Учет покупки помещения и ремонт. Порядок учета расходов на приобретение нежилого помещения при усн
Я ИП – основной вид деятельности на ЕНВД, и первый раз я должна отчитаться по УСН доходы минус расходы по видам деятельности, которые были мною открыты с 01 января 2016 года – это сдача в аренду и купля-продажа собственной нежилой недвижимости. Доходы за 2016 год были с аренды помещений, которые давно в собственности, а расходы – это банковские проценты с покупки другого коммерческого помещения в ипотеку (приобретение основных средств), и 25% оплаченные по ипотечному договору. Если я правильно понимаю? Описываю ситуацию: В декабре 2015 заключила договор долевого участия на нежилое помещение, в январе 2016 заплатила часть своих средств и часть средств кредитных, от Сбербанка по этому договору. В 2016 году в собственность это помещение не оформила, будет только в 2017. Могу ли я считать расходами затраты на уплату процентов по ипотеке и 25% от стоимости помещения на приобретение основных средств в 2016 году, если собственность не оформлена (но Акт приема-передачи от 2016 года)? Или смогу только в 2017 году, когда вступила в собственность и в количестве выплаченных за этот год процентов и средств в счет погашения кредита? Или вообще уже не смогу эти расходы отминусовать от доходов.
Ответ
Сначала поясню про списание расходов на приобретение недвижимости в налоговом учете. Ваша недвижимость является основным средством. Поэтому начинать включать его стоимость в расходы вы сможете по итогам года, в котором подадите документы на регистрацию права собственности. Это одно из условий признания расходов на покупку основного средства при УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). После того, как вы подадите документы на регистрацию, вы сможете списывать оплаченную часть расходов. При условии, что объект будет введен в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Теперь поясню про учет процентов. Оплаченные проценты вы вправе списать в расходы при УСН на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Вы вправе списать в расходы 2016 года проценты, оплаченные в 2016 году, но при условии, что эти затраты вы не включаете в бухучете в стоимость основного средства. Дело в том, что первоначальная стоимость недвижимости при УСН формируется по правилам бухучета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы сформировать стоимость имущества при УСН, вам нужно определить бухгалтерскую первоначальную стоимость. Даже, несмотря на то, что ИП не ведут бухучет в полном объеме.
Перечень расходов при УСН изменился. Мы . Подробности читайте в журнале
А в бухучете проценты нужно включать в стоимость основного средства (инвестиционного актива), если не применяются упрощенные способы бухучета (п. 9 ПБУ 15/2008). Если же в бухучете применяются упрощенные способы учета основных средств, то проценты можно признавать в составе прочих затрат отдельно, а не в составе основных средств (п. 7 ПБУ 15/2008).
Следовательно, если у вас в учетной политике на 2016 год прописано, что стоимость основного средства по правилам бухучета формируется упрощенным способом и не включает проценты, то при УСН вы также вправе проценты не включать в стоимость недвижимости. В этом случае оплаченные проценты списывайте в расходы 2016 года, не дожидаясь признания стоимости недвижимости в расходах.
Понятие недвижимых вещей (недвижимое имущество, недвижимость) дано в ст.130 ГК РФ ч.I (1). К недвижимости относятся вещи, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (например, земельные участки, здания, сооружения и т.п.).
Бухгалтерский учет у организации-продавца помещения.
Как правило, передача объекта недвижимости по передаточному акту происходит ранее государственной регистрации сделки; в этот момент переход права собственности от продавца к покупателю не происходит, следовательно, в учете продавца не отражается реализация актива. При наличии на балансе продавца большого количества объектов основных средств и, в частности, объектов недвижимости, для удобства осуществления аналитического учета активов можно открыть к счету 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, переданные по передаточному акту».
Для целей бухгалтерского учета до момента перехода права собственности на недвижимое имущество от продавца к покупателю продавец продолжает начислять амортизацию по данному имуществу до списания актива с баланса, то есть до момента его реализации (п. 21, 22 ПБУ 6/01 (33)).
Для целей налогового учета в соответствии со ст. 256 НК РФ (2) продавец начисляет амортизацию по амортизируемому объекту недвижимости, переданному покупателю, до момента перехода права собственности на имущество к покупателю.
При определении облагаемой базы по налогу на имущество организация-продавец включает в среднегодовую стоимость переданное недвижимое имущество по остаточной стоимости.
В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 (36) одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на имущество от продавца к покупателю (получение покупателем свидетельства о праве собственности).
Для целей налогового учета недвижимое имущество является товаром (ст. 38 НК РФ (2)).
В соответствии со ст. 39 НК РФ (2) реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Соответственно, в момент перехода покупателю права собственности на недвижимое имущество организация-продавец отражает доходы от реализации для целей исчисления налога на прибыль, а также начисляет НДС (в случае, если в целях налогообложения выручка от реализации учитывается продавцом по мере отгрузки (передачи) товара покупателю). В случае если в целях налогообложения выручка от реализации учитывается продавцом по мере ее оплаты, обязательство по уплате НДС в бюджет возникает в момент оплаты недвижимого имущества, право собственности, на которое перешло к покупателю в соответствии с законодательно установленным порядком.
Кроме того, не позднее 5 дней с момента реализации (даты получения покупателем свидетельства о праве собственности на имущество) продавцом должен быть оформлен счет-фактура на имя покупателя.
Если оплата за имущество произведена покупателем до момента реализации имущества (перехода на него права собственности к покупателю), то поступившие суммы отражаются в учете продавца до момента реализации в составе авансов на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты по авансам полученным».
В том случае, если по сделке от реализации объекта недвижимости, являющегося амортизируемым имуществом, организацией-продавцом получен убыток, то в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ (2) полученный по сделке убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В бухгалтерском учете организации-продавца операция по передаче и реализации недвижимого имущества отразится следующими бухгалтерскими записями:
| № п/п | Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | ||
|---|---|---|---|
| 1 | Передано недвижимое имущество покупателю по передаточному акту | 01 с/с «Основные средства в эксплуатации» | |
| 2 | Списана первоначальная стоимость основного средства при их выбытии (переходе права собственности) | 01 с/с «Основные средства, переданные по передаточному акту» | |
| 3 | Списана сумма начисленной амортизации | 02 | 01 с/с «Выбытие основного средства |
| 4 | Отражена реализация недвижимого имущества в момент перехода права собственности покупателю | 62 | 91/1 |
| 5 | Списана остаточная стоимость основного средства | 91-2 | 01 с/с «Выбытие основного средства» |
| 6 | Начислен НДС с реализации | 91-2 | 68 (76) |
Если организация-продавец понесла определенные расходы (госпошлина, комиссионные сборы и т.п.), связанные с реализацией помещения, то их необходимо учитывать на счете 44 «Расходы на продажу».
Сальдо, сформированное на этом счете, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
на дату отражения в бухгалтерском учете сделки по продаже помещения.
Бухгалтерский учет у покупателя , когда помещение покупается для размещения в нем офиса или цеха по производству продукции. В этом случае возможны два варианта бухгалтерского учета.
Первый вариант: акт приемки-передачи здания исполнен после государственной регистрации права собственности на недвижимость. В этом случае бухгалтерские записи у покупателя помещения следующие:
Организации сами выбирают, на каком счете учитывать основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации. Принятое решение не повлияет на начисление амортизации, зато от него зависит величина налога на имущество.
Согласно п. 52 Приказа Минфина РФ № 91н (46) организациям, предоставлено право самим выбирать вариант учета. Так, «допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств» объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, объекты фактически эксплуатируются, а документы переданы на государственную регистрацию (п. 52). Такие основные средства, учитываются на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». На этом основании организации решают либо «держать» подобные объекты на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или же перевести их на счет 01 «Основные средства». Выбранный вариант нужно закрепить в бухгалтерской учетной политике. От принятого решения напрямую зависят величина налога на имущество и момент применения вычета по НДС.
Второй вариант: акт приемки-передачи основного средства подписан до даты государственной регистрации права собственности на недвижимость.
В случае приобретения, создания недвижимого имущества подрядным или хозяйственным способом право собственности на недвижимое имущество переходит к покупателю (заказчику-застройщику) с момента государственной регистрации этого права (п.1 ст.564 ГК РФ ч.II (1)).
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования, объекты недвижимого имущества и др.
До принятия объекта к учету в качестве основного средства (на счет 01 «Основные средства) в бухгалтерском учете амортизация по объектам, не прошедшим государственную регистрацию, не отражается.
Приобретение объекта недвижимости имеет свои особенности по ряду налогов.
Налог на прибыль.
Для целей налогового учета согласно п.8 ст.258 НК РФ (2) основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Соответственно, начисление амортизации для целей налогового учета начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (включения в соответствующую амортизационную группу).
Налог на добавленную стоимость.
Принятие к вычету перед бюджетом предъявленного (исчисленного) налога на добавленную стоимость зависит от основания, по которому недвижимое имущество «возникает» на балансе организации, а именно: при покупке готового к эксплуатации объекта по договору купли-продажи; при приобретении объекта незавершенного капитального строительства; при строительстве объекта подрядным или хозяйственным способом.
Сумму предъявленного НДС покупатель имеет право принять к вычету перед бюджетом с учетом следующих особенностей:
- в случае приобретения недвижимого имущества по договору купли-продажи.
Сумму НДС, предъявленную продавцом, организация на основании пп.1 п.2 ст. 171 и п.1 ст. 172 НК РФ (2) имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцу, после принятия на учет объекта ОС. То есть с момента принятия объекта недвижимости на счет 01 «Основные средства» при получении свидетельства, подтверждающего государственную регистрацию права собственности.
- в случае приобретения работ подрядных организаций при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ; объектов незавершенного капитального строительства.
Суммы НДС, предъявленные продавцами, покупатель на основании п.6 ст. 171 и п.5 ст. 172 НК РФ (2) имеет право принять к вычету перед бюджетом при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцам, по мере постановки соответствующих объектов на налоговый учет в качестве амортизируемого имущества, с первого месяца начисления амортизации по соответствующему объекту для целей налогового учета. То есть со следующего месяца после подачи документов на государственную регистрацию права собственности на недвижимое имущество.
- в случае выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
Право на вычет в виде сумм налога, исчисленного налогоплательщиком в соответствии со ст. 166 НК РФ (2) при выполнении СМР для собственного потребления, возникает в том налоговом периоде, в котором им была произведена уплата в бюджет сумм налога, исчисленных в соответствии со ст. 173 НК РФ (2) по выполненным строительно-монтажных работ для собственного потребления.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. То есть с момента принятия объекта недвижимости на счет 01 «Основные средства» при получении свидетельства, подтверждающего государственную регистрацию права собственности.
Налог на имущество.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ (2) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, если приобретаемое недвижимое имущество учтено по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно учетной политике организации, его стоимость не включается в облагаемую базу по налогу на имущество.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда помещение приобретается для дальнейшей перепродажи. В этом случае недвижимость не относится к основным средствам на основании пп. «в» п.4 ПБУ 6/01 (33) (актив не является основным средством, если предполагается его перепродажа) и порядок ее учета регулируется ПБУ 5/01 (32). В данном документе не определен момент признания оборотных активов в бухгалтерском учете организации, следовательно, можно руководствоваться общим правилом: одним из основных критериев для признания оборотного актива в бухгалтерском учете является момент перехода права собственности на основании ст. 223 ГК РФ ч.I (1). Помещение, предназначенное для продажи, будет учитываться на счете 41 «Товары».
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
|---|---|---|---|
| 1 | 41 «Товары» | ||
| 2 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | ||
| 3 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетный счет» | |
| 4 | Сумма «входного» НДС учтен в качестве вычетов | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | |
| 5 | Отражена продажная стоимость купленного для перепродажи помещения на дату государственной регистрации права собственности новым владельцем независимо от даты акта приемки-передачи | 90-1 «Выручка» | |
| 6 | Начислен НДС | 90-3 «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» с/с «Расчеты по НДС» |
| 7 | Списана покупная стоимость помещения | 90-2 «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» |
| 8 | 90-9 «Прибыль убыток от продаж» | 99 "Прибыли и убытки" | |
| 9 | Поступили денежные средства от покупателя здания | 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Обычно помещение, купленное для перепродажи, требует ремонта или даже реконструкции. В этом случае в фактическую себестоимость здания на основании п.6 ПБУ 5/01 (32) включаются затраты по доведению активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, а также затраты, связанные с улучшением технических характеристик полученных активов.
Для отражения на счетах бухгалтерского учета покупной стоимости помещения, которое перед продажей будет ремонтироваться или реконструироваться, необходимо, по нашему мнению, использовать субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». На данном субсчете учитываются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке.
Хотя купленное здание к «полуфабрикатам» можно отнести с большой натяжкой, другие счета выбрать, на наш взгляд, не представляется возможным. Если организация захочет ввести новый синтетический счет для отражения покупной стоимости недвижимости, то это сделать можно, но с разрешения Минфина России.
При покупке, ремонте и продаже помещения производятся записи:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
|---|---|---|---|
| 1 | Отражена покупная стоимость помещения без НДС на дату государственной регистрации перехода права собственности | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| 2 | Отражена сумма «входного» НДС по сделке | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 3 | Оплата продавцу за приобретенное помещение | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетный счет» |
| 4 | Сумма «входного» НДС учтена в качестве вычетов | 68 «Расчеты по налогам и сборам» с/с «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
| 5 | Отражена стоимость ремонта помещения, проведенного подрядной организацией, без НДС | 20 «Основное производство» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 6 | Отражена сумма «входного» НДС по подрядным работам | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 7 | Стоимость ремонта включена в покупную цену помещения | 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» | 20 «Основное производство» |
| 8 | Оплата подрядчику за ремонт | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетный счет» |
| 9 | Сумма «входного» НДС по подрядным работам учтен в качестве вычетов учтена в качестве вычетов | 68 «Расчеты по налогам и сборам» с/с «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
| 10 | Отражена продажная стоимость купленного и отремонтированного помещения на дату государственной регистрации права собственности новым владельцем независимо от даты акта приемки-передачи | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91-1 «Прочие доходы» |
| 11 | Начислен НДС на продажную цену | 91-2 «Прочие расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» с/с «Расчеты по НДС» |
| 12 | Списана фактическая себестоимость помещения | 91-2 «Прочие расходы» | 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» |
| 13 | Финансовый результат от сделки списан на счет прибылей и убытков последними оборотами месяца | 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 "Прибыли и убытки" |
| 14 | Поступили денежные средства от покупателя помещения | 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) № ОС-1а, утвержденный Постановлением ГКС РФ N 7 (24), используется как единый первичный документ во всех случаях отчуждения недвижимости.
Чтобы избежать непреднамеренных искажений балансовых остатков внеоборотных активов, а также двойного налогообложения приобретаемого здания, можно заключить договор аренды приобретаемой недвижимости сроком менее одного года с даты акта приемки-передачи. В этом случае можно обойтись без государственной регистрации договора аренды на основании ст.651 ГК РФ ч.II (1).
В данном договоре арендатором будет выступать покупатель недвижимости, а арендодателем - продавец. Когда органы юстиции зарегистрируют право собственности на покупателя, договор аренды на основании ст.413 ГК РФ ч.I (1) автоматически прекращается, так как должник-арендатор становится собственником здания.
При этом варианте будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
|---|---|---|---|
| 1 | Оприходована за балансом стоимость полученных основных средств в оценке, указанной в договоре аренды на дату акта приемки-передачи | 001 | - |
| 2 | Списаны со счета основные средства на дату государственной регистрации права собственности | - | 001 |
| 3 | Отражена покупная стоимость здания без НДС на дату государственной регистрации права собственности | 08 | 60 |
| 4 | Отражена сумма «входного» НДС по сделке | 19 | 60 |
| 5 | Учтена стоимость здания в составе основных средств на дату государственной регистрации права собственности | 01 | 08 |
Самыми "дорогостоящими" расходами "упрощенцев" являются . У организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся аптечным бизнесом, затраты на приобретение основных средств являются существенной статьей расходов: это затраты и на помещения под размещение аптек, и на торговое оборудование, включающее в себя холодильники, а также на контрольно-кассовую технику и др.
Рассмотрим на конкретных примерах порядок учета затрат на приобретение основных средств в расходах при .
Согласно нормам, установленным ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, "упрощенцы", применяющие объект налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.
Что для целей гл. 26.2 НК РФ понимается под основными средствами, затраты на которые можно учесть? Ответ на этот вопрос состоит из двух частей.
Во-первых, в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Понятие дано в ст. 256 НК РФ: амортизируемым имуществом считаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Амортизируемым имуществом признаются в том числе капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Также определено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
При этом есть виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации, например объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
Во-вторых, расходы при УСНО принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ: они должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, учесть в расходах при УСНО можно затраты на приобретение основных средств, которые являются амортизируемым имуществом со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., подлежащим амортизации, используемым "упрощенцем" для осуществления хозяйственной деятельности.
Как определить стоимость основного средства?
Если налогоплательщик приобретает основное средство в период применения УСНО, то стоимость основного средства принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В настоящее время по-прежнему действует ПБУ 6/01 (Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), согласно которому первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, таможенные пошлины и таможенные сборы, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Зачастую при определении первоначальной стоимости основного средства "упрощенцы" задают вопрос о том, надо ли включать уплаченный НДС в первоначальную стоимость основного средства. Да, сумма НДС, уплаченная при приобретении основного средства, в данном случае включается в первоначальную стоимость как невозмещаемый налог. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94.
Отметим, что в фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". К счету 08 могут быть открыты разные субсчета, в том числе субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". На названном субсчете учитываются затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по затратам, связанным с приобретением основных средств, по каждому приобретаемому объекту основных средств.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".
Таким образом, первоначальная стоимость основного средства, приобретенного при УСНО, определяется по правилам бухгалтерского учета, сумма уплаченного НДС включается в первоначальную стоимость основного средства.
Как определить срок полезного использования (СПИ) и зачем это делать? СПИ основных средств определяется на основании утверждаемой Правительством РФ согласно ст. 258 НК РФ Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Такая Классификация утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
СПИ основных средств, которые не указаны в данной Классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Поскольку при УСНО учет затрат на приобретение основных средств отличается от механизма амортизации основных средств, который используется при общем режиме налогообложения, возникает вопрос о том, зачем нужно устанавливать СПИ основного средства.
Действительно, при УСНО для целей налогового учета механизм начисления амортизации не используется. Основные средства учитываются в расходах по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ. Для целей обозначенной главы СПИ основных средств нужно знать в случае реализации основного средства. Если основное средство, затраты на приобретение которого были учтены в расходах при УСНО, будет реализовано раньше установленного срока, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
- до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов - если СПИ менее 15 лет;
- до истечения 10 лет с момента их приобретения - если СПИ свыше 15 лет.
При этом СПИ будет нужен для целей бухгалтерского учета для начисления амортизации в общем порядке, а также для отслеживания предельной величины остаточной стоимости основных средств для применения УСНО - 100 млн руб.
В какой момент можно принять при УСНО расходы на приобретение основных средств? Главой 26.2 НК РФ установлен общий порядок учета затрат на основные средства в расходах: если основное средство приобретено в период применения УСНО, то расходы на него принимаются с момента ввода этого основного средства в эксплуатацию.
Дополнительное условие установлено для основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ: затраты на приобретение недвижимости учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Для аптек эта норма актуальна в отношении объектов недвижимости, право собственности на которые подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (ст. 131 ГК РФ). При подаче документов на регистрацию заявителю выдается расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты. Расписка подтверждает получение документов на государственную регистрацию прав (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").
К тому же надо помнить про общее правило по учету расходов при УСНО: расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, учесть в расходах при УСНО затраты на приобретение основных средств можно только после фактической оплаты с момента ввода их в эксплуатацию. Если законодательством установлена обязанность государственной регистрации прав на основные средства, то данный факт надо подтвердить документально (Письмо Минфина России от 05.11.2013 N 03-11-11/47086).
В каком порядке при УСНО принимаются расходы на приобретение основных средств?
В книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н) (далее - книга учета доходов и расходов), для учета расходов на приобретение основных средств предусмотрен разд. II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении базы по налогу за отчетный (налоговый) период".
За каждый отчетный (налоговый) период заполняется разд. II, расходы на приобретение основных средств отражаются позиционным способом отдельно по каждому объекту. В этом разделе указываются все данные по основному средству, расходы на которое учитываются.
Сумма расходов, относящаяся к каждому кварталу налогового периода, по графе 12 разд. II отражается в последнее число отчетного (налогового) периода в графе 5 разд. I книги учета доходов и расходов.
Рассмотрим на конкретных примерах учет затрат на приобретение основных средств в расходах при УСНО.
Пример 1. Аптека "Лекарь", применяющая УСНО, приобрела холодильное оборудование стоимостью 150 000 руб. (в том числе НДС - 22 881 руб.). Стоимость доставки до места и установки входит в цену холодильника. Как учесть стоимость холодильника в расходах при УСНО, если:
- плата за холодильник произведена 18.01.2016 в сумме 150 000 руб. (платежное поручение);
- холодильник доставлен 20.01.2016 (товарно-транспортная накладная);
- холодильник установлен, подключен и введен в эксплуатацию 01.02.2016 (акт ввода в эксплуатацию)?
Холодильник является основным средством, используемым в хозяйственной деятельности аптеки, затраты на которое учитываются для целей применения УСНО. Первоначальная стоимость холодильника равна 150 000 руб.
В данном случае выполнены условия принятия затрат на приобретение основного средства в расходах: оно оплачено и введено в эксплуатацию.
В книге учета доходов и расходов в графе 5 разд. I расходы на приобретение холодильника будут отражены следующим образом:
- 31.03.2016 - 37 500 руб.;
- 30.06.2016 - 37 500 руб.;
- 30.09.2016 - 37 500 руб.;
- 31.12.2016 - 37 500 руб.
Пример 2.
Аптечная организация, применяющая УСНО, 05.10.2015 заключила договор долевого участия на строительство нежилого помещения для размещения в нем аптеки. Стоимость помещения - 5 700 000 руб. (в том числе НДС - 869 491 руб.).
Как учесть в расходах при УСНО затраты на приобретение нежилого помещения, если:
а) оплата по договору произведена (платежные поручения):
- 15.10.2015 - 2 850 000 руб.;
- 30.03.2016 - 2 850 000 руб.;
б) акт приемки-передачи помещения подписан 29.04.2016;
в) свидетельство о государственной регистрации права получено 12.05.2016;
г) аптека будет открыта 27.06.2016 (акт ввода в эксплуатацию).
Нежилое помещение является основным средством, используемым в хозяйственной деятельности аптеки, затраты на которое учитываются для целей применения УСНО. Первоначальная стоимость помещения равна 5 700 000 руб.
В данном случае выполнены условия принятия затрат на приобретение основного средства в расходах: оно оплачено, зарегистрировано в установленном порядке и введено в эксплуатацию.
В книге учета доходов и расходов в графе 5 разд. I расходы на приобретение помещения будут отражены следующим образом:
- 30.06.2016 - 1 900 000 руб.;
- 30.09.2016 - 1 900 000 руб.;
- 31.12.2016 - 1 900 000 руб.
Учесть в расходах при УСНО можно затраты на приобретение основных средств, которые являются амортизируемым имуществом со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., подлежащим амортизации, используемым "упрощенцем" для осуществления хозяйственной деятельности.
Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного при УСНО, определяется по правилам бухгалтерского учета, сумма уплаченного НДС включается в первоначальную стоимость основного средства.
Учесть в расходах при УСНО затраты на приобретение основных средств можно только после фактической оплаты с момента ввода их в эксплуатацию. Если законодательством установлена обязанность государственной регистрации прав на основные средства, то данный факт надо подтвердить документально.
При выполнении всех условий для принятия затрат на приобретение основных средств они учитываются в расходах при УСНО в следующем порядке:
- расходы принимаются в течение налогового периода за отчетные периоды равными долями;
- расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Покупка основного средства при УСН влечет за собой не только необходимость его учета и дальнейшего контроля за соблюдением лимита стоимости основных средств (ОС), но и признание расходов, если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы. Рассмотрим важнейшие нюансы учета покупки основных средств и порядка признания затрат на их приобретение.
Работа с ОС при УСН: основные моменты
- приобретение;
- изготовление;
- строительство.
Определение первоначальной стоимости ОС
Списание ОС при УСН должно осуществляться, исходя из первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ОС при УСН определяется по правилам бухгалтерского учета (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для того чтобы определить первоначальную стоимость приобретенных основных средств, необходимо суммировать фактические затраты на приобретение, сооружение, и изготовление основных средств:
- стоимость ОС в соответствии с контрактом на поставку (включая НДС);
- возможные расходы на консалтинг, посреднические услуги (если они имели прямое отношение к покупке ОС);
- невозмещаемые налоги;
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ предприятия, работающие на УСН и не относящиеся в общем случае к плательщикам НДС, должны учитывать суммы НДС (например, предъявленные поставщиками или уплаченные при ввозе на территорию РФ) в стоимости основных средств. Это связано с тем, что невозмещаемые налоги (в данном случае таковым является НДС для «упрощенцев») в соответствии с ПБУ 6/01 должны включаться в первоначальную стоимость ОС. НДС не может быть признан отдельной разновидностью расходов.
- государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;
- таможенные сборы и пошлины;
- расходы на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования;
- проценты по кредиту (займу), привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Требования к ОС
Принятие ОС к учету возможно, только если они будут соответствовать требованиям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01. Так, недопустимо использование в качестве ОС:
- товаров и имущества, которые подлежат последующей перепродаже;
- товаров и имущества, которые ИП или сотрудники хозяйственного общества будут использовать для личных нужд;
- товаров и имущества, которые предполагается задействовать менее года.
Важнейший критерий, позволяющий учесть товар или имущество в качестве основного средства, - его стоимость. Ее минимальная величина - все еще 40 000 руб. Если стоимость объекта меньше, то он может быть использован в качестве материально-производственного запаса.
Документы, необходимые для принятия ОС
Формы документов, которые используются для принятия основных средств к учету, можно разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике организации или использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
Если в учетной политике предусмотрено, что применяются унифицированные формы, то:
- для принятия в качестве ОС здания используется форма ОС-1а;
- если принимается группа объектов ОС, то необходимо воспользоваться формой ОС-1б;
- для прочих видов ОС предназначена форма ОС-1.
Принятие расходов
Чтобы затраты по приобретенным ОС можно было учесть в расходах, необходимо выполнение ряда условий, а именно: основное средство должно быть:
- введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
- использоваться в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- оплачено (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Кроме того, для признания затрат на основные средства в расходах для целей исчисления УСН они быть обоснованы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ НК РФ). А для признания в расходах затрат по основным средствам, приобретенным с 01.01.1999 и требующим государственной регистрации, необходимо еще и документальное подтверждение факта подачи документов для регистрации прав на объект (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Списать расходы будет нельзя, если сделка по покупке основного средства не удовлетворяет указанным условиям.
Учет расходов по приобретению ОС при УСН должен осуществляться равномерно в течение оставшегося до окончания налогового периода срока и фиксироваться по состоянию на последнее число налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.03.2012 № 03-11-11/103).
Пример
Если фирма на УСН в апреле 2018 года приобрела в качестве основного средства автомобиль стоимостью 300 000 рублей, то эти расходы следует поделить на 3 равные части (по количеству оставшихся кварталов) и последовательно отразить в отчетных документах в привязке к полугодию (по состоянию на 30 июня), 9 месяцам (по состоянию на 30 сентября) и налоговому году (по состоянию на 31 декабря) - в каждом случае по 100 000 руб.
ИП на УСН: нужно ли вести учет расходов по ОС
Обязательна ли процедура списания расходов на покупку ОС при УСН для ИП?
Как известно, термин «основные средства» относится к категории бухучета, который ИП при УСН (да и вообще) вести не обязаны. Но если предприниматель работает по схеме «доходы минус расходы», то в случае приобретения имущества за сумму более 40 000 руб. и его использования с целью извлечения прибыли он вправе зачесть соответствующие расходы в уменьшение налогооблагаемой базы.
Подробнее о расходах, принимаемых к уменьшению налоговой базы при УСН, см. в материале .
Что касается работы ИП при УСН по схеме «доходы», то, с одной стороны, осуществлять списание расходов на ОС предприниматели в данном случае не обязаны, с другой - вести их учет необходимо в силу того, что основные средства вполне могут быть критерием прекращения деятельности по упрощенке - если их остаточная стоимость превысит 150 000 000 руб. (письмо Минфина России от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973).
Основные средства в КУДИР
Индивидуальные предприниматели не ведут бухучет, но они обязаны фиксировать доходы и расходы в соответствующей книге учета (КУДИР) по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н. Организации тоже ведут КУДИР. В ней отражают и признание расходов по приобретенным объектам основных средств.
Расходы, о которых идет речь, должны фиксироваться в разделе II книги учета. Если объектов ОС было приобретено за отчетный период несколько, то каждый из них должен указываться в отдельной строке раздела II.
Дело в том, что ОС могут различаться в аспекте срока полезной эксплуатации, вследствие чего порядок списания расходов по ним может быть разным (далее в статье мы рассмотрим данную особенность).
Важный аспект работы с расходами по ОС в книге учета: итоговую сумму, которая отражает расходы на покупку, учитываемые при исчислении налоговой базы одного или нескольких объектов основных средств, и указывается в последней строке раздела II по графе 12, необходимо вписать также в графу 5, которая находится в разделе I книги учета.
Отражать расходы, связанные с приобретением ОС при УСН, необходимо, как мы отметили выше, равными долями: соответствующие суммы следует фиксировать в графе 11 раздела II книги учета.
Признание в расходах ОС, приобретенных до момента начала работы по УСН
Бывает, что объект ОС фирма приобретает до того, как начинает работать по УСН. Согласно нормам, содержащимся в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, остаточная стоимость основных средств, приобретенных до начала работы в режиме УСН, учитывается в расходах в соответствии с нижеследующими правилами:
- Если период полезной эксплуатации ОС менее 3 лет, то оно должно включаться в структуру расходов в течение первого календарного года, в котором фирма начала применять УСН.
- Если период полезной эксплуатации ОС более 3 лет, но менее 15, то в течение первого налогового года, в котором фирма работает по УСН, в расходы включаются 50% от его стоимости, в течение второго года - 30%, третьего года - 20%.
- Если срок полезной эксплуатации ОС превышает 15 лет, то в каждый налоговый год, начиная с первого, в расходы включается по 10% от его стоимости.
- В каждом налоговом году расходы принимаются в отдельных отчетных периодах в равных долях.
Для целей признания в расходах по УСН остаточная стоимость основных средств, оплаченных до перехода на УСН, определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 НК РФ (пп. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ).
Подробнее об амортизации основных средств при УСН читайте в статье .
Покупка ОС в рассрочку
Возможен вариант, при котором организация-налогоплательщик покупает ОС в рассрочку. Данное обстоятельство не является препятствием для возможного списания основных средств в расходах. Самое главное - списывать расходы на его приобретение в отчетных (налоговых) периодах в размере фактически оплаченных сумм (подп. 4. п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина РФ от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 № 03-11-11/287).
Проводки по оприходованию ОС на УСН
Рассмотрим, посредством каких проводок должно осуществляться принятие ОС к учету в бухгалтерском учете.
Данная процедура предполагает использование счетов синтетического учета. Основные проводки, которые необходимо задействовать:
- Дт 08 – Кт 60, 70,69,10 и другие.
Посредством данных проводок собираются затраты на покупку (строительство или изготовление) имущества, которое будет вноситься в состав ОС.
- Дт 01 – Кт 08.
Данная проводка позволяет осуществить непосредственное внесение имущества в состав основных средств.
Подробнее о проводках, применяемых при работе на упрощенке, читайте в статье .
Итоги
«Упрощенцы» принимают к учету основные средства по правилам бухгалтерского учета, при этом в их первоначальную стоимость включают в том числе невозмещаемые налоги (НДС). Для контроля за соблюдением ограничений по применению УСН всем «упрощенцам» (даже ИП, применяющим объект налогообложения «доходы») необходимо вести учет основных средств. Затраты на покупку основного средства при УСН могут учитывать в расходах только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». Порядок признания расходов на приобретение ОС зависит от соблюдения ряда условий, рассмотренных в этой статье, и от того, когда основные средства были приобретены - в период применения УСН или другого налогового режима.
При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы. Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке.
Что такое основные средства?
Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.
Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности. В 2019 году стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей для целей налогового учета и более 40 000 рублей для целей бухгалтерского, а срок использования — больше года (ст. 256 НК РФ). Главное назначение основного средства — приносить экономическую прибыль. Критерий 100 000 рублей относится только к имуществу, которое эксплуатируется с 2016 года.
Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материальным расходом, его можно сразу списать в расходы. Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации, или сразу. Минфин полагает, что материальные расходы должны списываться единообразно, то есть материалы стоимостью до 100 000 рублей либо все списываются единовременно, либо все постепенно. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме. Эту схему мы объясняем ниже.
В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля — не потребляемый актив. В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.
Учет основного средства в расходах
Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности.
Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:
- Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
- Таможенные сборы и государственные пошлины.
- Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.
Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным.
Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода. После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».
Если основное средство куплено при УСН
Если вы приобрели основное средство находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно. Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать его стоимость каждый квартал до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, при этом вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря.
Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого.
Если основное средство куплено до перехода на УСН
Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации , закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года №1. При этом к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.
Далее, если в отношении основного средства принимался к вычету НДС, то его нужно восстановить и уплатить. Остаточный НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости основного средствав последнем квартале перед переходом и учитывается в составе прочих расходов. Расчет по формуле:
НДС восстановленный = НДС к вычету × Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС
Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства.
В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.
- Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями.
- Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%.
- Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями (ст. 346.16 НК РФ).
Пересчет налоговой базы при продаже УСН
Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации.
Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом. Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН. Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.
В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме. В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, — по месяц, в котором имущество было продано.
Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты. Контур.Бухгалтерия — простой и удобный сервис для ведения бухучета, начисления зарплаты и отправки отчетности для ИП и организаций на УСН, ОСНО, ЕНВД. Пользуйтесь возможностями сервиса бесплатно в течение первого месяца работы, ведите бухгалтерию с нами и избавьтесь от рутины!