена «вмененка» и отсутствовать торговый сбор, так как это взаимоисключающие факторы.

При соблюдении предусмотренных НК РФ ограничений происходит путем представления заявления в ФНС по месту, где будет вестись соответствующее направление бизнеса. Срок подачи заявления — пять дней с момента реализации операций по вмененной деятельности. Отметим, что организации и ИП имеют право подать заявление в любой момент в течение года, при этом налоговая база будет считаться по времени работы на «вмененке» в месяце регистрации в качестве плательщика вмененного налога.

При переводе деятельности с ОСНО на ЕНВД необходимо по всем операциям — это отразится как прочий расход в декларации по налогу на прибыль, а также в декларации по НДС. «Переходные» декларации за предшествующий применению «вмененки» период работы представляются в ФНС.

При совмещении ОСНО и ЕНВД малому бизнесу подходит веб-сервис . Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату, отправляйте отчетность через интернет. Система сама рассчитает налоги по разным режимам и сформирует отчетность на основе учетной информации. Изучите все возможности сервиса на бесплатном периоде — 14 дней.

Виде ЕНВД – специальный налоговый режим налогообложения для отдельных видов деятельности, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, переход к которому является обязательным в порядке, предусмотренном главой 26.3 НК РФ, и применение, которого предусматривает замену уплаты некоторых налогов.

Согласно статье 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Виды деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, перечислены в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.

В соответствии с законодательством Российской Федерации не допускается одновременное применение двух специальных налоговых режимов.

Организации и предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, не могут перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Пунктом 2.1 статьи 346.26 НК РФ установлено, что ЕНВД не применяется в отношении видов деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, если эти виды деятельности осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

ЕНВД не применяется также организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельхозналога, и если указанные лица реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в отношении следующих видов деятельности:

· розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

· розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

· оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

· оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

О том, что ЕНВД лишает права сельхозпроизводителей на сельхозналог, Минфин Российской Федерации ответил в Письме Минфина Российской Федерации от 25 июня 2004 года №03-05-13/11, в котором ответ основан на нормах главы 26.1 НК РФ.

Обращаем внимание читателей Письмо Минфина Российской Федерации от 19 июня 2006 года №03-11-04/3/297 «О начислении налогов при продаже имущества фирмами, которые работают на ЕНВД». В нем сказано, что если организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, в отношении которой она является плательщиком ЕНВД, реализует принадлежащее ей имущество, она обязана исчислять налог на прибыль и НДС, так как эта деятельность не облагается ЕНВД.

Аналогичное мнение содержится и в более раннем Письме Минфина Российской Федерации от 20 декабря 2005 года №03-11-05/122 «О порядке применения положений главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания», в котором отмечено, что перечнем видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, установленным пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, деятельность, связанная с осуществлением операций по реализации объектов основных средств не предусмотрена. Поэтому операции по реализации объектов основных средств, осуществляемые организациями или индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату ЕНВД, подлежит налогообложению НДС и НДФЛ в общеустановленном порядке.

НЕОБХОДИМОСТЬ ВЕДЕНИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА

Пунктом 6 статьи 346.26 НК РФ установлено, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД в соответствии с НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД и подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения, распределяют осуществленные ими общехозяйственные, общепроизводственные расходы, а также расходы на оплату труда пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности.

В этих целях налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому ими виду предпринимательской деятельности. В Письме от 4 сентября 2003 года №22-2-16/1962-АС207 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» МНС Российской Федерации уточнило порядок организации раздельного учета при осуществлении розничной торговли. При невозможности непосредственно отнести тот или иной объект учета к конкретному виду деятельности в конце отчетного периода необходимо произвести распределение соответствующих сумм между видами деятельности. Согласно названному Письму распределению подлежат:

ü общехозяйственные, общепроизводственные расходы (общие , и общие );

ü расходы на оплату труда;

ü расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей).

В отношении вопроса о разделении расходов по деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, и деятельности, облагаемой ЕНВД, в Письме Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2004 года №03-06-04/17 «О применении ЕНВД при смешанной форме расчетов» отмечено, что согласно пункту 9 статьи 274 НК РФ расходы организации, если их невозможно разделить, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Аналогичный порядок определения расходов должен применяться и в отношении индивидуальных предпринимателей.

В Письме Минфина Российской Федерации от 14 марта 2006 года №03-03-04/1/224 отмечено, что величина расходов, относящихся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, определяется пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности. То есть общий доход включает в себя доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. В этом письме также сказано, что согласно пункту 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Таким образом, с целью исключения искажения налоговой базы по налогу на прибыль следует распределять расходы между видами деятельности по отчетным периодам, нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года. Специалисты финансового ведомства указали в Письме, что такую методику распределения расходов при совмещении общего режима налогообложения и специального, предусматривающего уплату ЕНВД, следует применять в целях налогообложения независимо от методики распределения расходов, принятой организацией в целях бухгалтерского учета.

ПОРЯДОК УЧЕТА НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ИНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НАРЯДУ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ОБЛОЖЕНИЮ ЕНВД

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ организации, переведенные на уплату ЕНВД по определенному виду деятельности, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В том случае, когда организация осуществляет наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, НДС по ним исчисляется и уплачивается в соответствии с положениями главы 21 НК РФ. В этой ситуации организация обязана вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Суть раздельного учета заключается в том, чтобы отделить суммы «входного» НДС, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Эти суммы должны учитываться в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) (подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ).

Рассматривая раздельный учет НДС, мы говорили, что в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг):

ü принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ, если приобретенный ресурс используется для осуществления операций, облагаемых НДС;

ü учитываются в стоимости таких ресурсов в соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ при использовании последних в деятельности, не облагаемой НДС.

Здесь же хотелось бы обратить внимание на Письмо Минфина Российской Федерации от 8 июля 2005 года №03-04-11/143 «О раздельном учете НДС при применении ЕНВД», в котором рассмотрен вопрос принятия к вычету сумм НДС организацией, переведенной по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД. В Письме обращено внимание на абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ и указано, что норма, предусмотренная этим абзацем, применяется только налогоплательщиками НДС. Организации, являющиеся в отношении отдельных видов деятельности налогоплательщиками ЕНВД и у которых за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, не вправе суммы НДС, предъявленные поставщиками, принимать к вычету в полном объеме.

Согласно пунктам 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н, материально-производственные запасы, в том числе товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, один из которых указан выше).

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам на территории Российской Федерации приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы. То есть НК РФ не связывает право налогоплательщика на вычеты с моментом реализации имущества.

Такой вывод согласуется и с положениями пункта 5 статьи 173 НК РФ, на основании, которого организации, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны перечислять налог в бюджет только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением НДС.

Таким образом, суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным организациями, перешедшими на уплату ЕНВД, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, вычету не подлежат.

Учитывая этот факт, суммы НДС, ранее принятые к вычету в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым в производственной деятельности, после перехода организации на уплату ЕНВД, необходимо восстановить в последнем налоговом периоде перед переходом на ЕНВД и возвратить в бюджет.

Обратимся к подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ:

«При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы».

То есть налогоплательщики при переходе, в частности, на уплату ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету, обязаны восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу на уплату ЕНВД. Те налогоплательщики, деятельность которых с 1 января 2006 года подлежит налогообложению ЕНВД, не должны производить восстановление в декабре 2005 года, ведь эти требования пункта 3 статьи 170 НК РФ вступают в силу только с 1 января 2006 года. Следовательно, восстановление сумм НДС полномасштабно должно впервые производиться в декабре 2006 года. При возникновении спора по этому вопросу с налоговыми органами, можно заручиться поддержкой судей, которые неоднократно подтверждали отсутствие (в соответствии с действующим законодательством) у налогоплательщиков обязанности восстанавливать НДС при переходе на применение специальных налоговых режимов. В качестве примеров можно привести Постановление Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30 марта 2004 года №15511/03, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 августа 2005 по делу №Ф04-5288/2005(13916-А46-31).

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, восстановленные таким образом, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

На практике произведенные организацией расходы зачастую нельзя напрямую отнести к какому-то одному виду деятельности, что затрудняет учет сумм «входного» НДС по приобретаемым ресурсам.

Если заранее известно, что приобретаемый товар будет потребляться в рамках осуществления всех видов деятельности, но сложно определить долю, приходящуюся на облагаемые и не облагаемые НДС операции, то сумма «входного» НДС принимается к вычету в пропорции, определяемой исходя из стоимости товаров (работ, услуг), облагаемых НДС в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров. Остальная сумма НДС учитывается в стоимости ресурса.

Такую пропорцию можно использовать только в отношении косвенных расходов.

Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, относится к прямым расходам. Поэтому организации торговли необходимо организовать такой учет реализации товаров, позволяющий определить, сколько и каких товаров было реализовано в розницу (в режиме ЕНВД), а сколько - оптом (в рамках общего режима налогообложения). Соответственно расчет суммы «входного» НДС, которую можно принять к вычету, должен осуществляться прямым счетом исходя из стоимости товаров, реализация которых облагается НДС.

На практике в момент приобретения товаров организация может не знать, в каком режиме эти товары будут реализованы: оптом или в розницу, за наличный расчет или путем безналичного перечисления средств. Решение же о порядке учета «входного» НДС нужно принимать уже в момент приобретения.

Если на дату приобретения неизвестно, оптом или в розницу товар будет продан, как поступить с суммами «входного» НДС в таком случае?

Однозначного ответа на этот вопрос глава 21 НК РФ не дает, поэтому организации могут использовать различные подходы при решении этой проблемы.

Существуют три варианта учета «входного» НДС в данной ситуации. Рассмотрим их на примере.

Пример 1.

Торговая организация продает товары оптом и в розницу через магазин. В части розничной торговли она является плательщиком ЕНВД.

Организация приобрела товар на сумму 18 000 рублей, включая НДС - 10%. Товар принят к учету на склад в мае и в этом же месяце оплачен. От поставщика получен надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Вариант А.

В момент приобретения товара организация предполагает продать всю партию оптом.

НДС в таком случае принимается к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, с отражением в книге покупок.

Впоследствии возможна ситуация, что товар, приобретенный для операций, облагаемых НДС, частично или полностью был передан для реализации через розничный магазин.

Предположим, что в июне 30% товара передаются для реализации в магазин. В таком случае согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ сумма НДС в этой части подлежит восстановлению.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж подобные ситуации не предусмотрены. Но поскольку по НДС составляется на основе данных книги покупок, то следует внести в книгу покупок исправительные записи в том периоде, когда стало известно, что товар будет продан в розницу.

Для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом и в розницу, организации нужно открыть счета второго порядка к субсчету 3 счета «НДС по приобретенным материально–производственным запасам»:

19-3-1 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом»;

19-3-2 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

На дату принятия к учету товара (май) операции отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:

Приняты к учету приобретенные товары

Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи оптом

Принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом

На дату передачи части товара (30%) со склада в магазин (июнь) составляют следующие записи:

Передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу

СТОРНО! Восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, предназначенного для розничной продажи

Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи в розницу

Восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров, предназначенных для розничной продажи

В июне в книгу покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму вычетов на 490,91 рубля.

Вариант В.

В момент приобретения товара организация предполагает продать всю партию в розницу. НДС в таком случае в полном объеме необходимо включить в стоимость товаров. От обязанности регистрировать, счет-фактуру по такой операции в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок организация освобождена, так как не является плательщиком НДС.

Если впоследствии товар частично или полностью возвращается из магазина с целью реализации оптом, на дату возврата счет-фактура должен быть зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур и отражен в книге покупок в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного оптом.

Предположим, что в мае организация весь приобретенный товар завезла в магазин для продажи в розницу. А в июне не проданный в розницу остаток (30%) товара был возвращен из магазина на склад с целью его реализации оптом.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

На дату принятия товара к учету товара в розницу (май) должна быть сделана бухгалтерская запись:

Принят к учету товар, предназначенный для продажи в розницу (с НДС)

На дату возврата остатка товара из магазина на склад (июнь) делаются следующие записи:

Возвращена часть товара, предназначенная для продажи оптом (без НДС)

Отражена сумма НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом

Принят к вычету НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом

В июне в книге покупок регистрируется счет-фактура на сумму 5 400 рублей (в том числе НДС 490,91 рубля).

Вариант С.

Известно, что приобретенная партия товара будет продана частично оптом, частично в розницу. Но на дату приобретения товара определить размер частей не представляется возможным.

В таком случае, неправомерно принять к вычету НДС полностью по всему счету-фактуре. Следовательно, организации необходимо найти способ, определяющий, каким образом суммы «входного» НДС могут быть поделены между оптом и розницей.

Организация самостоятельно выбирает метод, согласно которому на стадии приобретения товара будет организован учет «входного» НДС, основываясь на специфике своей работы, и отражает его в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Можно, например, делить НДС пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу, и учитывать каждую часть налога в соответствии с правилами, указанными выше (смотрите варианты А и В).

Следует обратить внимание, что в любом случае по мере фактической реализации товаров организации необходимо будет производить уточнение суммы НДС, предъявленной к вычету. В конечном итоге сумма НДС, предъявленная к вычету, должна строго соответствовать стоимости товаров, реализованных оптом.

Предположим, что организация, закупившая товар, изначально предполагает, что часть товара будет реализована в розницу через магазин, а часть оптом по безналичному расчету.

Допустим, в апреле объем реализации без НДС составил 1000 000 рублей, в том числе: 700 000 рублей - опт, 300 000 рублей - розница.

Рассчитаем долю товаров, реализованных в прошлом налоговом периоде:

В розницу 300 000 / 1000 000 х 100% = 30%;

Оптом 700 000 / 1000 000 х 100% = 70%.

В такой ситуации на дату принятия к учету товара (май) составляют следующие бухгалтерские записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

Приняты к учету товары, предназначенные для реализации оптом (без НДС) (16 363,64 х 70%)

Приняты к учету товары, предназначенные для реализации в розницу (без НДС) (16 363,64 х 30%)

Отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для продажи оптом (1 636,36 х 70%)

Отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для реализации в розницу (1 636,36 х 30%)

Принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом (1 636,36 х 70%)

Сумма НДС отнесена на увеличение стоимости товаров, предназначенных для розничной продажи (1 636,36 х 30%)

Предположим, что вся партия товара целиком продана в розницу в июне.

На дату фактической реализации товара в учете необходимо сделать записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

Передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу (16 363,64 х 70%)

Восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, реализованного в розницу (1636,36 х 70%)

Отражена сумма НДС по товарам, проданным в розницу (1636,36 х 70%)

Включена в стоимость товаров, проданных в розницу, восстановленная сумма НДС

Сумму НДС, приходящуюся на стоимость товаров, предназначенных для продажи оптом, организация принимает к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (подпункт 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункт 1 статьи 172 НК РФ)

В июне в книге покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму налоговых вычетов на 1145,45 рублей.

Окончание примера.

Если на момент перехода с общей системы налогообложения на ЕНВД у налогоплательщика имеются остатки приобретенных товаров, материалов и входящий НДС по ним был возмещен из бюджета, при использовании этих остатков при осуществлении операций, не облагаемых НДС, суммы налога должны быть восстановлены в расчетах с бюджетом (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Пример 2.

Организация осуществляла в 2006 году оптовую торговлю. В период действия общей системы налогообложения организацией были приобретены и оплачены товары на сумму 354 000 рублей (в том числе НДС - 54 000 рублей). После оплаты и принятия товаров к учету сумма НДС была предъявлена к вычету. С 1 января 2007 года организация осуществляет розничную торговлю и является плательщиком ЕНВД. По результатам инвентаризации по состоянию на 1 января в организации числятся товары на сумму 170 000 рублей (без НДС). Все товары реализованы в розницу в первом квартале 2007 года. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

До перехода на ЕНВД

Перечислено поставщику

Приняты к учету товары

Учтен НДС

НДС предъявлен к вычету

Списана стоимость реализованных товаров

При переходе на ЕНВД

Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету (54 000 х 170 000 / 300 000)

Учтен в составе прочих расходов восстановленный НДС

Перечислен в бюджет восстановленный НДС

Списана стоимость реализованных товаров (170 000 + 30 600) в 2006 году

Окончание примера.

Пример 3. Из консультационной практики ЗАО « BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ».

Вопрос:

Организация ведет два вида деятельности: розничную торговлю (переведена на уплату ЕНВД) и оптовую торговлю. Товар приобретается и принимается на учет на оптовый склад (на счет 41.1), поскольку заранее не известно, какой товар будет продан в розницу. По окончании месяца товар, реализованный в розницу, пономенклатурно переводится на розничный склад (на счет 41.2). При этом в соответствии со ст. 170 п. 4 НК РФ ранее выделенный и возмещенный НДС восстанавливается на счет 41.2 и уплачивается в бюджет. То есть мы считаем, что ведем раздельный учет. НДС, по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, определяется пропорцией в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Данный порядок ведения раздельного учета закреплен в учетной политике.

Налоговая инспекция считает, что мы должны списывать налог на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) пропорционально выручке от реализации товаров, т.е. сумму НДС к возмещению зачитывать в соответствии долей выручки по общему режиму налогообложения в совокупном доходе.

Правомерны ли действия организации?

Ответ:

а) Федерального закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»;

б) Федерального закона от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон № 119-ФЗ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, при осуществлении нескольких видов деятельности возникает обязанность обеспечить раздельный учет хозяйственных операций в отношении розничной торговли, подпадающей под систему налогообложения в виде ЕНВД, и оптовой торговли, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке.

При этом операции при ведении оптовой торговли облагаются НДС в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным организацией, не являющейся плательщиком НДС, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

При осуществлении организацией операций, подлежащих обложению НДС, и операций, по которым уплачивается ЕНВД, учет сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам ведется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

Пункт 4 статьи 170 НК РФ определяет порядок ведения раздельного учета предъявленных сумм НДС, в том числе и для налогоплательщиков, осуществляющих несколько видов деятельности, часть из которых облагается налогами по общему режиму (включая НДС), а часть - переведена на ЕНВД, следующим образом:

Все приобретаемые товары (работы, услуги) делятся на три группы:

1.предназначенные для осуществления облагаемых НДС операций (в Вашем случае для оптовой торговли): «входной» НДС принимается к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке.

2. предназначенные для осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД (в Вашем случае для розничной торговли): «входной» НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).

3. предназначенные для обеспечения хозяйственной деятельности организации в целом, которые нельзя однозначно отнести к какому-то одному виду деятельности: по окончании каждого налогового периода делается расчет пропорции. Часть «входного» НДС, относящаяся к облагаемой НДС деятельности, принимается к вычету, оставшаяся часть включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

В соответствии с абзацем 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период, то есть месяцу или кварталу в зависимости от выручки организации (статья 163 НК РФ).

На основании вышеизложенного, по нашему мнению, расчет пропорции осуществляется исключительно в отношении товаров (работ, услуг) третьей группы.

Что касается товаров, приобретаемых для дальнейшей перепродажи, то они относятся либо к первой группе (опт), либо ко второй (розница). Суммы «входного» НДС, относящиеся к этим товарам, в расчете пропорции участия не принимают, за исключением случая, когда имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных, и по данному имуществу нет возможности обеспечить раздельный бухгалтерский учет (например, если товар реализуется за наличный и безналичный расчет в одном торговом зале магазина с использованием одних и тех же помещений для хранения товара, весов, контрольно-кассовой техники) (косвенно это подтверждает Письмо Минфина Российской Федерации от 3 июня 2003 года №04-05-12/60).

При этом обращаем Ваше внимание, что порядок ведения раздельного учета налоговым законодательством ни главой 26.3 НК РФ, ни другими нормативными актами не определен. Статья 170 НК РФ содержит общий порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) и указывает на необходимость его закрепления в учетной политике организации.

Таким образом, считаем, что организация имеет право самостоятельно разработать этот порядок, закрепив его в учетной политике (Письмо УФНС по городу Москве от 20 октября 2004 года №24-11/68949). Право налогоплательщиков самостоятельно определять порядок ведения раздельного учета подтверждают и арбитражные суды (Постановление ФАС Поволжского округа кассационной инстанции от 3 февраля 2005 года по делу №А72-8185/04-8/712, Постановления ФАС Уральского округа от 3 мая 2005 года по делу №Ф09-1261/05-АК, Восточно-Сибирского округа от 27 июля 2004 года по делу №А19-3942/04-5-51-Ф02-2769/04-С1, Северо-Западного округа от 22 ноября 2004 года по делу №А66-3013-04, Московского округа от 27 марта 2002 года по делу №КА-А40/1756-02).

В ситуации, изложенной в Вашем запросе, считаем, что Вашей организацией обеспечен порядок ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, а именно:

1. Порядок ведения раздельного учета в Вашей организации позволяет определить, какие товары были реализованы оптом, а какие в розницу, и, соответственно, применяемая Вами методика точно определяет суммы «входного» НДС, относящиеся к этим товарам, и, соответственно, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ влечет необходимость восстановления сумм НДС по товарам, реализованным в розницу, ранее принятого к вычету.

2. Суммы НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам, определены в пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

3. Разработанный Вами порядок ведения раздельного учета сумм НДС при одновременном осуществлении оптовой и розничной торговли закреплен в качестве элемента учетной политики.

На основании вышеизложенного считаем, что претензии налогового органа необоснованны, так как разработанный Вами порядок ведения раздельного учета обеспечивает однозначность определения товаров, реализуемых оптом и в розницу, а также правильно распределяет расходы, предназначенные для обеспечения хозяйственной деятельности организации в целом в соответствии с нормами 21 главы НК РФ (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

Окончание примера.

Обратите внимание!

В Письме Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2005 года №03-11-02/86 сказано, что если налогоплательщик ЕНВД осуществляет операции по реализации товаров, облагаемых НДС в соответствии с общим режимом налогообложения, то в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ он обязан предъявить к оплате соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не установлено пунктом 4 статьи 169 НК РФ.

Пример 4. Из консультационной практики ЗАО « BKR – ИНТЕРКОМ - АУДИТ».

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель в 2004-2005 годах осуществлял розничную торговлю в арендованных помещениях площадью до 150 м 2 . Кроме этого, осуществлялась торговля в кредит с населением по кредитным договорам. Денежные средства по кредитным договорам перечислялись на расчетный счет индивидуального предпринимателя.

ИП считает, что вел раздельный учет, так как накладные и счета-фактуры, относящиеся к деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения, учитывались отдельно, а общие расходы делились пропорционально выручке, полученной от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД и традиционной системы.

Учет накладных и счетов-фактур по товару, реализованному по ЕНВД, не велся.

При проверке в ИМНС были представлены Книги доходов и расходов по обычной системе, книги покупок, книги продаж.

Налоговый инспектор при проверке затребовала все накладные, счета-фактуры и платежные документы по ЕНВД и обычной системе налогообложения, для того, чтобы определить правильность списания и распределение сумм НДС по традиционной системе и ЕНВД.

1. Просим разъяснить возможный порядок организации раздельного учета товаров, реализация которых облагается ЕНВД и НДФЛ.

2. Просим разъяснить порядок организации раздельного учета НДС, предъявленного по товарам, относимым на конкретный режим налогообложения и по работам (услугам), используемым в двух режимах налогообложения.

3. Прав ли налоговый инспектор и может ли он запросить документы для получения необходимых данных?

Ответ:

1. По вопросу организации раздельного учета реализованных товаров:

Что касается налогообложения ЕНВД в отношении розничной торговли в 2004-2005 годах, то в соответствии со статьей 346.27 НК РФ, в редакции, действовавшей в указанные периоды, под розничной торговлей понималась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

При этом, исходя из толкования положений НК РФ, действовавших в 2004-2005 годах, под деятельность, в отношении которой применялся ЕНВД, деятельность по реализации товаров в кредит не подпадала. Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 4 марта 2005 года №03-06-05-03/02.

Следовательно, индивидуальный предприниматель с доходов от реализации товаров в кредит должен был исчислять налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость и прочие налоги, установленные законодательством о налогах и сборах.

В отношении доходов от реализации товаров в кредит, налог на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателем исчисляется в соответствии со статьями 221 и 227 НК РФ.

В целях исчисления налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями Приказом Минфина Российской Федерации №86н и МНС Российской Федерации №БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года утвержден «Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Что касается порядка учета товаров, то списанию подлежит только стоимость реализованных товаров с учетом затрат на их приобретение и реализацию (пункт 14 Приказа Минфина от 13 августа 2002 года №86н).

В целях исполнения указанного положения учет реализованных товаров целесообразно вести как в количественном, так и в суммовом выражении.

Списание стоимости реализованного товара в кредит осуществляется в день получения дохода от реализации данного товара в кредит. Датой получения дохода является день перечисления денежных средств на расчетный счет индивидуального предпринимателя (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

А) поступление товара отражается в специальном регистре по каждому наименованию товара, его стоимости и реквизитов товарной накладной (ТОРГ-12), полученной от поставщика, с указанием даты принятия к учету товара;

Б) при реализации товара в кредит в товарной накладной на отпуск товара, выставляемой индивидуальным предпринимателем, указывается наименование товара, полностью соответствующее его наименованию. Указанный порядок позволяет идентифицировать реализованный товар, по которому получен доход;

В) при реализации товаров в режиме розничной торговли материально-ответственным лицом составляется товарный отчет за текущий месяц. Товарный отчет служит основанием для списания товаров с учета. Основанием для составления товарного отчета являются чеки контрольно-кассовой техники. При реализации товаров за наличный расчет товарная накладная покупателю не выставляется, что полностью соответствует положениям статьи 493 ГК РФ.

Таким образом, при ведении раздельного учета предложенным способом, обеспечивается полная идентификация реализованного товара с применением конкретного режима налогообложения.

Ведение раздельного учета путем составления какой-либо пропорции для определения стоимости реализованных товаров, распределяемых между двумя режимами налогообложения, на наш взгляд не допустим, так как в расходах, в соответствии с Приказом №86н, указывается стоимость единицы реализованного товара, а любая из пропорций может дать показатель, отличный от целого числа.

2. По вопросу порядка ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость:

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Что касается операций по реализации товаров, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, не облагаемой ЕНВД, то такие операции облагаются НДС в соответствии с главой 21 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов , в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Пункт 7 статьи 346.26 НК РФ содержит требование о ведении раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в случае осуществления нескольких видов деятельности, как подлежащих, так и не подлежащих обложению ЕНВД.

Однако порядок ведения раздельного учета в части НДС лицами, не являющимися плательщиками НДС, НК РФ не регламентирован. Порядок определения пропорции, предусмотренный пунктом 4 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2004-2005 годах), на наш взгляд, относится только к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемых от налогообложения) . Указанные операции, поименованы в статье 149 НК РФ. Но, при этом, пунктом 4 статьи 170 НК РФ также установлено, что указанная пропорция применяется и налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД.

Из текста пункта 4 статьи 170 НК РФ следует, что пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

А) По товарам, реализуемым в кредит, сумма налога на добавленную стоимость принимается к вычету в соответствии со статьями 171-172 НК РФ. Сумма налога определяется на основании счетов-фактур, относящихся к товарным накладным, выданным поставщиками, путем идентификации реализованного в кредит товара на основании товарных накладных, выданных покупателю.

Б) По товарам, реализованным за наличный расчет, сумма НДС включается в стоимость реализованных товаров на основании товарного отчета, в котором указано наименование, количество, стоимость товара и реквизиты товарной накладной, на основании которой приобретался товар.

В) По товарам (работам, услугам), используемым в операциях, облагаемых как ЕНВД, так и НДС (например, арендная плата, канцелярские принадлежности и прочие), сумма предъявленного поставщиками НДС включается в стоимость товаров, реализованных за наличный расчет, и принимается к вычету по товарам, реализованным в кредит, на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ. Пропорция определяется следующим образом:

- определяется общая стоимость отгруженных товаров за налоговый период на основании товарных накладных, которыми оформляется реализация товаров в кредит, и приходных кассовых ордеров (составляемых на основании справки-отчета кассира-операциониста), на основании которых определяется размер выручки от реализации товаров за наличный расчет;

- определяется стоимость товаров, отгруженных в кредит в общей стоимости товаров, отгруженных в налоговый период (рассчитывается удельный вес (коэффициент) стоимости товаров, по которым возможно применение налоговых вычетов);

- сумма НДС, предъявленная поставщиками товаров (работ, услуг), используемых в двух режимах налогообложения, умножается на удельный вес стоимости товаров, по которым возможно применение налоговых вычетов. Полученная сумма налога принимается к вычету;

- из общей суммы налога, относящейся к двум режимам налогообложения, вычитается сумма налога, которая принимается к вычету, исходя из произведенного расчета;

- оставшаяся после вычитания сумма предъявленного поставщиками налога, включается в стоимость товаров, реализованных за наличный расчет.

3. Что касается вопроса об истребовании документов, касающихся исчисления единого налога на вмененный доход и налога на доходы физических лиц, то необходимо отметить следующее. В соответствии с подпунктами 5 и 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет ».

ОСНО и ЕНВД - раздельный учет активов, имущества, обязательств и хозяйственных операций при одновременном применении указанных режимов налогообложения должен вестись налогоплательщиком в обязательном порядке.

Что представляет собой ОСНО

ОСНО считается самой сложной схемой по начислению налогов, трудоемкой работой есть и бухгалтерский учет. Предпринимателю или организации необходимо организовать контроль так, что бы избежать недоразумений с налоговой и штрафных санкций. Но некоторые субъекты хозяйственной деятельности все же выбирают эту систему налогообложения.

Большое преимущество ОСНО – это НДС. Многие крупные компании являются плательщиками НДС и работают только с подобными контрагентами. И здесь перед предпринимателем стоит уже выбор или терять крупного поставщика или покупателя, или перейти на ОСНО. Так же при выборе уплаты налогов учитывается вид деятельности, количество наемных работников, а так же объем выручки.

Предприятия, которые выбирают ОСНО:

  • Предприятия, которые работаю с плательщиками НДС;
  • Организации, у которых большие объемы расходов;
  • Убыточные предприятия, или имею «нулевой» баланс;

Главным преимуществом ОСНО является уплата НДФЛ, так размер этот налог определяется как процентное соотношение к разнице между расходами и доходами предприятия. И тогда НДФЛ получается меньше налога на прибыль.

Особенности ОСНО

Индивидуальный предприниматель и организации, которые выбрали ОСНО должны платить следующие налоги:

  • НДФЛ 13% – если ИП резидент и 30% если нерезидент;
  • НДС по ставке 0%, 10%, 18%;
  • налог на имущество физических лиц по ставке до 2%.

Причины перехода на ОСНО:

  • ИП с момента регистрации не отвечает основным требования и ограничениям по требованиям льготного режима, или со временем перестал им соответствовать;
  • Предпринимателю необходимо быть плательщиком НДС;
  • Предприниматель по виду своей деятельности попадает в льготную категорию по налогу на прибыль;
  • В связи не знанием, что существуют другие системы налогообложения для индивидуального предпринимателя.

Что представляет собой ЕНВД

ЕНВД – это система налогообложения, которую могут выбрать как индивидуальные предприниматели, так и организации на определенный вид деятельности.

Важно!!! Для ЕНВД фактический доход не имеет значения. Налог рассчитывается, исходя из размера предполагаемого дохода, который устанавливает (вменяет) государство.

Кто может применять ЕНВД:

  • Количество сотрудников не превышает 100 человек (указанное ограничение до 31.12.2020 года не применяется к кооперативам и хозяйственным обществам, учредителем которых является потребительское общество или союз).
  • Доля участия других организаций не более 25%, за исключением организаций, чей уставной капитал состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

Особенности ЕНВД

Как любая система налогообложения имеет свои особенности в применении, и так:

– организации, в связи с применением ЕНВД, не освобождаются от ведения бухгалтерского учета . Никаких исключений и привилегий для них не предусмотрено, как например, для плательщиков УСН.

– необходимость вести раздельный учет доходов и расходов при совмещении деятельности, подпадающей под ЕНВД с видами деятельности, в отношении которых ЕНВД не применяется;

– отсутствие возможности выбора иной системы налогообложения, в случае, если на территории, на которой осуществляется предпринимательская деятельность , введен ЕНВД для такого вида деятельности;

– ограничения прав на использование ЕНВД в зависимости от физических показателей (ст. 346.26 НК РФ)

Законодательная база раздельного учета при совмещении ЕНВД и ОСНО

Раздельный учет по ОСНО и ЕНВД (общей системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход) при их совмещении предусмотрен нормами Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ):

  1. Требование к плательщикам ЕНВД: согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ при одномоментном осуществлении видов деятельности, подлежащих налогообложению в ином порядке, они обязаны уплачивать соответствующие другим режимам налоги. Для этого требуется учитывать раздельно по каждому направлению:
  • имущество;
  • обязательства;
  • хозяйственные операции.
  1. Требования к лицам, применяющим ОСНО: в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ необходим раздельный учет операций для исчисления налога на добавленную стоимость (НДС), по пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ - отдельное от показателей работы других направлений определение налоговой базы по налогу на прибыль и др.

Аналогичные требования предъявляются к индивидуальным предпринимателям (ИП) с той разницей, что вместо налога на прибыль они уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Для его выполнения необходимо определить порядок действий работников организации в соответствующем документе.

Особенности раздельного учета при расчете налога на прибыль

В случаи, когда налогоплательщик использует две системы налогообложения ОСНО и ЕНВД, тогда ему необходимо отдельно вести учет доход и расходов по тем видам деятельности, которые одновременно на разных видах деятельности. Для упрощения ведения учета, зачастую внедряют дополнительные субсчета, что бы было легче вести учет доходов и расходов, особенно те, которые прямо невозможности отнести к тому или иному виду режиму.

Учет доходов, а именно выручки , не составляет труда разнести правильно по необходимому виду деятельности.

База по налогу на прибыль на ОСНО определяется без учета доходов, которые получены при ведении деятельности на ЕНВД.

Доходы, которые получены от временной деятельности , необходимо отражать на счетах прочих поступлений, которые связаны с ее ведением, например:

  • Получаемые различные бонусы или скидки по различным договорам;
  • Все возможные излишки, которые выявлены при инвентаризации;
  • Штрафы и пени, которые начислены за просроченные платежи в судебном порядке.

Данные доходы не должны учитываться при налоге на прибыль. Они все равно должны облагаться налогом, если налогоплательщик не ведет никакой деятельности, кроме тех которые на ЕНВД.

Учет общих расходов на ОСНО и ЕНВД

Раздельный учет по расходам намного сложнее распределять, чем доходы. Очень часто расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, поэтому необходимо их правильно отражать по ОСНО и ЕНВД.

Например, предприятие занимается оптовой (ОСНО) и розничной (ЕНВД) торговлей продуктами. По рознице товар отпускается в торговом зале продавцом, а оптовые продажи отпускаются менеджером со склада. На предприятии числиться еще грузчик, бухгалтер и директор, которые относятся к обеим видам деятельности.

Выплаты, которые касаются продавца и менеджера, будут распределяться по конкретным видам деятельности, а вот по остальным сотрудникам немного сложнее, так как они относятся в обеим видам деятельности. Выплаты по данным сотрудникам необходимо правильно распределить, так как их нельзя разнести по конкретному виду деятельности.

Существует мнение финансового ведомства, о том, что предприятие самостоятельно может определить метод распределения расходов, только это необходимо зафиксировать вучетной политики предприятия.