Подлежит ли муп обязательному аудиту. Организация проведения аудита унитарных предприятий на примере муп "электрические сети"

Подлежат ли унитарные предприятия обязательной аудиторской проверке, и, что следует знать при выборе аудиторской организации и заключении договора, читайте в данной статье

В каких случаях законодательство предусматривает проведение обязательного аудита унитарных предприятий?

Проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон №307-ФЗ), а также в иных случаях, установленных федеральными законами.

Правовое положение государственного унитарного предприятия и муниципального унитарного предприятия, права и обязанности собственников их имущества регулируется Федеральным законом от 14.11.2002г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

В частности указанный Федеральный закон устанавливает, что бухгалтерская отчетность унитарного предприятия подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия (п. 1 ст. 26).

Таким образом, принятие решения о проведении обязательного аудита предприятия относится исключительно к компетенции его собственника (органы государственной власти РФ, органы государственной власти субъекта РФ, органы местного самоуправления).

Зачастую проведение обязательного аудита обусловлено возможностью осуществления дальнейшей деятельности предприятия. Например, если аудиторское заключение необходимо предоставить в банк для получения кредита. Также, собственник может инициировать аудиторскую проверку для получения реальной информации о финансово-хозяйственном положении предприятия.

Особенности заключения договора на проведение обязательного аудита унитарных предприятий

Если решение о проведении обязательного аудита принято, государственные унитарные предприятия заключают договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности по итогам размещения заказов путем проведения торгов в форме открытого конкурса. В открытом конкурсе должны участвовать аудиторские организации, являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, если объем выручки предприятия за год, предшествующий отчетному, составил менее 1 миллиарда рублей. Договор на проведение обязательного аудита предприятия заключается не реже чем один раз в пять (п. 4, 5 ст.5 Закона №307-ФЗ).

Такой комплексный подход при выборе аудитора подразумевает тщательное изучение предложений аудиторских организаций, при этом анализируется опыт проведения проверок унитарных предприятий и компаний, занимающих лидерские позиции на отраслевом рынке; деловая репутация и стиль работы аудиторской организации и т.д.

В конечном итоге решение об утверждении аудитора и размере оплаты его услуг принимает собственник имущества унитарного предприятия (подпункт 16 п. 1 ст. 20 Закона №161-ФЗ).

На что обратить внимание при выборе аудиторской организации?

Чтобы предстоящая аудиторская проверка прошла с выгодой для предприятия и сполна оправдала затраченные средства, при выборе аудиторской организации следует учитывать ряд ключевых критериев. Не стоит руководствоваться исключительно рейтингом (РА Эксперт) или ориентироваться на цену предлагаемых аудиторских услуг. Из числа аудиторских организаций, участвующих в открытом конкурсе, целесообразно выделить организацию, в штате которой работают профессионалы, качественно выполняющие свою работу основываясь на стандартах аудиторской деятельности.

Опытный аудитор способен выявить ошибки бухгалтерского и налогового учета и предложить комплексное и своевременное решение по их исправлению. Например, в ходе проведения аудита оценит действующий на предприятии внутренний документооборот и при необходимости выдаст рекомендации по его восстановлению, что позволит сформировать достоверную бухгалтерскую (финансовую) отчетность и сведет к минимуму налоговые риски. Соблюдая такой подход, аудитор станет помощником для предприятия и поможет устранить имеющиеся финансовые риски.

Правильнее предварительно познакомиться с аудиторами, с которыми непосредственно предстоит взаимодействовать в течение проверки, как говорится работать «плечом к плечу» и оценить их потенциал. Например, проконсультироваться по насущному вопросу в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Аргументы в пользу обязательного аудита унитарных предприятий

Выбрав аудитора, целесообразно обговорить «на берегу» перечень дополнительно интересующих вопросов, для того чтобы по итогам завершения проверки, помимо подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, решить еще ряд актуальных для предприятия задач, например:

Провести оценку работы бухгалтерии;

Проверить правильность соблюдения отраслевого законодательства;

Выявить недобросовестных контрагентов;

Выявить просроченную, сомнительную дебиторскую задолженность;

Проверить положения действующей учетной политики на соответствие постоянно меняющемуся законодательству и фактически применяемым методам учета;

Проверить правильность расчетов по заработной плате;

а также обозначить «узкие места» бухгалтерского учета.

В период кризиса для унитарных предприятий вопрос соблюдения налогового законодательства встает особенно остро. Проведение «комплексного аудита», позволит дополнительно найти имеющиеся налоговые риски. Задействовав профессиональных консультантов можно провести аналог выездной налоговой проверки. Полученные рекомендации позволят устранить выявленные налоговые риски и снизить налоговую нагрузку на предприятие.

Решая вопрос о проведении обязательного аудита унитарного предприятия и выборе аудиторской организации важно найти такого эксперта, который, используя накопившийся опыт и профессионализм, поможет избежать налоговых рисков, привести бухгалтерский учет в порядок и получить положительное аудиторское заключение.

Подлежит ли обязательному аудиту государственное унитарное предприятие и какова специфика проверки?

Организация является государственным унитарным предприятием. Подлежит ли оно обязательной аудиторской проверке и какова ее специфика - читайте в статье.

Вопрос: Надо ли проводить обязательный аудит ГУП? Как часто и как выбирать аудиторов? Кто утверждает техническое задание?

Ответ: 1. По вопросу проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственным унитарным предприятием сообщаем следующее.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение государственного унитарного предприятия и муниципального унитарного предприятия, права и обязанности собственников их имущества, порядок создания, реорганизации и ликвидации унитарного предприятия регулируются специальным законом - Федеральным законом от 14.11.2002 № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон № 161-ФЗ).
В ст.20 Закона № 161-ФЗ закреплены основные права собственника имущества унитарного предприятия, в том числе право принимать решение о проведении аудиторских проверок, утверждении аудитора и определении размера оплаты его услуг.
В свою очередь, в соответствии с ч.1 ст.26 Закона № 161-ФЗ бухгалтерская отчетность унитарного предприятия подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия.
Таким образом, по вопросу о необходимости проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия необходимо обращаться к собственнику имущества такого государственного унитарного предприятия.

2. По вопросу, является аудит обязательным или инициативным в случае принятия собственником имущества унитарного предприятия решения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия в соответствии с п.16 ч.1 ст.20 Закона № 161-ФЗ , сообщаем следующее.
Пунктом 16 ч.1 ст.20 Закона № 161-ФЗ установлено, что собственник имущества унитарного предприятия в отношении указанного предприятия принимает решения о проведении аудиторских проверок, утверждает аудитора и определяет размер оплаты его услуг.
Аудиторская деятельность регламентируется Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон № 307-ФЗ).
В соответствии с ч.2 ст.5 Закона № 307-ФЗ обязательный аудит проводится ежегодно.
Таким образом, по мнению Департамента, в случае принятия собственником имущества унитарного предприятия решения о проведении ежегодной аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности указанного предприятия такой аудит будет являться обязательным.

3. По вопросу о способе размещения заказа в целях заключения договора на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия, порядке заключения такого договора сообщаем следующее.
Случаи проведения обязательного аудита и порядок заключения договора на проведение обязательного аудита установлены в ст.5 Закона № 307-ФЗ .
Часть 4 ст.5 Закона № 307-ФЗ содержит императивные нормы, в том числе для государственных унитарных предприятий в части заключения договора на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности таких предприятий. Так, договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных унитарных предприятий заключается по итогам размещения заказов путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон № 94-ФЗ).
Следует отметить, что Закон № 94-ФЗ регулирует отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд.
Способы размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд установлены ст.10 Закона № 94-ФЗ : путем размещения заказа у единственного исполнителя, путем запроса котировок, путем проведения конкурса или путем проведения аукциона, в том числе аукциона в электронной форме.
Вместе с тем следует отметить, что государственные и муниципальные унитарные предприятия не являются государственными и муниципальными заказчиками, проведение аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных и муниципальных унитарных предприятий не является государственными и муниципальными нуждами.
На основании изложенного с учетом норм ч.4 ст.5 Закона № 307-ФЗ при отборе лиц в целях заключения договора на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных унитарных предприятий размещение заказа, по мнению Департамента, возможно только путем проведения открытого конкурса в порядке, предусмотренном Законом № 94-ФЗ . При этом, по мнению Департамента, Закон № 94-ФЗ применяется только в части установления порядка отбора государственными унитарными предприятиями лиц для проведения обязательного аудита.

Обоснование:

Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ Об аудиторской деятельности

Статья 5. Обязательный аудит

4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, публично-правовой компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по результатам проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным.

Введение

Рыночная структура экономики сочетает как институты свободной конкуренции, так и государственное регулирование, а в отдельных случаях государственное администрирование предпринимательства.

Основной целью аудита унитарных предприятий является получение объективной экономической оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности и достоверности полученной в ходе данной деятельности прибыли (убытка), что в принципе подтверждается положениями концепции, утвержденной Правительством РФ.

Вопросы организации аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий теоретически не обобщены, как и не определены методические подходы к проведению их аудита как формы независимого финансового контроля за деятельностью таких хозяйствующих субъектов.

Таким образом, актуальность темы исследования определяется ее не разработанностью и очевидной практической значимостью решения затронутых проблем.

Вопросы организации аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий теоретически не обобщены, не определены методические подходы к проведению их аудита как формы независимого финансового контроля за деятельностью таких хозяйствующих субъектов. Таким образом, актуальность курсовой работы определяется очевидной практической значимостью решения затронутых проблем.

Целью курсовой работы является исследование аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Поставленная цель обуславливает решение следующих задач:

раскрыть экономическую природу унитарных предприятий и выявить современные тенденции их дальнейшего развития;

выделить и обобщить особенности механизма функционирования унитарных предприятий;

выявить источники информации для проведения аудита унитарных предприятий;

систематизировать факторы, влияющие на порядок формирования данных бухгалтерского учета унитарных предприятий, исходя из специфики осуществляемой ими финансово-хозяйственной деятельности;

сформировать комплект методических материалов, отвечающий потребностям аудиторских организаций и требованиям примерного технического задания, утвержденного Министерством имущественных отношений РФ;

определить необходимсть создания внутрифирменного стандарта аудиторской организации для аудита унитарных предприятий.

В курсовой работе представлены две главы. Первая глава посвящена теоретическим основам аудита унитарных предприятий. Здесь изучается сущность, понятие унитарного предприятия; нормативная база и источники информации аудиторской проверки.

Во второй главе подробно рассматривается методика проведения аудита на примере МУП "Электрические сети" г. Стерлитамак, определяется необходимость создания внутрифирменного стандарта аудиторской организации для унитарных предприятий, определяются пути совершенствования учета и аудита унитарных предприятий.

аудит государственный унитарный учет

1. Теоретические основы аудита государственных унитарных предприятий

.1 Понятие государственных и муниципальных предприятий, нормативная база и источники информации при аудите

Особенность унитарных предприятий заключается в отсутствии права собственности на имущество.

Унитарное предприятие - коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником этого имущества.

В соответствии с ГК РФ унитарные предприятия могут создаваться только в форме государственных и муниципальных предприятий, основанных:

-на праве хозяйственного ведения (ГУПы и МУПы);

-либо на праве оперативного управления - федеральные казенные предприятия (КУПы).

Участие российского государства в хозяйствующих субъектах на разных уровнях является одним из способов реализации государством в лице Правительства РФ и региональных администраций, а также местных органов власти правомочий собственника имущества в целях пополнения соответствующих бюджетов, решения общих для страны экономических (предприятия атомной, нефтедобывающей, аэрокосмической, военной промышленности) и социальных (предприятия топливно-энергетического комплекса, связи, транспорта) задач.

В настоящее время можно говорить о двух основных формах участия РФ (субъектов Федерации и муниципальных образований) в хозяйствующих субъектах:

Долевое участие? основывается на обладании государством (муниципалитетом) правом требования к хозяйствующим субъектам и на факте владения определенной долей в уставном капитале;

Участие в унитарном предприятии основывается на праве государственной (муниципальной) собственности на предприятии как имущественный комплекс.

Последняя форма наиболее распространена в отраслях, обеспечивающих реализацию социальной функции государства.

Хозяйственные общества, а также государственные (муниципальные) унитарные предприятия в соответствии со ст.50 п.2 Гражданского кодекса РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ - Часть 1 отнесены к коммерческим юридическим лицам. Эти организации объединяет только общность их основной цели деятельности? нацеленность на извлечение прибыли.

Следовательно, унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником (ст.113 п.1 Гражданского кодекса РФ). В форме которых могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Градация унитарных предприятий по видам зависит от правового режима и закрепленного за ними имущества. Выделяют два основных вида унитарных предприятий: основанные на праве хозяйственного ведения (федеральное госпредприятие и госпредприятие субъекта РФ, муниципальное предприятие) и на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие, казенное предприятие субъекта РФ, муниципальное казенное предприятие).

Наибольший интерес представляют унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения (далее - унитарные предприятия), так как именно их деятельность подвергается обязательной аудиторской проверке. Правовое положение таких унитарных предприятий отличается определенной спецификой.

Создание унитарного предприятия осуществляется по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, что является исключением из общего правила о регистрационном порядке образования юридических лиц.

Как и любая коммерческая организация, унитарное предприятие должно иметь фирменное наименование, содержащее слова «унитарное предприятие» и указание на собственника имущества, а также на характер осуществляемой деятельности.

Финансовый аспект взаимоотношений собственника имущества с предприятием состоит в том, что первый имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении унитарного предприятия.

Кроме того, имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам, в том числе между работниками предприятия. Именно это имущество образует уставный фонд и выделяется из соответствующего государственного (муниципального) бюджета.

Из этого отличия следует другая особенность правового положения унитарного предприятия - оно вправе иметь гражданские права и нести обязанности, необходимые только для осуществления целей и задач, предусмотренных уставом.

В отличие от всех остальных видов коммерческих организаций правосубъектность унитарных предприятий является не общей, а специальной. Для этого в учредительных документах таких предприятий помимо общих сведений для юридического лица обязательно должны содержаться конкретные сведения о предмете и целях их деятельности, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования (в ред. Федерального закона от 14.11.2002 №161-ФЗ).

Минимальный размер уставного фонда нормативно закреплен и составляет для государственных унитарных предприятий 5000 MPOT, а для муниципальных унитарных предприятий - 1000 MPOT. Кроме того, уставный фонд должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации предприятия. До этого момента унитарные предприятия не способны иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, за исключением тех, которые связаны с созданием унитарного предприятия.

Законодательство содержит правила, касающиеся изменения уставного фонда унитарных предприятий. Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше размера уставного фонда, то орган, уполномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести уменьшение уставного фонда. При уменьшении стоимости чистых активов до величины, меньшей размера, определенного специальным законодательством о государственных предприятиях, унитарное предприятие может быть ликвидировано по решению суда или реорганизовано (ст.114 п.5 Гражданского кодекса РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ - Часть 1). В случае принятия решения об увеличении уставного фонда унитарного предприятия его предельный размер с учетом величины его резервного фонда не может превышать стоимости чистых активов.

Гражданский кодекс не только защищает права унитарного предприятия как обладателя ограниченных вещных прав на закрепленное за ним имущество и от посягательств третьих, но и содержит ряд ограничений в отношении владения, пользования и распоряжения закрепленным за предприятием имуществом.

Законодательно установлены ограничения на осуществление сделок не только с недвижимым имуществом, но и связанных с предоставлением займов, поручительств, получением банковских гарантий, уступкой требований, переводом долга, участием в совместной деятельности.

Унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, могут быть участниками (членами) коммерческих и некоммерческих организаций, за исключением кредитных организаций. Особенность права унитарных предприятий на участие в иных юридических лицах заключается в необходимости учета установленных законом ограничений на распоряжение имуществом. Следовательно, решение об участии унитарного предприятия в коммерческой организации может быть принято только после получения соответствующего согласия собственника.

Унитарное предприятие законодательно не наделено правом самостоятельно создавать в качестве юридического лица другое государственное (муниципальное) унитарное предприятие. Однако оно может по согласованию с собственником создавать филиалы и представительства.

Ответственность унитарного предприятия по обязательствам является самостоятельной, поскольку собственник имущества такого предприятия не отвечает по его обязательствам, за исключением случаев, когда банкротство предприятия вызвано самим учредителем, имеющим право давать обязательные для предприятия указания или иным образом определять его действия. Унитарное предприятие должно иметь самостоятельный баланс.

Особенности правового статуса определяют и особенности управления данными предприятиями. Орган управления унитарного предприятия не коллегиальный, а единоличный. Обычно это руководитель предприятия, директор, назначаемый собственником (уполномоченным собственником органом). При этом руководитель предприятия подотчетен исключительно собственнику, но не собранию трудового коллектива или каким-либо другим органам.

Руководитель унитарного предприятия действует от его имени без доверенности, на принципе единоначалия и несет ответственность перед собственником имущества за последствия своих действий в соответствии с законодательством и заключенным с ним трудовым контрактом.

Разновидностью унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, является муниципальное предприятие. Это коммерческое предприятие, имущество которого находится в собственности муниципального образования, осуществляющего местное самоуправление на определенной территории в соответствии с законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ».

Муниципальные унитарные предприятия создаются для удовлетворения различных экономических, социальных и бытовых потребностей муниципальных образований на базе муниципальной собственности. Они осуществляют деятельность в следующих сферах: строительстве, транспортном обслуживании, содержании и использовании жилищного фонда, городского коммунального хозяйства, бытовом обслуживании населения, культуре и др.

1.2 Методика проведения аудита государственных унитарных и муниципальных предприятий

Финансовый контроль деятельности унитарных предприятий реализуется через государственный, общественный и аудиторский контроль.

Впервые в порядке эксперимента аудит бухгалтерской отчетности федеральных государственных унитарных предприятий проводился в 1999г. Позднее осуществление независимого финансового контроля деятельности данных субъектов хозяйствования было предусмотрено Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», а в настоящее время? Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Согласно концепции управления государственным имуществом, решение о проведении аудита унитарных предприятий преследовало следующие цели:

сбор и обобщение информации о составе, состоянии, характере и эффективности использования имущества, находящегося в государственной собственности и переданного унитарным предприятиям на праве хозяйственного ведения;

подтверждение достоверности подготовленной унитарными предприятиями финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных аспектах для увеличения инвестиционной привлекательности и разработки по результатам аудиторских проверок мероприятий по повышению эффективного управления государственной собственностью;

проверка правильности формирования производственной себестоимости с точки зрения соответствия действующему законодательству и производственной целесообразности;

оптимизация структуры собственности в интересах обеспечения устойчивых предпосылок для экономического роста;

использование государственных активов в качестве инструмента для привлечения инвестиций в реальный сектор экономики;

повышение конкурентоспособности унитарных предприятий и улучшение финансово-экономических показателей их деятельности путем содействия внутренним преобразованиям и прекращения фактов выполнения функций, не свойственных целям функционирования.

При принятии данного решения появились трудности, связанные с недостаточностью нормативно-правовой базы, определяющей цели создания и порядок функционирования унитарных предприятий, наличием особенностей формирования данных бухгалтерского учета, а также отсутствием должной системы внутреннего контроля, ведущей к неоправданным финансовым потерям и ущербу для государства.

Поэтому необходимость аудиторских проверок к рассматриваемому объекту обусловлена:

раскрытием экономической природы унитарных предприятий и выявлением современных тенденций их дальнейшего развития;

выделением особенностей механизма функционирования унитарных предприятий;

систематизированием факторов, влияющих на порядок формирования данных бухгалтерского учета унитарных предприятий;

установлением связи между этапами аудита унитарных предприятий (по компонентам) и соответствующими им аудиторскими процедурами, позволяющие учитывать влияние факторов, определяющих специфику финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования;

формированием комплекта методических материалов, входящих в состав внутренних стандартов аудита, отвечающий потребностям аудиторских организаций и требованиям примерного технического задания, утвержденного Министерством имущественных отношений РФ.

Согласно стандартам аудита РФ и международным стандартам аудита, организация аудита включает в себя несколько основных этапов:

Подготовка письма о проведении аудита, определение объема проверки в соответствии с правилами (стандартами) и подготовка к заключению договора на оказание аудиторских услуг, которые зависят от размеров субъекта, глубины аудиторской проверки, опыта работы аудитора и знания субъекта.

Планирование аудита, заключающееся в общем планировании аудита с указанием ожидаемого объема, сроков и графиков проведения аудита и предварительной оценке эффективности процедур внутреннего контроля.

Разработка подходов к аудиту, подготовка и составление программы аудита.

Учитывая объект моего исследования считаю целесообразным рассмотреть этапы, имеющие отличительные особенности, от общеустановленных правил.

Во-первых, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита», введенного Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532, оформлению договора о проведении аудита предшествует официальное предложение экономического субъекта с просьбой оказания аудиторских услуг что и является начальным этапом аудиторской проверки. В настоящее время не всеми аудиторскими организациями уделяется должное внимание данному документу, что фактически может привести к неразрешенным вопросам между аудиторской организацией и экономическим субъектом, так как именно письмо о проведении аудита содержит существенные условия договора на оказание аудиторских услуг, позволяет экономическому субъекту понять сущность, необходимость и целесообразность аудиторской проверки, а, так же приемы и методы, используемые аудиторской организацией при ее проведении.

Интересен подход к составлению данного письма в международной практике, согласно которой в государственной секторе действуют особые законодательные требования, регламентирующие полномочия аудиторов. Так, например, аудитора могут попросить предоставить отчет непосредственно министру финансов, законодательному органу или общественности в случае, если руководство аудируемого субъекта пытается ограничить объем аудита. Следует отметить, что такой случай возможен или вернее характерен и для российской практики.

Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита», введенного Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532, взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта регламентируются договором. При этом у ряда авторов существует мнение, что при заключении договора на обязательный аудит его предмет предельно четко сформулирован действующим законодательством.

Отличительной чертой договора на оказание аудиторских услуг от прочих видов договоров является присутствие в нем интереса третьей стороны - пользователя информации (потенциального потребителя) о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Если при проведении аудита экономических субъектов всех форм собственности число пользователей информации не ограничено, то проверка деятельности унитарных предприятий проводится в первую очередь в интересах собственника (государства, муниципалитета).

Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависит от четкости составления договора на проведение аудита.

Договорные отношения между аудиторской организацией и унитарным предприятием имеют свои особенности в части неопределенности понятия «Заказчика», как одной из сторон в договоре. С одной стороны, обязательность аудиторской проверки, ее необходимость и заинтересованность в результатах проверки устанавливается действующим законодательством, с другой стороны обязанность по заключению договора и оплате услуг возлагается непосредственно на унитарное предприятие. Двоякость ситуации заключается в роли государства - собственника предприятий данной организационно-правовой формы.

Следовательно, в целях предотвращения конфликтных ситуаций с унитарным предприятием следует предусматривать возможность предоставления аудиторского заключения в полном объеме в составе вводной, аналитической и итоговой частей не только Исполнительному органу, подписавшему договор, но и собственнику унитарного предприятия, принявшему решение о проведении обязательной аудиторской проверки.

В-вторых, планирование является начальным этапом аудита и состоит в адекватном планировании аудиторской деятельности, помогает удостовериться в том, что основным областям аудита уделяется должное внимание, что будут выявлены потенциальные проблемы и работа выполняется в соответствии с установленным графиком. Планирование осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, с изменениями от 07.10.2004 № 532).

Что бы четко составить общий план аудита, который позволил бы в дальнейшем провести аудиторскую проверку во всех существенных аспектах и с высоким уровнем качества, аудитору необходимо собрать полную информацию о клиенте, имеющихся ограничениях и системе внутреннего контроля.

Необходимо изучить бизнес клиента, факторы, влияющие на эффективность его функционирования и отрасль в целом. Особое значение это приобретает при проведении аудита унитарных предприятиях, по следующим причинам:

в основном их деятельность осуществляется вне пределов рыночной экономики, на основе утверждаемых собственником цен и тарифов;

существует ряд ограничений Исполнительного органа на совершение отдельных операций, о чем нами указывалось ранее;

унитарные предприятия осуществляют свою деятельность в основном в секторах экономики с низким уровнем дохода и деловой активности;

продукция (работы, услуги), реализуемые унитарными предприятиями являются социально значимыми. Следовательно, при формировании их стоимости не учитывается взаимосвязь между спросом и предложением, что в свою очередь вынуждает унитарные предприятия определять цену продукции (работ, услуг) на основе фактических издержек;

если в акционерных обществах деятельность управляющего контролируется хотя бы советом директоров, то руководитель унитарного предприятия, являясь фактически полноправным хозяином, использующим государственное имущество в своих целях, практически не несет ответственности за результаты деятельности предприятия.

Учитывая вышеизложенные причины, аудитор должен произвести оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля у экономического субъекта в целом, контрольной среды и средств контроля.

Применительно к унитарным предприятиям, следует отметить, что изучение взаимосвязи между отдельными статьями финансовой отчетности может привести к результатам, отличающимся от прочих экономических субъектов или могут быть нехарактерными для них. Примером этому служит не четкая взаимосвязь на унитарных предприятиях, осуществляющих свою деятельность на основе экономически обоснованных тарифов, между доходами и расходами. Кроме того, среднестатистические данные могут быть не типичны для унитарных предприятий, в силу специфики их организационно-правового статуса и финансово-хозяйственной деятельности. От достаточности и уместности доказательств будет зависеть степень обоснованности выводов, на которых основывается мнение аудитора. Методы достижения аудиторских доказательств в целом схожи с методами финансового контроля и устанавливаются правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства», утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, с изменениями от 07.10. 2004.

Так, например, для унитарных предприятий, осуществляющих свою деятельность на основе экономически обоснованного тарифа, методом, позволяющим получить более точные аудиторские доказательства, служит экспертиза. Эффективность их работы будет зависеть от грамотного планирования управления затратами, сокращения производственных потерь, эффективного использования рабочей силы. Оценку данных показателей можно произвести, только в случае исследования эффективности, применяемой на всех ее стадиях технологии производства, что по своей сути и является целью технологической экспертизы. Кроме того, в качестве достоверного аудиторского доказательства может выступать и экономическая экспертиза, так как планирование, учет и калькулирование затрат осуществляется с позиции определения расходов унитарных предприятий. Учитывая вышеуказанные особенности при организации аудиторской проверки унитарных предприятий, следует учитывать отраслевую законодательную базу, указания министерств, ведомств и другие нормативные акты, оказывающие влияние на возможность самостоятельной оценки аудитором существенности и формирования им мнения о характере и объеме необходимых аудиторских процедур.

2. Организация проведения аудита унитарных предприятий на примере МУП "Электрические сети" г. Стерлитамак

.1 Общая характеристика МУП "Электрические сети" г. Стерлитамак

В настоящее время штат МУП "Электрические сети" составляет 263 человека.

Производственная база предприятия включает в себя:

административное здание;

Трансформаторно-масляное хозяйство с крытым складом резервных трансформаторов;

гараж с отапливаемыми боксами на 46 единиц транспорта;

автомойку;

моторный цех;

аккумуляторный цех;

механические мастерсие со сварочным и покрасочным отделением;

деревообрабатывающий цех;

электролабораторию по ремонту и проверке электросчетчиков;

электротехническую лабораторию для ремонта и испытания РЗ и А, защитных средств;

складкие помещения;

защитное сооружение на 100 человек;

бытовые помещения.

Благодаря мощной производственной базе и высокопрофессиональному коллективу, предприятие способно качественно и собственными силами выполнять все работы, связанные с эксплуатацией, ремонтом, строительством, реконструкцией распределительных сетей 0.4-6-10 кВт г.Стерлитамака, р/ц Толбазы Аургазинского района, с.Наумовка Стерлитамакского района.

На предприятии постоянно обновляются производственные площади, техника, оборудование, внедряются современные технологии. Политика предприятия ориентирована на постоянное повышение надежности и качества электроснабжения, производительности труда, энергоресурсосбережение.

МУП «Жилищное хозяйство» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет, ведет статистическую и иную отчетность в установленном действующим законодательстве порядке.

Контроль за сохранностью имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения, и использованием его по назначению, осуществляет собственник - муниципальное образование Город Череповец (мэрия города). Предприятие в обязательном порядке представляет собственнику отчетность: ежеквартальный и не позднее 30 марта следующего за отчетным года годовой бухгалтерские балансы и все формы бухгалтерского отчета с отметкой об их принятии в орган государственной налоговой инспекции, информацию для реестра муниципальной собственности, а также иную отчетную документацию по требованию собственника.

Бухгалтерский учет осуществляется на предприятии бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. На предприятии установлена компьютерная технология обработки учетной информации.

Бухгалтерский учет в МУП «Жилищное хозяйство» на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии «1С:Бухгалтерия».Это универсальная бухгалтерская программа. Электронная версия «1С:Бухгалтерия» ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.

Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии «1С:Бухгалтерия», отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и т.д.

Помимо «1С:Бухгалтерия» используется прикладная программа как «1С-Квартплата». С помощью программы «1С-Квартплата» отслеживается поступление платежей от населения.

На предприятии установлена также справочная компьютерная система «Консультант-бухгалтер». Справочная система «Консультант Бухгалтер» представляет собой удобное справочное средство для работы с текстовой информацией. Информационный Банк системы включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухучет и налогообложение, а также консультации квалифицированных специалистов по наиболее часто встречающимся в практике бухгалтеров вопросам налогообложения и бухучета.

МУП «Жилищное хозяйство» применяет типовые формы бухгалтерской отчетности, установленные Министерством финансов Российской Федерации: форма № 1 «бухгалтерский баланс»; форма № 2 «отчет о прибылях и убытках»; форма № 3 «отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «отчет о движении денежных средств»; форма № 5 «приложения к бухгалтерскому балансу»; «пояснительная записка»; формы документов для внутренней отчетности.

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Начисление амортизации объектов основных средств предприятия в течение срока их полезного использования производится линейным способом. Основные средства, передаваемые в хозяйственное ведение собственником муниципального имущества, принимаются к учету в оценке собственника.

Учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на их приобретение. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство осуществляется по средней себестоимости. Средняя оценка фактической себестоимости производится исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включается количество и стоимость материалов и все поступления за месяц. Для оценки готовой продукции применяются учетные цены, сформированные по фактической себестоимости.

К доходам от обычных видов деятельности относятся поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, которые предусмотрены Уставом предприятия. Признание доходов в бухгалтерском учете МУП «Жилищное хозяйство» осуществляется по методу начисления. Выручка от реализации населению услуг по содержанию и ремонту жилищного фонда производится по ценам, установленным органом местного самоуправления.

Размер уставного фонда МУП «Жилищное хозяйство» составляет 1 025 тысячи рублей. Предприятие обязано перечислять в городской бюджет часть чистой прибыли. Остающаяся в распоряжении предприятия часть чистой прибыли используется на создание резервного фонда, который составляет не менее 10% уставного фонда, и иных фондов предприятия, в том числе социального фонда, фонда совершенствования и развития производства, фонда материального поощрения.

Чистая прибыль предприятия распределяется в соответствии с Уставом.

2.2 План и проведение аудита

Анализ финансового состояния предприятия начинают с изучения состава и структуры имущества по данным баланса. Для более углубленного анализа необходимо привлечь дополнительные данные из формы №5.

Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные и внеоборотные средства, изучить динамику структуры имущества. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества внутри этих групп.

Сначала проведем горизонтальный финансовый анализ состояния предприятия.

Горизонтальный анализ заключается в построении одного или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Горизонтальный анализ баланса приведен в таблице 2.1

Таблица 2.1- Горизонтальный финансовый анализ баланса

Показатели2011г.2012г.2013г.Отклонение 2011/2012Отклонение 2012/2013Отклонение 2011/2012Отклон. 2012/2013Абсол. тыс.рубАбсол. тыс.рубОтносит. %Относит %12345678Основные средства9370,09332,08233,0-38,0-1099,099,688,0Незавершенное строительство2,02,01471,00,0+1469,073550,0Отложенный налоговый актив82,0110,0136,0+28,0+26,0134,0124,0Запасы, в т.ч.7802,04022,01835,0-3780,0-2187,052,046,0- Сырье и материалы2451,02533,01676,0+82,0-857,0103,066,0- Затраты в незавершенном производстве5222,01259,0---3963,0-1259,024,0- Расходы будущих периодов129,0230,0159,0101,0-71,0178,069,0НДС по приобретенным ценностям747,0366,028,0-381,0-338,049,08,0Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес.), в т.ч.13766,011937,012238,0-1829,0+301,087,0103,0- Покупатели и заказчики10090,011025,010300,0+935,0-725,0109,093,0Денежные средства5818,0447,0295,0-5371,0-152,08,066,0Прочие оборотные активы19,020,020,0+1,0--105,0--Итого активы37606,026236,024256,0-11370,0-1980,070,092,0Уставный капитал1025,01025,01025,0------------Добавочный капитал15061,015295,015261,0+234,0-34,0102,099,7Нер. прибыль (непокрытый убыток прошлых лет)(14550,0)(11460,0)(10453,0)(-3090,0)-1007,079,091,0Отложенные налоговые обязательства99,0108,091,0+9,0-17,0109,084,0Прочие долгосрочные обязательства2211,02058,0---153,0-2058,093,0Займы и кредиты2000,02000,02011,0---+5,0---100,2Кредиторская задолженность, в т.ч.31760,017210,014210,0-14550,0-3000,054,083,0-Поставщики и подрядчики11830,04145,05629,0-11379,0+1484,035,0136,0-Задолженность перед персоналом2409,03863,03484,0+1454,0-379,0160,090,0-Задолженность перед внебюдж. фондами695,0756,0598,0+61,0-158,0109,079,0-Задолженность по налогам и сборам1607,02685,01859,0+1078,0-826,0167,069,0-Прочие кредиторы15219,05761,02640,0-9458,0-3121,039,046,0Прочие краткосрочные обязательства----2117,0---+2117,0---Итого пассивы37606,026236,024256,0-11370,0-1980,070,092,0

На основании таблицы 2.1. можно сделать вывод, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом валюта баланса уменьшилась на 30%. Это произошло в результате снижения: запасов на 3780 тыс.руб., что составляет 48%; основных средств на 38 тыс.руб. (0,4%) и суммы убытков прошлых лет на 3090 тыс. руб. (21%)

Положительным моментом является уменьшение суммы кредиторской задолженности на 14981 тыс. руб. (46,5%).

Отрицательным моментом является наличие дебиторской задолженности. Хотя она уменьшилась на 13%, но она составляет 11937 тыс. руб.

Наличие дебиторской задолженности связано с тем, что существуют не только предприятия, которые не производят вовремя расчеты, но и существуют неплательщики по коммунальным платежам. Последние составляют львиную долю в сумме дебиторской задолженности.

В 2013г. по сравнению с 2012г. валюта баланса уменьшилась незначительно на 1980 тыс. руб., что составило 8%.

Это произошло в результате уменьшения суммы основных средств на 1099 тыс. руб.; запасов на 2187 тыс. руб. (54%); денежных средств на 152 тыс. руб. (34%).

Уменьшение кредиторской задолженности на 3000 тыс.руб. (55,86%), говорит о том, что предприятие гасит свои долги, но одновременно ситуация на предприятии складывается не благоприятно, т.к. увеличивается сумма дебиторской задолженности на 301 тыс. руб. (3%)

Следующий этап - анализ актива и пассива бухгалтерского баланса.

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они приносят.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую - оборотные средства.

В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку. Проводится анализ в таблицах 2.2, 2.3, 2.4.

Таблица 2.2 - Анализ актива предприятия за 2011 год

АктивКод показ.На начало периодаНа конец периодаАбсолютное отклонениеТемп роста, %тыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогуВнеоборотные активыОсновные средства1202051304,0099,239370,0024,92-041934,00100,610,46Незавершенное строительство13050,000,002,000,01-48,000,004,00Отложенные налоговые активы14571,000,0182,000,2211,000,00115,49Итого по разделу 11902051425,0099,249454,0025,14-041971,00100,610,46Оборотные активыЗапасы2103162,000,157802,0020,754640,00-0,23246,74НДС по приобретенным ценностям2200,000,00747,001,99747,00-0,040,00Дебиторская задолженность (платежи по которой ож. более чем через 12 месяцев)2300,000,000,000,000,000,000,00Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)24012467,000,613766,0036,601299,00-0,06110,42Денежные средства260182,000,015818,0015,475636,00-0,28Прочие оборотные активы2700,0019,000,0619,000,000,00Итого по разделу 229015811,000,7628152,0074,8612341,00-0,61178,05Баланс3002067236,00100,0037606,00100,002029630,00100,001,82Таблица 2.3 - Анализ актива предприятия за 2012 год

АктивКод показ.На начало периодаНа конец периодаАбсолютное отклонениеТемп роста, %тыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогуВнеоборотные активыОсновные средства1209370,0024,929332,0035,57-38,000,3399,59Незавершенное строительство1302,000,012,000,010,000,00100,00Отложенные налоговые активы14582,000,22110,000,4228,00-0,25134,15Итого по разделу 11909454,0025,149444,0036,00-10,000,0999,89Оборотные активыЗапасы2107802,0020,754022,0015,33-3780,0033,2551,55НДС по приобретенным ценностям220747,001,99366,001,40-381,003,350,00Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев)2300,000,000,000,000,000,000,00Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)24013766,0036,6011937,0045,50-1829,0016,0986,71Денежные средства2605818,0015,47447,001,70-5371,0047,24Прочие оборотные активы27019,000,0620,000,081,000,000,00Итого по разделу 229028152,0074,8616792,0064,00-11360,0099,9159,65Баланс30037606,00100,0026236,00100,00-11370,00100,0069,77

В период с 2011 по 2013 годы в структуре активов МУП «Электрические сети» наблюдались следующие изменения:

В 2011-2012 гг. в структуре актива баланса прослеживается значительное снижение доли внеоборотных активов за счет снижения доли основных средств в 2012 г. на 38 тыс. руб. В 2013г. доля внеоборотных активов в структуре баланса осталась практически неизменной и составила 9840 тыс. руб., произошло увеличение по незавершенному строительству на 14,93%;

Оборотные активы в 2011 г.увеличились на 12341 тыс.руб., увеличение произошло за счет увеличения запасов на 4640 тыс.руб., денежных средств на 5636 тыс. руб., дебиторской задолженности на 1299 тыс.руб. Дебиторская задолженность увеличивается за счет неплательщиков за коммунальные услуги. Это проблема всей отрасли. На предприятии нужно усиливать работу с должниками. Для этого необходимо оформлять судебные иски и возможно привлечь дополнительные кадры.

Таблица 2.4 - Анализ актива предприятия за 2013 год

АктивКод пока.На начало периодаНа конец периодаАбсолютное отклонениеТемп роста,%тыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогуВнеоборотные активыОсновные средства1209332,0035,578233,0033,94-1099,0055,5188,22Незавершенное строительство1302,000,011471,006,061469,00-74,19Отложенные налоговые активы145110,000,42136,000,5626,00-1,31123,64Итого по разделу 11909444,0036,009840,0040,57396,00-20,00104,19Оборотные активыЗапасы2104022,0015,331835,007,57-2187,00110,4545,62НДС по приобретенным ценностям220366,001,4028,000,12-338,0017,070,00Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев)2300,000,000,000,000,000,000,00Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)24011937,0045,5012238,0050,45301,00-15,20102,52Денежные средства260447,001,70295,001,22-152,007,6866,00Прочие оборотные активы27020,000,0820,000,080,000,000,00Итого по разделу 229016792,0064,0014416,0059,43-2376,00120,0085,85Баланс30026236,00100,0024256,00100,00-1980,00100,0092,45

В 2012 и 2013 г. оборотные активы уменьшились в результате уменьшения запасов на 14,99%.Но не смотря на то, что доля запасов снижается в общем размере активов и оборотных активов, все равно объем запасов составляет все еще очень значительную величину. Еще не использованы все резервы снижения затрат на управление запасами, что ведет к необходимости их использовать и тем самым еще улучшить ситуацию (закрепить благоприятную тенденцию);

Денежные средства уменьшаются значительно в 2012г. на 5371 тыс.руб., в 2013 г. на 152 тыс.руб. Отрицательным моментом является увеличение доли дебиторской задолженности, которая в 2012г. составила 45,50% актива баланса, а в 2013г. 50,45%. Дебиторская задолженность увеличивается за счет неплательщиков за коммунальные услуги. Это проблема всей отрасли. На предприятии нужно усиливать работу с должниками. Для этого необходимо оформлять судебные иски и возможно привлечь дополнительные кадры.

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятий устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств (капитала), характеристика соотношения которых раскрывает существо финансового положения предприятия. Так, увеличение доли заемных средств, с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышения степени его финансовых рисков, а с другой - об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнения в срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов к предприятию-должнику.

В процессе анализа пассива баланса организации изучаются изменения в его динамике, составе, структуре, что показано в таблицах 2.5, 2.6, 2.7. (см. приложение 5, 6, 7).

В период с 2011 по 2013 годы в структуре пассивов МУП «Электрические сети» наблюдались следующие изменения:

Cнижение стоимости имущества предприятия за 2011 год составило 2029630 тыс. руб. Произошло это, главным образом, за счет снижения доли добавочного капитала на 2042819 т.р. В 2012 году стоимость имущества снижается на 11370 тыс. руб., снижение происходит в основном за счет снижения суммы кредиторской задолженности на 14550 тыс.руб. В 2013 году стоимость имущества снижается на 1980 тыс.руб.;

Произошло небольшое снижения суммы убытка в 2011 году на 1124 тыс. руб., в 2012 г. на 3090 тыс.руб., в 2013 г. на 1007 тыс.руб.;

В 2011 году по решению собственника увеличен размер уставного капитала и на 31 декабря 2013 года составил 1 025 тыс. руб.;

Положительными моментами работы предприятия так же является уменьшение суммы кредиторской задолженности в 2012 г. на 14550 тыс.руб., в 2013 г. на 3 тыс.руб. Уменьшение кредиторской задолженности на 3000 тыс.руб., говорит о том, что предприятие гасит свои долги, но одновременно ситуация на предприятии складывается не благоприятно;

Анализируя структуру пассива баланса, следует отметить как отрицательный момент, влияющий на финансовую устойчивость предприятия, уменьшение доли собственных источников предприятия с 2057880 тыс. руб. до 15061 тыс. руб. к 2011 году (уменьшение произошло в связи с изъятием из хозяйственного ведения предприятия жилищного фонда).

Был выполнен горизонтальный анализ баланса, из которого видно, что валюта баланса уменьшается в результате снижения доли основных средств, запасов и уменьшения кредиторской задолженности. Это говорит о том, что предприятие производит меньше закупок основных средств, материалов, сырья и рассчитывается по своим долгам. С одной стороны это хороший показатель, но с другой стороны, предприятие не вкладывает средства на развитие. По результатам финансового анализа было установлено, что дебиторская задолженность является одной из «больных статей» баланса. Предприятию не хватает средств на развитие производства. Для проведения финансового анализа были использованы данные бухгалтерского баланса (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) МУП «Электрические сети» за 2011-2013годы. Для более детального анализа структуры реализации и дебиторской задолженности использовались данные аналитического учета, который велся в « 1С-Квартплата» на анализируемом предприятии.

Так же выполнен анализ дебиторской задолженности за период 2011 - 2013 года, на основании которого сделаны следующие выводы:

большую часть дебиторской задолженности МУП «Электрические сети» составляет задолженность населения по оплате жилищно-коммунальных услуг.

высокая доля сомнительной задолженности МУП «Электрические сети» приходится на 2013 г. - 17,7 %. Данный факт связан с накопление долгов прошлых периодов и наличием больших задержек дебиторов по оплате счетов;

в 2013 г. наблюдается ускорение оборачиваемости средств в расчетах на 2,85 оборота;

проведенный анализ по срокам образования позволяет судить, что в целом задолженность МУП «Электрические сети» является краткосрочной дебиторской задолженностью.

Проблема дебиторской задолженности предприятий сферы энергетики остается более чем актуальной на сегодняшний день. И пути ее решения находятся в нескольких плоскостях, зависят от различных уровней власти и различных структур, ну и конечно, от добросовестности самих плательщиков. Наиболее эффективными мероприятиями по погашению дебиторской задолженности являются:

для эффективной работы по недопущению образования задолженности необходим, прежде всего, контроль оплаты. Необходимо вести учет платежей и при образовании просрочки, напоминать должнику об оплате. Если такая тактика не действует или от должника невозможно получить вразумительный ответ, необходимо подготовить претензию с уведомлением о последующем обращении в суд и звонить снова.

важна также пропагандистская деятельность - формирование у должников понимания неотвратимости наказания. Такая деятельность ведется на многих предприятиях энергетики посредством информирования общественности через объявления и местные СМИ о конкретных фамилиях и названиях организаций-должников, об успешном взыскании с неплательщиков, о последствиях, которые вызывают неплатежи в отрасли. В результате такой работы должник должен четко понять, что платить придется в любом случае;

Заключение

Аудиторская проверка предприятия - это долгий и кропотливый анализ его финансово-хозяйственной деятельности, оценка достоверности учетной информации и выяснение степени законности каждой из операций. Результаты подобных проверок являются основой для выработки рекомендаций по улучшению качества работы предприятий.

Проанализировав вышеизложенное, можно сказать, что аудиторская проверка муниципального унитарного предприятия является довольно трудоемким процессом, требующим от аудиторов знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей расчета себестоимости услуг по текущему ремонту. Поэтому до начала документальной проверки аудитор должен изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности.

Задача аудитора при проведении аудита унитарных предприятий заключается в разработке достаточного объема аудиторских процедур, позволяющих обнаружить все существенные искажения бухгалтерской отчетности независимо от причины их возникновения.

Особенностью аудита унитарных предприятий является проверка расходования получаемого из бюджета целевого финансирования в соответствии с утвержденной сметой, отсутствия перерасхода бюджетных ассигнований и непроизводительных затрат. Специфика деятельности унитарных предприятий делает необходимой проверку наличия, состояния и использования мобилизационных мощностей резервов. Экономическая сущность тарифов на услуги унитарных предприятий такова, что не учитывает реальных потребностей унитарного предприятия в прибыли, а сложившаяся система формирования тарифов не создает стимулов к росту его финансовых результатов. Однако аудит тарифов позволяет сделать целый ряд важных выводов о структуре расходов унитарного предприятия. Для совершенствования технологии аудита унитарных предприятий необходимо создание внутрифирменного специализированного стандарта аудиторской деятельности, который регламентирует единые базовые требования к проведению аудита и обеспечивает качество и надежность аудиторской информации. В стандарте должны быть раскрыты особенности бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля унитарных предприятий; требований при планировании аудита; особенности и порядок получения аудиторских доказательств; указания по проведению аудита в соответствии с техническим заданием; оформлении результатов аудита.

Целью проекта являлась разработка предложений по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия городского хозяйства МУП «Электрические сети». В первой главе проекта были раскрыты теоретические основы аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Во второй главе проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности МУП «Электрические сети», на базе которого проведены исследования.

Наиболее эффективными мероприятиями по погашению дебиторской задолженности являются:

для эффективной работы по недопущению образования задолженности необходим, прежде всего, контроль оплаты.

важна также пропагандистская деятельность - формирование у должников понимания неотвратимости наказания.

немалую роль в вопросе недопущения образования задолженности играет кадровый ресурс. Наличие определенного количества сотрудников юридического или планового экономического отдела, которые в установленный срок сообщают должникам о просрочке, направляют претензии, контролируют погашение и в случае неоплаты готовят документы в суд; обязательное введение санкций к потребителям - неплательщикам введение ограничений и отключений.

Список использованной литературы

1.Федеральный Закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002.

2.Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ.

.Федеральный Закон №307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008.

.Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 23.12.2013).

.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: 3-е издание. - М.: «Дело и Сервис», 2012.С.47.

..Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. С.160.

.Бровкина Н.Д. Аудит унитарных предприятий: расчёты с учредителями и новый План счетов учёта. // Аудиторские ведомости. - 2011. - №7. С. 15-44.

.БурсулаяТ.Д. Особенности проведения аудиторских проверок государственных унитарных предприятий за 2011 год. // Консультант бухгалтера.- 2012.-№7. С.63-81.

."Гориславцев и Ко. Аудит", аудиторская фирма СПб. // Аудиторские ведомости. - 2006. - №10. С.34-38.

.Скобара В.В. Аудит: методология и организация - М.: «Дело и Сервис», 2011. С.373.

..Сухова И.А. Современный аудит: теория и практика. // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2012. - №9. С. 12-18.

.Таги-заде Ф.Г. Экономически обоснованные тарифы. // Жилищное и коммунальное хозяйство. - 2013. - ХоП. С.13-18.

.Уставы государственных и муниципальных унитарных предприятий. М. Ю. Тихомиров. - М.: ПРИОР, 2010. С.87. Федоров А.А.

.Налог на прибыль унитарного предприятия. // Аудиторские ведомости. - 2009. - №6. С.44-46.

.Филипьев Д.Ю. Аудит унитарных предприятий. - М.: ЮНИТИ, 2012. С.34.

.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит-М.: Инфра-М, 2011. С.21.

.Юсков М.В. Обязательный аудит: ответственность за уклонение от проведения либо препятствование проведению. // Аудиторские ведомости, -2012 - №2. С.26-28.

Приложение

Схема. Структура управления на предприятии МУП «Электрические сети»

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту

Обязательный аудит осуществляется в случаях:

Если организация имеет организационно-правовую форму ОАО.

2. Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3. Если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4. Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5. Если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6. В иных случаях, установленных федеральными законами.

(в ред. Федерального закона от 28.12.2010 № 400-ФЗ)

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Обязательная аудиторская проверка проводится в отношении годовой бухгалтерской отчетности организации и начинается с выбора аудиторской организации и заключения договора. Заключать договор можно, не дожидаясь окончания года, проводя аудит поквартально. Это позволяет исправить ошибки до составления отчетности и не допускать их в дальнейшем.

Проведение обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса.

Таким образом, были утверждены Правила, которые регламентируют порядок проведения конкурса по от­бору аудиторских организаций для осуществления обязательного еже­годного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале кото­рых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов (далее именуется - конкурс).

Министерство финансов РФ разраба­тывает и по согласованию с Министерством имущественных отно­шений РФ утверждает типовое положение о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осу­ществления обязательного ежегодного аудита.

Министерство имущественных отношений РФ разрабатывает и по согласованию с Министерством финансов РФ утверждает типовое техническое задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складоч­ных) капиталах которых доля государственной собственности состав­ляет не менее 25 процентов, и федеральных государственных унитар­ных предприятий.

В договоре о проведении обязательного аудита федеральных государственных унитарных предприятий обязательно предусматрива­ется обязательство аудиторской организации представить в Мини­стерство имущественных отношений РФ не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, 1 экземпляр отче­та аудитора, подготовленного для руководства (собственников иму­щества) предприятия по результатам проведения аудита.

Федеральные органы исполнительной власти в пределах своей компетенции представляют ежегодно, до 1 августа, в Министерство финансов РФ информацию о нарушениях тре­бований законодательства РФ о проведении обязательного аудита.

Доля государственной собственности в уставном (складочном) капитале организаций определяется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Конкурс проводится ежегодно и является открытым.

Организатором конкурса является орган управления организа­ции, подлежащей обязательному аудиту.

Организатор конкурса:

Извещает не менее чем за 45 дней до проведения конкурса через средства массовой информации о времени, месте, форме, предмете и порядке проведения конкурса, в том числе о порядке оформления участия в конкурсе, требованиях, касающихся опыта работы аудиторской организации в области аудита, порядке опреде­ления аудиторской организации, выигравшей конкурс, а также о сроке заключения с ней договора;

В течение 15 дней с даты извещения о проведении конкурса осуществляется сбор заявок на участие в нем заинтересованных ау­диторских организаций.

В случае получения менее 2 заявок на участие в конкурсе орга­низатор конкурса объявляет его несостоявшимся и извещает о про­ведении нового конкурса.

Организатор конкурса не позднее 10 дней после поступления заявки от аудиторской организации на участие в конкурсе направ­ляет ей приглашение, которое должно содержать:

Техническое задание на проведение аудита, разработанное в соответствии с типовым техническим заданием на проведение обя­зательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов;

Образец договора на оказание аудиторских услуг.

В течение 15 дней с даты направления приглашения аудиторские организации представляют организатору конкурса в отдельных конвертах предложения, касающиеся технических показателей и цены проведения аудиторской проверки (далее именуются - технические и финансовые предложения).

Все предложения, полученные по истечении указанного срока, не рассматриваются и возвращаются аудиторским организациям в нераспечатанном виде.

Оценка технических и финансовых предложений, представлен­ных аудиторскими организациями, производится конкурсной комис­сией, создаваемой организатором конкурса.

В состав конкурсной комиссии включаются представители органи­затора конкурса, Министерства финансов РФ, Министерства имущественных отношений РФ или органов по управлению государственным имуществом субъектов РФ, на которые в установленном порядке возложено выполнение полномочий территориальных органов Министерства имущественных отношений РФ.

На основе типового положения разрабатывается Положение о конкурсной комиссии, которое утверждается организатором конкурса.

После получения организатором конкурса технических и финан­совых предложений аудиторских организаций конверты с технически­ми предложениями вскрываются членами конкурсной комиссии.

Конверты с финансовыми предложениями находятся на хранении у организатора конкурса и вскрываются после оценки технических предложений.

Конкурсная комиссия осуществляет оценку технических и финан­совых предложений аудиторских организаций в два этапа.

На первом этапе проводится оценка технического предложения по 100-балльной шкале, при этом максимальный балл по каждому крите­рию составляет:

60 баллов - оценка образца аудиторского заключения по ранее проведенной проверке организации (без указания ее наименования и других идентификационных признаков), содержащего в обязательном порядке показатели и экономические расчеты, максимально соответ­ствующие типовому техническому заданию на проведение обязатель­ного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процен­тов, а также сведения о практической пользе, которую получила про­веряемая организация в результате проведения аудита участником конкурса;

20 баллов - оценка методики осуществления аудита, включая его план, срок проведения и рекомендации по итогам проверки;

20 баллов - оценка квалификации специалистов, которые пред­лагаются для проведения аудита, подтверждаемая соответствующими квалификационными аттестатами аудитором, с учетом опыта прове­дения не менее 5 аудиторских проверок по типу деятельности орга­низации.

По результатам первого этапа отбирается не более 5 аудиторских организаций, получивших наибольшее количество баллов, которые допускаются ко второму этапу.

На втором этапе проводится оценка финансовых предложений отобранных аудиторских организаций.

Финансовые предложения, содержащие наименьшую цену про­ведения аудита, получают 100 баллов, а оценка предложения ауди­торской организации, содержащего более высокую цену, рассчитыва­ется как отношение наименьшей цены к более высокой цене, умно­женной на 100 баллов.

После завершения оценки технического и финансового предложе­ний аудиторской организации конкурсная комиссия суммирует оба результата с учетом следующих коэффициентов: оценка технического предложения - 0,6, оценка финансового предложения - 0,4.

По результатам оценки указанных предложений конкурсная ко­миссия дает заключение, которое представляется в соответствующий орган, уполномоченный управлять государственным имуществом.

Победителем конкурса признается аудиторская организация, кото­рая по заключению конкурсной комиссии набрала наибольшее коли­чество баллов.

При равенстве предложений победителем признается аудиторская организация, заявка которой была подана раньше.

Победитель конкурса и организатор конкурса подписывают в день проведения конкурса протокол о его результатах, который яв­ляется основанием для проведения дальнейшей процедуры утвер­ждения аудитора проверяемой организации в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации.

Правила отбора применяются также при проведении конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязатель­ного аудита федеральных государственных унитарных предприятий, однако являются примерными.

Для проведения конкурсов по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля федеральной собст­венности и (или) собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, орган управления организации, подлежа­щей обязательному аудиту, являющийся организатором конкурса, создает конкурсную комиссию в количестве не менее шести чело­век с правом решающего голоса, включая секретаря комиссии (по федеральным государственным унитарным предприятиям (ФГУП) - шесть человек), и утверждает ее персональный состав.

Организатором конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, в ус­тавном (складочном) капитале которой доля федеральной собствен­ности и (или) собственности субъекта Российской Федерации со­ставляет не менее 25 процентов, является совет директоров (наблю­дательный совет) организации.

Организатором конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита ФГУП высту­пает руководитель ФГУП.

Председателем комиссии с правом решающего голоса является руководитель либо заместитель руководителя органа управления организации, подлежащей обязательному аудиту. Председатель комиссии руководит деятельностью комиссии, утверждает регламент ее работы, определяет даты и повестку дня заседаний, организует работу комиссии. Заместителем председателя комиссии с правом решающего голоса является представитель Министерства финансов Российской Федерации, а секретарем комиссии с правом решаю­щего голоса - представитель организатора конкурса.

В состав комиссии с правом решающего голоса также включают­ся представитель Министерства имущественных отношений Россий­ской Федерации (либо органа по управлению государственным иму­ществом субъекта Российской Федерации, в котором зарегистриро­вана в качестве юридического лица организация, подлежащая обяза­тельному аудиту, на который в установленном порядке возложено выполнение полномочий территориальных органов Министерства имущественных отношений Российской Федерации), представитель федерального органа исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующей от­расли (сфере) управления, и представитель одного из аккредитован­ных при Министерстве финансов Российской Федерации профес­сиональных аудиторских объединений.

В случае если проводится отбор аудиторских организаций для осуществления аудита кредитной организации, в состав конкурсной комиссии с правом решающего голоса включается представитель Центрального банка Российской Федерации (по согласованию) и комиссия состоит из семи человек с правом решающего голоса. В состав конкурсной комиссии также могут входить не более двух че­ловек с правом совещательного голоса.

Заседание комиссии правомочно при участии в нем не менее двух третей от общего числа ее членов с правом решающего голоса.

Промежуточные решения комиссии, носящие внутренний орга­низационный характер, принимаются простым большинством голо­сов от числа членов комиссии с правом решающего голоса, участ­вующих в заседании. В случае равенства голосов решающим является голос председательствующего на заседании комиссии.

Заключение комиссии по определению победителя конкурса принимается простым большинством голосов от числа членов ко­миссии с правом решающего голоса, участвующих в заседании. В случае равенства голосов решающим становится голос председатель­ствующего на заседании комиссии.

Промежуточные решения и заключение комиссии по опреде­лению победителя конкурса оформляются протоколом, который подписывается всеми членами комиссии с правом решающего го­лоса. Протокол в течение трех дней со дня заседания комиссии направляется членам комиссии.

Заключение комиссии в виде выписки из протокола представ­ляется в соответствующий орган, уполномоченный управлять го­сударственным имуществом.

Организационно-техническое обеспечение деятельности ко­миссии осуществляет организатор конкурса.

Вопросы для самопроверки:

Какие основные критерии предусмотрены в Законе «Об аудиторской деятельности» для включения организаций и индивидуальных предпринимателей для проведения обязательного аудита?

Каковы особенности проведения обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий?

Характерной чертой унитарного предприятия как коммерческой организации является то, что оно не наделено правом собственности на имущество, закрепленное за ним государством или муниципальным образованием, это имущество принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Данное отличие унитарного предприятия от других форм коммерческих организаций выдвигает особые требования к проведению и результатам их аудиторских проверок.

Усиленное внимание к соблюдению требований нормативных актов обусловлено двумя причинами.

Первая заключается в том, что соблюдение руководителем унитарного предприятия правоустанавливающих документов, регламентирующих его деятельность, является основополагающим фактором, определяющим эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия и тем самым полезность его функционирования для экономики государства. Вторая причина заключается в том, что в настоящее время проводится реформа института унитарных предприятий, в результате которой значительное число их должно быть преобразовано в другие организационно-правовые формы или, другими словами, приватизировано.

В связи с этим аудиторская проверка должна выявить вопросы, подлежащие наиболее пристальному вниманию в процессе реорганизации, с тем, чтобы не допустить расхищения или безнаказанной утраты государственного имущества. Наряду с проверкой достоверности финансовой отчетности унитарного предприятия целью аудиторской проверки должно стать соблюдение руководителем предприятия при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности действующего законодательства Российской Федерации, а также надлежащего и своевременного исполнения руководителем своих обязанностей и соблюдения ограничений, связанных с замещением должности руководителя федерального государственного унитарного предприятия. Таким образом, выявляется круг вопросов, дополняющий те, которые включены в техническое задание, утвержденное распоряжением Мин имущества РФ.

Предмет аудита регламентируются такими нормативными и внутренними документами как:

1. Подготовка и представление программы деятельности предприятия на текущий год, перечисление части чистой прибыли за текущий год, выполнение утвержденных экономических показателей деятельности предприятия регламентируются - постановлением Правительства Российской Федерации «О мерах по повышению эффективности использования, федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий», уставом предприятия, трудовым договором.

2. Проведение обязательной аудиторской проверки за предыдущий год с предварительным конкурсным отбором аудиторской организации. - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», постановление Правительства Российской Федерации «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»

3. Доведение до сведения вышестоящего органа руководителем унитарного предприятия следующих сведений: о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, владеют % и более акций в совокупности; о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, занимают должности в органах управления; об известных ему совершаемых или предполагаемых сделках, в совершении которых он может быть признан заинтересованным - Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

4. Поверка получения согласия соответствующих органов на совершение предприятием: крупных сделок; сделок с заинтересованностью; иных, требующих согласия собственника имущества предприятия (сделок с недвижимостью, заимствования, предоставление займов, поручительств, с иными обременениями, уступкой требования, переводом долга или других, предусмотренных законом об унитарных предприятиях) - Федеральный закон Российской Федерации "О национальной платежной системе".

5. Обеспечение своевременной уплаты налогов и сборов, обеспечение своевременной выплаты заработной платы, надбавок, пособий и пр., использование имущества предприятия по целевому назначению, использование выделенных предприятию бюджетных средств по целевому назначению - трудовой договор с руководителем предприятия.

6. Своевременное представление отчетности (квартальной, годовой, доклада о финансово-хозяйственной деятельности) - Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ»

Если в аудируемом периоде предприятие подлежало реорганизации, то необходимо проверить исполнение процедур реорганизации, определенных ГК РФ, в частности, в обязательном порядке подлежит контролю:

1. полнота уведомлений кредиторов;

2. полнота наличия выписок об исключении присоединенных дочерних предприятий из ЕГРЮЛ;

3. надлежащее оформление перехода прав и обязанностей дочерних или присоединяемых предприятий к правопреемнику.

Исходя из выявленного круга дополнительных вопросов аудиторская проверка должна включать:

1. тестирование руководителя на соблюдение требований нормативных документов;

2. проверку соблюдения трудового законодательства;

3. проверку эффективности использования имущества, переданного в хозяйственное ведение;

4. проверку организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Рассмотрим методику проведения проверки.

Тестирование руководителя на соблюдение требований нормативных документов. Исходная информация:

1. утвержденная программа текущего года;

2. аудиторское заключение бухгалтерской отчетности за предыдущий год;

3. протоколы заседания конкурсной комиссии;

4. распоряжение Минимущества России об утверждении аудитора;

5. сведения об аффилированных лицах;

6. справка за подписью директора о соблюдении им требований Закона №161-ФЗ об ограничениях, связанных с замещением должности руководителя предприятия;

7. приказ о назначении главного бухгалтера;

8. приказы о проведении инвентаризации, инвентаризационные ведомости.

Результаты тестирования оформляются нижеследующей таблицей № 2.

Таблица 2 Результаты тестирования

Процедура проверки	Метод проверки	Аудиторские доказательства
Соблюдение сроков выплаты заработной платы	Сравнение фактических дат выплат со сроками, определенными трудовым договором	Таблица дат плановых и фактических выплат
Соблюдение установленных размеров выплат: начисленная заработная плата должна быть не ниже прожиточного минимума; выплаты директору предприятия должны соответствовать суммам, определенным контрактом	Сравнение начисленных доходов заработной платы с установленным прожиточным минимумом Сравнение начисленных доходов помесячно и за год с плановым размером, рассчитанным на основе трудового контракта	Таблица фактических начислений Таблица плановых и фактических выплат
Соблюдение размеров фонда оплаты труда	Сравнение начисленных доходов с фондом оплаты труда, утвержденным в программе деятельности предприятия на текущий год, и фондом оплаты труда по штатному расписанию	Таблица ежемесячных размеров фонда оплаты труда
Выявление случаев неэффективного использования трудовых ресурсов: несоответствие уровня специалиста характеру выполняемых работ; различия в уровне доходов работников одной специальности, занятых на однородных работах	Сравнение уровня доходов внутри подразделения. Сравнение уровней доходов подразделений с одинаковыми функциями Выборка доходов в соответствии с организационной структурой организации	Ведомость дохода персонала, составленная выборочным методом
Соблюдение планового размера численности персонала	Сравнение фактического числа работников и численности по штатному расписанию

Тестирование проводится в соответствии со следующими федеральными стандартами аудиторской деятельности: «Аффилированные лица» и «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации» в ходе аудита».

Результаты тестирования позволяют сформировать мнение об уровне исполнительной дисциплины руководства аудируемого лица и предоставляют исходную информацию для определения аудиторского риска.

Проверка соблюдения трудового законодательства

Исходная информация:

1. справка о средней численности персонала;

2. штатное расписание;

3. схема организационной структуры предприятия;

4. программа деятельности ФГУП на текущий год;

5. регистры бухгалтерского учета о начислении заработной платы и различных выплат персоналу;

6. контракт с руководителем;

7. трудовые договоры с персоналом;

8. положение об оплате труда;

9. положение о премировании.

Результаты теста служат дополнительной информацией для выработки суждений по результатам предыдущего теста. Кроме того, они позволяют выявить финансовые риски предприятия связанные с проверкой надзорных органов. Потенциальный риск финансовых потерь свидетельствует о неэффективной хозяйственной деятельности предприятия, которая выражена в нерациональном расходовании средств налогоплательщиков.

При аудите трудовых отношений с персоналом проверяется также соблюдение финансовой дисциплины.

Выявленные в результате проверки негативные факты трудовых отношений свидетельствуют либо о наличии неформальных отношений между руководством и отдельными работниками, либо об игнорировании руководством требований нормативных документов. Подобные факты влияют на внутрипроизводственные отношения, создавая предпосылки для социальной напряженности. Кроме того, при проверке ГУП нередко наблюдаются регулярные выплаты ниже прожиточного уровня. Типичным нарушением является начисление директору выплат сверх сумм, установленных контрактом и не санкционированных собственником.

Проверка эффективности использования имущества, переданного в хозяйственное ведение.

Исходная информация:

1. первичные акты ОС-1, ОС, ОС, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.;

2. бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках;

3. оборотно-сальдовая ведомость;

4. устав предприятия;

5. договоры;

6. распорядительная документация;

7. справка о наличии земельных участков;

8. справка о наличии акций или долей в других организациях;

9. расшифровка кредитов и займов с предоставлением кредитных договоров и договоров займа, а также документов, подтверждающих их целевое использование;

10. акты инвентаризации имущества;

11. справка о доходах по аренде (учитываются площади, арендуемые самим предприятием, и площади, сдаваемые в аренду сторонним организациям);

12. учетная политика организации;

13. справки о количестве, марке, годе выпуска автотранспорта, находящегося на балансе предприятия, а также взятого в аренду, количестве израсходованного горючего на каждую единицу ежемесячно;

14. нормы расхода топлива;

15. план-график ремонта автотранспортных средств.

Результаты проверки позволяют сделать вывод о рациональном использовании недвижимого имущества, а также о соблюдении принципов финансового менеджмента в части сохранности недвижимого имущества, переданного собственником в управление. Несоответствие характера использования недвижимого имущества уставным целям является фактором, подтверждающим необходимость реорганизации аудируемого предприятия. Нарушение нормативных сроков проведения ремонта помещений или зданий или выделение незначительных средств на указанные расходы свидетельствует о небрежном, а возможно, о халатном отношении к вверенному недвижимому имуществу, что может привести к невозможности его дальнейшей эксплуатации или к прямым государственным потерям. Если выявленные факты являются следствием неразумного поведения руководителя, то в соответствии с ГК РФ ему могут быть предъявлены иски по возмещению нанесенного данными действиями ущерба. Таким образом, на данном этапе аудита достигается цель по генерированию информации для реализации мер по предотвращению утраты государственной собственности.

Проверка соблюдения финансовой дисциплины при эксплуатации основных средств включает следующие направления:

1. Анализ движения основных средств предполагает определение величины изменений остаточной стоимости по данным бухгалтерского баланса.

2. Факторный анализ уменьшения стоимости основных фондов позволяет определить, за счет чего произошло снижение:

а) начисленной амортизации (руб.);

б) выбытия основных средств (руб.);

в) переоценки.

3. Факторный анализ увеличения стоимости основных фондов показывает источники возрастания стоимости:

а) за счет приобретения основных средств;

б) за счет их безвозмездного получения;

в) за счет переоценки.

Величина изменения стоимости основных средств должна быть равна разности между приростом стоимости основных средств и уменьшением их стоимости.

При проверке составляется перечень выбывшего имущества (наименование, инвентарный номер, основание выбытия, остаточная стоимость) и перечень приобретенного имущества (наименование, стоимость, инвентарный номер, номер, дата ОС, номер, дата ОС).

Отметим, что в процессе аудита операций по выбытию имущества следует обратить внимание на соблюдение требований нормативных документов. В частности, ст. 295 ГК РФ установлено, что продажа недвижимого имущества, находящегося у государственного предприятия на праве хозяйственного ведения, осуществляется только с согласия собственника. Кроме того, списание оборудования стоимостью свыше 000 руб. и транспортных средств должно производиться также по разрешению собственника.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации «О реализации федеральными органами исполнительской власти положений по осуществлению прав собственника имущества федерального государственного предприятия» сделки по продаже федерального недвижимого имущества, закрепленного за федеральным государственным предприятием на праве хозяйственного ведения, осуществляются путем продажи имущества на аукционе, организатором которого выступает предприятие или лицо, действующее на основании договора с предприятием. Этим же постановлением определено, что средства, полученные от продажи имущества за вычетом связанных с его продажей затрат предприятия, которые определяются исходя из фактических затрат и не могут превышать % цены продажи имущества и его балансовой стоимости, подлежат перечислению в федеральный бюджет в течение дней с даты оплаты проданного имущества.

Проверка соблюдения финансовой дисциплины включает:

1. сравнение фактических расходов и планового задания;

2. сравнение данных финансового плана и утвержденной вышестоящим органом программы.

Проверка соблюдения требований законодательства по сделкам с активами касается:

1. сделок с недвижимостью;

2. крупных сделок;

3. заимствования (получения кредитов и ссуд, выпуска собственных векселей, облигационных займов);

4. предоставления займов (приобретения векселей, облигаций, предоставления займов);

5. прочих сделок (поручительств, уступок требования, перевода долга и др.).

Кроме того, осуществляется проверка целевого использования займов.

Результаты проверки свидетельствуют об уровне исполнительной дисциплины руководства ГУП, а также о характере инвестиций и их соответствии уставным целям деятельности предприятия. Например, приобретение дорогостоящих программных продуктов, не корреспондирующихся с содержанием выполняемых работ, в сочетании с низкой заработной платой персонала может служить доказательством не только нерационального использования средств, но и того, что оборудование и помещение предприятия используются в личных целях определенного круга лиц.