Главная / Регистрация ИП

Порядок заполнения раздела 7. Как составить и сдать налоговую декларацию по ндс

Раздел 7 декларации по НДС имеет простую структуру, при этом есть нюансы заполнения. В статье рассмотрим специфику и порядок отражения операций в данном разделе.

Что показывается в разделе 7 декларации по НДС

1. Операции, которые не признаются облагаемыми НДС .

При этом могут быть две причины, в силу которых операция не признается объектом налогообложения:

она не относится к налогооблагаемым операциям (перечисленным в п. 1 ст. 146 НК РФ) вообще;
она относится к не облагаемым налогом операциям (перечисленным в п. 2 ст. 146 НК РФ).

Так, например, в соответствии с подп. 1. п. 3 ст. 39 НК РФ не признаются относящимися к реализации — одной из операций по п. 1 ст. 146 НК РФ — операции с иностранной валютой, если это не сделки по купле-продаже для целей нумизматики. Если один ИП на ОСН продал другому коллекционный доллар — платить НДС надо.

2. Операции, которые освобождены от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

С одной стороны, эти операции формально относятся к перечням тех, по которым НДС может начисляться в принципе — например, это может быть реализация. С другой — НДС по соответствующим операциям не начисляется (как результат, они приравниваются в этом статусе к операциям в предыдущем пункте) в силу прямого освобождения от обложения НДС.

3. Операции по реализации, которые признаны осуществленными вне территории России.

4. Операция в виде получения налогоплательщиком аванса (полного или частичного) за товары, которые производятся в рамках производственного цикла, длящегося более 6 месяцев.

Рассмотрим теперь, кто из плательщиков НДС раздел 7 обязан включать в декларацию. Также ознакомимся с возможными санкциями со стороны ФНС за невключение раздела в отчет.

Кто обязан, а кто не обязан заполнять раздел 7

Как и в случае с любой другой частью декларации, раздел 7 заполняют:

1. Плательщики НДС (хозяйствующие субъекты на ОСН) — в случае совершения в отчетном периоде операций, перечисленных выше.

2. Налоговые агенты по НДС (на любой системе налогообложения) — в случае совершения соответствующих операций своими партнерами, за которых нужно в предусмотренном порядке нести обязанности по сдаче налоговой отчетности.

Особенность раздела 7 в том, что цифры, отражаемые в нем, никак не влияют на величину исчисленного налога. Он не будет занижен в случае неверного заполнения рассматриваемого раздела (как следствие, у ФНС не будет повода зафиксировать налоговое правонарушение в связи с неправомерным уменьшением НДС).

Но, несмотря на это, сведения в разделе 7 хозяйствующему субъекту следует приводить достоверные. А если потребуется — уточнять их в соответствии с запросами ФНС или по собственной инициативе посредством отправки уточненной декларации.

Допущение ошибок в разделе 7 и отказ от их своевременного исправления приравнивается к непредоставлению в ФНС данных, необходимых для налогового контроля, что сопровождается штрафом в размере 200 рублей в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ.

Рассмотрим теперь подробнее сущность операций, отражаемых в разделе 7.

Раздел 7 в деталях: не облагаемые налогом операции

Итак, НДС не облагаются операции:

не поименованные в п. 1 ст. 146 НК РФ;
поименованные в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Такие операции могут быть совершены без оформления счетов-фактур и без заполнения сопутствующих журналов и книг учета.

Узнать больше об этих учетных документах вы можете в статьях:

«Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур» ;

Тем не менее в декларации их необходимо отразить. Источниками по этим операциям в данном случае будут регистры налогового и бухгалтерского учета (п. 4 Порядка заполнения декларации по приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как правило, учет выручки по операциям, не облагаемым НДС, ведется на специальном субсчете счета 90. Кредитовый оборот с данного субсчета и будет источником данных в разделе 7 декларации.

Нет ничего противозаконного в том, чтобы все-таки оформить счета-фактуры по операциям, не облагаемым НДС (и внести сведения по ним в книги учета). Это, с одной стороны, позволит обособить не облагаемые операции от облагаемых, с другой — не потерять такие операции из виду.

Следующий тип операций, которые фиксируются в рассматриваемом разделе деклараций, — те, которые отдельными нормами закона освобождены от НДС.

Освобожденные от налога операции

Счет-фактура по рассматриваемым операциям, как и в предыдущем случае, может не составляться, и сведения в раздел 7 декларации по НДС по этим операциям попадают из регистров бухгалтерского и налогового учета.

Не знаете свои права?

При этом нужно иметь в виду, что отнесение операции к тем, что поименованы в ст. 149 НК РФ, следует рассматривать как налоговую льготу. От нее по некоторым видам операций (тем, что отражены в п. 3 ст. 149 НК РФ) фирма вправе отказаться — в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ. И если она сделала это, то сведения по отказной операции попадут в иные разделы декларации.

Важно, чтобы человек, отвечающий за заполнение декларации, был в курсе этого отказа, если он осуществлен. Таким образом, в налоговом учете фирмы имеет смысл учредить дополнительный регистр — с пометками о применении или неприменении льгот по ст. 149 НК РФ. Заглянув в него, бухгалтер узнает, какие операции следует отразить по разделу 7 не в ущерб достоверности данных по другим разделам отчета.

ФНС может запросить у фирмы подтверждение права пользования льготой по ст. 149 НК РФ (то есть истребовать документы, на основании которых сделка относится к тем, по которым НДС не начисляется). Такой запрос — незаконный (постановление 13-го арбитражного апелляционного суда от 10.04.2014 по делу № А42-6408/2013). Но если нет желания тратить время на судебные споры с налоговиками, имеет смысл такие документы держать в оперативном доступе.

Операции вне территории России

Критерии признания операций совершенными за пределами территории РФ определяются исходя из положений ст. 147 и 148 НК РФ. По таким операциям НДС не начисляется — даже если в них участвует российский налогоплательщик. При этом в установлении факта совершения сделки за пределами России могут наблюдаться различные «пограничные» сценарии — когда есть аргументы и за установление факта совершения операции в зарубежной юрисдикции, и против.

Пример такого пограничного сценария — импорт товаров по лизингу . С одной стороны, услуги по лизингу (услуги финансовой аренды) в соответствии с общим критерием, отраженным в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (то есть при условии, что российский налогоплательщик ведет деятельность в своей стране), считаются оказанными в России, и на них начисляется НДС.

С другой стороны, в том же подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ сказано, что подпункт применяется в отношении сделок по аренде движимого имущества (и к этим сделкам по смыслу ст. 665 ГК РФ относится и лизинг), за исключением:

авиационных двигателей и сопутствующего оборудования — если по законам иностранного государства лизинг признан совершенным на его территории;
любых наземных автотранспортных средств.

Таким образом, лизинг автомобилей (и иных указанных выше видов техники) не облагается НДС и показывается в разделе 7. Но если импортируется, к примеру, вертолет, то НДС уже платится (и заполняется раздел 3).

Какие товары имеют производственный цикл в 6 месяцев

Еще один тип операций, отражаемых в разделе 7 декларации, те, по которым предмет сделки — товар, изготавливаемый в течение срока, превышающего 6 месяцев, либо услуга (работа), выполняемая в рамках производственного цикла такой длительности. Списки соответствующих товаров, работ и услуг приведены в постановлении Правительства России от 28.07.2006 № 468.

В отчете по таким товарам, работам и услугам указывается только сумма по контракту. Но при этом к отчету прилагаются (п. 13 ст. 167 НК РФ):

1. Сам контракт.

2. Документ, удостоверяющий, что длительность производственного цикла превышает 6 месяцев.

Такой документ выдается Минпромторгом России в соответствии с административным регламентом, утвержденным приказом Минпромторга РФ от 07.06.2012 № 750.

С технической точки зрения заполнение раздела 7 декларации по НДС — несложная задача. Он один из самых простых по структуре в отчете, так как предполагает указание относительно небольшого объема данных. Тем не менее заполнение раздела 7 НДС имеет довольно много нюансов — ознакомимся с примерами ключевых.

Заполнение раздела 7: нюансы

При заполнении рассматриваемого раздела отчета плательщику НДС следует иметь в виду, что:

1. По всем операциям, кроме тех, что связаны с покупкой товаров, работ или услуг, которые имеют производственный цикл длиннее 6 месяцев, заполняются четыре графы раздела 7:

код операции (по приложению № 1 к Порядку заполнения декларации);
стоимость проданных товаров, что освобождены от НДС;
стоимость купленных товаров, по которым не начисляется налог;
не подлежащий вычету НДС (в соответствии с пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ) по купленным товарам.

При этом по тем товарам, что освобождены от обложения НДС по ст. 149 НК РФ, подлежат заполнению все графы. А по товарам, по которым налог не начисляется в принципе, — только графа 2.

ВАЖНО! Если расходы по необлагаемым операциям меньше 5% от общей суммы затрат по всем операциям, в графе 4 ставится прочерк (письмо Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/209).

2. По операциям с товарами и услугами по циклу, превышающему 6 месяцев, показывается только сумма полученного аванса — по строке 010.

В п. 44.2 Порядка заполнения декларации сказано о том, что по строке 010 приводятся данные в графах 2, 3 и 4 при отражении сведений в графе 1. Как заполнить раздел 7 НДС в соответствии с данным предписанием?

Считаем, что данный пункт инструкции включен в нее по ошибке и рекомендуем не брать его в рассмотрение. Аналогичные формулировки содержались в инструкциях по заполнению старых форм декларации, например формы, утвержденной приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н. Однако в этих формах строка 010 имела иное назначение, а сведения о товарах с длительным производственным циклом показывались по строке 020.

Какие сведения не отражаются в разделе 7

Итак, мы рассмотрели, как заполнить раздел 7 декларации по НДС исходя из типов данных, которые в нем отражаются. Но полезно ознакомиться и с перечнем сведений, которые следует строго исключать из числа тех, что должны фигурировать в разделе.

Так, в раздел 7 не включаются:

1. Любые внереализационные доходы (что очевидно по определению — они не имеют отношения к операциям, отраженным в п. 1 ст. 146 НК РФ).

2. Основные суммы займов, выданных налогоплательщиком контрагенту (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896).

ВНИМАНИЕ! В свою очередь, проценты, полученные контрагентом, в разделе 7 декларации по НДС отражаются. То же самое правило действует и по купонам на облигации (письмо Минфина РФ от 03.02.2016 № 03-07-11/5310).

3. Проценты по банковским вкладам, открытым налогоплательщиком (письмо ФНС России от 29.12.2006 № 14-2-05/2354).

4. Авансы по не облагаемым налогом товарам и услугам, которые производятся в рамках цикла, не превышающего 6 месяцев.

Такие авансы, с одной стороны, освобождены от НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). С другой — в разделе 7 попросту не предусмотрено граф для отражения сведений по этим товарам.

В разделе 7 декларации, которая сдается плательщиком НДС, показываются операции, по которым налог не начисляется (либо по которым установлено освобождение от налога). Операции, совершенные российским налогоплательщиком за пределами РФ, отражаются в отчете только в части суммы выручки, но при этом документы по ним прилагаются к отчету.

1. Не для кого не секрет, что налоговые органы при проведении камеральной проверки сравнивают налоговую базу по НДС и налогу на прибыль. И довольно часто данные суммы не сходятся. Как правило, причиной расхождения являются внереализационные доходы, которые не облагаются НДС. В связи с эти возникает вопрос: нужно ли их отражать в Разделе 7 декларации по НДС? Например, нужно ли отражать в декларации по НДС:

проценты по депозиту
проценты, начисленные банком на остаток денежных средств по счету
курсовые разницы
штрафы по хозяйственным договорам
списанную по истечение срока исковой давности кредиторскую задолженность

Для начала, давайте разберемся, кто должен заполнить Раздел 7 декларации по НДС? Порядок заполнения раздела 7 декларации по НДС приведен в разделе XII Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок заполнения декларации). И в нем есть ответ на наш вопрос.

В графе 1 Раздела 7 Декларации по НДС необходимо указать код операции из Приложения № 1 к Порядку заполнения декларации, а в графе 2 по каждому коду операции - стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) и приведен перечень случаев, при которых эту графу нужно заполнить (п.44.3 Порядка заполнения декларации). Из этого следует, что раздел 7 должны заполнить только те налогоплательщики и налоговые агенты по НДС, которые в прошедшем квартале осуществили:

операции по реализации, не облагаемы НДС (освобождаемые от НДС) в соответствии со ст.149 НК РФ;
операции, не признаваемые объектом налогообложения, перечисленные в п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ;
операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ.

Также должны заполнить Раздел 7 налогоплательщики, получившие суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. Для этого есть специальная строка 010.

Обратите внимание, в Порядке заполнения декларации приведен закрытый перечень операций, которые должны быть отражены в Разделе 7. Все внереализационные доходы, указанные в вопросе (курсовые разницы, штрафы по хозяйственным договорам, списанная кредиторская задолженность, процентный доход по депозиту, проценты, начисленные банком на остаток денежных средств по счету ) к данным операциям не относятся.

При получении таких доходов отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг) (п.1 ст.39 НК РФ), т.е. налогоплательщик не реализует товары, не выполняет работы и не оказывает услуги.

А значит на основании п.1 ст.146 НК РФ нет объекта обложения НДС. Кроме того, для отражения операций, не являющихся объектом обложения НДС именно в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ не предусмотрены коды, которые указывают в графе 1 Раздела 7 (пункты 44.2 - 44.5 Порядка), что еще раз подтверждает, что «необъекты» по п.1 ст.146 НК РФ (отсутствие реализации) в разделе 7 декларации не отражаются.

Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в вопросе, отражать в Разделе 7 декларации по НДС не нужно.

2. Наша организация выдала заем своему работнику под проценты. Нужно ли заполнять Раздел 7 декларации, и если нужно, то какой код указать в графе 1?

Операции по предоставлению займа в денежной форме, включая проценты по ним освобождаются от НДС в соответствии с п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Соответственно такие необлагаемые операции должны быть включены в Раздел 7 декларации по НДС(пункты 44.2 - 44.5 Порядка заполнения декларации).

Но в разделе 7 декларации нужно отразить только сумму процентов, начисленных за квартал, а сумма предоставленного займа не отражается (Письмо ФНС РФ от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Данные о сумме начисленных процентов указывают в графе 2 Раздела 7(п.44.3 Порядка заполнения декларации). При этом в графе 1 указывается код 1010292 (п. 44.2 Порядка заполнения декларации).

3. А нужно ли заполнить Разделе 7 при начислении купонного дохода по облигациям?

Начисленные проценты по облигациям Минфин РФ квалифицирует в качестве процентов по займу (Письмо Минфина России от 03.02.2016 N 03-07-11/5310). Свою позицию он обосновал тем, что в соответствии со ст. 816 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Поэтому начисленный купонный доход следует отразить в разделе 7 декларации по НДС так же как и начисленные проценты по выданным займам, указав в графе 1 код операции 1010292.

4. Как заполнить графы 1 и 2 Раздела 7 декларации по НДС при раздаче товаров в рекламных целях, не облагаемых НДС?

Действительно, передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей не облагаются НДС в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. При заполнении раздела 7 декларации по НДС в графе 1 следует указать код операции 1010275, а в графе 2 - стоимость отгруженных товаров (работ, услуг).

Учитывая, что товары в рекламных целях раздаются без взимания оплаты, в графе 2 следует указать рыночную стоимость розданных рекламных товаров, а при невозможности ее определения - стоимость этих рекламных товаров, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (создание) и передачу (это и будет рыночная цена).

Такие выводы можно сделать из разъяснений Минфина РФ (Письма Минфина России от 20.07.2017 N 03-07-11/46167, от 27.04.2010 N 03-07-07/17, от 26.10.2016 N 03-07-11/62251).

5. Наша организация является производителем товаров и сама осуществляет их гарантийный ремонт. Как заполнить графу 2 Раздела 7 декларации, если плата за гарантийный ремонт не взимается?

Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, освобождены от обложения НДС (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому в графе 1 Раздела 7 декларации следует указать код 1010244.

В графе 2 раздела 7 декларации по НДС, как уже говорилось, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. Но что считать стоимостью реализованных услуг (работ) в случае выполнения гарантийного ремонта

Порядок заполнения декларации не уточняет. Учитывая, что услуги по гарантийному ремонту оказываются собственными силами (т.е. выручка от реализации отсутствует) и без дополнительной оплаты (т.е. стоимость гарантийного ремонта для покупателя равна нулю), считаем, что в данной графе следует указать цифру ноль. К сожалению, разъяснений Минфина и ФНС России по данному вопросу нет, автор можем выразить лишь экспертную точку зрения.

В графе 3 по каждому коду операции, отражается стоимость товаров (работ, услуг), при приобретении которых продавец не предъявил НДС (п. 44.4 Порядка заполнения декларации):

Например:
При реализации ценных бумаг, в графе 3 может быть отражена стоимость приобретения ценных бумаг (такая операция НДС не облагается), а при раздаче товаров в рекламных целях, в случае, если такая операция освобождена от НДС в графе 3 можно указать стоимость рекламных сувениров, приобретенных у организации, применяющей УСН.

В графе 4 по каждому коду операции, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ (п.44.5 Порядка заполнения декларации).

Т.е. в этой графе нужно отразить суммы НДС, не принятые к вычету при осуществлении раздельного учета.

Обратите внимание, что с 1 января 2018 года «правило 5%», позволяющее не вести раздельный учет и принимать к вычету всю сумму НДС официально изменилось (п.4 ст.170 НК РФ). НДС, относящийся исключительно к необлагаемым операциям к вычету принять нельзя, не зависимо от доли расходов на необлагаемые операции. Если расходы на необлагаемые операции в общей сумме расходов за квартал не превышают 5%, то налогоплательщик вправе принять к вычету всю сумму «общехозяйственного» НДС, т.е. НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), приобретенным одновременно для облагаемых и для необлагаемых операций.

Иными словами, при применении «правила 5%» у налогоплательщика нет необходимости распределять входной НДС в пропорции между облагаемыми и необлагаемыми операциями (такой НДС можно принять к вычету). При этом необходимо вести раздельный учет НДС, относящегося исключительно к облагаемым операциям (его принимаю к вычету) и исключительно к необлагаемым операциям (его включают в стоимость приобретений) (п.4 ст.170 НК РФ).

Заметим, что аналогичные разъяснения давала ФНС РФ еще в 2017 году с учетом Определения ВС РФ (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 12.10.2016 N 305-КГ16-9537 по делу N А40-65178/2015, Письмо ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@).

Соответственно, при проверке Раздела 7 декларации по НДС налоговые органы будут уделять особое внимание графам 3 и 4. Отсутствие сумм НДС, не принятых к вычету в графе 4 и одновременное отсутствие стоимости «безНДСных» приобретений в графе 3 позволит налоговым органам сделать вывод об отсутствии у налогоплательщика раздельного учета входного НДС.

Конечно, если по операциям, указанным в Разделе 7 могут быть какие-то расходы. Например, если налогоплательщик отражает в Разделе 7 декларации по НДС проценты по выданным займам, то скорее всего отразить в графе 4 и 3 ему будет нечего (расходов по займу, так же как и предъявленного НДС по таким расходам как правило нет).

7. Какая ответственность предусмотрена за ошибки при заполнении Раздела 7 декларации и за отсутствие этого раздела в составе декларации по НДС?

Налоговой ответственности за неправильное заполнение Раздела 7 декларации по НДС нет, поскольку такая ошибка не приводит к занижению суммы налога. Более того, формально у налогоплательщика нет обязанности представлять уточненную декларацию по НДС из-за ошибок в этом разделе (п.1 ст.81 НК РФ).

Правда не исключено, что налоговые органы могут привлечь должностных лиц налогоплательщика к административной ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля и (или) представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде. В этом случае в соответствии со ст.15.6 КоАП штраф для должностного лица составит от 300 до 500 руб. (Письмо ФНС России от 18.12.2012 N АС-4-2/21574, Письмо УФНС по г. Москве от 29.02.2016 N 24-15/019268).

Соответственно, если налогоплательщик забыл включить Раздела 7 в декларацию по НДС, должностным лицам налогоплательщика также может грозить штраф по ст.15.6 КоАП (300-500 руб.). При этом по мнению УФНС по г. Москве за представление декларации по НДС не в полном объеме (без Раздела 7) налогоплательщика могут привлечь к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый неподанный документ (Раздел 7) (см. Письмо УФНС по г. Москве от 29.02.2016 N 24-15/019268).

Если у Вас остались вопросы, эксперты компании «Правовест Аудит» готовы прийти на помощь.

Раздел 7 налоговой декларации по НДС нужно заполнять в том случае, если у налогоплательщика в отчетном периоде была реализация или покупка, не облагаемая налогом на добавленную стоимость. В этой статье раскрыты особенности заполнения раздела и возникающие сложности.

Сдавать декларацию по НДС должны все организации, признанные плательщиками этого налога, а также налоговые агенты. А вот заполнять раздел 7 декларации по НДС нужно далеко не всем. Кроме того, существует ряд операций, которые могут поставить в тупик при заполнении отчета, и на каждой из них необходимо остановиться подробнее.

Кто должен заполнять раздел 7 в декларации по НДС

Общий порядок заполнения налоговой декларации по НДС регламентирован приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. В приложении к документу содержатся инструкции по оформлению каждого раздела. Седьмому разделу посвящена глава XII. В ней налоговая служба достаточно кратко указывает, что раздел заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом, не конкретизируя подробности. Однако на практике нужно знать, что данные необходимо занести, если:

в отчетном периоде были совершены операции, которые освобождены от налогообложения в силу статьи 149 Налогового кодекса РФ;
в отчетном периоде были совершены операции, которые в силу пункта 2 статьи 146 и пункта 3 статьи 39 НК РФ не признаются объектами налогообложения;
в отчетном периоде были совершены операции по реализации товаров работ либо услуг, местом совершения которых не является территория России (статьи 147 и 148 НК РФ);
в отчетном периоде была получена сумма оплаты или аванса по договору в счет будущих поставок товара или услуг, при условии, что сама поставка будет осуществлена позднее, чем спустя 6 месяцев после поступления денег, в связи с длинным производственным циклом изготовления (статья 167 НК РФ).

Счета-фактуры: их как бы нет, но они есть

Все налогоплательщики, у которых есть операции, освобожденные от обложения НДС, знают, что в силу статьи 149 НК РФ по ним не нужно выставлять счетов-фактур. Но как быть с разделом 7 декларации по НДС? Все просто: в этот раздел необходимо заносить данные о счетах-фактурах по операциям, не облагаемым НДС. Ведь, в соответствии с нормами налогового законодательства, данные в декларацию можно заносить не только из книг продаж, но и из регистров бухгалтерского учета.

Таким образом, если организация отражает в бухгалтерском учете операции по реализации, не облагаемые налогом, на отдельном субсчете «Продажи, не облагаемые НДС», к счету 90 «Продажи», то именно с кредита этого субсчета необходимо брать суммы реализации для заполнения графы 2 строки 010 раздела 7 декларации НДС.

Правда, если есть желание выставлять счета-фактуры по таким операциям, то законодательство этого делать не запрещает. В этом случае счета-фактуры подлежат обязательной регистрации в книге продаж, и данные для раздела 7 можно будет взять оттуда. Это не является нарушением, и наказывать за такие действия ФНС не будет.

Авансы длительные и не очень

Что касается отображения в разделе 7 декларации по НДС полученных от покупателей авансов, то их условно можно разделить на два вида: по операциям, облагаемым НДС с отсрочкой исполнения на полгода, и по операциям, не облагаемым налогом. Так вот, если в отношении первых понятно, что они обязательно должны быть отражены в декларации, то вторые заносить в раздел 7 не нужно. Об этом говорит само название раздела 7 и код его строки 020.

Каждой операции свое место

Специфика раздела 7 налоговой декларации по НДС такова, что для каждого отдельного кода операции предусмотрена своя строка. Кстати, найти все необходимые коды операций можно в приложении №1 к приказу ФНС, утверждающему отчетную форму. Некоторые налогоплательщики своеобразно трактуют требование об отображении каждого кода в отдельной строке раздела, думая, что отдельную строку нужно заполнять даже по тем операциям, которые имеют одинаковый код. Это неверно.

Правильно указать в одной строке все суммы (графы 2, 3, 4), которые имеют один код операции. Обратите внимание, что это код операции необходимо определять только по реализации, а никак не по приобретению. Поэтому, если организация использовала при реализации товаров или услуг, освобожденных от НДС, товары или услуги, приобретенные у контрагентов на УСН либо также освобожденные от налогообложения, она должна отобразить стоимость таких услуг в графе 3 строки 010.

Какие операции не нужно вносить в раздел 7 декларации по НДС

Суммы выданных займов и стоимость безвозмездно полученного имущества от учредителей заносить в раздел 7 не нужно. Такие разъяснения неоднократно давала ФНС (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896). При этом нельзя забывать о том, что проценты по выданному займу являются платой за оказанную услугу. Такая операция освобождена от обложения НДС в силу пункта 3 статьи 149 НК РФ, поэтому обязательно должна быть отражена в седьмом разделе. Таким образом, полученные по займу проценты будут отображены в декларации следующим образом:

в графе 1 строки 010 — код операции: 1010292;
в графе 2 — сумма процентов, начисленных за отчетный квартал.

Важно: в разделе 7 декларации по НДС нужно отражать только начисленные проценты по займу. По общему правилу, проценты, необходимо начислять ежемесячно на остаток займа по состоянию на последний день месяца. Отражение в налоговой декларации полученных процентов является ошибкой. (статья 271 НК РФ и п. 10.1 статьи 16 ПБУ 9/99).

Если организация ведет деятельность, связанную с операциями, освобожденными от НДС, например, выдает займы населению и организациям, то весь ее оборот за отчетный квартал будет отражен в разделе 7. При условии, что она не совершила операций, подлежащих обложению НДС. Это вполне нормальная штатная ситуация, не вызывающая вопросов со стороны налоговых органов. Однако нужно помнить, что и права на получение налогового вычета по НДС у такой организации нет.

Последнее, о чем необходимо напомнить, - если организация все время имеет в учете операции, не облагаемые НДС или освобожденные от него, но в текущем отчетном квартале выяснилось, что таких операций нет, то она может совершенно спокойно не заполнять раздел 7 налоговой декларации.

От редакции: подробную информацию о , а также о заполнении декларации по нему можно найти в .

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»

В срок не позднее 21* апреля 2014 года в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщики по НДС должны представить налоговую декларацию по налогу за 1 кв. 2014 года.

*Согласно п.5 ст.174 НК РФ, декларация по НДС предоставляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Однако в соответствии с п.7 ст.6.1 НК РФ, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Декларация предоставляется в ИФНС по месту учета в качестве налогоплательщика (налогового агента), организациями и ИП, на которых возложены обязанности:

налогоплательщиков,
и/или налоговых агентов.

В соответствии со ст.80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика:

об объектах налогообложения,
о полученных доходах и произведенных расходах,
об источниках доходов,
о налоговой базе, налоговых льготах,
об исчисленной сумме налога,
и/или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина №104н от 15.10.2009г. В 2014 году изменения в декларацию не вносились.

При этом, согласно Письму ФНС России от 17.10.2013г. №ЕД-4-3/18585 «О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы», с 01.01.2014 года рекомендуется указывать ОКТМО вместо ОКАТО:

«Федеральная налоговая служба информирует, что в целях обеспечения систематизации и идентификации на всей территории Российской Федерации муниципальных образований и входящих в их состав населенных пунктов Министерством финансов Российской Федерации принято решение о переходе с 1 января 2014 года на использование в бюджетном процессе вместо применяемых в настоящее время кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (далее - ОКАТО) кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (далее - ОКТМО).

В этой связи налогоплательщикам и налоговым агентам при заполнении налоговых деклараций, начиная с 01.01.2014 до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО.»

Декларация по НДС включает в себя титульный лист и семь разделов:

1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»,
2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»,
3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации», приложение №1 к разделу 3 декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы», приложение №2 к разделу 3 декларации «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»,
4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»,
5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»,
6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»,
7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики *.

Разделы 2 - 7, а также приложения к разделу 3 декларации включаются в состав представляемой в ИФНС декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

*При отсутствии операций, подлежащих отражению в соответствующих разделах и приложениях к разделу 3 декларации в порядке, установленном настоящим пунктом, декларация не представляется , налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме.

В случае, если налогоплательщики в течение налогового периода осуществляют только операции:

не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения),
либо операции, не признаваемые объектом налогообложения,
а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ,
или получили оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев , по перечню, определяемому Правительством РФ, и определяют момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса,

ими заполняются:

титульный лист,
раздел 1,
раздел 7

декларации.

При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки .

В нашей статье мы заполним Раздел 7 декларации по НДС за 1 квартал 2014 года для компании ООО «РОМАШКА».

Общие требования к порядку заполнения декларации

Налоговая декларация представляется в ФНС по месту учета налогоплательщика по установленным форматам в электронном виде, вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

Обратите внимание!

С 01.01.2014 года вступила в действие новая редакция п.5 ст.174 НК РФ, согласно которой налогоплательщики/налоговые агенты обязаны представить в ФНС по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию:

по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (вне зависимости от численности сотрудников ).

До 31.12.2013г. при предоставлении деклараций компании руководствовались п.3 ст.80 Налогового кодекса, в соответствии с которым, если среднесписочная численность сотрудников не превышала 100 человек, отчетность можно было представлять на бумажных носителях.

Напоминаем, что в электронном виде налогоплательщики вправе представлять документы, которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декларации.

Днем представления декларации в налоговый орган считается дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации. При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи ИФНС обязана передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.

Каждому показателю декларации в утвержденной машиноориентированной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь. Правильной или десятичной дроби в утвержденной машиноориентированной форме соответствуют два поля, разделенные либо знаком «/» (косая черта), либо знаком «.» (точка) соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе - знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби).

Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком «точка».

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.

Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знакоместа, записывается следующим образом:

для первой страницы - «001»;
для тридцать третьей - «033»;
и т.п.

Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Порядок заполнения Раздела 7 декларации по НДС за 1 квартал 2014 года

В Разделе 7 декларации по НДС отражаются операции по закрытому перечню, в соответствии с положениями 21 главы Налогового кодекса.

В данном разделе отражаются операции:

Не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст.149 НК РФ.

Не признаваемые объектом налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ.

По реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.148 НК РФ, п.1 ст.146 НК РФ.

В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев - на основании п.13 ст.167 НК РФ, п.1 ст.154 НК РФ.

Соответственно, если хозяйственная операция не облагается НДС и при этом не подпадает ни под один из вышеприведенных пунктов, то сумму такой операции в данном разделе указывать не нужно .

При заполнении раздела 7 декларации необходимо указать ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента) и порядковый номер страницы.

В графе 1 по строке 010 отражаются коды операций в соответствии с приложением №1 к Порядку заполнения декларации.

При выборе кодов операций отражаемых в графе 1 по строке 010 и не включенных в приложение №1 есть несколько писем от ФНС РФ согласованных с Минфином.

В соответствии с Письмом ФНС РФ от 25.06.2010 №ШС-37-3/5063@:

«Принимая во внимание необходимость отражения налогоплательщиками в разделе 7 декларации операций, поименованных в подпункте 11 пункта 2 статьи 146 Кодекса и операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании международных договоров, до внесения соответствующих изменений в приложение №1 к Порядку налогоплательщики вправе отразить данные операции под следующими кодами:

1) по коду 1010814 - операции, указанные в подпункте 11 пункта 2 статьи 146 Кодекса;

2) по коду 1014001 - операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на основании международных договоров Российской Федерации (не указанные в статье 149 Кодекса, а также в отношении которых не предусмотрено применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками до момента официального установления кодов для операций, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 146 Кодекса и операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на основании международных договоров Российской Федерации (не указанных в статье 149 Кодекса, а также в отношении которых не предусмотрено применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах), других способов кодификации указанных операций при их отражении в разделе 7 декларации (например, указание кода 1010800 для операций, предусмотренных подпунктом 11 пункта 2 статьи 146 Кодекса и кода 1010200 для операций, предусмотренных международными договорами Российской Федерации).

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 09.06.2010 №03-07-15/74).»

Письмо ФНС РФ от 12.08.2010 №ШС-37-3/8932@:

«До внесения соответствующих изменений в приложение №1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, под кодом 1010270 .

1010200 до момента официального установления кода 1010270 для указанной операции.»

Письмо ФНС РФ от 28.03.2011 №КЕ-4-3/4782@:

12 пункта 2 статьи 146 Кодекса - под кодом 1010815 ;
12.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010241 .

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 1010815 и кода 1010241 для указанных операций.

Кроме того, Законом №395-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 11 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

В этой связи, при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванным подпунктом в редакции Закона 395-ФЗ, для их отражения в разделе 7 декларации применяется код, предусмотренный приложением №1 к Порядку, а именно:

код 1010242 - для операций, предусмотренных подпунктом 11 пункта 2 статьи 149 Кодекса.»

Письмо ФНС РФ от 21.11.2011 №ЕД-4-3/19360@:

«До внесения соответствующих изменений в приложение №1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте 27 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010247 .

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010247 для указанных операций.»

Письмо ФНС РФ от 21.11.2011 №ЕД-4-3/19361@:

«До внесения соответствующих изменений в приложение №1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:

4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса - под кодом 1010816 ;
14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010249 ;
7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010250 ;
32 пункта 3 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010260 .

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010816 , кода 1010249 , кода 1010250 и кода 1010260 для указанных операций.

Кроме того, Федеральными законами №235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпунктов 3, 4, 5, 14, 15 и 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов 2, 3, 12, 13 и 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

В этой связи при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ для их отражения в разделе 7 декларации применяются коды, предусмотренные приложением №1 к Порядку, а именно:

код 1010805 - для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
код 1010221 - для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
код 1010231 - для операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
код 1010232 - для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
код 1010245 - для операций, предусмотренных подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
код 1010246 - для операций, предусмотренных подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
код 1010255
код 1010272 - для операций, предусмотренных подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
код 1010276 - для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
код 1010288 - для операций, предусмотренных подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
код 1010289 - для операций, предусмотренных подпунктом 13 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
код 1010270 - для операций, предусмотренных подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.»

Письмо ФНС России от 04.06.2012 №ЕД-4-3/9126@:

4.2 пункта 2 статьи 146 Кодекса - под кодом 1010810 ;
8.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса - под кодом 1010817 ;
17.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010202 ;
17.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010203 ;
33 пункта 3 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010222 ;
34 пункта 3 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010225 .

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010810 , кода 1010817 , кода 1010202 , кода 1010203 , кода 1010222 и кода 1010225 для указанных операций.

Кроме того, Федеральными законами от 21.11.2011 №328-ФЗ, от 07.11.2011 №305-ФЗ и от 21.11.2011 №330-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 8 пункта 2 статьи 146 Кодекса и подпунктов 20 и 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

В этой связи, при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов №328-ФЗ, №305-ФЗ и №330-ФЗ для их отражения в разделе 7 декларации применяются коды, предусмотренные приложением №1 к Порядку, а именно:

код 1010808 - для операций, предусмотренных подпунктом 8 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
код 1010255 - для операций, предусмотренных подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
код 1010268 - для операций, предусмотренных подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса.»

При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.

При отражении в графе 1 по строке 010 операций:

не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ,
а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ согласно ст.147, 148 НК РФ,

под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2 по строке 010. При этом показатели в графах 3 и 4 по строке 010 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).

В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражаются:

стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ;
стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.147, 148 НК РФ;
стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ с учетом п.2 ст.156 НК РФ.

В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно:

стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст.149 НК РФ;
стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со ст.145 НК РФ;
стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые не подлежат вычету в соответствии с п.2 и п.5 ст.170 НК РФ.

По строке 020 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню , утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006г. №468.

В соответствии с п.13 ст.167 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в ИФНС одновременно с декларацией представляются:

Контракт с покупателем (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера).

Документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием:
их наименования,
срока изготовления,
наименования организации-изготовителя,

выданный указанному налогоплательщику-изготовителю Минпромторгом России в соответствии с Приказом Минпромторга России от 07.06.2012 №750.

ООО «РОМАШКА» в 1 квартале 2014 года заполняет Раздел 7 декларации по НДС в связи с осуществлением следующих операций:

Реализация земельного участка (не облагается НДС в соответствии с пп.6 п.2 ст.146 НК РФ) на сумму 2 500 000 руб.

Законодатель предусматривает определенные льготы при налогообложении отраслей, которые имеют приоритетное значение, промышленных предприятий, имеющих важную социальную значимость, общественных проектов и т.д. Это предопределено в методике применения различных вычетов и налоговых ставок. НДС, являясь одним из самых важных налогов, предусматривает сдачу отчетности с теми видами деятельности и операциями, которые не облагаются налогом. Специально для них отведен 7 раздел в декларации по НДС.

Что отражается в разделе 7 декларации по НДС

Согласно правилам заполнения 7 раздела по НДС, необлагаемые операции представляют собой вид операций, по которым не идет начисление НДС или происходит начисление по нулевой ставке. На налогоплательщиков возлагается обязанность вести отчетность по операциям и проводить их разделение на облагаемые и необлагаемые налогами.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Необлагаемые операции, относящиеся к следующим категориям: реализация услуг медицинского характера, торговля товарами, необходимыми для профилактики инвалидности, торговля жизненно необходимыми изделиями. Также в данную категорию входят услуги по уходу за детьми, престарелыми, больными или инвалидами, услуги по перевозке пассажиров (кроме такси), ритуальные, депозитарные, государственные, архивные услуги, а также услуги, которые реализуются в области искусства и культуры.
Операции, которые не признаются объектом налогообложения по системе НДС. В данную категорию входят операции, которые не относятся к реализационным, приватизация, реорганизация, продажа объектов жилого фонда, строительства и т.д.
Зарубежные операции. В данной категории находятся операции, проводимые с недвижимым имуществом за пределом РФ, услуги, которые предоставляются для иностранцев и за границей. Например, юридические или консультационные услуги, услуги по разработке ПО, лицензионные услуги и т.д.
Авансы, получаемые за товары длительного цикла. Сюда относятся все операции, подходящие под данное определение, в частности — оплата авансов за товары, сроки изготовления которых составляет 6 месяцев и более.

Рассмотрим детальнее, как правильно заполняется раздел 7 декларации по НДС и какие коды устанавливаются для разных видов операций.

Код операции в разделе 7 декларации по НДС

Раздел 7 необходимо детализировать по каждому из кодов необлагаемых налогом операций. Если налогоплательщик проводил несколько операций, которые относятся к одному коду, то их необходимо суммировать при подсчете. Последовательно по 4 графам нужно отображать код необлагаемых налогом операций, размер выручки по данному коду, себестоимость товаров и услуг по коду, а также НДС по товарам и услугам, которые составляют налогооблагаемую базу:

Все коды операций для удобства разделены на пять разделов, для каждого из которых присвоен собственный код. Меняются только две последние цифры, которые позволяют конкретизировать те или иные операции. Кратко укажем коды:

Операции по разделу 1 — код 1010 8хх, где хх — конкретный вид операции;
Операции по разделу 2 (не подлежащие налогообложению) — код 1010 2хх;
Операции по разделу 3 (нулевая ставка НДС) — код 1010 4хх;
Операции по разделу 4 — код 1011 7хх;
Операции по разделу 5 (по объектам недвижимого имущества) — код 1011 8хх.

Неправильное заполнение данных в 7 разделе декларации не несет какой-либо ответственности для налогоплательщиков. Но в случае, если раздельный учет будет отсутствовать, то будет действовать запрет на вычет входного налога на добавленную стоимость. В свою очередь, ведение вычета входного налога без проведения предварительного учета может расцениваться как уменьшение налогооблагаемой базы и является грубым нарушением законодательства. В случае такого нарушения возможен штраф в размере 20% от суммы заниженного налога.